Sąskaitų registravimas: devynios ypatingos situacijos. Elektroninė sąskaitų apskaita Gautų sąskaitų faktūrų apskaitos tvarka

Nuo 2017 m. spalio 1 d. įsigalioja daugybė PVM pakeitimų, susijusių su Rusijos Federacijos Vyriausybės 2017 m. rugpjūčio 19 d. dekreto Nr. 981 įsigaliojimu. Kas tiksliai pasikeitė? Ar patvirtinta nauja žurnalo forma? Kas buvo atleistas nuo dienoraščio? Ar tikrai pasikeitė žurnalo taisymo taisyklės? Išsiaiškinkime.

Kas turėtų vesti žurnalą: nauji paaiškinimai

Gautų ir išrašytų sąskaitų registrą tvarko tik tarpininkai, savo vardu dirbantys trečiųjų asmenų (klientų) interesais. Tokios sąveikos pavyzdys yra komisionieriai arba agentai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsnio 1 punktas, 1005 straipsnio 1 punktas). Tarpininkai taip pat apima:

• ekspeditoriai, organizuojantys paslaugų teikimą dalyvaujant trečiosioms šalims;
• vystytojai, organizuojantys statybas dalyvaujant rangovams.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro pildymo tvarka paaiškinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 3 priedo 3-12 punktuose.

Nuo 2017-10-01 gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro pildymo eilėje bus nurodyta, kokiais atvejais jį būtina saugoti. Anksčiau buvo kalbama tik apie veiklą pagal pavedimo sutartis, pavedimo sutartis ir komiso sutartis. Dabar į šį sąrašą įtrauktos subįstaigų sutartys ir subkomisijos sutartys bei transporto ekspedicija ir vystytojo funkcijų vykdymas.

Tokiu atveju žurnalas, kaip ir anksčiau, turės būti saugomas:

• PVM mokėtojai, įskaitant laikinai einančius mokesčių agentus, taip pat nuo PVM neapmokestinamus asmenis;
• asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai.

Kai žurnalas nėra vedamas: pataisos

Paaiškinta, kad nuo 2017-10-01 gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro vesti neprivaloma, jeigu:

• pagal sutarties su klientu sąlygomis tarpininkas į išlaidas įtraukia prekių (darbų, paslaugų), kurias įsigijo savo vardu, kainą;
• komisionieriai (agentas) parduoda darbo prekes (paslaugas) PVM nemokėtojams arba pirkėjams, kurie yra atleisti nuo PVM ir jų sutikimu neišrašo sąskaitų faktūrų;
• komisinis agentas (agentas) parduoda prekes užsienio organizacijoms, kurios nėra registruotos mokesčių mokėtojais Rusijos IFTS.

Kaip žurnale atspindėti į Rusiją importuojamų prekių kainą

Nuo 2017 m. spalio 1 d., siekiant tvarkyti žurnalą, buvo nurodyta, kaip atspindėti prekių, kurios įvežamos į Rusiją, savikainą. Taigi, jei kaina nenurodyta sutartyje, tada ją galima paimti iš siuntos dokumentų. Jei savikaina taip pat nėra fiksuota dokumentuose, tai žurnale galite įrašyti savikainą, kuria buvo užregistruotos prekės.

Kaip taisyti sudėtines sąskaitas faktūras

Kartais įmonė vienoje sąskaitoje įrašo ir savo prekes (darbus, paslaugas), ir tas, kurias parduoda kaip tarpininkas. Nuo 2017 m. spalio 1 d. gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registre turėtų būti registruojama tik informacija apie tas prekes (darbus, paslaugas), kurios yra susijusios su tarpininkavimo veikla. Duomenys apie jų pardavimus žurnale neturėtų kristi. Iki 2017 metų spalio 1 dienos nebuvo aišku, kaip elgtis tokiose situacijose.

Kaip pataisyti žurnalą

Nuo 2017 metų spalio 1 dienos atsirado aiškus algoritmas – kaip elgtis, jei reikia atlikti pakeitimus ar pataisymus gautų ir išrašytų sąskaitų registre. Esmė ta, kad žurnalas turi būti taisomas tuo laikotarpiu, kai buvo užregistruota sąskaita. Turite elgtis taip:

• naujoje eilutėje užrašykite sąskaitą, kurią norite išbraukti iš žurnalo (su neigiamais skaičiais);
• tada (kitoje eilutėje) užrašykite sąskaitą su pakeitimais (su teigiamais skaičiais).

Jei žurnale buvo užregistruota papildoma sąskaita faktūra, apie šią sąskaitą reikia padaryti įrašą su neigiamomis skaitinėmis reikšmėmis. Esant tokiai situacijai, kai tiesiog pamiršote įrašyti informaciją apie kokią nors sąskaitą faktūrą, pridėkite apie tai įrašą žurnale už laikotarpį, kai buvo išrašyta sąskaita.

Nauja žurnalo forma

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro forma patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkiu Nr. 1137. Tačiau 2017 m. rugpjūčio 19 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. Nuo 2017-10-01 galioja pridėtinės vertės mokesčio kainų apskaičiavime naudojamų gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro formos pakeitimai. Nuo šios datos įsigalios atnaujinta žurnalo forma.

Iš karto pasakykime, kad žurnalo formoje nėra daug pokyčių. Taigi, pavyzdžiui, žurnale jie tiesiog nurodė vietą įgalioto asmens, kuris pasirašo individualaus verslininko sąskaitų faktūrų žurnale, parašui. Štai naujos žurnalo formos forma, kuri galioja nuo 2017 m. spalio 1 d.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro naujos formos laisva forma.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro pildymo pavyzdys, galiojantis nuo 2017-10-01.

Skaitykite daugiau, kodėl sąskaita reikalinga tiek pardavėjams, tiek pirkėjams.

Gautų ir išduotų SF registravimo tvarka

Laivo žurnalas

SF registrą tvarko tik tarpinės organizacijos, pavyzdžiui, ekspeditoriai, agentai, komisionieriai ir kt. Žurnalas šiuo atveju leidžia mokesčių tarnybai sekti, kaip organizacijos, besinaudojančios tarpininkaujančiomis įmonėmis, sumokėjo PVM.

Organizacijos, kurios privalo mokėti PVM, atleidžiamos nuo registro tvarkymo, nes dubliuoja informaciją iš pirkimo ir pardavimo knygų.

Skaitykite daugiau apie tai, kas pateikia gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrą.

Pirkinių knyga

Pardavimų knyga

1. Pardavėjas tvarko pardavimo knygelę, kurioje yra duomenys apie išrašytas SF (plačiau kas išrašo sąskaitą faktūrą, įskaitant ir su joje paskirta PVM suma, skaitykite).
2. Su daliniu mokėjimu registruojama sąskaita faktūra kiekvienai pirkėjo sumokėtai sumai.
3. Tinkamumo laikas 5 metai.
4. Dokumentas turi būti raištytas, lapai sunumeruoti.
5. Duomenys apie išduotus SF įrašomi chronologine tvarka.
6. SF, užpildytas pažeidžiant registracijos taisykles, neleidžiama registruoti knygoje.

Kaip fiksuojamas dokumentas – taisyklės ir instrukcijos

Gavimo faktas

Gavus

Juridiniai asmenys gali gauti mokesčių atskaitą už „gaunamą“ PVM, tai yra už mokestį, kurį sumokėjo pirkdami pardavimui skirtas prekes. Šiuo atveju kaupimas eina į dvi sąskaitas:

1. Debeto sąskaita 19– 60 sąskaitos kredite atsispindi ilgalaikio turto pirkimo PVM, įrašas daromas pagal įvestą SF.
2. Debeto sąskaita 68 PVM– 19 sąskaitos kreditas atspindi atskaitytiną PVM.

Parduodant

Pagal jūsų sukurtą SF skelbiami šie skelbimai:

• Debetas 90 Kreditas 68- pardavimo mokesčio sukaupimas, dokumentas registravimui - išsiunčiama sąskaita faktūra.
• Debetas 76 Kreditas 68- mokesčių sukaupimas nuo gautų, registravimas atliekamas pagal avansinį SF (daugiau informacijos, kaip atsispindėti sąskaitą už avansą ir kitus "pirminius" pirkimo ir pardavimo knygoje, skaitykite).
• Debetas 68 Kreditas 76– PVM įregistravimas nuo avanso sumokėjus nepriekaištingą siuntą. Registravimo pagrindas yra išsiunčiama sąskaita (daugiau informacijos, jei sąskaitos faktūros nėra, o PVM pažymėtas čekiu, skaitykite kaip užregistruoti avanso ataskaitą).
• Debetas 91 Kreditas 68– PVM apmokestinimas už neatlygintiną materialinių vertybių perdavimą (paslaugų teikimas, darbai). Laidų instaliacijos pagrindas yra išeinantis.

Išvada

Įeinančių ir išsiunčiamų SF apskaita organizacijoje turėtų būti grindžiama maksimalaus informacijos atskleidimo mokesčių inspekcijai principu, kuris vėliau bus įtrauktas į PVM deklaraciją. Rengdami dokumentus turėtumėte laikytis galiojančių teisės aktų, pabandyti išsiaiškinti visus jų pakeitimus. Tai padės išvengti problemų apskaičiuojant dydį ir gaunant išskaitą iš valstybės.

- kai kurioms organizacijoms reikalinga speciali ataskaitų teikimo rūšis. Jis turi būti prižiūrimas nustatyta tvarka ir periodiškai pateikiamas priežiūros institucijoms.

FAILAI

Kas privalo užpildyti dokumentą

Dar visai neseniai visos įmonės, dirbančios su PVM, privalėjo tvarkyti šį dokumentą. Nuo 2016 metų šis reikalavimas jų atžvilgiu panaikintas, nes. į žurnalą įrašyta informacija dubliuojasi pirkimų ir pardavimų knygoje.

Bet įmonės, užsiimančios tarpininkavimu parduodant prekes, teikiant paslaugas ir gaminant darbus, vystytojai, samdantys rangovus, taip pat organizacijos, dirbančios pervežimų srityje ir į savo veiklą įtraukiančios trečiuosius asmenis ekspeditorius, privalo saugoti šį žurnalą.

Tuo pačiu metu nesvarbu, pagal kokią mokesčių schemą (bendrą, „supaprastintą“ ar „įskaitomąją“) ta ar kita įmonė veikia, nesvarbu.

Kodėl jums reikia žurnalo

Šis dokumentas gali būti priskirtas tų organizacijų, kurios nepateikia mokesčių deklaracijų mokesčių inspekcijai, kontrolės metodais (dėl atleidimo pagal įstatymą arba dėl tokios pareigos iš esmės nebuvimo).

Mokesčių administratorius, remdamasis iš apskaitos žurnalo paimtais duomenimis, tikrina, ar tarpininkų nurodytas PVM parduodant inventoriaus prekes sutampa su šių prekių ir medžiagų pirkėjų priimtomis atskaityti mokesčių sumomis. Ir lygiai taip pat priešinga kryptimi: ar komituotojų nurodytos atskaitymų sumos už įsigytas prekes ir medžiagas atitinka šių prekių pardavėjų sukauptą PVM mokesčiams sumokėti.

Žurnalas tvarkomas kas ketvirtį ir jame atsispindi informacija apie per trijų mėnesių ataskaitinį laikotarpį išrašytas sąskaitas faktūras.

Kur siųsti dokumentą

Sąskaitų faktūrų registras turi būti perduotas įmonės įregistravimo vietos teritorinei mokesčių inspekcijai.

Mokesčių administratorius, gavęs žurnalą, jį analizuoja ir, remdamasis audito rezultatais, gali prašyti rašytinių paaiškinimų dėl neaiškių punktų, taip pat pareikalauti papildomų dokumentų, įskaitant ginčijamas sąskaitas faktūras, pirminius dokumentus ir kt.

Žurnalo pateikimo periodiškumas yra kartą per ketvirtį, iki mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 20 dienos (šiuo atveju, jei terminas patenka į savaitgalį, tai žurnalo išsiuntimo terminas nukeliamas į kitą pirmadienį ar kitą verslo diena).

Kaip perkelti žurnalą ir kas bus, jei neišlaikysite

Pagal įstatymą žurnalą leidžiama laikyti popierine forma ir kompiuteryje.

Pastaba! Iki šiol mokesčių inspekcijai teikiamas tik elektroninis žurnalo pateikimas per įmonę – specialų elektroninės dokumentų valdymo sistemos operatorių, tuo tarpu turėtų būti naudojami tik oficialiai patvirtinti dokumentų formatai.

Jei organizacija laiku nepateikia užpildytos formos, už ją gali būti skirta administracinė nuobauda – bauda (iki 10 000 rublių), o atsakingiems pareigūnams (direktoriui ir vyriausiajam buhalteriui) taip pat gali būti skirta bauda.

Dokumento ypatumai ir gautų bei išrašytų sąskaitų faktūrų pavyzdinis žurnalas

Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalas turi vieningą, privalomą formą, patvirtintą įstatymų leidybos lygmeniu. Žurnalo pildymo funkcija dažniausiai pavedama buhalterinės apskaitos skyriaus specialistui.

Šis dokumentas susideda iš standartinės antraštės ir dviejų skyrių.

Pirmojo formos puslapio užpildymas

„Antraštėje“ įrašoma:

• įmonės pavadinimas;
• jos TIN, KPP;
• ketvirtį, už kurį pateikiamos sąskaitos.

Kai kurios organizacijos – bankininkystė, kredito įstaigos, draudimo bendrovės, nevalstybiniai pensijų fondai, investiciniai fondai ir kt. – pildo tik šią žurnalo skiltį. Tokiu atveju, jei sąskaitų faktūrų išrašymas iš viso nebuvo atliktas, šį skyrių galima palikti tuščią.

Informacija pirmoje dalyje įvedama, atsižvelgiant į kiekvienos sąskaitos išrašymo datą, chronologine tvarka. Atsižvelgiama į visas formas, įskaitant taisomąsias ir taisytas, neatsižvelgiant į tai, ar jos išduodamos spausdintomis (kompiuteriu), ar „gyvai“ formomis.

Sukūrus sąskaitą faktūrą, į žurnalą reikia įrašyti:

• data, atliktos operacijos kodas, diena-mėnuo-metai ir formos pildymo numeris;
• jei reikia, rekvizitai apie visus taisomus ir taisomus dokumentus;
• pirkėjo vardas, pavardė, jo TIN, KPP;
• informacija apie tarpininkavimo veiklą;
• piniginis vienetas, kuriuo apmokėta sąskaita;
• inventorizacijos prekių, paslaugų, darbų savikainos suma, įskaitant PVM;
• duomenis apie skirtumą su tikslinimo dokumentais (jei yra).

Užpildykite antrąjį formos puslapį

Antroji dokumento dalis skirta informacijai apie gautas sąskaitas faktūras. Duomenys čia taip pat pateikiami griežtai eilės tvarka, nepriklausomai nuo to, kokia forma jie buvo gauti – popieriniais ar elektroniniais. Informacija čia įvedama panašiai kaip ir pirmame skyriuje.

Pasibaigus žurnalui

Pasibaigus kitam ketvirčiui žurnalas turi būti išspausdintas. Visi jo lapai sunumeruoti, surišti storu, griežtu siūlu (bet ne segtuku), antspauduoti (žinoma, su sąlyga, kad įmonė popieriams sertifikuoti naudoja antspauduotus gaminius) ir patvirtinti atsakingo darbuotojo parašu.

Tada žurnalą turi pasirašyti įmonės vadovas. Elektroninė žurnalo versija turi būti pasirašyta su oficialia prieš perduodant mokesčių tarnybai.

Sąskaitų faktūrų registrai turėtų būti saugomi įstatymų nustatytą arba įmonės vidaus norminiuose teisės aktuose nustatytą laikotarpį (bet ne trumpiau kaip ketverius metus). Netekus aktualumo ir pasibaigus saugojimo terminui, blankas gali būti ištrintas iš kompiuterio arba sunaikintas (popierinis variantas) įstatymų nustatyta tvarka.

Susipažinome paskutiniame žurnalo numeryje. Šiame straipsnyje daugiausia dėmesio skirsime Išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo taisyklių (toliau – Taisyklės) pertvarkoms apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį.

Tačiau pirmiausia turite atkreipti dėmesį į sąskaitos faktūros 2 eilutės užpildymo tvarką, kurią išsamiai aptarėme ankstesniame straipsnyje. Prisiminkite, kad pagal Dekretu Nr. 451 padarytus pakeitimus šioje eilutėje būtina nurodyti tiek pilną, tiek sutrumpintą pardavėjo pavadinimą. Pagal senas taisykles čia reikėjo įvesti arba pilną, arba sutrumpintą pardavėjo pavadinimą. Mokesčių departamentas savo nuomonę dėl klaidingo sąjungos „arba“ pakeitimo sąjunga „ir“ išreiškė savo interneto svetainėje 2009-06-24. Taigi Federalinė mokesčių tarnyba patvirtino, kad įmonės vis dar gali rinktis tarp pilnų ir sutrumpintų pavadinimų, atitinkančių steigimo dokumentus. Be to, 2009-07-07 rašte Nr.03-07-09 / 32 Finansų ministerijos specialistai praneša, kad PMĮ nereglamentuoja viso ar sutrumpinto mokesčių mokėtojo vardo ir pavardės nurodymo sąskaitose faktūrose tvarkos. Todėl pardavėjas neprivalo sąskaitose faktūrose nurodyti abiejų savo pavardžių – pakanka nurodyti arba visą, arba sutrumpintą pavadinimą. Tai nebus pripažinta klaida ir atitinkamai bus pagrindas atsisakyti atskaityti PVM.

Dabar pažiūrėkime, kokios pertvarkos buvo atliktos tvarkant išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalus, taip pat pirkimo ir pardavimo knygas.

Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo vedimas

Pakeitimai turėjo įtakos atspindėjimo gautų sąskaitų registre tvarkai.

Taigi Nutarimo Nr. 451 2 punkto a papunktis papildytas, kad komisioneris (agentas), savo vardu vykdantis verslinę veiklą kito asmens interesais, parduodamas prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, taip pat išlaiko. sąskaitos apmokėjimui, dalinis apmokėjimas į būsimus pristatymus, gautus iš komitanto (vykdančiojo) gautų sąskaitų faktūrų žurnale.

Be to, komisaras (agentas) saugo iš pardavėjų gautas sąskaitas faktūras ne tik už prekių (darbų, paslaugų) pirkimą, komitanto (vykdančiojo) turtines teises, bet ir už išankstinį apmokėjimą už būsimą prekių tiekimą (darbus, paslaugas). , nuosavybės teisių perleidimo, gautų sąskaitų faktūrų žurnale.

Pirkimo knygos tvarkymas

potvarkiu Nr.451 buvo papildyta vykdytojų (vykdytojų) pirkimo sąskaitų faktūrų apskaitos tvarkymo tvarka. Taigi, dabar įsipareigojęs (vadovas) privalo registruoti sąskaitas pirkimo knygoje šiais atvejais:

• organizacijų ir individualių verslininkų, užsiimančių verslu kito asmens interesais, sąskaitų faktūrų išrašymas savo atlyginimo dydžiui;
• organizacijų ir individualių verslininkų, vykdančių tarpininkavimo veiklą pagal pavedimo, komiso, pavedimo sutartis, sąskaitų išrašymas apmokėjimo ar dalinio apmokėjimo sumai (Nutarimo Nr. 451 b papunktis, 2 p.);
• sąskaitų faktūrų gavimas iš prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) pardavėjo, kai vykdytojai (įgaliotojai) perka prekes pagal tarpininkavimo sutartis ir veikia savo vardu tiek dėl išankstinio apmokėjimo už būsimus pristatymus, tiek dėl prekių (darbų, paslaugos) patys , turtinės teisės (Nutarimo Nr. 451 d. p. 2 papunktis).

Taip pat patikslinta mokesčių agentų sąskaitų apskaitos tvarka.

Valstybės (savivaldybės) turto nuomininkai, siekdami nustatyti pridėtinės vertės mokesčio dydį, pirkimo knygoje privalo įregistruoti surašytas ir pardavimo knygoje nustatyta tvarka įregistruotas sąskaitas faktūras (Nutarimo Nr. 451 2 papunktis).

Nepiniginių atsiskaitymų atveju pardavėjų išrašytos ir įregistruotos sąskaitos faktūros, įskaitant mokesčių agentų pardavimo knygelę, kai prekės siunčiamos (darbas, paslaugos), nuosavybės teisių perleidimas nuo gautos išankstinio apmokėjimo sumos, nurodant atitinkamą PVM sumą. , yra jų įregistruotos knygų pirkimuose (potvarkio Nr. 451 d. p. 2 papunktis).

Pagal Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 8 punkto papildymus, perkant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises), skirtas vienu metu naudoti sandoriuose, tiek apmokestinamus, tiek neapmokestinamus PVM, sąskaitos faktūros išankstiniam apmokėjimui turi būti registruojamos PVM mokėtojo. pirkimo knyga (nutarimo Nr. 451 2 pastraipa). O tai reiškia, kad esant tokiai situacijai, pirkėjas turi teisę atskaityti PVM nuo visos išankstinio apmokėjimo sumos.

Praplėstas sąskaitų, kurių nereikia registruoti pirkimo knygoje, sąrašas (nutarimo Nr. 451 d papunktis, 2 p.). Taigi gautoms sąskaitoms faktūroms registruotis nereikia:

• neatlygintinai perduodant prekes (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą;
• už mokėjimo sumą, dalinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), nuosavybės teisių perleidimą nepiniginių mokėjimo formų atveju;
• dėl išankstinio apmokėjimo už būsimus pristatymus sumos, surašytos ir (ar) gautos gavus (išrašant) sąskaitas faktūras už prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių pardavimą;
• komisionieriaus (agento) iš komisionieriaus (įgaliotojo) už prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, perduotas parduoti, taip pat už gautą mokėjimo sumą, dalinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimas), nuosavybės teisių perleidimas;
• komisionieriaus (agento) iš prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo, komisionieriaus (agento) vardu išduotos turtinės teisės už prekes (darbus, paslaugas), turtinės teisės, įmokos suma, dalinis apmokėjimas į sąskaitą būsimų prekių pristatymų (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo), nuosavybės teisių perdavimo.

Pažymėtina, kad mokesčių agentai, atlikę mokėjimą, negalės pasinaudoti PVM atskaita pagal sąskaitą faktūrą. Galimybė įtraukti šią sąskaitą į pirkimo knygą atsiranda tik perkant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises). Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalyje, taip pat Pirkimo knygos vedimo taisyklių 13 punkte.

Pardavimo knygos tvarkymas

Taip pat pakeista pardavimo knygelės vedimo tvarka.

Taigi buvo papildytas Taisyklių 16 punktas (pasirašytas nutarimo Nr. 451 2 p.):

• dabar, atkuriant mokesčių mokėtojo priimtas atskaityti PVM sumas, sąskaitas faktūras už išankstinio apmokėjimo sumą, pardavėjui pervestą dėl būsimų prekių pristatymų (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo), nuosavybės teisių perleidimo, pagrindu. iš kurių PVM buvo priimtas atskaityti, turi būti įregistruoti pardavimo knygoje ;
• Užsienio asmenų mokesčių agentai, taip pat nuomojant savivaldybės turtą (federalinį turtą ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų turtą), pardavimo knygoje registruoja sąskaitas faktūras, išrašomas mokant, iš dalies apmokant, taip pat naudojant nepinigines mokėjimo formas, prieš artėjančius prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), arba perkant prekes (darbus, paslaugas). Atkreipiame dėmesį, kad mokesčių agentai registruoja vieną sąskaitą faktūrą: pervedant avansą arba perkant prekes;
• užsienio asmenų, kurie nėra registruoti mokesčių mokėtojais, mokesčių agentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 punktas), taip pat parduodant turtą teismo sprendimu, bešeimininkes vertybes, lobius ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 punktas) registruoja sąskaitas faktūras pardavimo knygoje tiek gavus avansą, įskaitant nepinigines mokėjimo formas, tiek parduodant prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teisių perleidimo.

Be to, pardavėjai privalo registruoti pardavimo knygoje išrašomas sąskaitas už gautą išankstinio apmokėjimo sumą tiek grynaisiais, tiek nepiniginėmis formomis (nutarimo Nr. 451 2 papunktis).

Atkreiptinas dėmesys ir į tai, kad gavus avansinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), apmokestinamų 0% PVM tarifu arba visai neapmokestinamų PVM, su ilga gamybos ciklas ilgesnis nei šeši mėnesiai, sąskaitų faktūrų pardavėjas neišrašo.

Iš esmės papildytas ir patikslintas Taisyklių 24 punktas, reglamentuojantis sąskaitų faktūrų, išrašytų vykdant verslinę veiklą pagal tarpininkavimo sutartis, apskaitos tvarką (Nutarimo Nr. 451 3 p. 2 p.). Būtent:

• komisionieriai (agentai, advokatai):
  • pardavimo knygelėje atspindėti sąskaitas faktūras, išrašytas už suteiktas paslaugas savo atlyginimo dydžiu;
  • gavus iš įsipareigojančiojo (pagrindinio, pagrindinio) lėšas kaip avansinį mokėjimą už būsimas tarpininkavimo paslaugas, už gautą sumą išrašytos sąskaitos faktūros turi būti registruojamos pardavimo knygoje, taip pat nepiniginėmis mokėjimo formomis;
  • parduodant prekes (darbus, paslaugas), turtines teises savo vardu neįregistruoja pardavimo knygelėje sąskaitos faktūros, išrašomos tiek gavus avansą, tiek išsiunčiant;
• Įsipareigojimai (direktoriai, direktoriai):
  • registruoti pardavimo knygoje savo vardu veikiančiam komisionieriui (agentui), gavus išankstinio apmokėjimo sumas, išrašytas sąskaitas faktūras, kuriose atsispindi komisionieriaus (agento) prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) pirkėjams išrašytų sąskaitų rodikliai. ).

Tarpinės sutartys

Pažymėtina, kad ankstesniame 2000 m. gruodžio 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarime Nr. 914 nebuvo atsižvelgta į sąskaitų faktūrų pildymo tvarką teikiant tarpininkavimo paslaugas, kai prekės (darbai, paslaugos) perkamos ir parduodamos siekiant užtikrinti tarpininkavimo paslaugas. klientas. Taip pat nebuvo paaiškinta sąskaitų faktūrų apskaitos tvarka perkant prekes (darbus, paslaugas) pagal tarpininkavimo sutartis. Jis buvo cituojamas Rusijos mokesčių ministerijos 2001 m. gegužės 21 d. rašte Nr. VG-6-03 / 404 „Dėl sąskaitų faktūrų panaudojimo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį“.

Dekretu Nr. 451 ši spraga buvo pašalinta (žr. 1 pavyzdį).

1 pavyzdys

Sutraukti šou

Organizacija sudarė komiso sutartį su tarpininku dėl prekių tiekimo. 2009 metų birželį įmonė tarpininkui pervedė 330 400 rublių avansinį mokėjimą, įskaitant 50 400 rublių PVM, įskaitant 35 400 rublių komisionieriaus atlygį, įskaitant 5 400 rublių PVM.

Liepos mėnesį komisaras savo vardu iš pardavėjo įsigijo prekių už 295 000 rublių, įskaitant PVM 45 000 rublių, ir perdavė organizacijai (komitentui), kuri patvirtino jo surašytą užsakymo įvykdymo ataskaitą ir pasirašė. baigimo pažymėjimą.

Civiliniai teisiniai santykiai

Komiso sutartimi komisionieriai įsipareigoja atstovaujamojo vardu už atlygį savo vardu atlikti vieną ar daugiau sandorių, tačiau atstovaujamojo sąskaita. Pagal komisionieriaus sudarytą sandorį su trečiuoju asmeniu komisionierius įgyja teises ir įsipareigoja, nors komisioneris užmezga tiesioginius santykius su trečiuoju asmeniu sandoriui įvykdyti (CK 990 str. 1 d.). Rusijos Federacijos).

Komiteto atstovas privalo sumokėti komisionieriui atlyginimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 991 straipsnio 1 dalis).

Prekės, kurias komisionieriai nupirko komitento sąskaita, yra pastarojo nuosavybė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnio 1 dalis).

Vykdydamas pavedimą, komisionierius privalo pateikti komitentui ataskaitą ir perduoti jam viską, kas gauta pagal komiso sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 str. 1 d.).

pridėtinės vertės mokestis

Pirmiausia pažiūrėkime, kaip apdorojamos sąskaitos faktūros.

Komisijos agento sąskaita

Komitentas, gavęs komitento avansinį apmokėjimą pagal komiso sutartį už būsimas paslaugų teikimas, išrašo sąskaitą faktūrą už gautą atlyginimo sumą, ty 35 400 rublių, ir registruoja pardavimuose. knyga (Taisyklių 24 punktas). Tuo pačiu metu jis išrašo antrąją sąskaitą faktūrą išankstinio apmokėjimo už prekes sumai už būsimus pristatymus, lygią 295 000 rublių, kurios jis neįregistruoja pardavimo knygoje. Jis turi tai padaryti ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas nuo mokėjimo sumų gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 ir 3 dalys). Abi sąskaitas faktūras jis įrašo į išrašytų sąskaitų faktūrų registrą. Mokėjimo nurodyme dėl išankstinio apmokėjimo svarbu skirti tarpininko atlygiui priskirtiną sumą. Savarankiškai komisaras neturi teisės nuo gautos išankstinio apmokėjimo sumos skaičiuoti avanso už savo paslaugas, priešingu atveju bus priverstas savo poziciją ginti teisme. Komitentas, gavęs avansinį atlyginimo mokėjimą, privalo nuo gautos sumos priskaičiuoti PVM. Tuo pačiu metu jis nustato mokesčio bazę Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 2 dalyje ir 167 straipsnio 1 dalies 2 pastraipoje nustatyta tvarka.

Gavęs prekes iš tiekėjo, komisioneris taip pat gauna iš jo jo vardu išrašytą sąskaitą faktūrą už pristatytas prekes. Šią sąskaitą jis saugo gautų sąskaitų registre ir neregistruoja pirkimo knygoje (Taisyklių 11 punktas). Tuo pačiu metu komisionieriaus komitanto lėšomis nupirktos prekės yra pastarojo nuosavybė ir yra apskaitomos komisionieriaus nebalansinėje sąskaitoje 002 „Atsargos priimtos saugoti“.

Komitentas išrašo siuntėjui sąskaitą faktūrą, kurioje atsispindi pardavėjo jam išrašytos sąskaitos rodikliai. Ši sąskaita yra saugoma sąskaitų faktūrų knygoje, bet neatsispindi pardavimo knygoje.

Taip pat jis siuntėjui išrašo sąskaitą faktūrą jo atlyginimo sumai, kurią įregistruoja pardavimo knygelėje ir įveda į išrašytų sąskaitų faktūrų registrą.

Lėšos, gautos iš komitanto, nėra komisionieriaus pajamos tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje (PBU 9/99 3 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punkto 9 papunktis).

Šios operacijos komiso agento sąskaitoje atsispindi įrašuose:

2009 m. birželis:

• Debetas 51 Kreditas 76 - 330 400 rublių. - iš vykdytojo gautas išankstinis apmokėjimas;
• Debetas 76 PVM Kreditas 68 PVM - 5 400 rublių. - PVM, apmokestinamas avansu už tarpininkavimo paslaugų teikimą.

2009 m. liepos mėn.:

• Debetas 002 - 295 000 rublių. - gavo prekes iš pardavėjo siuntėjui;
• Debetas 60 Kreditas 51 - 295 000 rublių. - pervedamas mokėjimas pardavėjui už prekes;
• Kreditas 002 - 295 000 rublių. - prekės buvo perduotos siuntėjui;
• Debetas 76 Kreditas 90-1 - 35 400 rublių. - pajamos atsispindi suteiktų tarpininkavimo paslaugų sumoje;
• Debetas 90-3 PVM Kreditas 68 PVM - 5 400 rublių. - PVM apmokestinamas atlyginimo už tarpininkavimo paslaugas suma;
• Debetas 68 PVM Kreditas 76 PVM - 5 400 rublių. - priimtas atskaityti nuo avanso sumos priskaičiuotą PVM.

Apskaita su siuntėju

Komitentas, gavęs iš komisionieriaus sąskaitas faktūras apie išankstinio apmokėjimo sumą, surašo jas į gautų sąskaitų registrą, taip pat įregistruoja pirkimo knygoje Taisyklių 7 punkto 4 punkte nustatyta tvarka. Atitinkamai jis sutinka su PVM atskaita. Tuo pačiu, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 9 dalį, be sąskaitų faktūrų, gautų iš komisinio agento ir dokumento, patvirtinančio išankstinį apmokėjimą, komisinis asmuo taip pat turi turėti komiso sutartį, kurioje nurodyta suma. išankstinis apmokėjimas yra fiksuotas.

Kai tarpininkas perduoda prekes siuntėjui, jis kartu su juo perduoda ir sąskaitą už prekes bei savo atlyginimo sumą. Komitetas šias sąskaitas faktūras registruoja pirkimo knygoje ir saugo pirkimo žurnale. Tai yra, jis priima PVM sumas iš jų atskaityti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalį.

Komitentas gali nurodyti tarpininko atlygio dydį vienoje sąskaitoje faktūroje su prekės savikaina atskirose eilutėse, nurodydamas atitinkamas sumas. Toks požiūris išdėstytas aukščiau esančiame Rusijos mokesčių ministerijos 2001 m. gegužės 21 d. rašte Nr. VG-6-03/404.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 punktu, mokesčių mokėtojams atskaitoma PVM suma už prekes grąžinama, jei pirkėjas perveda mokėjimo sumą, dalinį apmokėjimą dėl būsimų prekių pristatymų. prekės.

PVM sumos susigrąžinamos ta suma, kuri anksčiau buvo priimta atskaityti, atsižvelgiant į išankstinį apmokėjimą už būsimus pristatymus.

PVM sumų susigrąžinimo tvarką Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalyje numatytais atvejais nustato Taisyklių 6 dalis. Taigi sąskaitos faktūros, kurių pagrindu anksčiau buvo priimtos atskaityti PVM sumos, turi būti registruojamos pardavimo knygoje. Todėl įsipareigojęs asmuo, gavęs prekes, taip pat tarpininko atliktas paslaugas ir sąskaitas už jas, registruoja pardavimo knygoje tarpininko išrašytas sąskaitas faktūras, gavęs avansą, kurio suma lygi 330 400 Lt. rublių, įskaitant PVM 50 400 rublių.

Pervesto išankstinio apmokėjimo už prekes sumos siuntėjui nėra sąnaudos apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 3 dalis PBU 10/99, 14 straipsnis, 270 straipsnis).

Pagrindinės sumos apskaitoje operacijos parodomos tokiuose įrašuose:

2009 m. birželis:

• Debetas 76 Kreditas 51 - 330 400 rublių. - komisionieriui buvo sumokėtas avansinis mokėjimas už būsimus prekių pristatymus;
• Debetas 68 PVM Kreditas 76 PVM - 50 400 rublių. - Priimamas PVM atskaitai išankstiniams mokėjimams už prekes.

2009 m. liepos mėn.:

• Debetas 41 Kreditas 76 - 250 000 rublių. - iš komiso agento gautos prekės priimamos į apskaitą;
• Debetas 19 Kreditas 76 - 45 000 rublių. - atspindėtas gautų prekių PVM;
• Debetas 41 Kreditas 76 - 30 000 rublių. - iš komisionieriaus buvo priimtas atliktų paslaugų aktas;
• Debetas 19 Kreditas 76 - 5 400 rublių. - atspindėtas PVM už komisionieriaus suteiktas paslaugas;
• Debetas 68 PVM Kreditas 19-50 400 rub. - priimtas PVM atskaitai nuo komisinio agento įsigytų prekių ir paslaugų sumų;
• Debetas 68 PVM Kreditas 76 PVM - 50 400 rublių. - Nuo pervesto išankstinio apmokėjimo už prekes sumų atkurtas PVM.

Dabar panagrinėkime sąskaitų faktūrų apskaitos tvarką tuo atveju, kai komisioneris parduoda prekes pagal komiso sutartį savo vardu, tačiau komiso gavėjo interesais (žr. 2 pavyzdį).

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Organizacija parduoda prekes per komisarą pagal komiso sutartį už 330 400 rublių, įskaitant PVM - 50 400 rublių. Pagal sutarties sąlygas komisionierius pardavimą vykdo savo vardu, tačiau komitanto sąskaita. Jo atlygis yra 35 400 rublių, įskaitant PVM - 5 400 rublių, kuriuos jis išlaiko iš pirkėjo gautų lėšų.

2009 metų birželio mėnesį prekės buvo perduotos komisionieriui, kuris liepos 7 dieną iš pirkėjo gavo 100% išankstinį apmokėjimą ir liepos 17 dieną išsiuntė prekes. Pagal komiso agento ir pirkėjo sutarties sąlygas yra numatyta išankstinio mokėjimo suma.

Kartu komisaras komitentui pateikė ataskaitą ir pasirašė aktą už jo atliktą paslaugą.

Komisijos agento sąskaita

Komitentas išrašo pirkėjui sąskaitą už gautą išankstinio apmokėjimo sumą. Jis šios sąskaitos neįregistruoja pardavimo knygoje, o įveda į išrašytų sąskaitų faktūrų registrą (Taisyklių 24 p.). Kadangi tarpininkas gavo avansinį mokėjimą ir už savo atlyginimą, jis turi išrašyti sąskaitą faktūrą šiai sumai, įregistruoti pardavimo knygoje ir įrašyti į sąskaitų faktūrų registrą. Tokiu atveju jie į biudžetą priskaičiuojami PVM nuo gauto avanso – 5400 rublių.

Perduodamas prekes, komisioneris pirkėjui išrašo sąskaitą faktūrą siuntos sumai - 330 400 rublių, neįregistruoja pardavimo knygelėje, o surašo į išrašytų sąskaitų faktūrų registrą, vadovaudamasis PVMĮ 24 punkto 6 dalimi. Taisyklės.

Komitentas kartu su atliktų darbų aktu perduoda komitentui sąskaitą už jo atlyginimą ir įregistruoja pardavimo knygelėje (Taisyklių 1 p. 24 p.). Šią sąskaitą jis įrašo į išrašytų sąskaitų faktūrų registrą. Komitentas iš savo atlyginimo į biudžetą įskaito PVM sumą.

Jis privalo iš avanso išskaityti anksčiau priskaičiuotą PVM, pirkimo knygoje įregistruodamas sąskaitą faktūrą, išrašytą gavus avansinį apmokėjimą už būsimus pristatymus, nurodant atitinkamą PVM sumą (Taisyklių 2 d. 13 p.).

Apskaita su siuntėju

Pagal Taisyklių 24 punkto 2 punktą, komisionieriui gavus avansinį mokėjimą, komisioneris išrašo sąskaitą šiai sumai - 330 400 rublių, kuri atspindi komisionieriaus pirkėjui išrašytos sąskaitos faktūros rodiklius. Siuntėjas šią sąskaitą įregistruoja pardavimo knygoje ir įveda į išrašytų sąskaitų faktūrų registrą. Nuo gautos išankstinio apmokėjimo sumos į biudžetą imamas PVM.

Siuntėjas galėjo atskaityti PVM sumą iš komisionieriaus išankstinio mokėjimo, kurį pastarasis gavo iš pirkėjo. Tačiau tuo pačiu metu, kaip minėta aukščiau, turi būti įvykdytos visos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 9 punktas): sąskaitos faktūros buvimas, sutartas avansinis mokėjimas už paslaugą ir išankstinį mokėjimą patvirtinantis dokumentas. . Komitentui bus sunku dokumentais patvirtinti, kad komisionieriaus avansą gavo. Jis neturės mokėjimo nurodymo pervesti lėšas kaip avansinį mokėjimą savo vardu.

Išsiunčiant prekes pirkėjui, jis išrašo siuntos sumai sąskaitą faktūrą, kurioje atsispindi komisionieriaus pirkėjui išrašytos sąskaitos faktūros rodikliai, registruoja pardavimo knygelėje, taip pat įformina į registrą. išrašytų sąskaitų faktūrų.

Nuo avansinio mokėjimo susikaupusią PVM sumą komitantas turi teisę priimti atskaitai. Jis pirkimų knygoje registruoja gavus avansą išrašytą sąskaitą faktūrą, nurodo atitinkamą PVM sumą.

Išnašos

Sutraukti šou

Viena iš atsiskaitymų PVM dokumentų formų yra gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registras. Apie tai, kas tvarko tokį žurnalą, ir apie 2018 m. galiojančią formą, papasakosime mūsų konsultacijoje.

Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalas: forma

Išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų registro forma pateikta 3 priede

Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo formos pavyzdį Excel formatu galite atsisiųsti čia.

Sąskaitų apskaitos žurnalas: kas pristato

Organizacijos ir verslininkai 2018 m. turėtų vesti sąskaitų faktūrų žurnalą, susijusį su tokia verslo veikla:

• veikla kito asmens interesais komiso sutarčių, pavedimo sutarčių, kuriose numatytas prekių (darbų, paslaugų) pardavimas ar pirkimas komiso agento (agento) vardu;
• veikla transporto ekspedicijos sutarčių pagrindu (nustatant jų pajamas kaip atlyginimą vykdant šias sutartis);
• atliekantys statytojo funkcijas.

Tuo pačiu nėra svarbu, ar tokie asmenys yra PVM mokėtojai, nuo PVM mokėtojo pareigų atleisti asmenys, ar asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai (taiko USN, UTII, ESHN, PSN).

Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo formos pakeitimai

Atkreipiame dėmesį, kad nuo 2017-10-01 Vyriausybės 2017-08-19 nutarimu Nr.981 buvo pakeisti tiek sąskaitų faktūrų registro forma, tiek jo pildymo tvarka.

Gautų sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo formos pokyčių nėra, tačiau pasikeitė išrašytų sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo forma. Beje, jei anksčiau 10-12 stulpelių konsoliduotas pavadinimas buvo „Komisinio agento (agento), kūrėjo ar techninio užsakovo nurodyta informacija apie tarpininkavimo veiklą“, tai dabar – „Informacija iš iš pardavėjų gautų sąskaitų faktūrų“. Ir jei anksčiau šias stulpelius pildydavo tik komisionieriai (agentai), vykdydami verslą kito asmens interesais komisinių sutarčių, atstovavimo sutarčių pagrindu, tai dabar 10-12 stulpeliuose nurodoma informacija iš sąskaitų faktūrų (muitinės deklaracijų, prašymų dėl importo). prekių ir netiesioginių mokesčių mokėjimo), kuriuos komisionieriai (agentas), ekspeditorius, užsakovas arba užsakovas, veikiantis kaip kūrėjas, gavo iš pardavėjo (pardavėjų), taip pat informaciją iš sąskaitų faktūrų, kuriuos šie asmenys išrašė vykdydami savo pareigas. mokesčių agentas, perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio asmens, kuris nėra registruotas mokesčių inspekcijoje.

Sąskaitų faktūrų žurnalo pildymo tvarka

Kaip pildyti sąskaitų faktūrų registrą įgaliotiniui ir kitiems jį surašyti privalantiems asmenims, nurodyta Taisyklėse, pateiktose Vyriausybės 2011-12-26 nutarimo Nr.1137 priede Nr.3.

Sąskaitų faktūrų pateikimo terminas

Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalas IFTS pateikiamas elektronine forma pagal nustatytą formatą ne vėliau kaip mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurio galiojimo laikas pasibaigė, 20 dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5.2 punktas, Federalinių mokesčių laiškas). Paslauga 2015-08-04 Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Sąskaitų faktūrų registravimo žurnalas: saugojimo laikotarpis

Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalas, surašytas popierine arba elektronine forma, saugomas ne trumpiau kaip 4 metus nuo paskutinio įrašo padarymo dienos (Taisyklių 13 punktas, patvirtintas Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. nutarimu Nr. 1137).