Contabilitatea mijloacelor fixe într-o organizație non-profit. Contabilitatea viespilor într-o organizație non-profit. Cum să reflectați costul activelor fixe în raportul privind utilizarea intenționată a fondurilor

„Fișele auditorului”, 2006, N 3
CONTABILITATEA IMMOBILIZĂRILOR ÎN ORGANIZAȚII NON-PROFIT
Mijloacele fixe (denumite în continuare mijloace fixe) ocupă în mod tradițional unul dintre locurile cheie printre obiectele contabile. Regulile de formare a informațiilor despre mijloacele fixe în contabilitate pentru toate organizațiile (cu excepția celor de credit și bugetare), inclusiv a celor nonprofit, sunt stabilite prin PBU 6/01, Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n, precum și Recomandările metodologice privind aplicarea de către organizațiile non-profit a anumitor prevederi privind contabilitatea și formarea anumitor indicatori ai situațiilor financiare, elaborate de specialiștii PN. „Institutul Contabililor Profesionişti şi Auditorilor din Regiunea Moscova” (în continuare - Recomandările Metodologice).
Noua ediție a PBU 6/01 trebuie aplicată la întocmirea situațiilor financiare pentru 2006. Ediția anterioară a PBU 6/01 se aplică conturilor anuale pentru 2005. În conformitate cu versiunea anterioară a paragrafului 4 din PBU 6/01, în scopuri contabile, mijloacele fixe sunt active care îndeplinesc următoarele condiții:
a) utilizarea la fabricarea produselor, la efectuarea muncii sau la prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizatiei;
b) folosiți o perioadă lungă de timp, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
c) organizația nu se așteaptă la revânzarea ulterioară a acestor active;
d) capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor.
În același paragraful 4 PBU 6/01 se spune că „durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui obiect al mijloacelor fixe generează venituri pentru organizație”.
Până nu demult, criteriile de recunoaștere a obiectelor ca active fixe au rămas „piatra de temelie” a contabilității organizațiilor non-profit, întrucât definirea în sine a mijloacelor fixe a dat naștere la anumite probleme, neținând cont de specificul activităților unui non-profit. organizatie de profit. În periodicele economice s-a exprimat ideea că, întrucât unul dintre criteriile obligatorii de clasificare a obiectelor ca active fixe este capacitatea de a genera venituri, proprietatea organizațiilor non-profit care nu desfășoară activități antreprenoriale nu poate fi denumită imobilizări. . Autorii unor astfel de publicații (de exemplu, contabilul șef al Patriarhiei Moscovei N.A. Deryuzhkina) au propus să ia în considerare obiectele de proprietate cu o durată lungă de viață și o valoare de peste 10 mii de ruble. pe un cont sintetic 10 „Materiale”. Pe baza cerințelor bazate pe IFRS 16 „Active fixe” (clauza 7 din secțiunea „Recunoașterea activelor fixe”), se poate concluziona, de asemenea, că activele imobilizate nu ar trebui să includă acele obiecte ale organizațiilor nonprofit care sunt achiziționate sau primite pentru scopul utilizării în principalele activități neantreprenoriale statutare, i.e. nu servesc la generarea de venituri.
În continuarea acestei dispute, reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei la reuniunile Clubului Contabililor Organizațiilor Non-Profit și-au exprimat opinia departamentului lor, și anume că, în practică, șefii serviciilor de contabilitate ai organizațiilor non-profit ar trebui să nu se ghidează după criteriul „d” la recunoașterea unui obiect ca mijloc fix, întrucât respectarea acestei condiții este în contradicție directă cu scopul general al existenței organizațiilor nonprofit, care este de a obține beneficii publice și nu are ca scop realizarea unui profit ca scop principal. Ulterior, Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a consolidat poziția prin Scrisoarea nr. 07-05-06/89 din 28 martie 2005.
Alineatul 4 din PBU 6/01 din ultima ediție a fost completat cu o nouă prevedere referitoare la activele fixe ale organizațiilor nonprofit, și anume, condițiile în care o organizație nonprofit poate recunoaște proprietatea ca obiect al mijloacelor fixe sunt clar definite. . O organizație non-profit acceptă un obiect pentru contabilitate ca mijloc fix dacă este destinat utilizării în activități care vizează atingerea obiectivelor creării acestei organizații non-profit (inclusiv în activitățile de afaceri desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse). ), pentru nevoile de management ale unei organizații nonprofit și, de asemenea, dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la alin. b și c mai sus.
Acest lucru a pus capăt acestei probleme controversate, iar în cazul în care o organizație non-profit a achiziționat sau a primit cadou un bun care îndeplinește criteriile de mai sus, poate lua în siguranță acest activ în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe.
Formularele documentației primare pentru contabilitatea mijloacelor fixe și instrucțiunile scurte pentru completarea acestora au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7 „Cu privire la aprobarea formularelor de documentație contabilă primară pentru contabilitatea activelor fixe. "
Mijloacele fixe pot intra într-o organizație non-profit în cazul achiziției, construcției și fabricării lor pe cont propriu, precum și încasarea ca venit vizat și sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. Costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, inclusiv TVA, care este o taxă nerambursabilă dacă activele fixe sunt achiziționate pe cheltuiala fondurilor vizate și pentru continuarea utilizare în activitatea principală non-comercială. Costurile efective pentru achiziționarea și construirea mijloacelor fixe sunt determinate luând în considerare diferențele de sumă care apar în cazurile în care plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma într-o valută străină.
Costurile efective asociate achizitiei si construirii mijloacelor fixe sunt reflectate in debitul contului 08 "Investitii in active imobilizate" in corespondenta cu conturile de decontari. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, costurile efective sunt anulate din contul 08 în debitul contului 01 „Mijloace fixe”.
În cazul direcționării fondurilor pentru finanțare vizată nu pentru întreținere curentă, ci pentru achiziționarea de mijloace fixe, suma corespunzătoare a finanțării vizate se debitează din debitul contului 86 „Finanțare țintă” la creditul contului 83 „Capital suplimentar” , subcontul „Fond în active fixe”. Această poziție este împărtășită de angajații Institutului Profesioniștilor Contabili și Auditorilor din Regiunea Moscova, așa cum se prevede în Ghid. Pentru mulți experți în domeniul contabilității organizațiilor non-profit, o astfel de înregistrare contabilă pare a fi eronată. Potrivit acestor experți, această corespondență a conturilor se referă exclusiv la organizațiile comerciale, întrucât însuși conceptul de capital este străin de activitățile organizațiilor non-profit.
În practică, unii profesioniști din domeniul contabilității pentru organizațiile non-profit, urmând punctul de vedere enunțat:
1. Utilizați un subcont separat „Fondul în active imobilizate” al contului 86 pentru a contabiliza fondurile de finanțare vizată cheltuite pentru achiziționarea de active fixe (debit 86, subcontul „Venituri vizate neutilizate”, credit 86, sub- contul „Fondul în active fixe”).
2. Aplică contul 98 „Venituri amânate”, subcontul „Încasări fără grant” (debit 86, credit 98, subcontul „Încasări fără grant”).
3. Formează rezerve pentru cheltuieli viitoare utilizând contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Deseori se folosește o abordare non-standard, dar cu siguranță logică - pentru a folosi contul 96 prin deschiderea unui subcont „Rezerva de cheltuieli conform estimării”, și la contul 86 subconturi deschise: „Venituri vizate neutilizate” (86- 1) și „Venit țintă investit în active imobilizate” (86-2). Astfel, achiziționarea de mijloace fixe în detrimentul veniturilor vizate al unei organizații non-profit (dacă astfel de costuri sunt prevăzute în deviz) se reflectă în următoarele înregistrări contabile:
Debit 86-1, Credit 96, subcont „Rezerva de cheltuieli conform devizului” - au fost acumulate cheltuieli conform devizului pentru luna următoare,
Debit 08, Credit 60, inclusiv TVA, - un activ a fost achiziționat în detrimentul venitului vizat,
Debit 08, Credit 60, 70, 76 etc., inclusiv TVA, reflectă încărcare și descărcare, transport, lucrări de instalare,
Debit 01, Credit 08 - obiectul este acceptat în bilanț la costul inițial,
Debit 60, 70, 76, Credit 50, 51 - a fost efectuată plata pentru obiectul mijlocului fix și costurile asociate achiziției acestuia,
Debit 96, subcontul „Rezerva de cheltuieli conform devizului”, Credit 86-2 - reflectă sursa de finanțare pentru achiziția mijlocului fix.
Argumentarea în acest caz este că în contabilitate este necesar să se indice din ce surse a fost primit OS. În acest caz, fondurile țintă ale organizației nonprofit, rezervate prin deviz, nu sunt cheltuite, ci doar își schimbă forma, astfel încât suma lor totală să fie păstrată.
Un contabil al unei organizații nonprofit, ca și un contabil al oricărei organizații comerciale, are dreptul de a-și exprima opinia profesională, deoarece principiul răspunderii maxime și transparenței în întocmirea situațiilor financiare este relevant în sectorul nonprofit. În politica contabilă în scopurile contabilității unei organizații non-profit, alegerea opțiunii contabile ar trebui să fie fixată.
Dacă sursa de achiziție a mijloacelor fixe este profitul primit ca parte a activităților comerciale prevăzute de documentele constitutive ale unei organizații non-profit, atunci înregistrările contabile de mai sus nu vor reflecta starea reală a lucrurilor și nu vor induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare. . Totodată, trebuie amintită cerința de prioritate a conținutului economic al faptelor și al condițiilor de afaceri față de forma juridică (juridică) a acestora, formulată la alin. 7 al Sec. 2 PBU 1/98.
Costul inițial al activelor imobilizate primite de o organizație non-profit ca venit vizat, inclusiv atunci când organizația este investită inițial cu proprietăți (deoarece majoritatea organizațiilor non-profit nu formează un capital autorizat atunci când sunt create), este de obicei determinat pe baza valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate.
Costul inițial al activelor fixe achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în active nemonetare este recunoscut ca cost al valorilor transferate sau ce urmează a fi transferate de o organizație, care se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, o organizație determină de obicei costul unor obiecte de valoare similare.
Evaluarea activelor fixe, a căror valoare la achiziție este determinată în valută străină, se face în ruble prin conversia valutei străine la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data acceptării mijloacelor fixe în contabilitate. Costul mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare și lichidare parțială.
Reconstrucția (modernizarea) mijloacelor fixe:
1) își mărește costul inițial dacă, ca urmare, se îmbunătățesc (măresc) indicatorii normativi adoptați inițial de funcționare a acestui obiect;
2) își reduce costul inițial, dacă presupune lichidarea parțială a acestui obiect.
O creștere sau scădere a costului inițial al unui activ ca urmare a reconstrucției (modernizării) se realizează în valoarea costurilor efective ale organizației pentru implementarea acestuia. Ca urmare a reconstrucției (modernizării), costul inițial al mijloacelor fixe se transformă în cost de înlocuire.
În conformitate cu paragraful 15 al Sec. 2 PBU 6/01, numai o organizație comercială poate reevalua mijloacele fixe. Potrivit unor experți, nu există motive pentru a interzice organizațiilor nonprofit să reevalueze mijloacele fixe, iar introducerea acestei reguli încalcă semnificativ drepturile organizațiilor nonprofit în domeniul contabilității mijloacelor fixe.
Problema acumulării amortizarii pentru activele fixe ale organizațiilor nonprofit este ambiguă. În conformitate cu paragraful 17 din PBU 6/01, amortizarea nu se înregistrează în contabilitate pentru activele fixe ale organizațiilor non-profit. Conform Recomandărilor Metodologice, amortizarea nu se percepe asupra tuturor mijloacelor fixe, indiferent de sursa (venituri țintă sau profituri din activitatea de antreprenoriat) sunt dobândite, precum și faptul utilizării lor în activități antreprenoriale. Amortizarea se percepe pe obiectele specificate la sfarsitul anului de raportare conform normelor stabilite de taxe cu amortizare (din 2006 se aplica doar metoda liniara). Mișcarea sumelor de amortizare pentru obiectele specificate este contabilizată într-un cont separat în afara bilanțului 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”. La determinarea ratei anuale de amortizare, organizațiile se pot ghida după Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1.
În opinia noastră, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, o organizație non-profit poate desfășura activități antreprenoriale numai pentru a atinge obiectivele pentru care a fost creată, iar profitul net din activitatea antreprenorială este sursa statutului organizației. activitati si formarea proprietatii acesteia conform devizului. Astfel, conform p. 120 sect. 1 „Active imobilizate” din bilanțul (formular N 1) al activelor fixe ale unei organizații non-profit se reflectă la inițial, și nu la valoarea lor reziduală. În calitate de redactor-șef al revistei „Organizațiile nonprofit din Rusia” M.L. Makalskaya, procedura acceptată de contabilizare a activelor fixe ale organizațiilor non-profit în bilanț și deprecierea acestora - în spatele bilanţului duce la faptul că moneda bilanţului este supraestimată în mod nerezonabil.
Mulți specialiști în domeniul contabilității organizațiilor non-profit consideră că este nedrept ca organizațiile non-profit să nu poată amortiza în contabilitate mijloacele fixe achiziționate cu fonduri primite ca urmare a desfășurării afacerilor, în condițiile în care în condițiile moderne de afaceri, doar un multicanal. sistemul ajută organizațiile non-profit să supraviețuiască și să reușească.atragerea de resurse financiare și de venituri din activități antreprenoriale în majoritatea organizațiilor non-profit reprezintă cea mai mare pondere în suma totală a veniturilor.
Rețineți că, în conformitate cu art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea poate avea loc în activitățile unei organizații non-profit, în următoarele condiții:
1) obiectul imobilizării a fost achiziționat în detrimentul profitului din activitatea de întreprinzător;
2) prin actul administrativ, acest obiect este atribuit locului de activitate antreprenorial, i.e. folosit efectiv pentru a genera venituri;
3) costul inițial al obiectului - mai mult de 10.000 de ruble;
4) durata de viață utilă a obiectului - mai mult de 12 luni;
5) politica contabila a organizatiei nonprofit defineste metoda de amortizare.
Astfel, în legislația fiscală se acordă o atenție deosebită mijloacelor prin care a fost dobândit bunul și la ce este utilizat efectiv. În consecință, organizațiilor non-profit li s-au acordat competențe mai largi în această materie.
Potrivit contabilului șef al Uniunii Compozitorilor din Moscova M.V. Koshkina, cerința de a calcula amortizarea în funcție de ratele de amortizare este incorectă, deoarece cadrul de reglementare actual pune un semn egal între conceptele de „amortizare” și „amortizare”. Și nu poți decât să fii de acord cu asta. Profesorul M.I. Kutter, profesor asociat V.Yu. Pazderov și E.B. Deliboltoyan, efectuând o analiză istorică a acestor concepte, indică faptul că amortizarea ca tehnică contabilă este cunoscută încă din secolele XIV - XV, dar a primit cea mai mare dezvoltare și recunoaștere sistematică de la mijlocul secolului al XIX-lea, care a fost asociată cu apariţia şi răspândirea societăţilor pe acţiuni. Până în acest punct, deprecierea a fost asociată în primul rând cu uzura, adică pierderea valorii ca urmare a îmbătrânirii obiectelor sub influența exploatării și a factorilor morali (concept static). În prezent, amortizarea a devenit parte a mecanismului politicii de dividende (concept dinamic). Conceptul dinamic de amortizare a fost formulat în cele din urmă în 1908 de E. Schmalenbach în articolul „Deprecierea”. Interpretarea modernă a conceptului de „depreciere” este indisolubil legată de formarea rezultatului financiar. Acționând ca unul dintre elementele costului produsului fabricat și, în consecință, a cheltuielilor unei entități economice, amortizarea ar trebui să fie cât mai adecvată veniturilor la care au contribuit și ei. O viziune holistică asupra esenței deprecierii poate fi obținută considerând-o din două poziții. Pe de o parte, amortizarea vă permite să rambursați costurile suportate anterior pentru achiziția unui mijloc fix, pe de altă parte, să creați un fond care să îl înlocuiască.
Din cele de mai sus, putem concluziona că dacă sunt îndeplinite toate condițiile enumerate la art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci valoarea deprecierii poate fi acumulată lunar și atribuită cheltuielilor legate de activitățile antreprenoriale desfășurate de o organizație non-profit nu numai în contabilitatea fiscală, ci și în contabilitate. . Totodată, în politica contabilă în scopuri contabile, este obligatoriu de menționat că costul mijloacelor fixe dobândite din veniturile din afaceri și utilizate în activități comerciale se rambursează prin amortizare (de cele mai multe ori în mod liniar).
În conformitate cu planul de conturi de lucru pentru contul 01, pot fi deschise subconturi „OS în activități comerciale” și „PS în activități necomerciale”. Cu toate acestea, în practică, organizațiile nonprofit se confruntă adesea cu o situație în care activele fixe dobândite din veniturile din afaceri sunt utilizate atât în ​​activități comerciale, cât și necomerciale (statutare), și în așa fel încât să nu fie posibilă separarea clară a acestora. De regulă, contabilul-șef al unei organizații nonprofit într-o astfel de situație preferă să nu acumuleze amortizarea mijloacelor fixe.
Obiectele OS valorează nu mai mult de 10.000 de ruble. pe unitate (în versiunea anterioară a PBU 6/01; începând de la raportarea pentru 2006, limita de cost a fost majorată la 20.000 de ruble) sau o altă limită stabilită în politica contabilă, este permisă anularea cheltuielilor pentru execuție a devizului pe măsură ce sunt puse în funcțiune, dacă sursa de finanțare pentru aceste achiziții au fost fondurile vizate ale unei organizații nonprofit.
Obiectele OS pot fi eliminate dintr-o organizație (inclusiv o organizație non-profit) ca urmare a:
- vanzari catre o alta persoana juridica sau fizica;
- anulări în caz de uzură morală sau fizică;
- transferuri sub formă de aport la capitalul autorizat al altor organizații;
- lichidare in caz de accidente, dezastre naturale si alte situatii de urgenta;
- transferuri în baza acordurilor de donație;
- din alte motive.
La anularea unui activ dobândit în detrimentul finanțării vizate sau primit de o organizație non-profit ca venit vizat, din cauza învechirii sau a deprecierii fizice, costul său inițial este anulat în detrimentul capitalului suplimentar (dacă această opțiune este selectată în politica contabilă în scopuri contabile de către o organizație non-profit) , i.e. pe cheltuiala acelor fonduri care au servit drept sursă de finanţare pentru achiziţia acestuia. Pentru a contabiliza cedarea mijloacelor fixe în contul 01, se recomandă deschiderea unui subcont „Cezarea mijloacelor fixe”. La debitul acestui cont se virează costul obiectului care urmează să fie retras, iar suma deprecierii acumulate este transferată în credit. Potrivit expertului principal al Suplimentului contabil al săptămânalului „Economie și viață” G. Kuzmin, la anularea obiectelor pentru care nu s-a perceput amortizare, nu este necesar să se utilizeze înregistrarea intermediară folosind acest subcont, prin urmare, inițial costul acestor mijloace fixe este anulat direct din creditul contului 01 în debitul contului 83.
La cedarea activelor imobilizate, o organizație non-profit trebuie să anuleze și suma deprecierii acumulate la împrumutul contului 010 în afara bilanțului.
Stergerea valorii unui activ dobândit în detrimentul veniturilor din activitatea de întreprinzător și utilizat pentru implementarea acestuia, din cauza deprecierii morale sau fizice, se reflectă în contabilitate pe subcontul „Vederea mijloacelor fixe” din contul 01. Costul inițial sau de înlocuire al obiectului este anulat la debitul acestui sub-cont, iar pe credit al sub-contului specificat - suma deprecierii acumulate. Valoarea reziduală a activului care se retrage este debitată din creditul subcontului „Retragerea mijloacelor fixe” al contului 01 la debitul contului 91 ca cheltuială de exploatare în conformitate cu paragraful 11 ​​al Sec. 3 PBU 10/99. De remarcat că, potrivit unor autori, cuantumul valorii reziduale a activului ce se retrage poate fi reflectat direct în debitul contului 99 „Profit și pierdere”.
Dacă, la cedarea unui activ, organizația primește venituri sub formă de imobilizări corporale, atunci acestea sunt creditate în conturile de proprietate la valoarea curentă de piață la data la care obiectul este anulat în corespondență cu contul 91 ca venit din exploatare.
Atunci când o organizație non-profit vinde active fixe, încasările din vânzarea acesteia sunt acceptate în contabilitate în suma convenită de părți în contract. Veniturile și cheltuielile din anularea obiectului vândut sunt reflectate în evidențele contabile din perioada de raportare la care se referă.
În ceea ce privește vânzarea obiectelor pentru care nu s-a perceput amortizare, costul inițial al acestora, în conformitate cu recomandările metodologice, este reflectat în înregistrarea: Debit 83, Credit 01. Suma încasărilor sau creanțelor asociate vânzării mijloacelor fixe. obiectul se reflectă în debitul conturilor contabile de decontare și creditul contului 91. La data vânzării pe creditul contului extrabilanțiar 010 se anulează valoarea deprecierii acumulate asupra obiectului vândut.
Dacă un activ este retras ca urmare a unei tranzacții de barter, atunci suma veniturilor sau a creanțelor este acceptată pentru contabilitate la costul bunurilor primite sau care urmează să fie primite de organizație. Valoarea bunurilor primite sau de primit de către o entitate se bazează pe prețul la care, în circumstanțe comparabile, entitatea ar percepe în mod normal bunuri sau valori similare. Dacă este imposibil să se stabilească valoarea bunurilor sau valorilor primite sau care urmează să fie primite de către organizație, valoarea încasărilor sau creanțelor se determină pe baza valorii curente de piață a obiectului care se retrage, dacă valoarea de piață curentă a acestui obiect este echitabilă. ușor de determinat sau pe baza valorii inițiale a obiectului retras minus amortizarea acumulată.
La cedarea mijloacelor fixe transferate ca aport la capitalul autorizat al altor organizații, costul inițial al acestora este debitat din creditul contului 01 în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Investițiile financiare sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al altor organizații sunt acceptate pentru contabilitate într-o evaluare egală cu costul inițial al activelor imobilizate transferate ca aport.
În concluzie, subliniem că organizațiile non-profit non-guvernamentale nu utilizează în contabilitatea lor Planul de Conturi bugetar (ca și organizațiile non-profit de stat finanțate de la buget), ci un Plan de Conturi standard aprobat de Ministerul Finanțelor din Rusia. Cu toate acestea, nu există o abordare unică a înregistrării aspectelor contabile în raport cu organizațiile non-profit. În acest sens, rolul și importanța raționamentului profesional în organizarea contabilității și prezentarea situațiilor contabile (financiare) sunt în creștere în activitățile unei organizații non-profit.
E.I.Seregina
Contabil șef
ANO „Centrul Metodologic
contabilitate si audit,
profesor
departamente de contabilitate
și AHD VZFEI
Semnat pentru tipărire
15.02.2006

O organizație de tip necomercial este o formă organizatorică și juridică specială, ale cărei activități nu vizează activități în scopul realizării de profit. Asociația este creată pentru a rezolva și promova probleme publice: protejarea drepturilor populației, desfășurarea de activități culturale, științifice sau educaționale, dezvoltarea sportului și protejarea sănătății, în scopuri religioase și administrative. Cum sunt create mijloacele fixe (sau altfel sistemul de operare al unei organizații non-profit) - vom lua în considerare în materialul nostru.

venituri OS

În conformitate cu regulile legislației Federației Ruse, evaluarea și contabilitatea activelor fixe ale structurilor nonprofit sunt reglementate de Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 26n. Pentru a-și atinge obiectivele, un ONG poate desfășura activități antreprenoriale, poate achiziționa și vinde valori mobiliare, poate deține proprietăți sub formă de structuri, echipamente și terenuri. Aceste resurse sunt principalele mijloace ale subofițerilor.

Sursele de formare a mijloacelor fixe sunt:

• Profit din activitatea antreprenorială.
• Contribuții caritabile din partea companiilor și persoanelor interesate.

În cazul în care proprietatea primită de subofițerul drept venit vizat este utilizată de asociație în scopuri necomerciale, aceasta nu este supusă deprecierii.

Mijloacele fixe ale subofițerilor sunt înregistrate în contabilitate la costul lor inițial, a cărui valoare este determinată în funcție de sursă:

• Mijloace imobilizate contribuite la fondul statutar - costul este stabilit prin acordul fondatorilor NPO.
• Mijloace fixe sub formă de donații, contribuții gratuite, finanțări direcționate - costul este determinat de prețul pieței de la data acceptării în contabilitate.
• OS obtinut ca urmare - se ia in calcul suma cheltuita de asociatie pentru constructia (achizitia, fabricarea) produselor fara TVA.

Costurile reale ale subofițerilor pentru transportul obiectelor, reparațiile și amenajările sunt, de asemenea, incluse în costul inițial al mijloacelor fixe. Acumularea preliminara a costurilor incluse in costul obiectului se inregistreaza in contul 08 "Investitii in active imobilizate" fara a se tine cont de sursele mijloacelor fixe. Contabilitatea fondurilor se efectuează conform actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe (standard

O organizație non-profit este înzestrată cu proprietăți de la fondator. Inregistrare contabila Dt 01 Kt 86. pentru mijloace fixe si Dt10 Kt 86 pentru materiale. Este necesar cablare suplimentara in aceste cazuri Dt 86 Kt 83 "Fondul imobiliar si mai ales bunuri mobile de valoare" ???? Acesta nu este ajutor de stat. Aceasta este o dotare de resurse materiale de la fondator - JSC Russian Railways Mulțumesc.

Pe baza conținutului întrebării, organizația non-profit a primit proprietăți (active fixe, materiale) gratuit sub forma unei donații de la un participant (membru) al organizației non-profit pentru desfășurarea activităților statutare. În această situație, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 08 Credit 86

- primirea gratuită reflectată de mijloace fixe;

Debit 01 Credit 08

- mijlocul fix a fost dat în exploatare;

Debit 86 Credit 83

- a reflectat utilizarea finanțării direcționate;

Debit 10 Credit 86

- materiale primite conform contractului de donație;

Debit 26 Credit 10

- a reflectat utilizarea materialelor;

Debit 86 Credit 26

- reflectă utilizarea finanțării direcționate.

Pavel Gamolsky, Președinte al Asociației „Clubul Contabililor și Auditorilor Organizațiilor Necomerciale”

Cum contabilizează o organizație non-profit activele fixe

Ce înregistrări se fac la primirea mijloacelor fixe gratuite

Mijloacele fixe care vin la NCO gratuit, iau în considerare la valoarea lor actuală de piață. Tranzacțiile pentru valorificarea unui astfel de mijloc fix sunt în tabelul de mai jos.

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Sumă	document primar
Se reflectă obligația conform unui acord de donație, plata unei cotizații de membru etc.	76	86	45 000	acord de donație etc.
Reflecta valoarea de piata a obiectului	08	76	45 000	act
A reflectat costul de livrare, asamblare, instalare	08	76	1500	contracte, acte, facturi etc.
Creditat la imobilizări corporale	01	08	46 500	actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe
Se reflectă sursa de finanțare pentru activele fixe achiziționate	86-1 și altele.	83-1	46 500	situație contabilă, deviz de venituri și cheltuieli

2. Din materialele cărții „Organizațiile nonprofit: reglementare legală, contabilitate și fiscalitate”

2.2.6.1. Achizitie, primire de mijloace fixe

Spre deosebire de organizațiile comerciale, pentru OBNL, atunci când acceptă active în contabilitate ca active fixe, clauza 4 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 nr. 26n, sunt criterii speciale. stabilit. Trei condiții trebuie îndeplinite în același timp:

• obiectul este destinat utilizării în activități care vizează atingerea obiectivelor creării acestei organizații non-profit (inclusiv în activitățile antreprenoriale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse), pentru nevoile de management ale subofițerilor;
• obiectul este destinat a fi folosit o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
• organizaţia nu îşi asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect.

Activele pentru care sunt îndeplinite aceste condiții și cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a unei organizații non-profit, dar nu mai mult de 40.000 de ruble pe unitate, sunt reflectate în contabilitate și raportare ca parte a stocurilor, adică pe contul 10 „Materiale”.

Dacă costul obiectelor este mai mare de 40.000 de ruble, subofițerul este obligat să le reflecte ca active fixe. În același timp, atunci când se utilizează obiecte în activități statutare, o organizație non-profit trebuie să țină evidența prin contul 83 „Capital suplimentar” (a se vedea scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 iulie 2003 nr. 16-00-14 / 243 și din 19 februarie 2004 Nr. 16-00-14 / 40).

În acest sens, la contabilizarea mijloacelor fixe se fac înregistrări pe debitul contului 01 „Mije fixe” cu creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” și totodată și pe debitul contului 86 „Țintă”. finanţare" cu creditul contului 83 "Capital suplimentar" utilizat parţial în aceste scopuri în conformitate cu bugetul aprobat.*

Să luăm în considerare, folosind un exemplu concret, modul în care operațiunile de achiziție de mijloace fixe sunt reflectate în contabilitatea subofițerilor.

Exemplul 2.2

Un parteneriat non-profit a achiziționat un proiector în detrimentul finanțării vizate pentru a fi utilizat exclusiv în scopuri statutare.

Costul proiectorului este de 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble.

Factura 60 - Factura 51	- 59.000 de ruble. - plata in avans la magazin;
Factura 08 - Factura 60	- 50.000 de ruble. – a reflectat costul proiectorului ca parte a investițiilor în active imobilizate;
Cantitate factură 19 – Cantitate factură 60	- 9000 de ruble. - reflecta TVA-ul prezentat de vanzator;
Factura numărul 08 – Factura numărul 19	- 9000 de ruble. – TVA reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate;
Factura 01 - Factura 08	- 59.000 de ruble. – proiectorul a fost pus în funcțiune;
Factura numărul 86 – Factura numărul 83	- 59.000 de ruble. - reflectă utilizarea finanțării direcționate.

Dar dacă NPO a primit mijlocul fix gratuit, de exemplu, sub forma unei donații?

În acest caz, costul său inițial este recunoscut ca valoarea de piață curentă a obiectului la data acceptării în contabilitate ca investiții în active imobilizate.

Exemplul 2.3

Organizația publică a primit un tomograf ca donație. Valoarea de piață a obiectului este de 80.000 de ruble.

Contabilul a înregistrat aceste tranzacții după cum urmează:

3. Din director

Postări tipice ale unei organizații non-profit (NPO)

Contabilitatea mijloacelor fixe
Achizitie de active fixe
Activul fix (denumit în continuare OS) este achiziționat pentru activitate de întreprinzător
Listat către furnizor pe sistem de operare	60-2	51
Se accepta factura furnizorului	08	60-1
TVA la mijloacele fixe dobândite	19	60-1
Se acceptă pentru deducerea TVA-ului aferent, dacă activitatea pentru care a fost achiziționat obiectul este supusă TVA-ului	68	19
TVA este inclusă în costul mijloacelor fixe dacă activitatea nu este supusă TVA	08	19
Acceptat pentru sistemul de operare contabil	01	08
Avans emis	60-1	60-2
OS achiziționat în detrimentul veniturilor alocate activităților statutare
Listat către furnizor pe sistem de operare	60-2	51
Se accepta factura furnizorului	08	60-1
TVA la obiectul achizitionat	19	60-1
TVA inclus in costul obiectului	08	19
Acceptat pentru sistemul de operare contabil	01	08
Avans emis	60-1	60-2
Sursa de finanțare este reflectată
- Opțiunea 1	20-2 (86)	83-4
- varianta 2	86	86-9

Calculator primit 08 60 41 000 factură Indică valoarea TVA plătită furnizorului 19-1 60 7380 factură TVA inclusă în costul obiectului, care va fi utilizată în activități generatoare de venituri scutite de TVA 68 19-1 7380 factură, extras de cont Calculator acceptat in contabilitate ca element de imobilizari 01 08 41.000 act de acceptare si transfer al unui element de imobilizari Elementul de imobilizari a fost achizitionat pe cheltuiala incasarilor vizate* Continutul tranzactiei Debit Credit Suma Document primar platit pentru mijloc fix 60-2 51 41 300 ordin de plată, extras bancar Calculatoare primite 08 60-1 41 300 factură, factură Avans plătit furnizorului creditat 60-1 60-2 41 300 factură Calculator acceptat în contabilitate ca element fix active 01 08 41 300 act de acceptare și transfer al unui element de imobilizări Reflectate sursa de finanțare pentru OS 86-1 achiziționat etc.

Clădirea este administrată de un „simplificator”

Cu toate acestea, o organizație nonprofit aplică sistemul simplificat de impozitare, prin urmare, în baza paragrafului 2 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, este scutită de obligația de a plăti impozitul pe proprietate. În consecință, în speță, obligația de a plăti impozitul pe proprietate nu apare nici pentru organizație, nici pentru persoana fizică care a transferat mijlocul fix pentru gestiunea operațională.
M. Filipenko Expert contabilitate si fiscalitate Semnat pentru publicare 01.10.2007 ---- (C) Fin-Buh.ru.

OS 010 21 000 extras contabil-calcul Reflecta datoria cumparatorului pentru obiectul vandut OS 76 91-1 64 900 contract, factura Costul initial al obiectului retras este radiat OS 83 01 60 000 act de acceptare si transfer al fixului activ Valoarea amortizarii acumulata in timpul functionarii obiectului OS 010 21.000 declaratie contabila-calcul Fonduri primite de la cumparatorul mijloacelor fixe 51 76 64.900 extras de cont Rezultatul financiar din vanzarea obiectului mijloacelor fixe (exclus alte operatiuni) 91-9 99 64.900 extras contabil-calcul Impozitul unic acumulat la simplificare (64 900 × 6%) 99 68 3894 extras contabil-calcul OSNO Este posibil să se acumuleze amortizarea în contabilitatea fiscală pentru subofițerii care au primit un mijloc fix gratuit sau l-au achiziționat la cheltuiala fondurilor vizate și le utilizează în activitățile lor statutare, amortizarea nu se percepe asupra acesteia.

Caracteristici ale contabilității mijloacelor fixe ale organizațiilor non-profit

Atenţie

Acest lucru este menționat în mod direct în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum se determină veniturile din vânzare Atunci când se calculează impozitul pe venit, veniturile din vânzarea unui mijloc fix al unui subofițer sunt determinate ca prețul complet de vânzare fără TVA.

Info

Nu poate fi redus cu costul achiziției unui obiect. Deoarece fondurile vizate nu sunt luate în considerare în venituri, atunci nici cheltuielile pe cheltuiala lor nu sunt luate în considerare.

Important

În plus, organizația nu a avut nicio intenție de a folosi o astfel de proprietate în scopul de a genera venituri. Iar obținerea veniturilor este una dintre condițiile pentru a fi anulate drept cheltuieli pentru achiziția unui obiect.

Această concluzie rezultă din paragraful 1 al articolului 252, paragraful 2 al articolului 251, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 februarie 2010 Nr. 03-03-06 / 4/ 9. Cum se calculează TVA-ul la vânzarea unui mijloc fix Există două opțiuni pentru calcularea TVA-ului la vânzarea unui mijloc fix pentru un NCO.

Impozitarea unei organizații nonprofit pe sistemul fiscal simplificat

• Clădirea este administrată de un „simplificator”
• Particularitățile utilizării instituțiilor osno-autonome (Lermontov Yu.M.)
• Impozitarea organizațiilor non-profit

Clădirea este gestionată de un „simplist” Acolo unde în bilanț și explicații pentru acesta, NCO-urile reflectă active imobilizate În bilanț, costul activelor fixe ale subofițelor este reflectat în secțiunea 1 din rândul „Active imobilizate”. să fie făcut la costul istoric total. Important Nu o reduceți cu uzura. În notele la bilanț, costul mijloacelor fixe ale subofițerilor este reflectat în secțiunea 2 „Active imobilizate”, tabelul 2.1 „Prezența și mișcarea mijloacelor fixe”.
Cu toate acestea, în acest tabel NCO, coloanele „Amortizare acumulată” și „Amortizare acumulată” sunt redenumite „Amortizare acumulată” și, respectiv, „Amortizare acumulată”.
În situația în cauză, imobilele transferate conducerii operaționale a organizației sunt contabilizate de aceasta în bilanț ca mijloc fix. Și asta înseamnă că o organizație non-profit este recunoscută ca plătitoare de impozit pe proprietate.
Cu toate acestea, o organizație nonprofit aplică sistemul simplificat de impozitare, prin urmare, în baza paragrafului 2 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, este scutită de obligația de a plăti impozitul pe proprietate. În consecință, în speță, obligația de a plăti impozitul pe proprietate nu apare nici pentru organizație, nici pentru persoana fizică care a transferat mijlocul fix pentru gestiunea operațională.
M. Filipenko, expert contabil și fiscal 1 octombrie 2007
O organizație nonprofit poate desfășura activitate antreprenorială numai în măsura în care aceasta servește la atingerea scopurilor pentru care a fost creată. O astfel de activitate este producția profitabilă de bunuri și servicii care îndeplinesc obiectivele creării unei organizații non-profit, precum și achiziționarea și vânzarea de valori mobiliare, drepturi de proprietate și non-proprietate, participarea la societăți comerciale și participarea la societăți în comandită în comandită contribuitor.
O organizație non-profit poate deține sau gestiona clădiri, structuri, fond de locuințe, echipamente, inventar și alte proprietăți. O organizație non-profit poate deține terenuri sau poate avea alte drepturi în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Astfel, organizațiile non-profit au neapărat active fixe la dispoziție.

Adică, spre deosebire de bilanţ, tabelul arată atât costul iniţial complet, cât şi amortizarea acumulată. Atenție Acest lucru este menționat în Nota 6 la Anexa 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr.

nr. 66n. Particularități de utilizare de către instituții autonome convențional (Lermontov Yu.M.) Reflectă valoarea de piață a obiectului 08 76 45 000 act Reflectă costurile de livrare, asamblare, instalare 08 76 1500 contracte, acte, facturi etc. Incluse în mijloace fixe 01 08 46 500 act de acceptare și transfer de mijloace fixe Se reflectă sursa de finanțare pentru OS 86-1 achiziționat etc. În loc de amortizare, NPO-urile acumulează amortizarea activelor fixe, care nu este recunoscută ca o cheltuială.

Astfel, aceleași reguli contabile se aplică obiectelor primite pentru gestiunea operațională ca și obiectelor imobiliare supuse înregistrării de stat a dreptului de proprietate. Și anume, până la momentul înregistrării de stat a dreptului de conducere operațională, organizația are dreptul de a nu include proprietatea în mijloace fixe.

2. Obiectul impozitării proprietății corporative pentru organizațiile ruse este bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție sau administrare a trustului, contribuite la activități comune), contabilizate în bilanț ca active fixe în conformitate cu prevederile procedura contabilă stabilită (clauza 1, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).

• 1 Cum ONG-urile iau în considerare activele fixe
• 2 Ce postări să reflecte activele fixe contra cost
• 3 Ce ​​înregistrări se fac la primirea mijloacelor fixe gratuite
• 4 Este necesar să se acumuleze amortizarea în contabilitatea OBNL?
• 5 Acolo unde în bilanț și în notele explicative la acesta, ONG-urile reflectă activele imobilizate
• 6 Cum se reflectă costul activelor fixe în raportul privind utilizarea intenționată a fondurilor
• 7 Ce înregistrări să anuleze activele fixe
• 8 Ce tranzacții se fac la vânzarea mijloacelor fixe
• 9 DE BAZĂ
• 10 USN

Activele fixe dintr-o organizație non-profit (denumită în continuare NPO) sunt contabilizate conform unor reguli speciale diferite de cele care sunt urmate de structurile comerciale. De exemplu, în NCO, alte intrări în contabilitatea proprietății și contabilitate arată astfel de active în mod diferit.
În cazul în care în bilanț și explicațiile la acesta, NCO-urile reflectă activele imobilizate În bilanţ, costul activelor fixe ale NCO-urilor este reflectat în secțiunea 1 din rândul „Active imobilizate”. Acest lucru trebuie făcut la costul inițial complet. Nu-l reduce cu uzura. În notele la bilanț, costul mijloacelor fixe ale subofițerilor este reflectat în secțiunea 2 „Active imobilizate”, tabelul 2.1 „Prezența și mișcarea mijloacelor fixe”. Cu toate acestea, în acest tabel NCO, coloanele „Amortizare acumulată” și „Amortizare acumulată” sunt redenumite „Amortizare acumulată” și, respectiv, „Amortizare acumulată”. Adică, spre deosebire de bilanţ, tabelul arată atât costul iniţial complet, cât şi amortizarea acumulată. Acest lucru este menționat în nota 6 din Anexa 3 la ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.
O organizație acceptă un obiect pentru contabilitate ca mijloc fix dacă este destinat utilizării în activități care vizează atingerea obiectivelor creării acestei organizații non-profit (inclusiv în activități comerciale desfășurate în conformitate cu legislația Federației Ruse), pt. nevoile de management ale unei organizații non-profit și, de asemenea, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus 3 și 4. Costul activelor fixe care se află în organizație pe baza proprietății, gestiunii economice, gestiunii operaționale (inclusiv mijloacelor fixe închiriate, cu titlu gratuit). utilizarea, administrarea trustului) se rambursează prin amortizare, cu excepția cazului în care este altfel PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (p.

Contabilitatea mijloacelor fixe în organizațiile non-profit are propriile sale caracteristici. Și ridică multe întrebări în rândul acelor contabili care abia încep să lucreze cu ONG-uri. În acest material de referință, vom arăta cum să reflectăm tranzacțiile în contabilitate și contabilitate fiscală la achiziționarea de active fixe în detrimentul finanțării vizate, precum și la vânzarea acestora.

Contabilitate

Reflectarea operațiunilor de achiziție de mijloace fixe în OBNL se reflectă în același mod ca și în organizațiile comerciale. Cu excepția unei nuanțe - TVA-ul este inclus în preț ca taxă nerambursabilă. Totuși, pentru organizațiile comerciale care utilizează sistemul simplificat de impozitare, achiziția de mijloace fixe se reflectă în același mod.

Achiziția sistemului de operare

Debit	Credit	cometariu
60	51	OS plătit
08	60	OS primit
19 −1	60	suma TVA plătită furnizorului OS
08	19 −1	TVA-ul este inclus în costul mijloacelor fixe ca impozit nerambursabil (PBU 6/01, clauza 8)
01	08	OS acceptat.

Deoarece mijloacele fixe sunt achiziționate pe cheltuiala fondurilor vizate, aceasta ar trebui reflectată în contul 86. Există două opțiuni:

Opțiunea 1

cometariu 86 83 Această opțiune este recomandată de Ministerul Finanțelor (deși ca răspuns la solicitări private)

Opțiunea 2

cometariu 86 86 −9 subcontul 9 „încasări țintă utilizate pentru achiziționarea de mijloace fixe”

Opțiunea pe care o alegeți ar trebui să fie fixată în politica contabilă a organizației.

Purta

NCO-urile nu acumulează amortizare pentru mijloacele fixe; în schimb, amortizarea este percepută lunar în contul în afara bilanțului 010. Chiar dacă mijlocul fix este achiziționat pe cheltuiala fondurilor din activități antreprenoriale, amortizarea nu se percepe în contabilitate, deoarece astfel de condiții sunt specificate în PBU 6/01.

Vânzare OS

În cazul vânzării mijloacelor fixe dobândite pe cheltuiala fondurilor vizate, există patru opțiuni pentru înregistrarea tranzacțiilor legate de vânzare. Care dintre ele este corectă este o chestiune de dezbatere între experții NPO.

• 1. Opțiune pentru cei care au ales opțiunea 1 la achiziționarea sistemului de operare, adică. cablaj realizat Dt 86 — Kt 83.

Debit	Credit	cometariu
76	91 −1	(1)
91 −3	68	(2)
01 −2	01 −1	(3) OS urmează să fie retras
91 −2	01 −2	(4)
51	76	(5) plătit de cumpărătorul OS
91 −9	99	(6) rezultate financiare
010		(7) suma de amortizare anulată
86	83	(8) inversare roșie, restabilirea sursei de finanțare pentru mijloacele fixe achiziționate

• 2. Opțiunea este și pentru cei care au ales opțiunea 1 la achiziționarea sistemului de operare:

Debit	Credit	cometariu
76	91 −1	(1) datoria cumpărătorului pentru mijloace fixe
91 −3	68	(2) TVA perceput (de plătitorii de TVA)
01 −2	01 −1	(3) OS urmează să fie retras
83	01 −2	(4) anularea costului inițial al mijloacelor fixe
91 −9	99	(5) rezultate financiare
010		(6) suma de amortizare anulată

• 3. Opțiune pentru cei care au ales opțiunea 2 la achiziționarea unui sistem de operare:

Afișările de la (1) la (7) sunt aceleași cu opțiunea 1.