Înregistrarea facturilor: nouă situații speciale. Contabilitatea electronica a facturilor Procedura de contabilizare a facturilor primite

De la 1 octombrie 2017 intră în vigoare numeroase modificări la TVA legate de intrarea în vigoare a Decretului Guvernului Federației Ruse din 19 august 2017 nr. 981. . Ce anume s-a schimbat? A fost aprobat noul formular de jurnal? Cine a fost scutit de la ținerea unui jurnal? S-au schimbat cu adevărat regulile de corectare a jurnalului? Să ne dăm seama.

Cine ar trebui să țină un jurnal: noi clarificări

Registrul facturilor primite și emise este ținut exclusiv de intermediari care lucrează în interesul terților (clienți) în nume propriu. Un exemplu de astfel de interacțiune este agenții sau agenții comisionari (clauza 1 a articolului 990, clauza 1 a articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse). Intermediarii mai includ:

• expeditori care organizează prestarea serviciilor cu implicarea terților;
• dezvoltatori care organizează construcții cu implicarea antreprenorilor.

Procedura de completare a registrului facturilor primite și emise este explicată în paragrafele 3-12 din Anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Incepand cu data de 1 octombrie 2017, in ordinea completarii registrului facturilor primite si emise se va preciza in ce cazuri este necesara pastrarea acestuia. Anterior, era vorba doar de activități în cadrul acordurilor de agenție, acordurilor de agenție și acordurilor de comision. Acum, la această listă au fost adăugate contracte de sub-agenție și acorduri de subcomisie, precum și o expediție de transport și îndeplinirea funcțiilor de dezvoltator.

În acest caz, jurnalul, ca și înainte, va trebui păstrat:

• plătitorii de TVA, inclusiv agenții fiscali în activitate, precum și persoanele scutite de TVA;
• persoane care nu sunt plătitoare de TVA.

Când nu se ține jurnal: amendamente

Se precizează că de la 1 octombrie 2017 nu este necesară ținerea unui registru al facturilor primite și emise dacă:

• in conditiile contractului cu clientul, intermediarul include in costuri costul bunurilor (lucrari, servicii) pe care le-a achizitionat in nume propriu;
• comisionarul (agentul) vinde bunuri de muncă (servicii) către neplătitori de TVA sau cumpărători care sunt scutiți de TVA și nu întocmesc facturi cu acordul acestora;
• comisionarul (agentul) vinde bunuri organizațiilor străine care nu sunt înregistrate fiscal la IFTS rus.

Cum să reflectați costul mărfurilor importate în Rusia în jurnal

De la 1 octombrie 2017, pentru a menține jurnalul, s-a specificat modul de reflectare a costului mărfurilor care sunt importate în Rusia. Deci, dacă costul nu este indicat în contract, atunci acesta poate fi preluat din documentele de expediere. Dacă nici costul nu este fixat în documente, atunci în jurnal puteți înregistra costul la care au fost înregistrate mărfurile.

Cum să remediați facturile compuse

Uneori, o companie își înregistrează atât bunurile (lucrări, servicii), cât și cele pe care le vinde ca intermediar într-o singură factură. De la 1 octombrie 2017, doar informațiile despre acele bunuri (lucrări, servicii) care se referă la activități intermediare ar trebui să fie înregistrate în registrul facturilor primite și emise. Datele despre vânzările lor în revistă nu ar trebui să scadă. Până la 1 octombrie 2017, nu era clar cum să procedăm în astfel de situații.

Cum să faci corecturi în jurnal

De la 1 octombrie 2017 a apărut un algoritm clar - cum să acționați dacă trebuie să faceți modificări sau corectări în registrul facturilor primite și emise. Concluzia este că jurnalul trebuie corectat în perioada în care a fost înregistrată factura. Trebuie să acționați astfel:

• pe un rând nou notați factura de exclus din jurnal (cu numere negative);
• apoi (in randul urmator) notati factura cu modificari (cu numere pozitive).

Dacă în jurnal a fost înregistrată o factură suplimentară, atunci ar trebui să se facă o înregistrare în jurnal despre această factură cu valori numerice negative. Într-o situație în care pur și simplu ați uitat să înregistrați informații despre o factură, apoi adăugați o intrare despre aceasta în jurnal pentru perioada în care a fost întocmită factura.

Nouă formă de buștean

Forma registrului facturilor primite și emise a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Cu toate acestea, Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 august 2017 nr. 981 prevede: modificări ale formei registrului facturilor primite și emise utilizate în calculul prețurilor taxei pe valoarea adăugată în vigoare de la 1 octombrie 2017. De la această dată va intra în vigoare formularul actualizat al jurnalului.

Să spunem imediat că nu sunt multe schimbări în forma jurnalului. Deci, de exemplu, în jurnal au precizat pur și simplu locul pentru semnătura unei persoane autorizate care semnează în jurnalul facturilor pentru un antreprenor individual. Iată forma noii forme a revistei, care este valabilă de la 1 octombrie 2017.

Forma liberă a unui nou formular al registrului facturilor primite și emise.

O mostră de completare a registrului facturilor primite și emise, în vigoare de la 1 octombrie 2017.

Citiți mai multe despre motivul pentru care este necesară o factură atât pentru vânzători, cât și pentru cumpărători.

Procedura de înregistrare a SF-urilor primite și emise

Jurnal de bord

Registrul SF este ținut exclusiv de organizații intermediare, de exemplu, expeditori, agenți, comisionari etc. Jurnalul în acest caz permite serviciului fiscal să urmărească plata TVA de către organizațiile care utilizează firme intermediare.

Organizațiile care sunt obligate să plătească TVA sunt scutite de la ținerea unui registru, deoarece acesta dublează informațiile din registrele de cumpărare și vânzări.

Citiți mai multe despre cine depune registrul facturilor primite și emise.

Cartea de cumpărături

Cartea de vânzări

1. Vânzătorul deține un carnet de vânzări, care conține date despre SF-urile emise (pentru mai multe detalii despre cine emite factura, inclusiv cu suma TVA alocată în aceasta, citiți).
2. La plata partiala se inregistreaza o factura pentru fiecare suma platita de cumparator.
3. Perioada de valabilitate 5 ani.
4. Documentul trebuie dantelat, paginile numerotate.
5. Datele privind SF-urile emise sunt introduse în ordine cronologică.
6. SF completate cu încălcarea regulilor de înregistrare nu au voie să fie înregistrate în carte.

Cum este fixat un document - reguli și instrucțiuni

Faptul de primire

La primirea

Persoanele juridice pot primi o deducere fiscală pentru TVA „intrat”, adică pentru taxa pe care l-au plătit la cumpărarea bunurilor pentru vânzare. În acest caz, acumularea se îndreaptă către două conturi:

1. Contul de debit 19– Creditul contului 60 reflectă TVA la achiziționarea mijloacelor fixe, înscrierea se face pe baza SF-ului de intrare.
2. Debit cont 68 TVA– Creditul contului 19 reflectă TVA de dedus.

La vânzare

Potrivit SF, care este înființat de la dvs., se fac următoarele postări:

• Debit 90 Credit 68- acumularea impozitului pe vanzari, document de inregistrare - factura de iesire.
• Debit 76 Credit 68- acumularea impozitului pe cele primite, afisarea se face pe baza avansului SF (pentru mai multe informatii despre cum se reflecta in cartea de cumparari si vanzari o factura pentru un avans si alte „primare”, cititi).
• Debit 68 Credit 76– înregistrarea TVA din plata avansului la expedierea perfectă. Baza postării este o factură de ieșire (pentru mai multe detalii despre dacă nu există o factură, iar TVA-ul este evidențiat în cec, apoi citiți cum să postați un raport în avans).
• Debit 91 Credit 68– perceperea TVA la transferul cu titlu gratuit de bunuri materiale (prestari de servicii, lucrari). Baza pentru cablare este de ieșire.

Concluzie

Păstrarea evidenței SF de intrare și de ieșire într-o organizație ar trebui să se bazeze pe principiul dezvăluirii maxime a informațiilor către autoritățile fiscale, care ulterior vor fi incluse în decontul de TVA. Când întocmiți documentația, ar trebui să respectați legislația actuală, să încercați să aflați despre toate modificările acesteia. Acest lucru va ajuta la evitarea problemelor cu calcularea mărimii și primirea unei deduceri de la stat.

- un tip special de raportare cerut pentru unele organizații. Acesta trebuie menținut în conformitate cu procedura stabilită și depus periodic autorităților de supraveghere.

FIȘIERE

Cine este obligat să completeze documentul

Până de curând, toate companiile care lucrau cu TVA erau obligate să mențină acest document. Din 2016, această cerință în raport cu acestea a fost anulată, deoarece. informaţiile înscrise în jurnal se dublează în cartea de cumpărături şi vânzări.

Dar întreprinderile angajate în mediere în vânzarea de mărfuri, prestarea de servicii și producția de muncă, dezvoltatorii care angajează contractori, precum și organizațiile care activează în domeniul transporturilor și care implică în activitățile lor expeditori terți, trebuie să păstreze această revistă.

În același timp, după ce schemă fiscală (generală, „simplificată” sau „imputată”) funcționează această sau acea întreprindere, nu contează.

De ce ai nevoie de o revistă

Acest document poate fi atribuit metodelor de control asupra acelor organizații care nu depun declarații fiscale la inspecțiile fiscale (din cauza scutirii în condițiile legii, sau a absenței în principiu a unei astfel de obligații).

Pe baza datelor extrase din registrul contabil, organele fiscale verifică dacă TVA-ul indicat de intermediari în vânzarea obiectelor de inventar converge cu sumele de impozit acceptate de cumpărătorii acestor bunuri și materiale pentru deducere. Și în același mod în sens invers: sumele deducerilor indicate de expeditori pentru bunurile și materialele achiziționate corespund TVA-ului acumulat de vânzătorii acestor bunuri pentru plățile impozitului.

Jurnalul este ținut trimestrial și reflectă informații despre facturile emise în perioada de raportare de trei luni.

Unde se trimite documentul

Registrul facturilor trebuie predat biroului fiscal teritorial de la locul de inregistrare a intreprinderii.

După primirea jurnalului, organele fiscale îl analizează și, pe baza rezultatelor auditului, pot cere explicații scrise despre puncte neclare, precum și să solicite documente suplimentare, inclusiv facturi contestate, documente primare etc.

Frecvența de depunere a jurnalului este o dată pe trimestru, înainte de data de 20 a lunii următoare perioadei de raportare (în acest caz, dacă termenul limită cade în weekend, termenul limită de trimitere a jurnalului se amână pentru următoarea zi de luni sau altă zi lucrătoare).

Cum să transferi revista și ce se va întâmpla dacă nu treci

Prin lege, jurnalul poate fi păstrat pe hârtie și pe computer.

Notă! Până în prezent, doar transmiterea electronică a jurnalului este pusă la dispoziție autorităților fiscale, printr-o companie - un operator special al sistemului electronic de gestionare a documentelor, în timp ce ar trebui utilizate numai formate de documente aprobate oficial.

Dacă organizația nu furnizează formularul completat la timp, aceasta poate fi supusă unei sancțiuni administrative sub formă de amendă (până la 10.000 de ruble), iar o amendă poate fi, de asemenea, aplicată funcționarilor responsabili (director și contabil șef).

Caracteristicile documentului și un eșantion de jurnal al facturilor primite și emise

Jurnalul contabil al facturilor are o formă unificată, obligatorie, aprobată la nivel legislativ. Funcția de completare a jurnalului este de obicei atribuită unui specialist din departamentul de contabilitate.

Acest document constă dintr-un antet standard și două secțiuni.

Completarea primei pagini a formularului

În „antet” se introduce:

• Numele companiei;
• TIN-ul ei, KPP;
• trimestrul pentru care se depun facturi.

Unele organizații - bancare, instituții de credit, companii de asigurări, fonduri nestatale de pensii, fonduri mutuale etc. - completează doar această secțiune a revistei. În acest caz, dacă emiterea facturilor nu s-a efectuat deloc, această secțiune poate fi lăsată necompletată.

Informațiile din prima parte se introduc, pe baza datei emiterii fiecărei facturi, în ordine cronologică. Aceasta ia în considerare toate formularele, inclusiv cele corective și corectate, indiferent dacă sunt emise în formă tipărită (pe computer) sau în formă „live”.

După generarea facturii, în jurnal trebuie introduse următoarele:

• data, codul operațiunii efectuate, zi-lună-an și numărul de completare a formularului;
• dacă este necesar, detaliile tuturor documentelor corectate și corective;
• numele cumpărătorului, TIN-ul acestuia, KPP;
• informații despre activitățile intermediare;
• unitatea monetară în care se plătește factura;
• valoarea costului obiectelor de inventar, serviciilor, lucrărilor, inclusiv TVA;
• date privind diferența cu documentele de ajustare (dacă există).

Completarea a doua pagină a formularului

A doua parte a documentului este rezervată pentru informații despre facturile primite. De asemenea, datele sunt incluse aici strict în ordine, indiferent de forma în care au venit - pe hârtie sau electronic. Informațiile sunt introduse aici în mod similar cu prima secțiune.

După încheierea revistei

După sfârșitul trimestrului următor, revista trebuie tipărită. Toate foile sale sunt numerotate, prinse cu un fir gros, sever (dar nu cu capsatoare), ștampilate (cu condiția, desigur, ca firma să folosească produse ștampilate pentru a vedea hârtiile) și certificate prin semnătura unui angajat responsabil.

Apoi jurnalul trebuie semnat de șeful întreprinderii. Versiunea electronică a jurnalului trebuie semnată cu cea oficială înainte de a fi transferată la serviciul fiscal.

Registrele facturilor trebuie păstrate pentru perioada stabilită de lege sau perioada prevăzută în regulamentul intern al companiei (dar nu mai puțin de patru ani). După pierderea relevanței și expirarea perioadei de stocare, formularul poate fi șters de pe computer sau distrus (versiunea pe hârtie) în conformitate cu procedura stabilită de lege.

Ne-am cunoscut în ultimul număr al revistei. În cadrul acestui articol, ne vom concentra asupra transformărilor Regulilor pentru menținerea jurnalelor contabile ale facturilor emise și primite, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată (denumite în continuare Reguli).

Dar mai întâi, trebuie să acordați atenție procedurii de completare a rândului 2 al facturii, despre care am discutat în detaliu în articolul precedent. Reamintim că, conform modificărilor aduse prin Decretul nr. 451, pe acest rând este necesar să se indice atât numele complet, cât și prescurtat ale vânzătorului. Conform vechilor reguli, era necesar să se introducă aici fie numele complet, fie prescurtat al vânzătorului. Fiscul și-a exprimat punctul de vedere cu privire la înlocuirea eronată a sindicatului „sau” cu sindicatul „și” pe site-ul său în data de 24.06.2009. Astfel, Serviciul Fiscal Federal a confirmat că companiile au încă de ales între nume complete și abreviate care corespund documentelor constitutive. În plus, printr-o scrisoare din 7 iulie 2009 Nr.03-07-09/32, specialiști din cadrul Ministerului Finanțelor raportează că Codul Fiscal nu reglementează procedura de indicare a numelui complet sau prescurtat al contribuabilului în facturi. Prin urmare, vânzătorul nu este obligat să indice ambele nume în facturi - este suficient să reflecte fie numele complet, fie prescurtat. Aceasta nu va fi recunoscută ca o eroare și, în consecință, va fi baza pentru refuzul deducerii TVA-ului.

Acum să luăm în considerare ce transformări au suferit procedura de menținere a jurnalelor contabile ale facturilor emise și primite, precum și a registrelor de cumpărături și vânzări.

Păstrarea unui jurnal al facturilor primite și emise

Modificările au afectat ordinea reflectării în registrul facturilor primite.

Deci, paragraful a al paragrafului 2 din Rezoluția nr. 451 se completează că un comisionar (agent) care desfășoară activități antreprenoriale în numele său în interesul altei persoane, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, păstrează și facturi de plata, plata partiala in contul livrarilor viitoare primite de la committent (principal) in jurnalul facturilor primite.

În plus, comisionarul (agentul) păstrează facturile primite de la vânzători nu numai pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru angajat (principal), ci și pentru plata anticipată a livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii). , transfer de drepturi de proprietate, în jurnalul facturilor primite.

Menținerea unui registru de achiziții

Decretul nr. 451 a completat procedura de ținere a registrelor de cumpărări de facturi de către mandanți. Deci, acum comitetul (principalul) trebuie să înregistreze facturile în carnetul de achiziții în următoarele cazuri:

• emiterea de facturi de către organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară activități antreprenoriale în interesul altei persoane pentru cuantumul remunerației acestora;
• emiterea de facturi de către organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară activități de intermediar în temeiul contractelor de agenție, comision, contracte de agenție, pentru cuantumul plății sau plății parțiale (subclauza b, clauza 2 din Hotărârea nr. 451);
• primirea facturilor de la vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), atunci când mandanții (principalii) achiziționează bunuri în baza unor acorduri intermediare și acționează în nume propriu atât cu privire la valoarea plății anticipate pentru livrările viitoare, cât și asupra bunurilor (lucrări, servicii) în sine , drepturi de proprietate (subclauza d. p. 2 din Rezoluția nr. 451).

De asemenea, a fost clarificată procedura de contabilizare a facturilor de către agenții fiscali.

Chiriașii proprietății de stat (municipale) trebuie să înregistreze în carnetul de cumpărare facturile întocmite și înregistrate în cartea de vânzări în modul corespunzător pentru a se determina cuantumul taxei pe valoarea adăugată (subclauza 2 din Hotărârea nr. 451).

În cazul decontărilor nemonetare, facturile emise și înregistrate de vânzători, inclusiv agenții fiscali în carnetul de vânzări la expedierea mărfurilor (lucrări, servicii), transfer de drepturi de proprietate în contul sumei plătite în avans primite, cu indicarea sumei corespunzătoare de TVA , sunt înscrise de către aceștia în achizițiile de carte (subclauza d. p. 2 din Decretul nr. 451).

Conform completărilor făcute la paragraful 8 din Regulile pentru menținerea carnetului de cumpărături, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru utilizare concomitentă în tranzacții, atât impozabile, cât și fără TVA, facturile de plată anticipată trebuie înregistrate în cartea de cumparare (sub alin.2 din Rezolutia nr. 451). Și asta înseamnă că într-o astfel de situație, cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA din întreaga sumă de plată în avans.

Lista facturilor care nu fac obiectul înregistrării în carnetul de achiziții a fost extinsă (subclauza d, clauza 2 din Hotărârea nr. 451). Astfel, înregistrarea nu este necesară pentru facturile primite:

• in cazul transferului gratuit de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii), inclusiv imobilizari si imobilizari necorporale;
• pentru cuantumul plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul dreptului de proprietate în cazul formelor de plată nemonetare;
• asupra sumei plății anticipate pentru livrări viitoare, întocmite și (sau) primite după primirea (întocmirea) facturilor pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
• comisionar (agent) de la comisionar (principal) pentru bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate transferate în vederea vânzării, precum și pentru suma plății primite, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestare de servicii), transfer de drepturi de proprietate;
• comisionar (agent) de la vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate emise în numele comisionarului (agent) pentru bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, în valoare de plată, plată parțială în cont a viitoarelor livrări de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), transferul dreptului de proprietate.

De menționat că agenții fiscali, după efectuarea plății, nu vor putea utiliza deducerea TVA pe baza facturii. Oportunitatea includerii acestei facturi in carnetul de achizitie apare doar in cazul in care se achizitioneaza bunuri (lucrari, servicii, drepturi de proprietate). Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în paragraful 13 din Regulile pentru ținerea unui registru de achiziții.

Păstrarea unui registru de vânzări

De asemenea, au fost aduse modificări la procedura de ținere a unui carnet de vânzări.

Astfel, clauza 16 din Reguli a fost completată (semnată e clauza 2 din Rezoluția nr. 451):

• acum, la restabilirea sumelor TVA acceptate spre deducere de către contribuabil, facturi pentru suma plății anticipate transferate vânzătorului în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, pe baza din care TVA a fost acceptată spre deducere, sunt supuse înscrierii în carnetul de vânzări;
• agenții fiscali ai persoanelor străine, precum și atunci când închiriază proprietăți municipale (proprietăți federale și proprietăți ale entităților constitutive ale Federației Ruse) înregistrează în registrul de vânzări facturile întocmite la efectuarea plății, plata parțială, inclusiv utilizarea formelor de plată nemonetare, împotriva livrărilor viitoare de bunuri (lucrări de executare, prestare de servicii) sau la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii). Vă rugăm să rețineți că agenții fiscali înregistrează o singură factură: la virarea unui avans sau la achiziționarea de bunuri;
• agenții fiscali ai persoanelor străine care nu sunt înregistrate ca contribuabili (clauza 5 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și atunci când vând proprietăți prin hotărâre judecătorească, bunuri de valoare fără proprietar, comori etc. (clauza 4, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse) înregistrează facturile în registrul de vânzări atât la primirea unei plăți în avans, inclusiv prin utilizarea unor forme de plată nemonetare, cât și la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.

În plus, vânzătorii trebuie să înregistreze în carnetul de vânzări facturile emise pentru suma plății anticipate primite, atât în ​​numerar, cât și în forme nemonetare (paragraful 2 din Hotărârea nr. 451).

De remarcat, de asemenea, că în cazul primirii unui avans pentru livrările viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) supuse taxei pe valoarea adăugată la cota de 0% sau deloc nesupusă TVA, cu o durată lungă de timp. ciclu de producție mai mare de șase luni, facturile nu se fac de către vânzător.

A fost completat și clarificat în mod semnificativ paragraful 24 din Norme, care reglementează procedura de contabilizare a facturilor emise în cazul activităților de întreprinzător în baza unor acorduri intermediare, a fost semnificativ completat și clarificat (paragraful 3, paragraful 2 din Hotărârea nr. 451). Și anume:

• comisionari (agenți, avocați):
  • reflecta in carnetul de vanzari facturile emise pentru serviciile prestate de acestia in cuantumul remuneratiei lor;
  • la primirea de la angajarea (principal, principal) a fondurilor cu titlu de plată în avans pentru prestarea serviciilor intermediare viitoare, facturile emise pentru suma primită trebuie să fie înregistrate în carnetul de vânzări, precum și în formele de plată nemonetare;
  • la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în nume propriu, nu înregistrează în carnetul de vânzări facturi emise atât la primirea unui avans, cât și la expediere;
• obligații (directori, directori):
  • înregistrați în carnetul de vânzări facturile emise comisionarului (agentului) care acționează în nume propriu la primirea sumelor de plată în avans, care reflectă indicatorii facturilor emise de comisionarul (agentul) cumpărătorilor de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). ).

Acorduri intermediare

Este de remarcat faptul că Decretul anterior al Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 nu reflecta procedura de completare a facturilor la furnizarea de servicii intermediare, atunci când bunurile (lucrări, servicii) sunt achiziționate și vândute în interesul clientul. De asemenea, nu a fost explicată procedura de contabilizare a facturilor la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în baza unor contracte intermediare. A fost citat în scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 21 mai 2001 nr. VG-6-03 / 404 „Cu privire la utilizarea facturilor în calcularea taxei pe valoarea adăugată”.

Decretul nr. 451 a eliminat acest decalaj (vezi Exemplul 1).

Exemplul 1

Restrângeți afișarea

Organizația a încheiat un acord de comision cu un intermediar pentru furnizarea de bunuri. În iunie 2009, compania a transferat intermediarului o plată în avans în valoare de 330.400 de ruble, inclusiv TVA de 50.400 de ruble, inclusiv remunerația comisionarului în valoare de 35.400 de ruble, inclusiv TVA de 5.400 de ruble.

În iulie, comisionarul a cumpărat bunuri în nume propriu de la vânzător pentru 295.000 de ruble, inclusiv TVA-ul 45.000 de ruble, și le-a predat organizației (comitent), care a aprobat raportul pe care l-a întocmit cu privire la executarea comenzii și a semnat. certificatul de finalizare.

Raporturile de drept civil

In baza unui contract de comision, comisionarul se obliga, in numele comitentului, contra cost, sa efectueze una sau mai multe tranzactii in numele sau, dar pe cheltuiala comitentului. Conform unei tranzacții efectuate de un comisionar cu un terț, comisionarul dobândește drepturi și devine obligat, deși comisionul intră în relații directe cu terțul pentru executarea tranzacției (clauza 1 din art. 990 C. civ.). al Federației Ruse).

Principalul este obligat să plătească remunerația agentului comisionar (clauza 1 a articolului 991 din Codul civil al Federației Ruse).

Bunurile achiziționate de comisionar pe cheltuiala comisionului sunt proprietatea acestuia din urmă (clauza 1 a articolului 996 din Codul civil al Federației Ruse).

La executarea ordinului, agentul comisionar este obligat să prezinte comisionarului un raport și să îi transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision (clauza 1, articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse).

taxa pe valoare adaugata

În primul rând, să aruncăm o privire la modul în care sunt procesate facturile.

Contul agentului comisionar

La primirea unei plăți în avans de la comitent, în conformitate cu acordul de comision, pe seama prestării viitoare a serviciilor, comisionarul emite o factură pentru suma remunerației primite, adică 35.400 de ruble, și o înregistrează în vânzări. carte (clauza 24 din Regulament). În același timp, el emite o a doua factură pentru suma plății anticipate pentru bunuri împotriva livrărilor viitoare, egală cu 295.000 de ruble, pe care nu o înregistrează în carnetul de vânzări. El trebuie să facă acest lucru în cel mult cinci zile calendaristice de la data primirii sumelor de plată (paragrafele 1 și 3 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ambele facturi sunt depuse de acesta in registrul facturilor emise. Este important să se aloce în ordinul de plată pentru plata anticipată suma atribuibilă comisionului intermediar. Pe cont propriu, comisionarul nu are dreptul de a calcula avansul pentru serviciile sale din suma de plată anticipată primită, în caz contrar va fi obligat să-și apere poziția în instanță. După ce a primit o plată în avans a remunerației sale, comisionarul este obligat să perceapă TVA asupra sumei primite. În același timp, el determină baza de impozitare în modul prevăzut de paragraful 2 al articolului 153 și paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.

După ce a primit marfa de la furnizor, comisionarul primește de la acesta și o factură emisă pe numele său pentru marfa livrată. El ține această factură în registrul facturilor primite și nu o înregistrează în carnetul de achiziții (clauza 11 din Regulament). Totodata, bunurile achizitionate de comisionar pe cheltuiala comisionarului sunt proprietatea acestuia din urma si sunt contabilizate de comisionar in contul extrabilant 002 „Inventar acceptat la pastrare”.

Comisionarul emite expeditorului o factura care reflecta indicatorii din factura emisa acestuia de catre vanzator. Această factură este stocată în registrul de facturi, dar nu este reflectată în registrul de vânzări.

De asemenea, emite expeditorului o factură pentru cuantumul remunerației sale, pe care o înregistrează în carnetul de vânzări și o înscrie în registrul facturilor emise.

Fondurile primite de la comisionar nu sunt venituri ale comisionarului atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală (clauza 3 din PBU 9/99, subclauza 9 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste operațiuni din contul comisionarului sunt reflectate în afișări:

iunie 2009:

• Debit 51 Credit 76 - 330 400 de ruble. - plata anticipată primită de la principal;
• Debit 76 TVA Credit 68 TVA - 5.400 de ruble. - TVA percepută la plata avansului pentru prestarea serviciilor intermediare.

iulie 2009:

• Debit 002 - 295.000 de ruble. - a primit marfa de la vanzator pentru expeditor;
• Debit 60 Credit 51 - 295.000 de ruble. - se transferă plata către vânzător pentru bunuri;
• Credit 002 - 295.000 de ruble. - bunurile au fost transferate expeditorului;
• Debit 76 Credit 90-1 - 35.400 de ruble. - veniturile se reflectă în valoarea serviciilor intermediare prestate;
• Debit 90-3 TVA Credit 68 TVA - 5.400 de ruble. - se percepe TVA pe valoarea remunerației pentru serviciile intermediare;
• Debit 68 TVA Credit 76 TVA - 5.400 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA acumulată asupra sumei avansului.

Contabilitate cu expeditorul

La primirea facturilor de la comisionar pentru suma plății anticipate, comisionul le înscrie în registrul facturilor primite și, de asemenea, le înregistrează în carnetul de achiziții în conformitate cu paragraful 4 al clauzei 7 din Reguli. În consecință, acceptă suma TVA deductibilă. În același timp, conform paragrafului 9 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe lângă facturile primite de la comisionar și un document care confirmă plata în avans, angajatul trebuie să aibă și un contract de comision în care suma de plata anticipată este fixă.

Atunci când intermediarul transferă mărfurile către expeditor, acesta transferă cu el și o factură pentru mărfuri și pentru cuantumul remunerației sale. Committentul înregistrează aceste facturi în carnetul de achiziții și le stochează în jurnalul de achiziții. Adică, acceptă sumele de TVA pentru acestea pentru deducere, în conformitate cu articolul 172 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Agentul comisionar poate indica suma comisionului intermediar într-o singură factură cu costul mărfurilor în rânduri separate indicând sumele corespunzătoare. Acest punct de vedere este menționat în scrisoarea de mai sus a Ministerului Fiscal al Rusiei din 21 mai 2001 nr. VG-6-03/404.

Conform paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA deductibilă de către contribuabili pentru bunuri este supusă recuperării dacă cumpărătorul transferă suma plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri.

Sumele de TVA sunt supuse recuperării sumei acceptate anterior pentru deducere în ceea ce privește plata anticipată pentru livrările viitoare.

Procedura de recuperare a sumelor TVA în cazurile prevăzute la paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinată de paragraful 6 din Norme. Deci, facturile, pe baza cărora au fost acceptate anterior spre deducere sumele de TVA, sunt supuse înscrierii în carnetul de vânzări. Prin urmare, comitetul, la primirea bunurilor, precum și actul de prestări de servicii efectuat de intermediar și facturile pentru acestea, înregistrează în carnetul de vânzări facturile emise de intermediar la primirea unui avans în sumă egală cu 330.400. ruble, inclusiv TVA 50.400 de ruble.

Sumele plății anticipate transferate pentru bunuri pentru expeditor nu reprezintă o cheltuială în scopurile contabilității și contabilității fiscale (clauza 3 PBU 10/99, clauza 14 articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea principalului, tranzacțiile sunt reflectate în următoarele înregistrări:

iunie 2009:

• Debit 76 Credit 51 - 330 400 de ruble. - a fost efectuată un avans către comisionar în contul livrărilor viitoare de bunuri;
• Debit 68 TVA Credit 76 TVA - 50.400 de ruble. - Acceptat pentru deducerea TVA la plățile anticipate pentru mărfuri.

iulie 2009:

• Debit 41 Credit 76 - 250.000 de ruble. - bunurile primite de la comisionar sunt acceptate in contabilitate;
• Debit 19 Credit 76 - 45.000 de ruble. - TVA reflectat pe bunurile primite;
• Debit 41 Credit 76 - 30.000 de ruble. - a fost acceptat un act de servicii prestate de la comisionar;
• Debit 19 Credit 76 - 5 400 de ruble. - TVA reflectat la serviciile prestate de comisionar;
• Debit 68 TVA Credit 19 - 50 400 rub. - acceptat pentru deducere TVA din sumele de bunuri si servicii achizitionate ale comisionarului;
• Debit 68 TVA Credit 76 TVA - 50.400 de ruble. - TVA a fost restituită din sumele plății anticipate transferate pentru bunuri.

Acum să luăm în considerare procedura de contabilizare a facturilor în cazul în care comisionarul vinde bunuri în baza unui acord de comision în nume propriu, dar în interesul comitetului (vezi Exemplul 2).

Exemplul 2

Restrângeți afișarea

Organizația vinde mărfuri printr-un agent comisionar în cadrul unui acord de comision în valoare de 330.400 de ruble, inclusiv TVA - 50.400 de ruble. În condițiile contractului, comisionarul efectuează vânzarea în nume propriu, dar pe cheltuiala comitetului. Remunerația sa este de 35.400 de ruble, inclusiv TVA - 5.400 de ruble, pe care le reține din fondurile primite de la cumpărător.

În iunie 2009, bunurile au fost transferate comisionarului, care pe 7 iulie a primit o plată în avans de 100% de la cumpărător și pe 17 iulie a expediat marfa. În condițiile contractului dintre comisionar și cumpărător, este prevăzută o sumă de plată în avans.

Totodată, comisionarul a înaintat comisarului un proces-verbal și a semnat act pentru serviciul prestat de acesta.

Contul agentului comisionar

Agentul comisionar emite o factură către cumpărător pentru suma de plată anticipată primită. Nu înregistrează această factură în carnetul de vânzări, ci o înregistrează în registrul facturilor emise (paragraful 24 din Reguli). Întrucât intermediarul a primit un avans și pentru remunerația sa, el trebuie să emită o factură pentru această sumă, să o înregistreze în carnetul de vânzări și să o depună în registrul de facturi. În acest caz, li se percepe TVA la buget din avansul primit - 5.400 de ruble.

La transferul de mărfuri, comisionarul emite o factură către cumpărător pentru suma transportului - 330.400 de ruble, nu o înregistrează în registrul de vânzări, ci o înregistrează în registrul facturilor emise în conformitate cu paragraful 6 din clauza 24 din regulile.

Comisionarul, odată cu actul de muncă prestat, transferă comitentului o factură pentru remunerația sa și o înregistrează în carnetul de vânzări (paragraful 1, clauza 24 din Reguli). Această factură este depusă de acesta în registrul facturilor emise. Comisionarul percepe la buget suma TVA din remunerația sa.

Acesta trebuie să deducă din avans TVA-ul acumulat anterior prin înregistrarea în carnetul de cumpărare a unei facturi emise la primirea unei plăți în avans pentru livrări viitoare care să indice suma corespunzătoare de TVA (paragraful 2, clauza 13 din Reguli).

Contabilitate cu expeditorul

Conform paragrafului 2 al clauzei 24 din Reguli, atunci când agentul comisionar primește o plată în avans, comisionul emite o factură pentru această sumă - 330.400 de ruble, care reflectă indicatorii facturii emise de agentul comisionar către cumpărător. Expeditorul înregistrează această factură în carnetul de vânzări și o înregistrează în registrul facturilor emise. Pe suma de plată în avans primită, TVA este perceput de la buget.

Expeditorul putea deduce suma TVA din plata anticipată a comisionarului primită de acesta din urmă de la cumpărător. Dar, în același timp, așa cum s-a menționat mai sus, trebuie îndeplinite toate condițiile (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse): prezența unei facturi, plata în avans convenită pentru serviciu și un document care confirmă plata în avans. . Va fi dificil pentru angajat să documenteze primirea avansului de către comisionar. El nu va avea un ordin de plată pentru a transfera fonduri ca plată în avans în numele său.

Când mărfurile sunt expediate cumpărătorului, acesta emite o factură pentru valoarea transportului, care reflectă indicatorii facturii emise de comisionar către cumpărător, o înregistrează în carnetul de vânzări și, de asemenea, o înregistrează în registru. a facturilor emise.

Suma TVA acumulată din plata avansului, angajatul are dreptul să o accepte pentru deducere. Acesta înregistrează în cartea de cumpărături factura emisă la primirea avansului, și indică suma corespunzătoare de TVA.

Note de subsol

Restrângeți afișarea

Una dintre formele de documente utilizate în decontările de TVA este registrul facturilor primite și emise. Vă vom spune despre cine ține un astfel de jurnal și despre formularul în vigoare în 2018 în consultația noastră.

Jurnal de contabilitate facturi: formular

Forma registrului facturilor emise și primite este dată în Anexa nr.3

Puteți descărca un exemplu de formular în format Excel pentru jurnalul de contabilitate a facturii de aici.

Jurnal de contabilitate factura: cine livreaza

Organizațiile și antreprenorii ar trebui să țină un jurnal al facturilor în 2018 în legătură cu următoarele activități comerciale:

• activități în interesul altei persoane pe baza unor contracte de comision, contracte de agenție care prevăd vânzarea sau cumpărarea de bunuri (lucrări, servicii) în numele comisionarului (agent);
• activități pe baza acordurilor de expediție de transport (la stabilirea veniturilor acestora cu titlu de remunerație în executarea acestor acorduri);
• îndeplinind funcţiile de constructor.

În același timp, nu contează dacă astfel de persoane sunt contribuabili de TVA, persoane scutite de îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil de TVA sau persoane care nu sunt contribuabili de TVA (se aplică USN, UTII, ESHN, PSN).

Modificări în forma jurnalului contabil al facturilor

Vă rugăm să rețineți că, începând cu data de 01.10.2017, Hotărârea Guvernului nr. 981 din 19.08.2017 a adus modificări atât la forma registrului facturilor, cât și la procedura de completare a acestuia.

Nu există modificări în forma jurnalului contabil al facturilor primite, dar s-a schimbat forma jurnalului contabil al facturilor emise. Apropo, dacă mai devreme denumirea consolidată a coloanelor 10-12 era „Informații privind activitatea intermediarului indicată de comisionar (agent), dezvoltator sau client tehnic”, acum este „Informații din facturile primite de la vânzători”. Și dacă mai devreme aceste coloane erau completate numai de agenții comisionari (agenți) atunci când făceau afaceri în interesul altei persoane pe baza acordurilor de comision, acorduri de agenție, acum coloanele 10-12 indică informații din facturi (declarații vamale, cereri de import). a mărfurilor și plata taxelor indirecte) primite de comisionar (agent), expeditor, dezvoltator sau client care acționează în calitate de dezvoltator de la vânzător (vânzători), precum și informații din facturile întocmite de aceste persoane în exercitarea atribuțiilor de serviciu. un agent fiscal la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la o persoană străină care nu este înregistrată la organul fiscal.

Procedura de completare a jurnalului de facturi

Modul de completare a registrului facturilor pentru agent și alte persoane obligate să îl întocmească este indicat în Regulile din Anexa nr. 3 la Hotărârea Guvernului nr. 1137 din 26 decembrie 2011.

Termenul limită de depunere a facturilor

Jurnalul de contabilitate a facturii este transmis la IFTS în format electronic, conform formatului stabilit, cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5.2 din articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea impozitului federal). Serviciu din 04.08.2015 Nr. GD-4-3 / [email protected]).

Jurnal de înregistrare a facturii: Perioada de păstrare

Jurnalul contabil al facturilor, întocmit pe hârtie sau în format electronic, se păstrează cel puțin 4 ani de la data ultimei înscrieri (clauza 13 din Regulament, aprobat prin HG nr. 1137 din 26 decembrie 2011).