La sphère du transport de marchandises dans notre pays est assez bien développée, tandis que trouver une entreprise qui pourrait se voir confier des marchandises de valeur ne sera pas si facile. Les risques sont élevés et, de plus, le transport doit souvent être réalisé dans un délai bien défini. C'est pourquoi le processus de sélection doit être abordé de manière très responsable.
Notre entreprise opère avec succès dans le domaine du transport de marchandises depuis plus d'un an. Pendant ce temps, nous avons réussi à gagner la confiance d'un vaste public de clients potentiels. LLC "Far Eastern Road Construction Company" remplit toujours pleinement ses obligations envers chaque client. Aujourd'hui, nous pouvons nous voir confier le transport de n'importe quelle cargaison. Dans le même temps, son transport peut être effectué non seulement au sein de la Fédération de Russie, mais également vers d'autres pays.
L'un de nos services les plus demandés est le transport de marchandises et de matériaux et de concentré de flottation. Pour ce faire, nous disposons de tout l'équipement nécessaire, afin que la tâche soit terminée dans les meilleurs délais, tandis que la cargaison reste intacte et en sécurité. En ce qui concerne les articles directement en stock, cela peut inclure certains groupes de biens et produits de divers fabricants.
Comment les marchandises et les matériaux et le concentré de flottation sont transportés
Pour le transport de marchandises et de matériaux et de concentré de flottation, DDSK utilise les équipements de fret et de construction les plus modernes. Pour chaque cas individuel, le transport est sélectionné individuellement, en tenant compte des caractéristiques de la cargaison. Cette tâche repose entièrement sur les épaules de nos spécialistes, tandis que le client peut être assuré que le transport aura lieu dans un délai clairement défini.
Des centaines de clients utilisent ce service chaque année et les volumes de trafic augmentent progressivement chaque année. Le transport de marchandises peut être effectué à n'importe quelle distance, dans tous les cas, nous garantissons sa sécurité. Grâce à l'utilisation des dernières technologies, le transport des articles en stock est effectué dans les meilleurs délais. Tout dépend de la qualité de la surface de la route et des conditions météorologiques. Dans tous les cas, nos spécialistes mettront tout en œuvre pour que le client soit satisfait du travail effectué. Nous respectons clairement les règles de transport de ces marchandises, à partir du moment de l'enregistrement des documents nécessaires et se terminant par l'escorte de nos camions.
Grâce à la vaste expérience, nos spécialistes d'aujourd'hui seront en mesure de faire face à n'importe quelle tâche. Dans le même temps, nous garantissons la confidentialité totale des informations sur les articles d'inventaire transportés.
Avantages clés
En ce qui concerne Far Eastern Road Construction Company LLC, chaque client peut être sûr que la cargaison sera transportée dans un délai limité tout en maintenant sa sécurité totale.
Cependant, ce ne sont pas tous nos avantages, il convient également de souligner ce qui suit :
- faible coût des services ;
– utilisation de la technologie moderne ;
- approche individuelle du client;
— remises personnelles pour les clients réguliers;
- travail coordonné de spécialistes;
– une excellente logistique, qui vous permet d'effectuer le transport dans un minimum de temps.
Nous apprécions chacun de nos clients, c'est pourquoi nous nous efforçons chaque jour d'améliorer notre service.
L'entreprise non manufacturière achète des fournitures de bureau pour ses propres besoins. Comptabilisation du coût de livraison de la papeterie par le fournisseur.
Question: L'entreprise non manufacturière achète des fournitures de bureau pour ses propres besoins. Le Vendeur procède à la livraison payante des articles de papeterie au siège de la Société. A réception de la marchandise, la Société délivre une lettre de voiture et un acte pour les services de livraison fournis. Comment comptabiliser correctement les frais d'expédition: inclure dans le coût initial des marchandises et des matériaux ou amortir séparément les frais de transport?
Réponse: Conformément au paragraphe 6 du PBU 5/01, les coûts de livraison des biens et matériaux sont liés aux coûts réels de leur achat et sont inclus dans le coût. Une exception pour la comptabilisation de ces coûts n'existe que pour les organisations professionnelles et en termes de livraison de marchandises, le coût du transport est inclus dans le coût des ventes. Dans cette situation, l'exception spécifiée ne s'applique pas, car. les fournitures de bureau sont utilisées pour leurs propres besoins, elles ne sont donc pas des biens destinés à la revente.
Une organisation peut comptabiliser les frais d'expédition des manières suivantes :
Dans le coût réel de chaque unité de matériel ;
A part le chef 10 ;
Si l'organisation utilise les comptes 15 et 16, alors sur le compte 15 avec affectation ultérieure au compte 16.
La méthode choisie doit être fixée dans la politique comptable de l'organisation.
Dans le même temps, si une organisation inclut les frais de livraison dans le coût des marchandises et des matériaux, elle doit également choisir une méthode de répartition des coûts lors de la livraison de plusieurs types de matériaux par un seul transport (par exemple, proportionnellement à leur coût).
Raisonnement
Comment refléter dans la comptabilité et la fiscalité les coûts de transport et d'approvisionnement des matériaux
En comptabilité, les coûts de transport et d'approvisionnement doivent être pris en compte de l'une des manières suivantes :
directement dans le coût réel de chaque unité de matériaux ;
Pour les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité sous une forme simplifiée, une procédure spéciale de comptabilisation des dépenses est prévue (partie , article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ).
Désormais, les petites entreprises ont le droit d'élaborer de manière indépendante une politique comptable en fonction de la taille et des spécificités de l'entreprise, s'il n'existe pas de normes fédérales sur une question spécifique.
Si l'organisation inclut le TZR dans le coût réel des matériaux, ne conservez pas de registres séparés de ces coûts. Dès réception des matériaux, faire des affichages :
- reflète la réception des matériaux ;
Débit 10 Crédit 60 (76, 23, 26...)
- porté TZR au coût des matériaux.
Si l'organisation prend en compte le TZR séparément sur le compte 10, alors à la réception des matériaux, effectuez les écritures suivantes :
Débit 10 Crédit 60 (20, 21, 75...)
- reflète la réception des matériaux à la valeur comptable ;
Débit 10 sous-compte "Frais de transport et d'approvisionnement" Crédit 60 (76, 23, 26 ...)
- Les TZR sont pris en compte.
Si l'organisation prend en compte le TZR séparément sur le compte 15, alors à la réception des matériaux, vous devez effectuer les entrées suivantes :
Débit 15 Crédit 60 (76)
- la réception des matériaux est reflétée dans le bilan prévu par le contrat (autres documents) ;
Débit 15 Crédit 60 (76)
- sont pris en compte dans le coût réel des matériaux pour le TZR ;
Débit 10 Crédit 15
- Les matières sont créditées au prix comptable.
Annulez les écarts entre le coût réel et le prix comptable au moment de la comptabilisation des articles avec des comptabilisations :
Débit 16 Crédit 15
- reflète l'écart entre le coût réel des matériaux reçus et leur prix comptable ;
Débit 15 Crédit 16
- reflète l'excédent du prix comptable sur le coût réel des matériaux achetés.
Si les TZR sont reflétés séparément, leur comptabilité analytique doit être conservée dans le contexte des types et groupes de matériaux individuels. Cela signifie que le montant total de TZR associé à l'achat et à la livraison de matériaux différents doit être réparti entre eux.
Il existe une exception à cette règle. Si le rapport entre le TZR et le coût des matériaux achetés (livrés) est insignifiant, ils ne peuvent pas être distribués et pris en compte dans le montant total :
Si l'organisation tient un registre séparé de TZR, les matériaux sont reflétés dans la comptabilité aux prix comptables. En tant que prix comptables, une organisation peut utiliser :
prix prévu et estimé approuvé par l'organisation ;
le prix du contrat;
le coût réel des matériaux pour la dernière période de déclaration (mois, trimestre, année);
le prix moyen du groupe (si le prix prévu n'est pas défini pour un numéro d'article spécifique, mais pour leur groupe).
Si le prix du livre s'écarte du coût réel de plus de 10 %, il doit être révisé.
Si les TZR sont comptabilisés séparément, ils doivent être radiés sur les mêmes comptes sur lesquels les matériaux sont radiés. Découvrez-le à la fin du mois en publiant :
Débit 20 (23, 25, 26 ...) Crédit 16 (10 sous-compte "Frais de transport et d'approvisionnement")
- TZR radié pour les matériaux utilisés.
Situation: comment répartir dans la comptabilité TZR pour plusieurs types de matériaux livrés par un véhicule PBU 1/2008). Par exemple, lorsque des matériaux dissemblables sont livrés par un même véhicule, le TPR peut être réparti au prorata de la quantité de matériaux, de leur poids ou de leur volume, en fonction des spécificités des activités de l'organisation (ou de l'éventail des actifs reçus).
Si plusieurs groupes de matériaux hétérogènes sont inclus dans une livraison (par exemple, certains matériaux sont mesurés en pièces, d'autres en kilogrammes), alors l'organisation doit d'abord répartir le TZR entre ces groupes. Cela peut se faire, par exemple, au prorata du nombre de places occupées dans le véhicule. Il existe une autre option - ramener toutes les unités de mesure à une seule, par exemple en kilogrammes. La deuxième option est plus polyvalente, mais nécessite des calculs plus complexes. Au sein d'un groupe de matériaux, le TZR peut être réparti au prorata des unités de mesure dans lesquelles chaque numéro d'article de ce groupe est pris en compte.
Répondu par Alexander Sorokin,
Chef adjoint du département de contrôle opérationnel du Service fédéral des impôts de Russie
« Le CCP ne doit être utilisé que dans les cas où le vendeur fournit à l'acheteur, y compris ses employés, un plan de report ou de versement pour le paiement de leurs biens, travaux, services. Ce sont ces cas, selon le Service fédéral des impôts, qui concernent la fourniture et le remboursement d'un prêt pour payer des biens, des travaux et des services. Si une organisation accorde un prêt en espèces, reçoit le remboursement d'un tel prêt ou reçoit et rembourse elle-même un prêt, n'utilisez pas la caisse. Quand exactement vous devez poinçonner un chèque, regardez
La relocalisation d'entrepôts existants est toujours une entreprise très importante, associée à une grande quantité d'opérations de main-d'œuvre et de transport. Cela est particulièrement vrai des installations de stockage avec un mouvement actif d'articles en stock (inventaire et matériaux) pour la réception et l'expédition. Pour l'exécution qualitative de cette tâche, une préparation minutieuse et une planification compétente de l'ensemble du processus sont nécessaires.
Avant de charger des marchandises et des matériaux dans un camion, ils doivent être emballés et correctement étiquetés, si cela n'a pas été fait auparavant. Tout d'abord, les biens de stockage à long terme à faible rotation sont exportés pour plus de commodité et pour réduire le nombre d'erreurs comptables possibles. Si l'entrepôt continue à fonctionner normalement pendant le déménagement, cela impose des difficultés supplémentaires à la tâche logistique. Il est nécessaire de calculer le délai de livraison et de regrouper les marchandises et les matériaux par véhicules de manière à ce que cela n'interfère pas avec les opérations de l'entrepôt pour travailler avec les commandes ou les clients en cours.
Le nouvel entrepôt organise un flux de travail pour l'acceptation des marchandises et des matériaux déplacés et un travail continu avec eux. Avec la bonne organisation de l'interaction parallèle entre l'ancien et le nouveau site, avec la centralisation de toutes les informations d'identification en temps réel, il est possible d'obtenir des performances de haute qualité des fonctions d'entrepôt. Dans ce cas, pour les clients de l'entrepôt, son déménagement sera totalement invisible. Afin d'éviter d'éventuelles erreurs du personnel sous une charge de travail accrue, il est conseillé d'attirer temporairement une équipe supplémentaire d'employés.
Transport d'entrepôt
- Camions. Les camions sont pratiques pour transporter de grandes quantités de marchandises, car cela réduit le nombre de trajets requis. Le type de corps dépend de la propriété déplacée. L'inconvénient est le "blocage" d'un plus grand volume de marchandises lors de son transport.
- Camions simples. Toutes les machines d'une capacité de charge de 500 kg à 20 tonnes peuvent être utilisées. Les types de carrosserie sont différents, de plus, différents types de véhicules peuvent être utilisés pour transporter un entrepôt.
- Équipement spécial. Selon la spécialisation de l'entrepôt, les services d'équipements spéciaux peuvent être requis -
Les propriétaires de véhicules supportent les coûts d'exploitation des véhicules et les propriétaires de fret supportent les coûts des règlements avec les transporteurs. De plus, les articles de stock transportés sont soumis à la comptabilité. Chez l'expéditeur, ils sont soumis à la radiation, chez le destinataire - à l'affichage. Nous analyserons comment établir correctement les documents primaires pour le transport routier de marchandises.
Systématisez ou actualisez vos connaissances, acquérez des compétences pratiques et trouvez des réponses à vos questions sur à l'école de comptabilité. Les cours sont élaborés en tenant compte de la norme professionnelle "Comptable".
Transport de marchandises et tenue de registres
La base de la comptabilité est de documenter les faits de la vie économique. Il est impossible d'imaginer une activité économique sans transport routier de marchandises. Par conséquent, il n'y a pratiquement aucun comptable qui ne serait pas intéressé par les problèmes de paperasserie lors du transport de marchandises.
Propriétaire de transport
Pour comprendre les principes de la comptabilité, vous devez d'abord déterminer à qui appartient le véhicule transportant les marchandises. Cette personne peut être l'expéditeur. Il ne paie donc pas de transport.
Le véhicule peut appartenir au consignataire. Dans de telles circonstances, il procède à l'auto-livraison de la marchandise.
Trois personnes différentes peuvent participer au transport - l'expéditeur, le destinataire et le transporteur engagé pour fournir des services de transport sur une base remboursable. Parallèlement, le droit civil réglemente les relations avec le transporteur. Si le contrat de transport est conclu par l'expéditeur, le chapitre 40 "Transport" du Code civil de la Fédération de Russie et la loi fédérale n° 259-FZ du 8 novembre 2007 "Charte du transport routier et du transport électrique urbain de surface" s'appliquent. .
Si le destinataire agit en tant que client du transport, il conclut un accord de transport de fret avec le transporteur (clause 2, article 801 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans ce cas, le chapitre 41 « Expédition de transport » et la loi fédérale n° 87-FZ du 30 juin 2003 « sur les activités d'expédition » doivent être suivis. Des règlements ont été publiés pour les lois fédérales nommées :
- Règles pour le transport de marchandises par route (approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 15 avril 2011 n ° 272).
- Règles pour les activités d'expédition (approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 8 septembre 2006 n ° 554).
Enfin, l'expéditeur et le destinataire peuvent être la même personne. Dans ce cas, un contrat de transport de marchandises est conclu avec le propriétaire du transport (article 785 du Code civil de la Fédération de Russie). Ce transport ne s'accompagne pas d'un changement de propriétaire des biens et matériaux transportés.
Transfert de propriété
Le point suivant que le comptable doit clarifier afin d'organiser le bon flux de documents est le transfert de propriété de la cargaison. De toute évidence, le transporteur ou le transitaire a la cargaison en comptabilité hors bilan - sur le compte 002 "Inventaire accepté pour la garde".
Le transfert de marchandises et de matériaux de l'expéditeur au destinataire (par l'intermédiaire du transporteur) ne s'accompagne pas nécessairement d'un transfert de propriété des actifs. Par exemple, les marchandises peuvent être livrées au destinataire pour une vente ultérieure dans le cadre d'un accord de commission, les matériaux - en tant que matières premières à fournir pour un traitement ultérieur. Et les immobilisations peuvent être transportées en location. En d'autres termes, il est nécessaire de comprendre la nature de la relation (type de transaction) entre l'expéditeur et le destinataire des marchandises.
Si un contrat d'achat et de vente est conclu entre l'expéditeur et le destinataire, les biens et matériaux changeront de propriété. Cependant, le moment du transfert de propriété peut être défini de différentes manières. L'article 458 (clause 2) du Code civil de la Fédération de Russie stipule: dans les cas où l'obligation du vendeur de livrer les marchandises ou de transférer les marchandises sur le lieu de leur emplacement à l'acheteur ne découle pas du contrat, le vendeur l'obligation de remettre la marchandise à l'acheteur est considérée comme remplie au moment de la remise de la marchandise au transporteur pour livraison à l'acheteur, si l'accord n'en dispose pas autrement.
En termes de comptabilité, cela signifie: si la propriété des marchandises est passée à l'acheteur-destinataire lors du transfert des marchandises au transporteur, alors les marchandises et matériaux correspondants sont soumis à une radiation du bilan du vendeur- expéditeur au même moment. Dans le même temps, le vendeur peut comptabiliser les frais de livraison, il ne maîtrise pas le transport.
Si la propriété des biens et des matériaux passe à l'acheteur lors de leur livraison (clause 1 de l'article 223, clause 1 de l'article 224 du Code civil de la Fédération de Russie), alors afin de radier les actifs du bilan, le vendeur a besoin d'une preuve documentaire de cette livraison. Sur la base de toutes ces circonstances, le flux de documents approprié est déterminé.
Comptabilité du fret : comptabilisation des dépenses
L'exécution de documents primaires intéresse les comptables principalement à des fins fiscales (paragraphe 2, clause 1, article 172, paragraphe 9, article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les coûts d'une organisation de production pour le transport des marchandises au sein de l'organisation et la livraison des produits finis aux clients conformément aux termes des contrats sont classés comme coûts matériels (clause 6, clause 1, article 254 du Code des impôts du Fédération Russe). Ils sont reflétés dans la comptabilité fiscale sur la base d'un acte d'acceptation et de transfert de services signé par le contribuable (clause 2 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais de quel type d'acte s'agit-il - ni la législation fiscale ni la législation civile ne clarifient ...
Les organisations professionnelles sont guidées par une règle différente. A savoir : lors de la vente d'un bien, le vendeur a le droit de réduire le produit de ces opérations du montant des dépenses directement liées à cette vente, notamment les frais de transport du bien vendu (clause 1, article 268 du Code des Impôts de la Fédération de Russie). Cependant, d'après la lettre du Ministère des impôts de la Fédération de Russie du 17 juin 2004 n ° 22-1-14 / [courriel protégé] Il s'ensuit que les coûts de transport dans le commerce ne sont pas considérés comme des coûts matériels. Par conséquent, il est légitime de les classer comme autres dépenses liées à la production et (ou) aux ventes (clause 49, clause 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Ces frais sont acceptés en charges à la date du règlement conformément aux termes des contrats de transport conclus ou à la date de présentation au contribuable des documents servant de base au règlement (clause 3, clause 7, article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Quant aux frais de vente des biens et matériels, ils sont reconnus à la date de la vente, c'est-à-dire du transfert de propriété à l'acheteur (clause 1 de l'article 39, clauses 1 et 3 de la clause 1 de l'article 268, clause 2 de l'article 318 du Code général des impôts RF). Bien entendu, une telle transition nécessite une confirmation documentaire (clause 1, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Documents pour le transport de marchandises. Principaux documents comptables
Comme vous pouvez le voir, la tâche d'organiser la comptabilité n'est pas facile. Sa solution oblige le comptable à analyser soigneusement les conditions de chaque transport ou bloc d'un même type de transport.
Il est difficile de donner une recette universelle. La situation est aggravée par le fait que dans le cadre de la modification de la législation sur la comptabilité du 1er janvier 2013, il était nécessaire de réviser les exigences relatives à la conception du "primaire". Une telle thèse peut surprendre le lecteur - après tout, les exigences de base pour les documents primaires des lois fédérales "sur la comptabilité" - datées du 21 novembre 1996 n ° 129-FZ et datées du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ - ont été préservées sous leur forme antérieure.
La raison réside dans le libellé d'une autre norme. Les anciennes et les nouvelles approches sont présentées dans le tableau.
La législation comptable comprend :
Quelle est exactement la différence ?
Depuis le 1er janvier 2013, seuls les règlements adoptés conformément aux lois fédérales sont reconnus à des fins comptables. Le législateur a explicitement stipulé cette nuance. Sinon, il ne serait pas logique de se concentrer spécifiquement sur ces sources de réglementation juridique. Après tout, les règlements font essentiellement partie intégrante des lois, concrétisant leur application.
Cette catégorie n'inclut pas les règles générales pour le transport de marchandises par route, approuvées par le ministère des transports automobiles de la RSFSR le 30 juillet 1971, ainsi que l'instruction du ministère des finances de l'URSS n ° 156, l'État Banque de l'URSS n ° 30, Bureau central des statistiques de l'URSS n ° 354/7, Ministère des transports automobiles de la RSFSR n ° 10/998 du 30 novembre 1983 "Sur la procédure de règlement pour le transport de marchandises par route ." Le fait est qu'ils ont été adoptés non pas conformément aux lois fédérales, mais pendant la période d'existence de l'URSS. D'une manière générale, ces documents sont toujours considérés comme valables dans la mesure où ils ne contredisent pas la législation moderne (le fondement est l'article 4 de la loi de la RSFSR du 24 octobre 1990 n ° 263-1 «sur la validité des actes des organes de l'Union SSR sur le territoire de la RSFSR", compte tenu de la loi de la RSFSR du 25 décembre 1990). .1991 n ° 2094-1 "Sur le changement du nom de l'État République socialiste fédérative soviétique de Russie"), mais en dehors du champ de comptabilité.
Pour cette raison, la lettre de voiture en tant que document principal obligatoire a été activement discutée jusqu'au 1er janvier 2013, mais après cette date, elle n'est plus mentionnée dans les clarifications officielles.
Notez qu'en 2016, les inspections sur le terrain en 2012 sont toujours possibles. Et le «primaire», confirmant la perte annuelle, relève du contrôle fiscal pendant 10 ans (clause 4 de l'article 89, clause 2 et clause 4 de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Soit dit en passant, la nécessité de suivre en comptabilité jusqu'au 1er janvier 2013 les instructions n ° 156 est étayée par la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 25/04/2012 n ° VAS-4429/12.
Important! En novembre 2016, une nouvelle règle relative aux formalités administratives pour le transport de marchandises par route est apparue. Le gouvernement de la Fédération de Russie, par son décret du 24 novembre 2016 n ° 1233, a simplifié la procédure de traitement des documents pour les transporteurs de fret. Conformément à celle-ci, à compter du 8 décembre 2016, l'apposition des scellés sur le bon de travail, la déclaration d'accompagnement et la réclamation écrite a été annulée. Avant l'entrée en vigueur de ce document, les transporteurs étaient tenus de certifier par un sceau tous ces documents.
Comment suivre l'expédition. Précisions officielles
Pendant la période de validité de la loi n° 402-FZ, les éclaircissements des autorités de régulation sont peu nombreux. Parmi eux se trouve la lettre du ministère des Finances de la Russie n ° 03-03-06/1/55918 du 6 novembre 2014 sur la documentation du contrat de transport de marchandises aux fins de l'impôt sur le revenu.
Les dépenses documentées s'entendent des dépenses confirmées par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie (clause 1, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais il ne ressort pas de cette formulation qu'un contrat ou un document confirmant sa conclusion, qui est la lettre de voiture, soit nécessaire à la comptabilisation des frais de transport. En vertu d'une indication directe du législateur, les documents comptables primaires (article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie) sont une confirmation des données comptables fiscales. Comme indiqué ci-dessus, sur la base d'un accord (avec un document confirmant sa conclusion, si une telle confirmation est nécessaire), d'autres dépenses sont comptabilisées en vertu du paragraphe 1 de l'article 264 du code des impôts. Dans d'autres aspects, le connaissement est utilisé en comptabilité comme un document d'expédition. Après tout, les marchandises pour lesquelles une lettre de voiture n'est pas émise (à certaines exceptions près) ne sont pas acceptées par le transporteur pour le transport (clause 2, article 2, clause 3, article 8 de la loi n ° 259-FZ).
Le connaissement est un document principal qui confirme obligatoirement la prestation de services pour le transport de marchandises et de matériaux. S'il n'y a pas de facture, lors d'un contrôle fiscal, attendez-vous à des problèmes non seulement avec la reconnaissance des frais de transport, mais aussi avec la radiation et l'affichage des biens et matériaux.
Mais en soi, l'absence d'accord (ou de document confirmant sa conclusion) n'empêche pas la comptabilisation des dépenses matérielles et même d'autres dépenses (au dernier jour de la période de déclaration ou d'imposition !) Une opinion différente est une interprétation large de la législation fiscale, ce qui est inacceptable (clauses 6 et 7, article 3 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Notons encore un point fondamental. Conformément à la loi n ° 402-FZ (clause 8, article 3), une transaction est reconnue comme un fait de la vie économique qui, à l'avenir, est susceptible d'influencer la situation financière de l'entreprise, le résultat financier de ses activités et (ou) flux de trésorerie. Ainsi, le simple transfert futur de biens et de matériaux au transporteur, sous réserve de la livraison de biens et de matériaux, "est en mesure d'influencer" la performance économique des participants à la transaction. La lettre de voiture est donc un document comptable primaire à part entière (clause 1, article 9 de la loi n ° 402-FZ).
Le comptable est un métier créatif
Dans la comptabilité moderne, de nombreuses questions ne sont pas directement réglementées par les réglementations gouvernementales. La question de l'enregistrement du fret routier caractérise la capacité d'un comptable au jugement professionnel. Nous recommandons des séminaires vidéo sur ce sujet difficile, qui aideront à former ce jugement :
- "Flux documentaire pour le transport de marchandises par route" (selon les règles en vigueur jusqu'au 1er janvier 2013).
- " " (à compter du 1er janvier 2013).
Nous soulignons que la formation d'une politique comptable en matière de transport est impossible sans opérer avec les normes du droit civil. La nécessité de connaissances juridiques est établie par la norme professionnelle "Comptable" (approuvée par arrêté du ministère du Travail de Russie du 22 décembre 2014 n ° 1061n).
Webinaires pour les comptables de Kontur.School: modifications de la législation, caractéristiques de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, reporting, salaire et personnel, transactions en espèces.
№2 / 2004
Dans un certain nombre de cas, en concluant avec commerceorganisations contrats de vente de marchandises, l'acheteur insiste ou souhaite que livraison acquis valeurs l'ai fait moi-même fournisseur.
Dans ce cas organisations les dispositions des contrats ou accords conclus avec l'acheteur doivent être prises en compte, ce qui déterminera l'ordre dans lequel les entrées sont reflétées dans comptabilitécomptabilité, aussi bien que Imposition récompenses reçues.
Lorsqu'on impose à l'organisation-vendeur des responsabilités pour livraisondes biens les relations des parties sont construites sur la base du paragraphe 3 du chapitre 30 du Code civil de la Fédération de Russie, à savoir sur la base d'un accord de fourniture.
Selon l'article 510 du Code civil de la Fédération de Russie la livraison des marchandises est effectuée par le fournisseuren les expédiant par le moyen de transport prévu au contrat de fourniture, et aux conditions précisées dans le contrat.
Lorsque, si le contrat ne précise pas par quel moyen de transport ou dans quelles conditions la livraison est effectuée, le droit de choisir le mode de transport ou de déterminer les conditions de livraison des marchandises appartient au fournisseur, sauf disposition contraire de la loi, d'autres actes juridiques, de l'essence de l'obligation ou des usages commerciaux.
Dans le même temps, les obligations du vendeur de livrer les marchandises à l'acheteur peuvent être prévues non seulement par le contrat de fourniture, mais aussi contrat d'agence, selon lequel il organise la livraison pour son propre compte, mais aux frais de l'acheteur.
Les fournisseurs peuvent livrer les marchandises à l'acheteur b propre moyen de transport ou utiliser le moyen de transport de tiers.
Dans le premier cas il faut tenir compte du fait que les organisations sont tenues d'avoir une licence pour le droit de transporter des marchandises par route d'une capacité de charge de plus de 3,5 tonnes. Ceci est établi par l'article 17 de la loi fédérale du 8 août 2001 n° 128-FZ "sur l'octroi de licences pour certains types d'activités" (telle que modifiée et complétée).
Le règlement sur les licences de transport de marchandises par route a été approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 10 juin 2002 n° 402 et est appliqué tel que modifié par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 octobre 2002 n° 731.
Conformément à l'article 8 de la Loi n° 128-FZ, les licences sont délivrées pour une période d'au moins cinq ans. Pendant cette période, les dépenses encourues par l'organisation professionnelle liées à l'obtention d'une licence pour le droit de transport de marchandises, conformément au paragraphe 65 du Règlement sur la comptabilité et les rapports, doivent être imputées aux coûts de distribution.
Selon l'article 15 de la loi n° 128-FZ, ces dépenses comprennent une redevance de 300 roubles pour l'examen d'une demande de licence, ainsi qu'une redevance de 1 000 roubles pour l'octroi d'une licence.
En comptabilité, les dépenses d'un organisme pour l'obtention d'une licence sont enregistrées dans les écritures suivantes :
débit de compte 97 "Frais reportés" crédit de comptes 51 "Comptes de règlement", 71 "Règlements avec personnes responsables", etc. - les dépenses liées au paiement des droits de licence ;Si l'organisation commerciale n'a pas la licence ci-dessus, il peut livrer des marchandises en utilisant le transport d'organisations tierces en concluant avec elles des contrats et des accords pertinents.débit du compte 44 "Frais de vente" crédit du compte 97 - pendant la durée de la licence, les frais d'obtention de celle-ci sont inclus dans les frais de distribution de l'organisation professionnelle.
Lors du transport de marchandises les organisations professionnelles devraient également tenir compte des dispositions de la loi fédérale récemment adoptée du 30 juin 2003 n° 87-FZ "sur les activités de transitaire".
Lors de la rédaction d'un accord avec l'acheteur sur la livraison des marchandises, les parties peuvent choisir les options suivantes pour sa mise en œuvre :
- les frais de livraison des marchandises sont inclus dans leur prix de vente (prix) remboursé par l'acheteur ;
- le fournisseur répartit les frais de livraison séparément du prix des marchandises fournies, et dans ce cas il existe deux accords distincts des parties, les frais eux-mêmes doivent être remboursés par les acheteurs en sus du coût des marchandises ;
- le fournisseur livre des marchandises dans le cadre d'un contrat d'agence moyennant une rémunération distincte (du coût des marchandises) payée par l'acheteur.
Il faut également tenir compte de la procédure adoptée par les parties pour le transfert de propriété du fournisseur à l'acheteur. Si, aux termes du contrat conclu, la propriété de la marchandise n'est transférée à l'acheteur qu'après paiement du prix de la marchandise livrée, alors avant de recevoir des fonds en comptabilitéorganisation professionnelle-fournisseur les revenus de la vente ne peuvent pas être reconnus, et les articles en stock doivent être pris en compte sur compte 45 "Marchandises expédiées".
En outre, conformément à l'article 458 du Code civil de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire du contrat de vente, l'obligation du vendeur de transférer les marchandises à l'acheteur est considérée comme remplie au moment de la livraison des marchandises à l'acheteur. ou la personne qu'il désigne, si le contrat prévoit l'obligation pour le vendeur de livrer le bien. À cet égard, les obligations du fournisseur ne peuvent être considérées comme remplies que lorsque les marchandises sont transférées à l'acheteur. Avant cela, les marchandises expédiées doivent également être répertoriées sur le compte 45.
Dans le cas où les frais de livraison des marchandises sont inclus dans leur valeur de vente (prix),dans la comptabilité d'une organisation professionnelle, les écritures généralement acceptées sont établies:
compte de débit 45 compte de crédit 41 - le coût des marchandises expédiées à l'acheteur ;Si pour la livraison de marchandisesl'organisation professionnelle utilise le transport d'organisations tierces,en matière de frais de transport en comptabilité, les écritures suivantes sont effectuées sur les comptes comptables :débit du compte 44 crédit des comptes 10 "Matériels", 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", 69 "Calculs pour les assurances et la sécurité sociales", etc. - les frais liés à la livraison des marchandises à l'acheteur (carburant et lubrifiants, salaire du chauffeur avec charges sociales, etc.) ;
débit du compte 51 crédit du compte 62 "Règlements avec acheteurs et clients" - paiement par l'acheteur du coût des marchandises dont le prix tient compte des frais de remboursement des frais de transport de l'organisation professionnelle;
débit du compte 62 crédit du compte 90 "Ventes", sous-compte "Revenus" - à réception des documents confirmant la livraison des marchandises à l'acheteur ou leur paiement, les écritures comptables du fournisseur reconnaissent le produit de la vente des marchandises (TVA incluse) ;
débit du compte 90, sous-compte "Coût des ventes" crédit du compte 45 - coût des marchandises vendues ;
débit du compte 90, sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée" crédit du compte 68 "Calculs sur les taxes et redevances", sous-compte "Calculs sur la TVA" - TVA sur le coût des marchandises vendues ;
débit du compte 90, sous-compte "Coût des ventes" crédit du compte 44 - les frais de livraison des marchandises à l'acheteur sont amortis.
débit de compte 44 crédit de comptes 60 « Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » - les services d'organismes tiers pour la livraison des marchandises à l'acheteur (hors TVA) ;Conformément aux dispositions du paragraphe 1 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie compensation des montants de TVA du coût des services d'organisations tierces ne peut être effectué que si des factures sont disponibles, ainsi que des preuves documentaires du fait du paiement des services.débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" crédit des comptes 60, 76 - TVA sur les prestations de tiers ;
comptes de débit 60, 76 comptes de crédit 51 - payé les services d'organisations tierces pour la livraison des marchandises à l'acheteur ;
débit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances", sous-compte "Calculs de la TVA" crédit du compte 19 - Les montants de TVA sont déduits du coût des services payants d'organismes tiers.
Lorsque,lorsque les frais de livraison des marchandises sont payés par l'acheteur en sus du prix des marchandises,dans la comptabilité de l'organisation, la vente de biens et la prestation de services pour leur transport sont enregistrées séparément. Si le coût des marchandises vendues est soumis à la TVA à un taux différent du taux auquel les services de transport sont taxés (à partir du 1er janvier 2004 dans tous les cas - 18 %), la vente doit être enregistrée en comptabilité pour des sous-comptes séparés de la comptabilité :
compte de débit 44 comptes de crédit 10, 69, 70 - les frais de livraison des marchandises à l'acheteur, effectués par le propre moyen de transport de l'organisation ;Lors de l'utilisation de l'option spécifiée pour l'enregistrement des services de transport, la facture émise par l'organisation commerciale à l'acheteur met en évidence séparément le coût des marchandises vendues et séparément le coût des services de transport fournis.compte de débit 44 comptes de crédit 60, 76 - les frais de paiement des services d'organismes tiers pour la livraison des marchandises à l'acheteur (hors TVA) ;
compte de débit 19 comptes de crédit 60, 76 - TVA sur le coût des prestations de tiers ;
débit du compte 62 crédit du compte 90, sous-compte "Revenu de la vente de biens soumis à la TVA au taux de 10%" - le coût des marchandises vendues à l'acheteur, dont la taxation est effectuée à un taux de TVA de 10% (TVA incluse);
débit du compte 62 crédit du compte 90, sous-compte « Revenus de la vente de biens soumis à la TVA au taux de 18 % » - le coût des marchandises vendues à l'acheteur, dont la taxation est effectuée à un taux de TVA de 18% (TVA incluse);
débit du compte 62 crédit du compte 90, sous-compte "Revenus de la prestation de services de transport" - le coût des services pour la livraison des marchandises à l'acheteur (TVA incluse) ;
débit du compte 90, sous-compte "Coût des marchandises vendues" crédit des comptes 41, 45 - coût des marchandises vendues ;
débit du compte 90, sous-compte "Coût des services de transport" crédit du compte 44 - amortir les frais de transport pour la livraison des marchandises à l'acheteur ;
débit du compte 90, sous-compte « Taxe sur la valeur ajoutée sur les biens vendus au taux de 10 % » crédit du compte 68, sous-compte « Règlements de TVA » - TVA sur la valeur des biens taxée au taux de 10% ;
débit du compte 90, sous-compte « Taxe sur la valeur ajoutée sur les biens vendus au taux de 18 % » crédit du compte 68, sous-compte « Règlements de TVA » - TVA sur la valeur des biens taxée au taux de 18% ;
débit du compte 90, sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée sur les services de transport" crédit du compte 68, sous-compte "Calculs de TVA" - TVA sur le coût des services de transport pour la livraison des marchandises à l'acheteur.
Si en même temps des organisations tierces sont impliquées dans la livraison des marchandises, puis dans le livre de vente, la facture, conformément au paragraphe 26 des Règles de tenue des registres des factures reçues et émises, des livres d'achats et des livres de ventes lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée (décret du gouvernement de la Fédération de Russie de décembre 2, 2000 n ° 914) est enregistré sans tenir compte des services d'autres vendeurs payés par l'acheteur en sus du coût des marchandises, c'est-à-dire seulement en partie du coût des marchandises vendues.
Si les parties concluent un contrat d'agence, selon lequel le fournisseur, en son nom propre, mais aux frais de l'acheteur, livre la marchandise, les transactions commerciales correspondantes seront reflétées dans la comptabilité du fournisseur dans l'ordre suivant :
- du produit de la vente des biens (TVA comprise) hors sommes à rembourser par l'acheteur pour la livraison des biens ;Lors de la conclusion d'un contrat d'agence, le fournisseur agit en tant qu'intermédiaire et il est donc obligatoire d'impliquer un tiers pour la livraison des marchandises.- paiement du coût des services d'un organisme tiers ;
compte de débit 62 compte de crédit 76 - une facture a été émise à l'acheteur pour le paiement des frais de transport pour la livraison des marchandises ;
débit du compte 62 crédit du compte 90, sous-compte "Revenus" - rémunération du fournisseur dans le cadre d'un contrat d'agence pour l'organisation de la livraison des biens (TVA comprise) ;
débit du compte 90, sous-compte "Taxe sur la valeur ajoutée" crédit du compte 68, sous-compte "Calculs de la TVA" - TVA sur la rémunération de la livraison des biens ;
compte de débit 51 compte de crédit 62 - des fonds ont été reçus de l'acheteur pour payer le coût des marchandises livrées, les frais de transport pour la livraison des marchandises, ainsi que la rémunération du fournisseur pour l'organisation de la livraison des marchandises ;
compte de débit 76 compte de crédit 51 - les fonds reçus de l'acheteur pour rembourser les frais de transport ont été virés sur les comptes des organismes tiers concernés.
Lorsque les parties concluent un contrat d'agence avec le contrat de vente et d'achat, soumis à la taxe sur la valeur ajoutéenon seulement le coût des marchandises, mais aussi les frais d'agence du fournisseur. L'accumulation de la TVA sur le montant de la rémunération est déterminée par l'article 156 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors de l'émission de factures, ainsi que de livres de vente, les organisations professionnelles sont guidées par les dispositions des paragraphes 3, 24 des règles de tenue des registres des factures reçues et émises, des livres d'achat et des livres de vente lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée (décret du gouvernement du la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 année n ° 914).
En particulier, ils doivent :
- stocker les factures des services de transport fournis par des tiers dans le registre des factures reçues, sans les enregistrer ;
- réémettre des factures en termes de prestations de transport d'organismes tiers pour leur propre compte au nom de l'organisme acheteur, sans leur inscription au registre des factures émises ;
- émettre des factures aux acheteurs et inscrire au livre de vente une partie des frais d'agence qui leur sont dus.
La répartition des frais de transport entre le coût des marchandises vendues et le solde des invendus est effectuée sur la base des données sur le solde des frais de transport au début de la période, le montant des frais de transport encourus pour la période de déclaration, le coût de marchandises vendues pour la période de déclaration et le solde des marchandises à la fin de la période.
Exemple. Les données sur le montant des frais de transport supportés par l'organisation commerciale, ainsi que le coût des marchandises vendues et invendues pour le mois de déclaration, sont caractérisées par les indicateurs suivants:En comptabilité, l'amortissement des frais de transport s'établit comme suit:1) pour les frais de transport :
2) par marchandises :
- le solde des dépenses au début du mois - 24 000 roubles;
- le montant des frais de transport pour le mois de déclaration - 65 000 roubles;
Pourcentage moyen des frais de transport- 4,12% ((24 000 roubles + 65 000 roubles) / (1 600 000 roubles + 560 000 roubles)).
- le coût des marchandises vendues par mois (chiffres d'affaires au crédit du compte 41) - 1 600 000 roubles;
- le coût des invendus à la fin du mois (solde au crédit du compte 41) - 560 000 roubles.
Respectivement:
- frais de transport attribuables à la partie vendue des marchandises - 65 926 roubles. (1 600 000 roubles x 4,12%);
- frais de transport attribuables à la partie invendue des marchandises - 23 074 roubles. (560 000 roubles x 4,12%).
débit du compte 90, sous-compte "Coût des ventes" crédit du compte 44 - 65 926 roubles.Lorsqu'une organisation professionnelle passe du début de l'année suivante, conformément aux dispositions de la politique comptable, à la procédure de comptabilisation intégrale des frais de transport dans le coût des marchandises vendues en charges des activités ordinaires, les frais de transport non amortis en dernier lieu année sont susceptibles d'être inclus dans le coût des marchandises vendues au début de l'année ou par l'organisation, une décision peut être prise d'inclure uniformément ces montants dans le coût des marchandises vendues sur une certaine période de temps (par exemple, un trimestre, une demi-année).
Aux fins de l'impôt sur le revenu les frais de transport pour la livraison des marchandises à l'acheteur conformément à l'article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont inclus dans les coûts indirects et sont donc inclus dans la réduction de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu à la fin de la période de déclaration (fiscale). Peu importe que l'organisation ait organisé la livraison des marchandises par elle-même ou par l'intermédiaire d'organisations tierces.
En cas de conclusion d'un contrat d'agence avec le contrat de vente, l'objet de l'imposition au titre de l'impôt sur le revenu comprend, outre le coût des biens vendus, le montant de la commission d'agence du vendeur. Les dépenses remboursées par l'acheteur sur les comptes du fournisseur pour la livraison des marchandises à la base d'imposition de l'impôt sur le revenu conformément à l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne sont pas incluses. En conséquence, les moyens transférés en faveur des organismes de transport reçus de l'acheteur sous forme de remboursement des frais de transport ne doivent pas réduire l'assiette de l'impôt sur le revenu.
Il convient également de noter que les frais de port confirmée par les pièces comptables primaires pertinentes. Lorsque les marchandises sont livrées par nos propres moyens de transport, les dépenses sont confirmées par des lettres de voiture selon les formulaires n ° 4-c "Truck Waybill" ou n ° 4-p "Truck Waybill", approuvés par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 28 novembre 1997 n ° 78 "Sur l'approbation des formulaires unifiés documentation comptable primaire pour la comptabilisation du fonctionnement des machines et mécanismes de construction, des travaux dans la construction d'immobilisations, des chèques pour l'achat de carburant et de lubrifiants dans les stations-service, etc.
La lettre de voiture sous la forme n ° 4-c est utilisée lors de l'exécution du transport de marchandises, sous réserve du paiement de la voiture à la pièce, et sous la forme n ° 4-p, sous réserve du paiement des travaux de la voiture à un taux basé sur le temps.
Le transport de marchandises est obligatoire délivré par la «lettre de voiture» (formulaire n ° 1-T, approuvé par la même résolution du Comité national des statistiques de Russie du 28 novembre 1997 n ° 78). La lettre de voiture est la base pour radier les marchandises livrées de l'organisation du fournisseur (vendeur) et les envoyer à l'organisation de l'acheteur.
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