Comptabilité des immobilisations dans une organisation à but non lucratif. Comptabilisation des guêpes dans une organisation à but non lucratif. Comment refléter le coût des immobilisations dans le rapport sur l'utilisation prévue des fonds

"Fiches des commissaires aux comptes", 2006, N 3
COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DANS LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF
Les immobilisations (ci-après dénommées immobilisations) occupent traditionnellement l'une des places clés parmi les objets comptables. Les règles de formation des informations sur les immobilisations dans la comptabilité de toutes les organisations (à l'exception des organisations de crédit et budgétaires), y compris celles à but non lucratif, sont établies par le PBU 6/01, Lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations, approuvées par Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N 91n, ainsi que des recommandations méthodologiques sur l'application par les organisations à but non lucratif de certaines dispositions sur la comptabilité et la formation de certains indicateurs d'états financiers, élaborées par des spécialistes du NP "Institut des comptables professionnels et des auditeurs de la région de Moscou" (ci-après - les recommandations méthodologiques).
La nouvelle édition du PBU 6/01 doit être appliquée lors de l'établissement des états financiers pour 2006. L'édition précédente du PBU 6/01 s'applique aux comptes annuels de 2005. Conformément à la version précédente du paragraphe 4 du PBU 6/01, aux fins de la comptabilité, les immobilisations sont des actifs qui remplissent les conditions suivantes :
a) utilisation dans la fabrication de produits, dans l'exécution de travaux ou la prestation de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisation ;
b) utilisation prolongée, c'est-à-dire une durée d'utilité supérieure à 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois ;
c) l'organisation ne s'attend pas à la revente ultérieure de ces actifs ;
d) la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir.
Dans le même paragraphe 4 PBU 6/01, il est dit que "la durée de vie utile est la période pendant laquelle l'utilisation d'un objet d'immobilisation génère des revenus pour l'organisation".
Jusqu'à récemment, les critères de comptabilisation des objets en immobilisations restaient la «pierre angulaire» de la comptabilité des organismes sans but lucratif, car la définition des immobilisations elle-même posait certains problèmes, ne tenant pas compte des spécificités des activités d'un organisme sans but lucratif. organisation à but lucratif. Dans les périodiques économiques, l'idée a été exprimée que, puisque l'un des critères obligatoires pour classer les objets comme immobilisations est la capacité à générer des revenus, les biens des organisations à but non lucratif qui n'exercent pas d'activités entrepreneuriales ne peuvent pas être qualifiés d'immobilisations . Les auteurs de telles publications (par exemple, le comptable en chef du Patriarcat de Moscou N.A. Deryuzhkina) ont proposé de prendre en compte les objets de propriété ayant une longue durée de vie et une valeur de plus de 10 000 roubles. sur un compte synthétique 10 "Matériaux". Sur la base des exigences basées sur IFRS 16 "Immobilisations" (clause 7 de la section "Comptabilisation des immobilisations"), il peut également être conclu que les immobilisations ne doivent pas inclure les objets d'organisations à but non lucratif qui sont acquis ou reçus pour le but d'utilisation dans les principales activités statutaires non entrepreneuriales, c'est-à-dire ne servent pas à générer des revenus.
Dans le prolongement de ce différend, des représentants du ministère des Finances de la Russie lors des réunions du Club des comptables des organisations à but non lucratif ont exprimé l'avis de leur département, à savoir qu'en pratique, les chefs des services comptables des organisations à but non lucratif devraient ne pas être guidé par le critère "d" lors de la reconnaissance d'un objet en tant qu'immobilisation, car le respect de cette condition est en contradiction directe avec l'objectif général de l'existence des organisations à but non lucratif, qui est d'obtenir des avantages publics et ne vise pas à réaliser un profit comme objectif principal. Par la suite, le ministère des Finances de la Russie a consolidé sa position dans la lettre n° 07-05-06/89 du 28 mars 2005.
Le paragraphe 4 du PBU 6/01 dans la dernière édition a été complété par une nouvelle disposition relative aux immobilisations des organisations à but non lucratif, à savoir que les conditions dans lesquelles une organisation à but non lucratif peut reconnaître des biens comme objets d'immobilisations sont clairement définies . Une organisation à but non lucratif accepte un objet pour la comptabilité en tant qu'immobilisation s'il est destiné à être utilisé dans des activités visant à atteindre les objectifs de création de cette organisation à but non lucratif (y compris dans des activités commerciales menées conformément à la législation de la Fédération de Russie ), pour les besoins de gestion d'un organisme à but non lucratif, ainsi que, si les conditions énoncées aux paragraphes. b et c ci-dessus.
Cela a mis fin à cette question controversée, et si une organisation à but non lucratif a acquis ou reçu en cadeau un actif répondant aux critères ci-dessus, elle peut en toute sécurité prendre en compte cet actif dans la comptabilité en tant qu'objet d'immobilisations.
Les formulaires de documentation primaire pour la comptabilité des immobilisations et de brèves instructions pour les remplir ont été approuvés par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 21 janvier 2003 N 7 "Sur l'approbation des formulaires de documentation comptable primaire pour la comptabilisation des immobilisations. "
Les immobilisations peuvent entrer dans une organisation à but non lucratif en cas d'acquisition, de construction et de fabrication par elles-mêmes, ainsi que de réception en tant que revenu ciblé et sont acceptées en comptabilité à leur coût d'origine. Le coût initial des immobilisations achetées contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, la construction et la fabrication, y compris la TVA, qui est une taxe non remboursable si les immobilisations sont acquises aux dépens de fonds ciblés et pour d'autres utilisation dans l'activité non commerciale principale. Les coûts réels d'acquisition et de construction d'immobilisations sont déterminés en tenant compte des différences de montant qui surviennent dans les cas où le paiement est effectué en roubles pour un montant équivalent au montant en devise étrangère.
Les coûts réels liés à l'acquisition et à la construction d'immobilisations sont reflétés dans le débit du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" en correspondance avec les comptes de règlements. Lorsqu'un objet est accepté pour la comptabilité, les coûts réels sont radiés du compte 08 au débit du compte 01 "Immobilisations".
En cas d'affectation de fonds pour un financement ciblé non pas pour l'entretien courant, mais pour l'acquisition d'immobilisations, le montant correspondant du financement ciblé est débité du débit du compte 86 "Financement ciblé" au crédit du compte 83 "Capital supplémentaire" , sous-compte "Fonds en immobilisations". Cette position est partagée par les employés de l'Institut des comptables professionnels et des auditeurs de la région de Moscou, comme indiqué dans les lignes directrices. Pour de nombreux experts dans le domaine de la comptabilité des organismes à but non lucratif, une telle écriture comptable semble erronée. Selon ces experts, cette correspondance des comptes se réfère exclusivement aux organisations commerciales, puisque le concept même de capital est étranger aux activités des organisations à but non lucratif.
En pratique, certains professionnels du domaine de la comptabilité des organismes à but non lucratif, suivant le point de vue énoncé :
1. Utilisez un sous-compte distinct "Fonds en immobilisations" du compte 86 pour comptabiliser les fonds du financement ciblé dépensés pour l'acquisition d'immobilisations (débit 86, sous-compte "Revenus ciblés non utilisés", crédit 86, sous- compte "Fonds en immobilisations").
2. Appliquez le compte 98 "Produits différés", sous-compte "Recettes sans subvention" (débit 86, crédit 98, sous-compte "Recettes sans subvention").
3. Formez des réserves pour les dépenses futures en utilisant le compte 96 "Réserves pour les dépenses futures".
Une approche non standard, mais certainement logique, est souvent utilisée - utiliser le compte 96 en ouvrant un sous-compte "Réserve de dépenses selon l'estimation", et comptabiliser 86 sous-comptes ouverts: "Revenus ciblés inutilisés" (86- 1) et "Objectif de revenus investis en actifs non courants" (86-2). Ainsi, l'acquisition d'immobilisations au détriment des revenus ciblés d'un organisme à but non lucratif (si de tels coûts sont prévus dans l'estimation) se reflète dans les écritures comptables suivantes :
Débit 86-1, Crédit 96, sous-compte "Réserve de dépenses selon l'estimation" - les dépenses selon l'estimation du mois suivant ont été comptabilisées,
Débit 08, Crédit 60, TVA incluse, - un bien a été acheté au détriment du revenu ciblé,
Le débit 08, le crédit 60, 70, 76, etc., y compris la TVA, reflètent le chargement et le déchargement, le transport, les travaux d'installation,
Débit 01, Crédit 08 - l'objet est accepté au bilan à son coût d'origine,
Débit 60, 70, 76, Crédit 50, 51 - le paiement a été effectué pour l'objet d'immobilisation et les coûts associés à son acquisition,
Débit 96, sous-compte "Réserve de dépenses selon l'estimation", Crédit 86-2 - reflète la source de financement pour l'acquisition de l'immobilisation.
L'argument dans ce cas est que dans la comptabilité, il est nécessaire d'indiquer de quelles sources le système d'exploitation a été reçu. Dans ce cas, les fonds cibles de l'ASBL, réservés par le devis, ne sont pas dépensés, mais changent seulement de forme, de sorte que leur montant total est conservé.
Un comptable d'une organisation à but non lucratif, comme un comptable de toute organisation commerciale, a le droit d'exprimer son opinion professionnelle, car le principe de responsabilité et de transparence maximales dans la formation des états financiers est pertinent dans le secteur à but non lucratif. Dans la politique comptable aux fins de la comptabilité d'une organisation à but non lucratif, le choix de l'option comptable doit être fixé.
Si la source d'acquisition d'immobilisations est le bénéfice reçu dans le cadre des activités commerciales prévues par les documents constitutifs d'une organisation à but non lucratif, les écritures comptables ci-dessus ne refléteront pas la situation réelle et induiront en erreur les utilisateurs des états financiers . Dans le même temps, il est nécessaire de rappeler l'exigence de priorité du contenu économique des faits et des conditions commerciales sur leur forme juridique (juridique), formulée au paragraphe 7 de la Sec. 2 PBU 1/98.
Le coût initial des immobilisations reçues par une organisation à but non lucratif en tant que revenu ciblé, y compris lorsque l'organisation est initialement investie d'un bien (puisque la plupart des organisations à but non lucratif ne forment pas de capital autorisé lors de leur création), est généralement déterminé sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilisation.
Le coût initial des immobilisations acquises dans le cadre d'accords prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) dans des actifs non monétaires est comptabilisé comme le coût des valeurs transférées ou à transférer par une organisation, qui est établi sur la base du prix auquel, en circonstances comparables, une organisation détermine généralement le coût d'objets de valeur similaires.
L'évaluation des immobilisations, dont la valeur lors de l'acquisition est déterminée en devise étrangère, est effectuée en roubles en convertissant la devise étrangère au taux de change de la Banque de Russie en vigueur à la date d'acceptation des immobilisations pour la comptabilité. Le coût des immobilisations, dans lequel elles sont acceptées pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de modernisation et de liquidation partielle.
Reconstruction (modernisation) des immobilisations :
1) augmente son coût initial si, en conséquence, les indicateurs normatifs initialement adoptés du fonctionnement de cet objet sont améliorés (augmentés);
2) réduit son coût initial, s'il implique la liquidation partielle de cet objet.
Une augmentation ou une diminution du coût initial d'un actif à la suite d'une reconstruction (modernisation) correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour sa mise en œuvre. Suite à la reconstruction (modernisation), le coût initial des immobilisations est transformé en coût de remplacement.
Conformément au paragraphe 15 de l'art. 2 PBU 6/01, seule une organisation commerciale peut réévaluer les immobilisations. Selon certains experts, il n'y a aucune raison d'interdire aux organisations à but non lucratif de réévaluer les immobilisations, et l'introduction de cette règle porte gravement atteinte aux droits des organisations à but non lucratif dans le domaine de la comptabilisation des immobilisations.
La question de l'amortissement cumulé des immobilisations des organisations à but non lucratif est ambiguë. Conformément au paragraphe 17 du PBU 6/01, l'amortissement n'est pas imputé dans la comptabilisation des immobilisations des organisations à but non lucratif. Selon les recommandations méthodologiques, l'amortissement n'est pas imputé sur toutes les immobilisations, quelle que soit la source (revenus cibles ou bénéfices de l'activité entrepreneuriale) à partir de laquelle elles sont acquises, ainsi que le fait de leur utilisation dans des activités entrepreneuriales. L'amortissement est imputé sur les objets spécifiés à la fin de l'année de déclaration selon les normes établies de charges d'amortissement (depuis 2006, seule la méthode linéaire est appliquée). Le mouvement des montants d'amortissement pour les objets spécifiés est comptabilisé sur un compte hors bilan séparé 010 "Amortissement des immobilisations". Lors de la détermination du taux d'amortissement annuel, les organisations peuvent être guidées par la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement, approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 N 1.
À notre avis, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, une organisation à but non lucratif ne peut mener des activités entrepreneuriales que pour atteindre les objectifs pour lesquels elle a été créée, et le bénéfice net de l'activité entrepreneuriale est la source des revenus statutaires de l'organisation. activités et la constitution de son patrimoine selon le devis. Ainsi, selon la page 120 sect. 1 Les "Actifs non courants" du bilan (formulaire N 1) des immobilisations d'une ASBL sont reflétés à leur valeur d'origine, et non à leur valeur résiduelle. En tant que rédacteur en chef du magazine "Organisations à but non lucratif en Russie", M.L. Makalskaya, la procédure acceptée pour comptabiliser les immobilisations des organisations à but non lucratif au bilan et leur dépréciation - derrière le bilan conduit au fait que la devise du bilan est surestimée de manière déraisonnable.
De nombreux spécialistes dans le domaine de la comptabilité des organisations à but non lucratif trouvent injuste que les organisations à but non lucratif ne puissent pas déprécier dans la comptabilité les immobilisations acquises avec les fonds reçus à la suite de l'exercice de leurs activités, étant donné que dans les conditions commerciales modernes, seul un système multicanal aide les organisations à but non lucratif à survivre et à réussir. Les ressources financières et les revenus des activités entrepreneuriales de la plupart des organisations à but non lucratif représentent la plus grande part du montant total des revenus.
A noter que, conformément à l'art. 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'amortissement peut avoir lieu dans les activités d'une organisation à but non lucratif, sous réserve des conditions suivantes:
1) l'objet d'immobilisation a été acquis au détriment du bénéfice de l'activité entrepreneuriale ;
2) par le document administratif, cet objet est affecté au site d'activité entrepreneuriale, c'est-à-dire effectivement utilisé pour générer des revenus ;
3) le coût initial de l'objet - plus de 10 000 roubles;
4) durée de vie utile de l'objet - plus de 12 mois;
5) la politique comptable de l'ASBL définit la méthode d'amortissement.
Ainsi, dans la législation fiscale, une attention particulière est portée aux moyens par lesquels le bien a été acquis et à quoi il sert effectivement. Par conséquent, les organismes à but non lucratif se sont vu accorder des pouvoirs plus étendus en la matière.
Selon le comptable en chef de l'Union des compositeurs de Moscou M.V. Koshkina, l'obligation de calculer l'amortissement en fonction des taux d'amortissement est incorrecte, car le cadre réglementaire actuel met un signe égal entre les concepts de "dépréciation" et "d'amortissement". Et on ne peut qu'être d'accord avec cela. Professeur M.I. Kutter, professeur agrégé V.Yu. Pazderov et E.B. Deliboltoyan, procédant à une analyse historique de ces concepts, indique que l'amortissement en tant que technique comptable est connu depuis les XIVe-XVe siècles, mais qu'il a reçu le plus grand développement et la reconnaissance systématique depuis le milieu du XIXe siècle, qui était associé à la émergence et diffusion des sociétés par actions. Jusqu'à présent, l'amortissement était principalement lié à l'usure, c'est-à-dire perte de valeur résultant du vieillissement des objets sous l'influence de l'exploitation et de facteurs moraux (concept statique). À l'heure actuelle, l'amortissement fait désormais partie du mécanisme de la politique de dividende (concept dynamique). Le concept dynamique d'amortissement a finalement été formulé en 1908 par E. Schmalenbach dans l'article "Depreciation". L'interprétation moderne du concept de "dépréciation" est inextricablement liée à la formation du résultat financier. Agissant comme l'un des éléments du coût du produit manufacturé et, par conséquent, les dépenses d'une entité économique, les amortissements doivent être aussi proportionnés que possible au revenu, auquel ils contribuent également. Une vision holistique de l'essence de l'amortissement peut être obtenue en l'examinant sous deux angles. D'une part, l'amortissement permet de rembourser les frais précédemment engagés pour l'acquisition d'une immobilisation, d'autre part, de créer un fonds pour la remplacer.
De ce qui précède, nous pouvons conclure que si toutes les conditions énumérées à l'art. 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont observés, alors le montant de l'amortissement peut être comptabilisé sur une base mensuelle et attribué aux dépenses liées aux activités entrepreneuriales menées par une organisation à but non lucratif non seulement en comptabilité fiscale, mais également en comptabilité . Dans le même temps, dans la politique comptable à des fins comptables, il est obligatoire de noter que le coût des immobilisations acquises à partir des revenus d'entreprise et utilisés dans des activités commerciales est remboursé par amortissement (le plus souvent de manière linéaire).
Conformément au plan comptable du compte 01, des sous-comptes « OS en activités commerciales » et « PS en activités non commerciales » peuvent être ouverts. Cependant, dans la pratique, les organisations à but non lucratif sont souvent confrontées à une situation dans laquelle les immobilisations acquises à partir de revenus d'entreprise sont utilisées à la fois dans des activités commerciales et non commerciales (statutaires), et de telle manière qu'il n'est pas possible de les séparer clairement. En règle générale, le chef comptable d'une organisation à but non lucratif dans une telle situation préfère ne pas accumuler d'amortissement sur les immobilisations.
Les objets du système d'exploitation ne valent pas plus de 10 000 roubles. par unité (dans la version précédente du PBU 6/01; à partir du rapport de 2006, la limite de coût a été portée à 20 000 roubles) ou une autre limite établie dans la politique comptable, il est permis d'annuler les dépenses d'exécution du devis au fur et à mesure de leur mise en exploitation, si la source de financement de ces acquisitions était les fonds ciblés d'un organisme à but non lucratif.
Les objets du système d'exploitation peuvent être supprimés d'une organisation (y compris une organisation à but non lucratif) suite à :
- les ventes à une autre personne morale ou physique ;
- les radiations en cas d'usure morale ou physique ;
- transferts sous la forme d'une contribution au capital autorisé d'autres organisations ;
- liquidation en cas d'accidents, catastrophes naturelles et autres urgences ;
- les transferts dans le cadre d'accords de donation ;
- pour d'autres raisons.
Lors de l'amortissement d'un bien acquis au détriment d'un financement ciblé ou reçu par une organisation à but non lucratif en tant que revenu ciblé, en raison de l'obsolescence ou de la dépréciation physique, son coût initial est amorti au détriment du capital supplémentaire (si cette option est sélectionnée dans la méthode comptable à des fins comptables par un organisme sans but lucratif), c'est-à-dire aux dépens des fonds qui ont servi de source de financement pour son acquisition. Pour comptabiliser la cession d'immobilisations au compte 01, il est recommandé d'ouvrir un sous-compte « Cession d'immobilisations ». Le débit de ce compte est transféré du coût de l'objet à retirer et le montant de l'amortissement cumulé est transféré au crédit. Selon l'expert principal du supplément comptable de l'hebdomadaire "Économie et vie" G. Kuzmin, lors de la radiation d'objets pour lesquels l'amortissement n'a pas été facturé, il n'est pas nécessaire d'utiliser l'écriture intermédiaire à l'aide de ce sous-compte, par conséquent, le premier le coût de ces immobilisations est amorti directement du crédit du compte 01 au débit du compte 83.
Lors de la cession d'immobilisations, une organisation à but non lucratif doit également radier le montant de l'amortissement accumulé sur le prêt du compte hors bilan 010.
L'amortissement de la valeur d'un actif acquis au détriment des revenus de l'activité entrepreneuriale et utilisé pour sa mise en œuvre, en raison d'une dépréciation morale ou physique, est reflété en comptabilité sur le sous-compte "Cession d'immobilisations" du compte 01 Le coût initial ou de remplacement de l'objet est radié au débit de ce sous-compte et au crédit du sous-compte spécifié - le montant de l'amortissement cumulé. La valeur résiduelle de l'actif en cours de désaffectation est débitée du crédit du sous-compte « Désaffectation d'immobilisations » du compte 01 au débit du compte 91 en tant que charge d'exploitation conformément au paragraphe 11 de la Sec. 3 PBU 10/99. Il est à noter que, selon certains auteurs, le montant de la valeur résiduelle de l'actif mis hors service peut être répercuté directement sur le débit du compte 99 "Profit and Loss".
Si, lors de la cession d'un actif, l'organisation reçoit des revenus sous forme d'actifs corporels, ils sont alors crédités sur des comptes immobiliers à la valeur marchande actuelle à la date à laquelle l'objet est radié en correspondance avec le compte 91 en tant que revenu d'exploitation.
Lorsqu'une organisation à but non lucratif vend des immobilisations, le produit de sa vente est accepté pour comptabilisation au montant convenu par les parties dans le contrat. Les revenus et les dépenses résultant de la radiation de l'objet vendu sont reflétés dans les registres comptables de la période de déclaration à laquelle ils se rapportent.
Quant à la vente d'objets pour lesquels aucun amortissement n'a été imputé, leur coût initial, conformément aux Recommandations méthodologiques, est reflété dans l'écriture : Débit 83, Crédit 01. Le montant des produits ou créances liés à la vente des immobilisations l'objet est reflété dans le débit des comptes comptables de règlement et le crédit du compte 91. À la date de la vente au crédit du compte hors bilan 010, le montant de l'amortissement accumulé sur l'objet vendu est radié.
Si un actif est retiré à la suite d'une transaction de troc, le montant des revenus ou des créances est accepté pour la comptabilisation au coût des biens reçus ou à recevoir par l'organisation. La valeur des biens reçus ou à recevoir par une entité est basée sur le prix auquel, dans des circonstances comparables, l'entité facturerait normalement des biens ou des objets de valeur similaires. S'il est impossible d'établir la valeur des biens ou valeurs reçus ou à recevoir par l'organisme, le montant des recettes ou des créances est déterminé en fonction de la valeur marchande actuelle de l'objet à retirer, si la valeur marchande actuelle de cet objet est équitablement facilement déterminé, ou basé sur la valeur initiale de l'objet retiré moins l'amortissement cumulé.
Lors de la cession d'immobilisations transférées en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations, leur coût initial est débité du crédit du compte 01 au débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers".
Les investissements financiers sous la forme d'une contribution au capital autorisé d'autres organisations sont acceptés pour comptabilisation dans une évaluation égale au coût initial des immobilisations transférées à titre de contribution.
En conclusion, nous soulignons que les organisations à but non lucratif non étatiques n'utilisent pas le plan comptable budgétaire (comme les organisations à but non lucratif financées par le budget) dans leur comptabilité, mais un plan comptable standard approuvé par le ministère des Finances de Russie. Cependant, il n'existe pas d'approche unique pour l'enregistrement des aspects comptables en relation avec les organisations à but non lucratif. À cet égard, le rôle et l'importance du jugement professionnel dans l'organisation de la comptabilité et la présentation des états comptables (financiers) augmentent dans les activités d'un organisme à but non lucratif.
EI Seregina
Chef comptable
ANO "Centre méthodologique
comptabilité et audit,
prof
départements de comptabilité
et AHD VZFEI
Signé pour l'impression
15.02.2006

Une organisation de type non commercial est une forme organisationnelle et juridique particulière dont les activités ne visent pas des activités à but lucratif. L'association est créée pour résoudre et promouvoir des problèmes publics : protection des droits de la population, réalisation d'œuvres culturelles, scientifiques ou éducatives, développement du sport et protection de la santé, à des fins religieuses et administratives. Comment les immobilisations sont créées (ou sinon le système d'exploitation d'une organisation à but non lucratif) - nous en tiendrons compte dans notre matériel.

Revenu du système d'exploitation

Conformément aux règles de la législation de la Fédération de Russie, l'évaluation et la comptabilisation des immobilisations des structures à but non lucratif sont régies par l'arrêté du ministère des Finances n ° 26n. Afin d'atteindre ses objectifs, un OBNL peut mener des activités entrepreneuriales, acquérir et vendre des titres, posséder des biens sous forme de structures, d'équipements et de terrains. Ces ressources sont les principaux moyens des sous-officiers.

Les sources de formation des immobilisations sont :

• Profiter de l'activité entrepreneuriale.
• Contributions caritatives d'entreprises et de particuliers intéressés.

Si le bien reçu par l'ONC à titre de revenu ciblé est utilisé par l'association à des fins non commerciales, il ne fait pas l'objet d'un amortissement.

Les immobilisations des SNC sont enregistrées en comptabilité à leur coût d'origine dont le montant est déterminé en fonction de l'origine :

• Immobilisations apportées au fonds statutaire - le coût est fixé par accord des fondateurs de l'OBNL.
• Immobilisations sous forme de dons, contributions gratuites, financement ciblé - le coût est déterminé par le prix du marché à la date d'acceptation en comptabilité.
• OS obtenu en conséquence - le montant dépensé par l'association pour la construction (acquisition, fabrication) de produits sans TVA est pris en compte.

Les coûts réels des sous-officiers pour le transport des objets, les réparations et les aménagements sont également inclus dans le coût initial des immobilisations. L'accumulation préliminaire des coûts inclus dans le coût de l'objet est comptabilisée dans le compte 08 "Investissements en actifs non courants" sans tenir compte des sources d'immobilisations. La comptabilisation des fonds est effectuée conformément à l'acte d'acceptation et de transfert des immobilisations (standard

Une organisation à but non lucratif est dotée de biens du fondateur. Écriture comptable Dt 01 Kt 86. pour les immobilisations et Dt10 Kt 86 pour les matériaux. Un câblage supplémentaire est-il nécessaire dans ces cas Dt 86 Kt 83 "Fonds immobilier et surtout mobilier de valeur" ???? Ce n'est pas une aide d'état. Il s'agit d'une dotation en ressources matérielles du fondateur - JSC Russian Railways Merci.

Sur la base du contenu de la question, l'organisation à but non lucratif a reçu gratuitement des biens (immobilisations, matériaux) sous la forme d'un don d'un participant (membre) de l'organisation à but non lucratif pour la conduite d'activités statutaires. Dans cette situation, effectuez les écritures suivantes en comptabilité :

Débit 08 Crédit 86

- la réception gratuite reflétée des immobilisations ;

Débit 01 Crédit 08

- l'immobilisation a été mise en service ;

Débit 86 Crédit 83

- traduit l'utilisation de financements ciblés ;

Débit 10 Crédit 86

- a reçu du matériel dans le cadre de l'accord de don ;

Débit 26 Crédit 10

- reflète l'utilisation des matériaux;

Débit 86 Crédit 26

- reflète l'utilisation de financements ciblés.

Pavel Gamolski, Président de l'Association "Club des Comptables et Commissaires aux Comptes des Organisations Non Commerciales"

Comment une organisation à but non lucratif comptabilise-t-elle les immobilisations

Quelles écritures sont effectuées à la réception gratuite des immobilisations

Les immobilisations qui reviennent gratuitement au NCO sont prises en compte à leur valeur marchande actuelle. Les opérations de capitalisation d'une telle immobilisation figurent dans le tableau ci-dessous.

Contenu de l'opération	Débit	Le crédit	Somme	document principal
L'obligation en vertu d'un accord de don, le paiement d'une cotisation, etc. est reflétée.	76	86	45 000	accord de don, etc.
Reflétait la valeur marchande de l'objet	08	76	45 000	Loi
Refléter le coût de livraison, de montage, d'installation	08	76	1500	contrats, actes, factures, etc.
Crédité aux immobilisations corporelles	01	08	46 500	acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations
La source de financement des immobilisations acquises est reflétée	86-1 et autres.	83-1	46 500	état comptable, estimation des revenus et dépenses

2. À partir des matériaux du livre "Organisations à but non lucratif: réglementation juridique, comptabilité et fiscalité"

2.2.6.1. Acquisition, réception d'immobilisations

Contrairement aux organisations commerciales, pour les OBNL, lors de l'acceptation d'actifs pour la comptabilisation en tant qu'immobilisations, la clause 4 PBU 6/01 «Comptabilisation des immobilisations», approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30.03.2001 n ° 26n, des critères spéciaux sont établi. Trois conditions doivent être remplies en même temps :

• l'objet est destiné à être utilisé dans des activités visant à atteindre les objectifs de création de cette organisation à but non lucratif (y compris dans des activités entrepreneuriales menées conformément à la législation de la Fédération de Russie), pour les besoins de gestion des sous-officiers ;
• l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire une durée supérieure à 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois ;
• l'organisation n'assume pas la revente ultérieure de cet objet.

Les actifs pour lesquels ces conditions sont remplies et dont la valeur se situe dans la limite établie dans la politique comptable d'une organisation à but non lucratif, mais pas plus de 40 000 roubles par unité, sont reflétés dans la comptabilité et les rapports dans le cadre des inventaires, c'est-à-dire sur compte 10 "Matériaux".

Si le coût des objets est supérieur à 40 000 roubles, le sous-officier est obligé de les refléter en tant qu'immobilisations. Dans le même temps, lors de l'utilisation d'objets dans des activités statutaires, une organisation à but non lucratif doit tenir des registres via le compte 83 «Capital supplémentaire» (voir lettres du ministère des Finances de la Russie du 31 juillet 2003 n ° 16-00-14 / 243 et en date du 19 février 2004 n° 16-00-14/40).

A cet égard, lors de la comptabilisation des immobilisations, des écritures sont effectuées au débit du compte 01 "Immobilisations" au crédit du compte 08 "Investissements en actifs non courants" et en même temps au débit du compte 86 "Objectif financement" au crédit du compte 83 "Capital supplémentaire" en partie utilisé à ces fins conformément au budget approuvé.*

Examinons, à l'aide d'un exemple précis, comment les opérations d'acquisition d'immobilisations sont reflétées dans la comptabilisation des SNC.

Exemple 2.2

Un partenariat à but non lucratif a acheté un projecteur au détriment d'un financement ciblé pour une utilisation uniquement à des fins statutaires.

Le coût du projecteur est de 59 000 roubles, TVA comprise - 9 000 roubles.

Facture 60 - Facture 51	- 59 000 roubles. - prépaiement au magasin;
Facture 08 - Facture 60	- 50 000 roubles. – pris en compte le coût du projecteur dans le cadre des investissements en immobilisations ;
Quantité facturée 19 – Quantité facturée 60	- 9000 roubles. - reflète la TVA présentée par le vendeur ;
Facture numéro 08 – Facture numéro 19	- 9000 roubles. – la TVA reflétée dans le cadre des investissements en actifs non courants ;
Facture 01 - Facture 08	- 59 000 roubles. – le projecteur a été mis en marche ;
Facture numéro 86 – Facture numéro 83	- 59 000 roubles. - reflète l'utilisation de financements ciblés.

Mais que se passerait-il si l'OBNL recevait gratuitement l'immobilisation, par exemple sous forme de donation ?

Dans ce cas, son coût initial est reconnu comme la valeur marchande actuelle de l'objet à la date d'acceptation pour la comptabilisation en tant qu'investissements dans des actifs non courants.

Exemple 2.3

L'organisme public a reçu un tomographe en don. La valeur marchande de l'objet est de 80 000 roubles.

Le comptable a enregistré ces transactions comme suit :

3. Depuis le répertoire

Affichages typiques d'un organisme à but non lucratif (OBNL)

Comptabilisation des immobilisations
Acquisition d'immobilisations
L'immobilisation (ci-après dénommée OS) est acquise pour une activité entrepreneuriale
Répertorié au fournisseur par système d'exploitation	60-2	51
Facture fournisseur acceptée	08	60-1
TVA sur les immobilisations acquises	19	60-1
Accepté pour la déduction de la TVA en amont, si l'activité pour laquelle l'objet a été acheté est soumise à la TVA	68	19
La TVA est incluse dans le coût des immobilisations si l'activité n'est pas soumise à la TVA	08	19
Accepté pour OS comptable	01	08
Avance émise	60-1	60-2
OS acquis au détriment des recettes affectées aux activités statutaires
Répertorié au fournisseur par système d'exploitation	60-2	51
Facture fournisseur acceptée	08	60-1
TVA sur l'objet acquis	19	60-1
TVA incluse dans le prix de l'objet	08	19
Accepté pour OS comptable	01	08
Avance émise	60-1	60-2
La source de financement est reflétée
- Option 1	20-2 (86)	83-4
- Option 2	86	86-9

Ordinateur reçu 08 60 41 000 facture Indique le montant de TVA payé au fournisseur 19-1 60 7380 Facture TVA incluse dans le coût de l'objet, qui sera utilisé dans des activités génératrices de revenus exonérées de TVA 68 19-1 7380 facture, relevé bancaire Ordinateur accepté en comptabilité comme un élément d'immobilisation 01 08 41 000 acte d'acceptation et de transfert d'un élément d'immobilisation L'élément d'immobilisation a été acquis au détriment des recettes visées* Contenu de l'opération Débit Crédit Montant Document principal Payé pour l'immobilisation 60-2 51 41 300 ordre de paiement, relevé bancaire Ordinateurs reçus 08 60-1 41 300 facture, facture Acompte versé au fournisseur crédité 60-1 60-2 41 300 facture Ordinateur accepté en comptabilité comme élément de actif 01 08 41 300 acte d'acceptation et de transfert d'un élément d'actif immobilisé Indique la source de financement de l'OS 86-1 acquis, etc.

Le bâtiment est géré par un "simplificateur"

Cependant, une organisation à but non lucratif applique le régime fiscal simplifié, par conséquent, sur la base du paragraphe 2 de l'art. 346.11 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est exonéré de l'obligation de payer l'impôt foncier des sociétés. Par conséquent, dans ce cas, l'obligation de payer la taxe foncière n'existe ni pour l'organisme ni pour le particulier qui a transféré l'immobilisation pour la gestion opérationnelle.
M. Filipenko Expert comptable et fiscal Signé pour publication 01.10.2007 ---- (C) Fin-Buh.ru.

OS 010 21 000 calcul de l'état comptable Reflète la dette de l'acheteur pour l'objet vendu OS 76 91-1 64 900 contrat, facture Le coût initial de l'objet retiré est amorti OS 83 01 60 000 acte d'acceptation et de transfert du bien fixe actif Le montant de l'amortissement accumulé lors de l'exploitation de l'objet OS 010 21 000 relevé comptable - calcul Fonds reçus de l'acheteur d'immobilisations 51 76 64 900 relevé bancaire Résultat financier de la vente de l'objet immobilisation (hors autres opérations) 91-9 99 64 900 déclaration comptable-calcul Impôt unique dû lors de la simplification (64 900 × 6%) 99 68 3894 déclaration comptable-calcul OSNO Est-il possible de comptabiliser un amortissement dans la comptabilité fiscale pour les SNC qui ont reçu gratuitement une immobilisation ou l'ont acquise à la dépense des fonds ciblés et l'utiliser dans leurs activités statutaires, l'amortissement n'est pas imputé sur celui-ci.

Caractéristiques de la comptabilisation des immobilisations des organisations à but non lucratif

Attention

Ceci est directement énoncé à l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Comment déterminer le produit de la vente Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le produit de la vente de l'actif immobilisé d'un SNC est déterminé comme son prix de vente complet hors TVA.

Info

Il ne peut pas être réduit par le coût d'acquisition d'un objet. Les fonds ciblés n'étant pas pris en compte dans les revenus, les dépenses à leur charge ne sont pas non plus prises en compte.

Important

De plus, l'organisation n'avait pas l'intention d'utiliser ces biens dans le but de générer des revenus. Et tirer un revenu est l'une des conditions pour être radié en tant que dépenses pour l'acquisition d'un objet.

Cette conclusion découle du paragraphe 1 de l'article 252, du paragraphe 2 de l'article 251, de l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de la lettre du Ministère des finances de la Russie du 5 février 2010 n° 03-03-06 / 4/ 9. Comment calculer la TVA sur la vente d'une immobilisation Il existe deux options pour calculer la TVA sur la vente d'une immobilisation pour un NCO.

Fiscalité d'une association à but non lucratif sur le régime fiscal simplifié

• Le bâtiment est géré par un "simplificateur"
• Particularités de l'utilisation d'institutions osno-autonomes (Lermontov Yu.M.)
• Fiscalité des organisations à but non lucratif

L'immeuble est géré par un « simpliste » Où dans le bilan et ses explications, les SNC reflètent les immobilisations Dans le bilan, le coût des immobilisations des SNC est reflété dans la section 1 de la ligne « Immobilisations ». se faire au coût historique complet. Important Ne le réduisez pas du degré d'usure. Dans les notes au bilan, le coût des immobilisations des SNC est reflété dans la section 2 "Immobilisations", tableau 2.1 "Présence et mouvement des immobilisations".
Cependant, dans ce tableau NCO, les colonnes "Amortissement cumulé" et "Amortissement cumulé" sont renommées respectivement "Amortissement cumulé" et "Amortissement cumulé".
Dans la situation considérée, les biens immobiliers transférés à la direction opérationnelle de l'organisation sont comptabilisés par celle-ci au bilan en tant qu'immobilisation. Et cela signifie qu'une organisation à but non lucratif est reconnue comme payeur de l'impôt foncier.
Cependant, une organisation à but non lucratif applique le régime fiscal simplifié, par conséquent, sur la base du paragraphe 2 de l'art. 346.11 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est exonéré de l'obligation de payer l'impôt foncier des sociétés. Par conséquent, dans ce cas, l'obligation de payer la taxe foncière n'existe ni pour l'organisme ni pour le particulier qui a transféré l'immobilisation pour la gestion opérationnelle.
M. Filipenko, expert comptable et fiscal 1er octobre 2007
Une organisation à but non lucratif ne peut exercer une activité entrepreneuriale que dans la mesure où elle sert à atteindre les objectifs pour lesquels elle a été créée. Cette activité est la production rentable de biens et de services répondant aux objectifs de création d'une organisation à but non lucratif, ainsi que l'acquisition et la vente de titres, de droits immobiliers et non immobiliers, la participation dans des sociétés commerciales et la participation dans des sociétés en commandite en tant que donateur.
Une organisation à but non lucratif peut posséder ou gérer des bâtiments, des structures, des logements, de l'équipement, des stocks et d'autres biens. Une organisation à but non lucratif peut posséder des terrains ou avoir d'autres droits conformément à la législation de la Fédération de Russie.
Ainsi, les organismes à but non lucratif disposent nécessairement d'immobilisations.

Autrement dit, contrairement au bilan, le tableau indique à la fois le coût initial total et l'amortissement cumulé. Attention Ceci est indiqué dans la note 6 de l'annexe 3 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n °.

N° 66n. Particularités d'utilisation par des institutions conventionnellement autonomes (Lermontov Yu.M.) Reflète la valeur marchande de l'objet 08 76 45 000 acte Reflète les coûts de livraison, de montage, d'installation 08 76 1500 contrats, actes, factures, etc. Inclus dans les immobilisations 01 08 46 500 acte réception et transfert d'immobilisations La source de financement de l'OS 86-1 acquis, etc. est reflétée. Au lieu de l'amortissement, les OSBL comptabilisent l'amortissement des immobilisations, qui n'est pas comptabilisé en charge.

Ainsi, les mêmes règles comptables s'appliquent aux objets reçus pour la gestion opérationnelle qu'aux objets immobiliers soumis à l'enregistrement de la propriété par l'État. À savoir, jusqu'au moment de l'enregistrement par l'État du droit de gestion opérationnelle, l'organisation a le droit de ne pas inclure la propriété dans les immobilisations.

2. L'objet de l'impôt sur la propriété des sociétés pour les organisations russes est les biens mobiliers et immobiliers (y compris les biens transférés pour possession, utilisation, cession ou gestion fiduciaire temporaires, contribués à des activités communes), comptabilisés au bilan en tant qu'immobilisations conformément à la procédure comptable établie (clause 1, article 374 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

• 1 Comment les OBNL prennent en compte les immobilisations
• 2 Quelles écritures pour refléter les immobilisations moyennant des frais
• 3 Quelles écritures sont effectuées à la réception gratuite des immobilisations
• 4 Est-il nécessaire de comptabiliser les amortissements dans la comptabilité des OSBL ?
• 5 Lorsque dans le bilan et ses notes explicatives, les OBNL reflètent les immobilisations
• 6 Comment refléter le coût des immobilisations dans le rapport sur l'utilisation prévue des fonds
• 7 Quelles écritures radier des immobilisations
• 8 Quelles transactions sont effectuées lors de la vente d'immobilisations
• 9 BASE
• 10 USN

Les immobilisations d'un organisme à but non lucratif (ci-après dénommé OSBL) sont comptabilisées selon des règles particulières différentes de celles qui sont suivies par les structures commerciales. Par exemple, dans les NCO, d'autres entrées dans la comptabilité des biens et la comptabilité présentent ces actifs différemment.
Où dans le bilan et ses explications, les SNC reflètent les immobilisations Dans le bilan, le coût des immobilisations des SNC est reflété dans la section 1 de la ligne "Immobilisations". Cela doit être fait au coût initial complet. Ne le réduisez pas par la quantité d'usure. Dans les notes au bilan, le coût des immobilisations des SNC est reflété dans la section 2 "Immobilisations", tableau 2.1 "Présence et mouvement des immobilisations". Cependant, dans ce tableau NCO, les colonnes "Amortissement cumulé" et "Amortissement cumulé" sont renommées respectivement "Amortissement cumulé" et "Amortissement cumulé". Autrement dit, contrairement au bilan, le tableau indique à la fois le coût initial total et l'amortissement cumulé. Ceci est indiqué dans la note 6 de l'annexe 3 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n.
Une organisation accepte un objet pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation s'il est destiné à être utilisé dans des activités visant à atteindre les objectifs de création de cette organisation à but non lucratif (y compris dans des activités commerciales menées conformément à la législation de la Fédération de Russie), pour les besoins de gestion d'une organisation à but non lucratif, ainsi que si les conditions 3 et 4 ci-dessus sont remplies. Le coût des immobilisations qui se trouvent dans l'organisation sur la base de la propriété, de la gestion économique, de la gestion opérationnelle (y compris les immobilisations louées, gratuites utilisation, gestion fiduciaire) est remboursée par amortissement, sauf indication contraire PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations" (p.

La comptabilisation des immobilisations dans les organisations à but non lucratif a ses propres caractéristiques. Et cela soulève de nombreuses questions chez les comptables qui commencent tout juste à travailler avec les ONG. Dans ce document de référence, nous montrerons comment refléter les transactions dans la comptabilité et la comptabilité fiscale lors de l'acquisition d'immobilisations au détriment d'un financement ciblé, ainsi que lors de leur vente.

Comptabilité

Le reflet des opérations d'acquisition d'immobilisations dans les OBNL se reflète de la même manière que dans les organisations commerciales. À l'exception d'une nuance - la TVA est incluse dans le prix en tant que taxe non remboursable. Toutefois, pour les organismes commerciaux utilisant le régime fiscal simplifié, l'acquisition d'immobilisations se traduit de la même manière.

Acquisition du système d'exploitation

Débit	Le crédit	Commentaire
60	51	système d'exploitation payant
08	60	système d'exploitation reçu
19 −1	60	le montant de la TVA payé au fournisseur du système d'exploitation
08	19 −1	La TVA est incluse dans le coût des immobilisations en tant que taxe non remboursable (PBU 6/01, clause 8)
01	08	OS accepté.

Étant donné que les immobilisations sont acquises au détriment des fonds ciblés, cela devrait être reflété dans le compte 86. Il y a deux options :

Option 1

Commentaire 86 83 Cette option est recommandée par le Ministère des Finances (mais en réponse à des demandes privées)

Option 2

Commentaire 86 86 −9 sous-compte 9 "recettes cibles utilisées pour l'acquisition d'immobilisations"

L'option que vous choisissez doit être fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Usure

Les NCO ne comptabilisent pas d'amortissement sur les immobilisations ; à la place, l'amortissement est imputé mensuellement sur le compte hors bilan 010. Même si l'immobilisation est acquise au détriment des fonds provenant d'activités entrepreneuriales, aucun amortissement ne lui est imputé en comptabilité, car de telles conditions sont spécifiées dans le PBU 6/01.

Vente de système d'exploitation

Dans le cas de la vente d'immobilisations acquises aux dépens de fonds ciblés, il existe quatre options pour enregistrer les transactions liées à la vente. Lequel est correct est un sujet de débat parmi les experts NPO.

• 1. Option pour ceux qui ont choisi l'option 1 lors de l'achat de l'OS, c'est-à-dire câblage réalisé Dt 86 — Kt 83.

Débit	Le crédit	Commentaire
76	91 −1	(1)
91 −3	68	(2)
01 −2	01 −1	(3) OS à retirer
91 −2	01 −2	(4)
51	76	(5) payé par l'acheteur du système d'exploitation
91 −9	99	(6) résultats financiers
010		(7) montant de l'amortissement radié
86	83	(8) retournement rouge, rétablissement de la source de financement des immobilisations acquises

• 2. L'option est également pour ceux qui ont choisi l'option 1 lors de l'achat de l'OS :

Débit	Le crédit	Commentaire
76	91 −1	(1) dette de l'acheteur pour les immobilisations
91 −3	68	(2) TVA facturée (par les assujettis à la TVA)
01 −2	01 −1	(3) OS à retirer
83	01 −2	(4) amortissement du coût initial des immobilisations
91 −9	99	(5) résultats financiers
010		(6) montant de l'amortissement radié

• 3. Option pour ceux qui ont choisi l'option 2 lors de l'achat d'un OS :

Les affichages (1) à (7) sont identiques à l'option 1.