Enregistrement des factures : neuf situations particulières. Comptabilisation électronique des factures Procédure de comptabilisation des factures reçues

Depuis le 1er octobre 2017, de nombreuses modifications de la TVA liées à l'entrée en vigueur du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 19 août 2017 n° 981 entrent en vigueur. . Qu'est-ce qui a changé exactement ? Le nouveau formulaire de journal a-t-il été approuvé ? Qui était dispensé de tenir un journal ? Les règles de correction du journal ont-elles vraiment changé ? Essayons de comprendre.

Qui devrait tenir un journal : nouvelles clarifications

Le registre des factures reçues et émises est tenu exclusivement par des intermédiaires agissant dans l'intérêt de tiers (clients) pour leur propre compte. Un exemple d'une telle interaction est les commissionnaires ou agents (clause 1 de l'article 990, clause 1 de l'article 1005 du Code civil de la Fédération de Russie). Les intermédiaires incluent également :

• transitaires organisant l'exécution de services avec la participation de tiers;
• promoteurs organisant la construction avec la participation des entrepreneurs.

La procédure de remplissage du registre des factures reçues et émises est expliquée aux paragraphes 3 à 12 de l'annexe 3 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137.

A partir du 1er octobre 2017, dans l'ordre de remplissage du registre des factures reçues et émises, il sera précisé dans quels cas il est nécessaire de le conserver. Auparavant, il ne s'agissait que d'activités dans le cadre de contrats d'agence, de contrats d'agence et de contrats de commission. Désormais, des accords de sous-agence et des accords de sous-commission, ainsi qu'une expédition de transport et l'exercice des fonctions d'un promoteur, ont été ajoutés à cette liste.

Dans ce cas, le journal, comme précédemment, devra être conservé :

• Les redevables de la TVA, y compris les mandataires fiscaux agissant, ainsi que les personnes exonérées de TVA ;
• personnes non assujetties à la TVA.

Lorsqu'aucun journal n'est tenu : amendements

Il est précisé qu'à partir du 1er octobre 2017, un registre des factures reçues et émises n'est pas tenu d'être tenu si :

• aux termes du contrat avec le client, l'intermédiaire inclut dans les coûts le coût des biens (travaux, services) qu'il a achetés pour son propre compte ;
• le commissionnaire (mandataire) vend des biens de travail (services) à des non-payeurs de TVA ou à des acheteurs exonérés de TVA et n'établissant pas de factures avec leur accord ;
• le commissionnaire (agent) vend des biens à des organisations étrangères qui ne sont pas enregistrées auprès de l'IFTS russe.

Comment refléter le coût des marchandises importées en Russie dans le journal

Depuis le 1er octobre 2017, afin de maintenir le journal, il a été précisé comment refléter le coût des marchandises importées en Russie. Ainsi, si le coût n'est pas indiqué dans le contrat, il peut être extrait des documents d'expédition. Si le coût n'est pas non plus fixé dans les documents, vous pouvez enregistrer dans le journal le coût auquel les marchandises ont été enregistrées.

Comment réparer les factures composées

Parfois, une entreprise enregistre à la fois ses biens (travaux, services) et ceux qu'elle vend en tant qu'intermédiaire sur une seule facture. Depuis le 1er octobre 2017, seules les informations sur les biens (travaux, services) qui se rapportent aux activités d'intermédiaire doivent être enregistrées dans le registre des factures reçues et émises. Les données sur leurs ventes dans le magazine ne devraient pas tomber. Jusqu'au 1er octobre 2017, il n'était pas clair comment procéder dans de telles situations.

Comment apporter des corrections au journal

Depuis le 1er octobre 2017, un algorithme clair est apparu - comment agir si vous devez apporter des modifications ou des corrections au registre des factures reçues et émises. L'essentiel est que le journal doit être corrigé dans la période au cours de laquelle la facture a été enregistrée. Vous devez agir comme ceci :

• sur une nouvelle ligne, inscrire la facture à exclure du journal (avec des numéros négatifs) ;
• puis (dans la ligne suivante) écrivez la facture avec les modifications (avec des nombres positifs).

Si une facture supplémentaire a été enregistrée dans le journal, alors une entrée doit être faite dans le journal à propos de cette facture avec des valeurs numériques négatives. Dans une situation où vous avez simplement oublié de consigner des informations sur une facture, ajoutez une entrée à ce sujet dans le journal pour la période au cours de laquelle la facture a été établie.

Nouvelle forme de bûche

Le formulaire du registre des factures reçues et émises a été approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137. Cependant, le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 19 août 2017 n ° 981 prévoit modifications de la forme du registre des factures reçues et émises utilisées dans le calcul des prix de la taxe sur la valeur ajoutée à compter du 1er octobre 2017. A partir de cette date, la forme mise à jour de la revue prendra effet.

Disons tout de suite qu'il n'y a pas beaucoup de changements dans la forme du journal. Ainsi, par exemple, dans le journal, ils ont simplement spécifié l'emplacement de la signature d'une personne autorisée qui signe dans le journal des factures d'un entrepreneur individuel. Voici le formulaire du nouveau formulaire de la revue, qui est valable à partir du 1er octobre 2017.

Forme libre d'une nouvelle forme du registre des factures reçues et émises.

Un exemple de remplissage du registre des factures reçues et émises, à compter du 1er octobre 2017.

En savoir plus sur les raisons pour lesquelles une facture est nécessaire pour les vendeurs et les acheteurs.

Procédure d'enregistrement des FS reçus et émis

Registre

Le registre SF est tenu exclusivement par des organismes intermédiaires, par exemple des transitaires, des agents, des commissionnaires, etc. Le journal permet dans ce cas au service des impôts de suivre le paiement de la TVA par les organismes faisant appel à des sociétés intermédiaires.

Les organisations qui sont tenues de payer la TVA sont dispensées de tenir un registre, car il duplique les informations des livres d'achat et de vente.

En savoir plus sur qui soumet le registre des factures reçues et émises.

Carnet d'achats

Carnet de vente

1. Le vendeur tient un livre des ventes contenant des données sur les SF émis (pour plus de détails sur l'émetteur de la facture, y compris le montant de TVA qui y est attribué, lisez).
2. En cas de paiement partiel, une facture est enregistrée pour chaque montant payé par l'acheteur.
3. Durée de conservation 5 ans.
4. Le document doit être lacé, les pages sont numérotées.
5. Les données sur les FS délivrés sont saisies dans l'ordre chronologique.
6. Les SF remplis en violation des règles d'inscription ne sont pas autorisés à être inscrits dans le livre.

Comment un document est corrigé - règles et instructions

Le fait de réception

Dès réception

Les personnes morales peuvent bénéficier d'une déduction fiscale pour la TVA "entrante", c'est-à-dire pour la taxe qu'elles ont payée lors de l'achat de biens destinés à la vente. Dans ce cas, la provision va sur deux comptes :

1. Compte débiteur 19– Le crédit du compte 60 reflète la TVA sur l'achat d'immobilisations, l'inscription est faite sur la base de l'entrée SF.
2. Compte débiteur 68 TVA– Le crédit du compte 19 reflète la TVA à déduire.

Lors de la vente

Selon le SF, qui est mis en place auprès de vous, les affichages suivants sont effectués :

• Débit 90 Crédit 68- régularisation de la taxe de vente, document pour l'affichage - facture sortante.
• Débit 76 Crédit 68- régularisation de la taxe sur ceux reçus, l'imputation se fait sur la base de l'avance SF (pour plus d'informations sur la façon de répercuter dans le livre des achats et des ventes une facture pour une avance et autre "primaire", lire).
• Débit 68 Crédit 76– enregistrement de la TVA dès le paiement anticipé dès l'expédition parfaite. La base de la publication est une facture sortante (pour plus de détails sur s'il n'y a pas de facture et si la TVA est mise en évidence dans le chèque, lisez comment publier un rapport préalable).
• Débit 91 Crédit 68– l'imposition de la TVA sur la cession gratuite de biens matériels (prestations de services, travaux). La base du câblage est sortante.

Conclusion

La tenue des registres des SF entrants et sortants dans une organisation doit être basée sur le principe de la divulgation maximale d'informations aux autorités fiscales, qui seront ensuite incluses dans la déclaration de TVA. Lors de la rédaction de la documentation, vous devez respecter la législation en vigueur, essayez de vous renseigner sur toutes les modifications qui y sont apportées. Cela aidera à éviter les problèmes de calcul de la taille et à recevoir une déduction de l'État.

- un type particulier de reporting requis pour certaines organisations. Il doit être tenu conformément à la procédure établie et soumis périodiquement aux autorités de contrôle.

DES DOSSIERS

Qui est tenu de remplir le document

Jusqu'à récemment, toutes les entreprises travaillant avec la TVA étaient tenues de conserver ce document. Depuis 2016, cette exigence à leur égard a été annulée, car. les informations saisies dans le journal sont dupliquées dans le livre des achats et des ventes.

Mais les entreprises engagées dans la médiation dans la vente de biens, la prestation de services et la production de travaux, les promoteurs embauchant des entrepreneurs, ainsi que les organisations travaillant dans le domaine du transport et impliquant des transitaires tiers dans leurs activités, doivent tenir ce magazine.

En même temps, selon quel régime fiscal (général, «simplifié» ou «imputé») telle ou telle entreprise fonctionne, peu importe.

Pourquoi avez-vous besoin d'un magazine

Ce document peut être attribué aux méthodes de contrôle des organisations qui ne soumettent pas de déclarations fiscales aux inspections fiscales (en raison d'une exonération conformément à la loi ou de l'absence d'une telle obligation en principe).

Sur la base des données extraites du journal comptable, l'administration fiscale vérifie si la TVA indiquée par les intermédiaires dans la vente d'articles en stock concorde avec les montants de taxe acceptés par les acheteurs de ces biens et matériaux à déduire. Et de même dans le sens inverse : les montants des déductions indiquées par les expéditeurs pour les biens et matériaux achetés correspondent-ils à la TVA due par les vendeurs de ces biens pour le paiement des taxes ?

Le journal est tenu à jour trimestriellement et reflète les informations sur les factures émises au cours de la période de rapport de trois mois.

Où envoyer le document

Le registre des factures doit être remis à l'administration fiscale territoriale du lieu d'immatriculation de l'entreprise.

Après avoir reçu le journal, les autorités fiscales l'analysent et, sur la base des résultats de l'audit, elles peuvent demander des explications écrites sur des points peu clairs, ainsi que des documents supplémentaires, notamment des factures contestées, des papiers primaires, etc.

La fréquence de soumission de la revue est d'une fois par trimestre, avant le 20 du mois suivant la période de déclaration (dans ce cas, si la date limite tombe un week-end, alors la date limite d'envoi de la revue est reportée au lundi ou un autre jour ouvrable).

Comment transférer le magazine et que se passera-t-il si vous ne réussissez pas

Selon la loi, le journal peut être conservé sous forme papier et sur ordinateur.

Noter! À ce jour, seule la soumission électronique du journal est fournie aux autorités fiscales, par l'intermédiaire d'une société - un opérateur spécial du système de gestion électronique des documents, alors que seuls les formats de documents officiellement approuvés doivent être utilisés.

Si l'organisation ne fournit pas le formulaire rempli à temps, elle peut être passible d'une sanction administrative sous forme d'amende (jusqu'à 10 000 roubles), et une amende peut également être infligée aux responsables (directeur et chef comptable).

Caractéristiques du document et un exemple de journal des factures reçues et émises

Le journal comptable des factures a un formulaire unifié et obligatoire, approuvé au niveau législatif. La fonction de remplir le journal est généralement confiée à un spécialiste du service comptable.

Ce document se compose d'un en-tête standard et de deux sections.

Remplir la première page du formulaire

Dans le "header" est inscrit :

• nom de l'entreprise;
• son NIF, KPP ;
• trimestre pour lequel des factures sont présentées.

Certains organismes - banques, établissements de crédit, compagnies d'assurance, caisses de retraite non étatiques, mutuelles, etc. - ne remplissent que cette rubrique du journal. Dans ce cas, si l'émission des factures n'a pas du tout été effectuée, cette section peut être laissée en blanc.

Les informations de la première partie sont saisies, en fonction de la date d'émission de chaque facture, par ordre chronologique. Cela prend en compte tous les formulaires, y compris les correctifs et les corrigés, qu'ils soient délivrés sous forme imprimée (sur ordinateur) ou sous forme "en direct".

Une fois la facture générée, les éléments suivants doivent être saisis dans le journal :

• date, code de l'opération effectuée, jour-mois-année et numéro de remplissage du formulaire ;
• le cas échéant, le détail de tous les documents corrigés et correctifs ;
• nom de l'acheteur, son TIN, KPP ;
• informations sur les activités intermédiaires;
• l'unité monétaire dans laquelle la facture est payée ;
• le montant du coût des articles d'inventaire, des services, des travaux, y compris la TVA ;
• données sur la différence avec les documents de régularisation (le cas échéant).

Remplir la deuxième page du formulaire

La deuxième partie du document est réservée aux informations sur les factures reçues. Les données sont également incluses ici strictement dans l'ordre, quelle que soit la forme sous laquelle elles sont arrivées - sous forme papier ou électronique. Les informations sont saisies ici de la même manière que dans la première section.

Après la fin du magazine

Après la fin du trimestre suivant, le magazine doit être imprimé. Toutes ses feuilles sont numérotées, attachées avec un fil épais et sévère (mais pas avec une agrafeuse), estampillées (à condition, bien sûr, que l'entreprise utilise des produits estampillés pour les papiers de visée) et certifiées par la signature d'un employé responsable.

Ensuite, le journal doit être signé par le chef d'entreprise. La version électronique du journal doit être signée avec la version officielle avant d'être transférée au service des impôts.

Les registres de facturation doivent être conservés pendant la période fixée par la loi ou la période prescrite dans le règlement intérieur de l'entreprise (mais pas moins de quatre ans). Après avoir perdu sa pertinence et l'expiration de la période de stockage, le formulaire peut être supprimé de l'ordinateur ou détruit (version papier) conformément à la procédure établie par la loi.

Nous avons fait connaissance dans le dernier numéro du magazine. Dans le cadre de cet article, nous nous concentrerons sur les transformations des Règles de tenue des journaux comptables des factures émises et reçues, des livres d'achat et des livres de vente lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée (ci-après dénommées les Règles).

Mais d'abord, vous devez faire attention à la procédure de remplissage de la ligne 2 de la facture, dont nous avons discuté en détail dans l'article précédent. Rappelons que, selon les modifications apportées par le décret n ° 451, sur cette ligne, il est nécessaire d'indiquer à la fois les noms complets et abrégés du vendeur. Selon les anciennes règles, il était nécessaire de saisir ici le nom complet ou abrégé du vendeur. L'administration fiscale a exprimé son point de vue concernant le remplacement erroné de l'union « ou » par l'union « et » sur son site Internet le 24.06.2009. Ainsi, le Service fédéral des impôts a confirmé que les entreprises ont toujours le choix entre les noms complets et abrégés qui correspondent aux documents constitutifs. Par ailleurs, dans une lettre du 7 juillet 2009 n° 03-07-09/32, des spécialistes du Ministère des Finances rapportent que le Code des Impôts ne réglemente pas la procédure d'indication du nom complet ou abrégé du contribuable sur les factures. Par conséquent, le vendeur n'est pas obligé d'indiquer ses deux noms sur les factures - il suffit d'indiquer le nom complet ou abrégé. Cela ne sera pas reconnu comme une erreur et, par conséquent, constituera la base du refus de déduire la TVA.

Voyons maintenant quelles transformations ont subi la procédure de tenue des journaux comptables des factures émises et reçues, ainsi que des livres d'achats et de ventes.

Tenir un journal des factures reçues et émises

Les changements ont affecté l'ordre de réflexion dans le registre des factures reçues.

Ainsi, l'alinéa a du paragraphe 2 de la résolution n ° 451 est complété par le fait qu'un commissionnaire (agent) exerçant des activités entrepreneuriales pour son propre compte dans l'intérêt d'une autre personne, lors de la vente de biens (travaux, services), de droits de propriété, conserve également factures pour paiement, paiement partiel en compte des livraisons à venir reçues du committent (mandant) dans le journal des factures reçues.

En outre, le commissionnaire (mandataire) conserve les factures reçues des vendeurs non seulement pour l'achat de biens (travaux, services), les droits de propriété pour le committent (principal), mais également pour le prépaiement sur les livraisons futures de biens (travaux, services) , transfert de droits de propriété, dans le journal des factures reçues.

Tenue d'un registre des achats

Le décret n ° 451 a complété la procédure de tenue des livres d'achats de factures par les mandants (mandants). Ainsi, désormais le committent (mandant) doit enregistrer les factures dans le carnet d'achat dans les cas suivants :

• émettre des factures par des organisations et des entrepreneurs individuels exerçant des activités entrepreneuriales dans l'intérêt d'autrui pour le montant de leur rémunération ;
• émettre des factures par des organisations et des entrepreneurs individuels exerçant des activités d'intermédiaire dans le cadre de contrats d'agence, de commission, de contrats d'agence, pour le montant du paiement ou du paiement partiel (paragraphe b, clause 2 de la Résolution n° 451) ;
• réception de factures du vendeur de biens (travaux, services, droits de propriété), lorsque les donneurs d'ordre (mandataires) achètent des biens dans le cadre d'accords intermédiaires et agissent pour leur propre compte tant sur le montant de l'acompte sur les livraisons futures que sur les biens (travaux, services) eux-mêmes , droits de propriété (paragraphe d. p. 2 de la Résolution n° 451).

La procédure de comptabilisation des factures par les agents des impôts a également été clarifiée.

Les locataires de biens publics (municipaux) doivent inscrire dans le livre d'achat les factures établies et enregistrées dans le livre de vente de la manière appropriée afin de déterminer le montant de la taxe sur la valeur ajoutée (paragraphe 2 de la résolution n° 451).

En cas de règlements non monétaires, factures émises et enregistrées par les vendeurs, y compris les agents fiscaux dans le livre de vente lors de l'expédition des marchandises (travaux, services), transfert des droits de propriété à raison du montant de l'acompte reçu, indiquant le montant de TVA correspondant , sont enregistrés par eux dans les achats de livres (paragraphe d. p. 2 du décret n° 451).

Selon les ajouts apportés au paragraphe 8 des règles de tenue du carnet d'achat, lors de l'achat de biens (travaux, services, droits de propriété) destinés à être utilisés simultanément dans des transactions, à la fois imposables et non soumises à la TVA, les factures pour paiement anticipé doivent être enregistrées dans le livre d'achat (sous au paragraphe 2 de la résolution n ° 451). Et cela signifie que dans une telle situation, l'acheteur a le droit de déduire la TVA du montant total du paiement anticipé.

La liste des factures qui ne sont pas soumises à l'inscription dans le livre d'achat a été élargie (paragraphe d, clause 2 de la Résolution n° 451). Ainsi, l'enregistrement n'est pas obligatoire pour les factures reçues :

• en cas de cession gratuite de biens (exécution de travaux, prestation de services), y compris les actifs immobilisés et les actifs incorporels ;
• pour le montant du paiement, acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété en cas de modes de paiement non monétaires ;
• sur le montant de l'acompte sur les livraisons futures, établi et (ou) reçu après réception (établissement) des factures de vente de biens (travaux, services), droits de propriété ;
• commissionnaire (mandataire) du committent (mandant) pour les biens (travaux, services), droits de propriété transférés en vue de la vente, ainsi que pour le montant du paiement reçu, paiement partiel en acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété ;
• commissionnaire (mandataire) du vendeur de biens (travaux, services), droits de propriété émis au nom du commissionnaire (mandataire) pour les biens (travaux, services), droits de propriété, montant du paiement, acompte partiel des livraisons de biens à venir (exécution de travaux, prestations de services), transfert de droits de propriété.

Il est à noter que les agents des impôts, ayant effectué le paiement, ne pourront pas utiliser la déduction de TVA basée sur la facture. La possibilité d'inclure cette facture dans le livre d'achat ne se présente que si des biens (travaux, services, droits de propriété) sont achetés. Ceci est indiqué au paragraphe 3 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ainsi qu'au paragraphe 13 des Règles de tenue d'un livre d'achat.

Tenir un registre des ventes

Des modifications ont également été apportées à la procédure de tenue d'un livre de vente.

Ainsi, la clause 16 du Règlement a été complétée (signée e clause 2 de la Résolution n ° 451):

• désormais, lors de la restitution des montants de TVA acceptés en déduction par le contribuable, factures du montant de l'acompte versé au vendeur au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), transfert de droits de propriété, sur la base dont la TVA a été acceptée en déduction, font l'objet d'une inscription au livre de vente ;
• les agents fiscaux de personnes étrangères, ainsi que lors de la location de biens municipaux (biens fédéraux et biens des entités constitutives de la Fédération de Russie) enregistrent dans le livre de vente les factures établies lors du paiement, du paiement partiel, y compris en utilisant des modes de paiement non monétaires, contre les livraisons de biens à venir (travaux d'exécution, prestations de services), ou lors de l'achat de biens (travaux, services). Veuillez noter que les agents des impôts enregistrent une seule facture : lors du transfert d'un acompte ou lors de l'achat de biens ;
• agents fiscaux de personnes étrangères qui ne sont pas enregistrées en tant que contribuables (clause 5 de l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ainsi que lors de la vente de biens par décision de justice, d'objets de valeur sans propriétaire, de trésors, etc. (clause 4, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie) enregistrer les factures dans le livre des ventes à la fois à la réception d'un acompte, y compris en utilisant des modes de paiement non monétaires, et lors de la vente de biens (travaux, services), transfert des droits de propriété.

En outre, les vendeurs doivent enregistrer dans le livre des ventes les factures émises pour le montant du prépaiement reçu, tant en espèces que sous forme non monétaire (alinéa 2 de la Résolution n° 451).

Il convient également de noter qu'en cas de réception d'un acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services) soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 0% ou non soumis à la TVA, avec une longue cycle de production de plus de six mois, les factures ne sont pas établies par le vendeur.

Le paragraphe 24 du Règlement, qui régit la procédure de comptabilisation des factures émises en cas d'activités entrepreneuriales basées sur des accords intermédiaires, a été considérablement complété et clarifié (alinéa 3, paragraphe 2 de la Résolution n° 451). À savoir:

• commissionnaires (agents, avocats):
  • faire figurer dans le livre de vente les factures émises pour les services rendus par eux à hauteur de leur rémunération ;
  • à la réception de l'engagement (principal, principal) de fonds à titre d'acompte pour la fourniture de services intermédiaires à venir, les factures émises pour le montant reçu doivent être enregistrées dans le livre de vente, ainsi que dans les modes de paiement non monétaires ;
  • lorsqu'ils vendent des biens (travaux, services), des droits de propriété pour leur propre compte, ils n'inscrivent pas dans le livre de vente les factures émises à la fois à réception d'un acompte et à l'expédition ;
• engagements (mandants, mandants):
  • enregistrer dans le livre de vente les factures émises au commissionnaire (mandataire) agissant pour son propre compte à réception des montants d'acompte, qui reflètent les indicateurs des factures émises par le commissionnaire (mandataire) aux acheteurs de biens (travaux, services, droits de propriété ).

Accords intermédiaires

Il convient de noter que le décret antérieur du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 n° 914 ne reflétait pas la procédure de remplissage des factures lors de la fourniture de services intermédiaires, lorsque des biens (travaux, services) sont achetés et vendus dans l'intérêt de le consommateur. La procédure de comptabilisation des factures lors de l'achat de biens (travaux, services) dans le cadre d'accords intermédiaires n'a pas non plus été expliquée. Il a été cité dans la lettre du ministère russe des Impôts du 21 mai 2001 n ° VG-6-03 / 404 "Sur l'utilisation des factures dans le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée".

Le décret n° 451 a éliminé cette lacune (voir exemple 1).

Exemple 1

Réduire Afficher

L'organisation a conclu un accord de commission avec un intermédiaire pour la fourniture de biens. En juin 2009, la société a versé à l'intermédiaire un acompte d'un montant de 330 400 roubles, TVA comprise de 50 400 roubles, y compris la rémunération du commissionnaire d'un montant de 35 400 roubles, TVA de 5 400 roubles incluse.

En juillet, le commissionnaire a acheté des marchandises pour son propre compte au vendeur pour 295 000 roubles, TVA comprise 45 000 roubles, et les a remis à l'organisation (committent), qui a approuvé le rapport qu'il avait établi sur l'exécution de la commande et signé le certificat d'achèvement.

Relations de droit civil

Dans le cadre d'un contrat de commission, le commissionnaire s'engage, pour le compte du commettant, moyennant rémunération, à effectuer une ou plusieurs opérations pour son propre compte, mais aux frais du commettant. Selon une transaction passée par un commissionnaire avec un tiers, le commissionnaire acquiert des droits et devient obligé, bien que le commettant entre en relations directes avec le tiers pour l'exécution de la transaction (clause 1 de l'article 990 du code civil de la Fédération de Russie).

Le mandant est tenu de payer la rémunération du commissionnaire (clause 1 de l'article 991 du Code civil de la Fédération de Russie).

Les marchandises achetées par le commissionnaire aux frais du commis sont la propriété de ce dernier (clause 1 de l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie).

Lors de l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de soumettre un rapport au commis et de lui transférer tout ce qu'il a reçu en vertu du contrat de commission (clause 1, article 999 du Code civil de la Fédération de Russie).

taxe sur la valeur ajoutée

Voyons d'abord comment les factures sont traitées.

Compte du commissionnaire

Dès réception d'un acompte du donneur d'ordre conformément à l'accord de commission au titre de la prestation de services à venir, le commissionnaire émet une facture pour le montant de sa rémunération perçue, soit 35 400 roubles, et l'enregistre dans les ventes livre (clause 24 du Règlement). Dans le même temps, il émet une deuxième facture pour le montant du prépaiement des marchandises sur les livraisons futures, égale à 295 000 roubles, qu'il n'inscrit pas dans le livre de vente. Il doit le faire au plus tard cinq jours calendaires à compter de la date de réception des montants de paiement (alinéas 1 et 3 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les deux factures sont archivées par ses soins au registre des factures émises. Il est important d'allouer dans l'ordre de paiement pour prépaiement le montant imputable à la commission d'intermédiation. De son propre chef, le commissionnaire n'a pas le droit de calculer l'acompte pour ses services à partir du montant du prépaiement reçu, sinon il sera obligé de défendre sa position devant les tribunaux. Ayant reçu un acompte sur sa rémunération, le commissionnaire est tenu de facturer la TVA sur le montant perçu. Dans le même temps, il détermine la base d'imposition de la manière prescrite par le paragraphe 2 de l'article 153 et l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Après avoir reçu la marchandise du fournisseur, le commissionnaire reçoit également de celui-ci une facture émise à son nom pour la marchandise livrée. Il conserve cette facture dans le registre des factures reçues et ne l'inscrit pas dans le carnet d'achat (article 11 du Règlement). Parallèlement, les marchandises achetées par le commissionnaire aux frais du commettant sont la propriété de ce dernier et sont comptabilisées par le commissionnaire sur le compte hors bilan 002 "Inventaire accepté en garde".

Le commissionnaire délivre une facture à l'expéditeur reprenant les indications de la facture qui lui a été remise par le vendeur. Cette facture est stockée dans le registre des factures, mais n'est pas reflétée dans le livre des ventes.

Il délivre également une facture à l'expéditeur pour le montant de sa rémunération qu'il inscrit au livre de vente et dépose au registre des factures émises.

Les fonds reçus de l'engagement ne sont pas les revenus du commissionnaire à la fois en comptabilité et en comptabilité fiscale (clause 3 du PBU 9/99, sous-clause 9 de la clause 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ces opérations sur le compte du commissionnaire se traduisent par les écritures :

Juin 2009 :

• Débit 51 Le crédit 76 - 330 400 roubles. - acompte reçu du donneur d'ordre ;
• Débit 76 TVA Le crédit 68 TVA - 5 400 roubles. - TVA perçue sur le paiement anticipé pour la prestation de services d'intermédiation.

Juillet 2009 :

• Débit 002 - 295 000 roubles. - a reçu des marchandises du vendeur pour l'expéditeur ;
• Débit 60 Le crédit 51 - 295 000 roubles. - le paiement au vendeur des marchandises est transféré ;
• Le crédit 002 - 295 000 roubles. - les marchandises ont été remises à l'expéditeur ;
• Débit 76 Le crédit 90-1 - 35 400 roubles. - les revenus sont reflétés dans le montant des services d'intermédiation rendus ;
• Débit 90-3 TVA Le crédit 68 TVA - 5 400 roubles. - La TVA est prélevée sur le montant de la rémunération des prestations d'intermédiaire ;
• Débit 68 TVA Le crédit 76 TVA - 5 400 roubles. - accepté en déduction de la TVA due sur le montant de l'acompte.

Comptabilité avec l'expéditeur

Dès réception des factures du commissionnaire pour le montant de l'acompte, le committent les classe dans le registre des factures reçues, et les enregistre également dans le livre d'achat conformément au paragraphe 4 de l'article 7 du Règlement. En conséquence, il accepte le montant de la TVA déductible. Dans le même temps, conformément au paragraphe 9 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en plus des factures reçues du commissionnaire et d'un document confirmant le paiement anticipé, le committent doit également avoir un accord de commission dans lequel le montant de le prépaiement est fixe.

Lorsque l'intermédiaire transfère la marchandise à l'expéditeur, il remet également avec lui une facture pour la marchandise et pour le montant de sa rémunération. Le committent enregistre ces factures dans le carnet d'achat et les stocke dans le journal des achats. Autrement dit, il accepte les montants de TVA sur eux pour déduction conformément au paragraphe 1 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le commissionnaire peut indiquer le montant de la commission d'intermédiation sur une seule facture avec le coût de la marchandise sur des lignes séparées indiquant les montants correspondants. Ce point de vue est énoncé dans la lettre ci-dessus du Ministère des impôts de Russie datée du 21 mai 2001 n° VG-6-03/404.

Conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 3 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le montant de la TVA déductible pour les contribuables sur les marchandises est susceptible d'être récupéré si l'acheteur transfère le montant du paiement, le paiement partiel au titre des livraisons à venir de des biens.

Les montants de TVA sont soumis à récupération du montant précédemment accepté pour déduction au titre du paiement anticipé sur les livraisons futures.

La procédure de récupération des montants de TVA dans les cas prévus au paragraphe 3 de l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie est déterminée par le paragraphe 6 du Règlement. Ainsi, les factures, sur la base desquelles les montants de TVA étaient auparavant acceptés pour déduction, sont soumises à l'enregistrement dans le livre des ventes. Par conséquent, l'engageant, à réception des marchandises, ainsi que l'acte de services rendus par l'intermédiaire et leurs factures, inscrit au livre de vente les factures émises par l'intermédiaire à réception d'un acompte d'un montant égal à 330.400 roubles, TVA comprise 50 400 roubles.

Les montants du prépaiement transféré pour les marchandises pour l'expéditeur ne constituent pas une dépense aux fins de la comptabilité et de la comptabilité fiscale (clause 3 PBU 10/99, clause 14 article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans la comptabilité du principal, les opérations se traduisent par les écritures suivantes :

Juin 2009 :

• Débit 76 Le crédit 51 - 330 400 roubles. - un acompte a été versé au commissionnaire en acompte sur les livraisons à venir de marchandises ;
• Débit 68 TVA Le crédit 76 TVA - 50 400 roubles. - Accepté pour déduire la TVA sur les acomptes pour les marchandises.

Juillet 2009 :

• Débit 41 Le crédit 76 - 250 000 roubles. - les marchandises reçues du commissionnaire sont acceptées pour la comptabilité ;
• Débit 19 Le crédit 76 - 45 000 roubles. - TVA reflétée sur les biens reçus ;
• Débit 41 Le crédit 76 - 30 000 roubles. - un acte de services rendus a été accepté du commissionnaire ;
• Débit 19 Le crédit 76 - 5 400 roubles. - TVA répercutée sur les services rendus par le commissionnaire ;
• Débit 68 TVA Le crédit 19 - 50 400 roubles. - accepté pour déduction de la TVA sur les montants des biens et services achetés du commissionnaire ;
• Débit 68 TVA Le crédit 76 TVA - 50 400 roubles. - La TVA a été restaurée à partir des montants de l'acompte transféré pour les marchandises.

Considérons maintenant la procédure de comptabilisation des factures dans le cas où le commissionnaire vend des marchandises dans le cadre d'un contrat de commission pour son propre compte, mais dans l'intérêt du committent (voir exemple 2).

Exemple 2

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L'organisation vend des marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire dans le cadre d'un accord de commission d'un montant de 330 400 roubles, TVA comprise - 50 400 roubles. Aux termes du contrat, le commissionnaire réalise la vente pour son propre compte, mais aux frais du commettant. Sa rémunération est de 35 400 roubles, TVA comprise - 5 400 roubles, qu'il prélève sur les fonds reçus de l'acheteur.

En juin 2009, les marchandises ont été transférées au commissionnaire qui, le 7 juillet, a reçu un acompte de 100 % de l'acheteur et, le 17 juillet, a expédié les marchandises. Aux termes du contrat entre le commissionnaire et l'acheteur, un montant d'acompte est prévu.

En même temps, le commissionnaire fait rapport au committent et signe un acte pour le service qu'il a rendu.

Compte du commissionnaire

Le commissionnaire émet une facture à l'acheteur pour le montant du prépaiement reçu. Il n'inscrit pas cette facture dans le livre des ventes, mais il la classe dans le registre des factures émises (paragraphe 24 du Règlement). L'intermédiaire ayant reçu un acompte et pour sa rémunération, il doit émettre une facture de ce montant, l'inscrire au livre des ventes et la déposer au registre des factures. Dans ce cas, ils sont facturés la TVA au budget à partir de l'acompte reçu - 5 400 roubles.

Lors du transfert de marchandises, le commissionnaire émet une facture à l'acheteur pour le montant de l'expédition - 330 400 roubles, ne l'enregistre pas dans le livre de vente, mais la consigne dans le registre des factures émises conformément au paragraphe 6 de la clause 24 du les règles.

Le commissionnaire, avec l'acte de travail effectué, remet au donneur d'ordre une facture pour sa rémunération et l'inscrit dans le livre des ventes (paragraphe 1, clause 24 du Règlement). Cette facture est archivée par ses soins au registre des factures émises. Le commissionnaire impute le montant de la TVA au budget sur sa rémunération.

Il doit déduire la TVA précédemment due de l'acompte en inscrivant dans le livre d'achat une facture émise à réception d'un acompte sur les livraisons futures indiquant le montant de TVA approprié (paragraphe 2, clause 13 du Règlement).

Comptabilité avec l'expéditeur

Conformément au paragraphe 2 de l'article 24 du Règlement, lorsque le commissionnaire reçoit un acompte, le committent émet une facture pour ce montant - 330 400 roubles, qui reflète les indicateurs de la facture émise par le commissionnaire à l'acheteur. L'expéditeur inscrit cette facture dans le livre de vente et la classe dans le registre des factures émises. Sur le montant du prépaiement reçu, la TVA est imputée au budget.

L'expéditeur pouvait déduire le montant de la TVA de l'acompte du commissionnaire reçu par ce dernier de l'acheteur. Mais en même temps, comme indiqué ci-dessus, toutes les conditions doivent être remplies (clause 9 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie): la présence d'une facture, le paiement anticipé convenu pour le service et un document confirmant le paiement anticipé . Il sera difficile pour le committent de documenter la réception de l'acompte par le commissionnaire. Il n'aura pas d'ordre de paiement pour transférer des fonds à titre d'acompte pour son propre compte.

Lorsque les marchandises sont expédiées à l'acheteur, il émet une facture pour le montant de l'expédition, qui reflète les indicateurs de la facture émise par le commissionnaire à l'acheteur, l'enregistre dans le livre des ventes et la dépose également dans le registre des factures émises.

Le montant de la TVA due à l'acompte, le committent a le droit d'accepter pour déduction. Il enregistre dans le livre des achats la facture émise à réception de l'acompte, et indique le montant de TVA correspondant.

Notes de bas de page

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L'une des formes de documents utilisés dans les règlements de TVA est un registre des factures reçues et émises. Nous vous parlerons de qui tient un tel journal, et du formulaire en vigueur en 2018 dans notre consultation.

Journal comptable des factures : formulaire

Le formulaire du registre des factures émises et reçues est donné en annexe n°3

Vous pouvez télécharger ici un exemple de formulaire au format Excel pour le journal comptable des factures.

Journal comptable des factures : qui livre

Les organisations et les entrepreneurs doivent tenir un journal des factures en 2018 concernant les activités commerciales suivantes :

• activités dans l'intérêt d'autrui sur la base de contrats de commission, contrats d'agence prévoyant la vente ou l'achat de biens (travaux, services) pour le compte du commissionnaire (mandataire);
• activités sur la base d'accords d'expédition de transport (lors de la détermination de leurs revenus en tant que rémunération dans l'exécution de ces accords);
• remplissant les fonctions de constructeur.

Dans le même temps, peu importe que ces personnes soient des assujettis à la TVA, des personnes exonérées de l'exercice des fonctions d'un assujetti à la TVA ou des personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA (elles appliquent USN, UTII, ESHN, PSN).

Modifications de la forme du journal comptable des factures

Veuillez noter qu'à partir du 01.10.2017, le décret gouvernemental n° 981 du 19.08.2017 a apporté des modifications tant à la forme du registre des factures qu'à la procédure pour le remplir.

Il n'y a pas de changement dans la forme du journal comptable des factures reçues, mais la forme du journal comptable des factures émises a changé. Soit dit en passant, si auparavant le nom consolidé des colonnes 10 à 12 était "Informations sur l'activité d'intermédiaire indiquée par le commissionnaire (agent), le promoteur ou le client technique", il s'agit désormais de "Informations sur les factures reçues des vendeurs". Et si auparavant ces colonnes n'étaient remplies que par des commissionnaires (agents) lorsqu'ils faisaient des affaires dans l'intérêt d'une autre personne sur la base d'accords de commission, d'accords d'agence, les colonnes 10 à 12 indiquent désormais les informations des factures (déclarations en douane, demandes d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects) reçues par le commissionnaire (mandataire), le transitaire, le promoteur ou le client agissant en tant que promoteur de la part du vendeur (les vendeurs), ainsi que les informations des factures établies par ces personnes dans l'exercice de leurs fonctions de un mandataire fiscal lors de l'achat de biens (travaux, services) à une personne étrangère non immatriculée au fisc.

La procédure pour remplir le journal des factures

La manière de remplir le registre des factures de l'agent et des autres personnes tenues de le remplir est indiquée dans les règles figurant à l'annexe n° 3 du décret gouvernemental n° 1137 du 26 décembre 2011.

Date limite de soumission des factures

Le journal de comptabilité des factures est soumis à l'IFTS sous forme électronique selon le format établi au plus tard le 20e jour du mois suivant le trimestre expiré (clause 5.2 de l'article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre de l'impôt fédéral Signification du 04/08/2015 n° GD-4-3 / [courriel protégé]).

Journal de comptabilisation des factures : période de conservation

Le journal comptable des factures, établi sur papier ou sous forme électronique, est conservé pendant au moins 4 ans à compter de la date de la dernière écriture (article 13 du Règlement, approuvé par le décret gouvernemental n° 1137 du 26 décembre 2011).