Бухгалтерський облік основних засобів у некомерційній організації. Облік ос у некомерційній організації. Як відобразити вартість основних засобів у звіті про цільове використання коштів

"Аудиторські відомості", 2006, N 3
ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У НЕКОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
Основні кошти (далі - ОС) зазвичай займають одне з ключових місць серед об'єктів бухгалтерського обліку. Правила формування у бухгалтерському обліку інформації про ОС для всіх організацій (за винятком кредитних та бюджетних), у тому числі і некомерційних, встановлені ПБУ 6/01, Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н, а також Методичними рекомендаціями щодо застосування некомерційними організаціями окремих Положень з бухгалтерського обліку та формування окремих показників бухгалтерської звітності, розробленими спеціалістами НП "Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Московського регіону" (далі – Методичні рекомендації).
Нову редакцію ПБУ 6/01 потрібно застосовувати при складанні бухгалтерської звітності за 2006 р. Щодо річної звітності за 2005 р. діє колишня редакція ПБУ 6/01. Відповідно до колишньої редакції п. 4 ПБО 6/01 з метою бухгалтерського обліку ОЗ є активи, що задовольняють такі умови:
а) використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається наступний перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
У тому ж п. 4 ПБО 6/01 сказано, що терміном корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації.
До недавнього часу критерії визнання об'єктів як ОС залишалися "наріжним каменем" бухгалтерського обліку некомерційних організацій, оскільки саме визначення ОЗ породжувало певні проблеми, не враховуючи специфіки діяльності некомерційної організації. У економічних періодичних виданнях висловлювалася думка у тому, що, оскільки однією з обов'язкових критеріїв віднесення об'єктів до ОС є здатність приносити дохід, майно некомерційних організацій, котрі займаються підприємницької діяльності, неспроможна ставитися до ОС. Автори подібних публікацій (наприклад, головний бухгалтер Московської Патріархії Н.А. Дерюжкіна) пропонували враховувати майнові об'єкти з тривалим терміном служби та вартістю понад 10 тис. руб. на синтетичному рахунку 10 "Матеріали". Виходячи з вимог, що ґрунтуються на МСФЗ 16 "Основні засоби" (п. 7 розділу "Визнання основних засобів"), також можна зробити висновок, що до ОЗ не повинні належати ті об'єкти некомерційних організацій, які придбані або отримані з метою використання в основній статутній непідприємницької діяльності, тобто. не служать для отримання доходу.
Протягом даної суперечки представники Мінфіну Росії на засіданнях Клубу бухгалтерів некомерційних організацій озвучили думку свого відомства, що полягає в тому, що у практичній діяльності керівникам бухгалтерських служб некомерційних організацій не слід керуватися критерієм "г" при визнанні об'єкта як ОЗ, оскільки дотримання цієї умови входить у пряме протиріччя з метою існування некомерційних організацій, яка полягає у досягненні суспільних благ і не спрямована на отримання прибутку в якості основної своєї мети. Згодом Мінфін Росії закріпив свою позицію у Листі від 28.03.2005 N 07-05-06/89.
Пункт 4 ПБО 6/01 в останній редакції було доповнено новим становищем, що відноситься до ОЗ некомерційних організацій, а саме чітко визначено умови, за дотримання яких некомерційна організація може визнати майно об'єктами ОС. Некомерційна організація приймає об'єкт до бухгалтерського обліку як ОС, якщо він призначений для використання в діяльності, спрямованій на досягнення цілей створення даної некомерційної організації (у тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації), для управлінських потреб некомерційної організації, а також, якщо виконуються умови, встановлені у пп. "б" та "в", розглянутих вище.
Тим самим була поставлена ​​точка в цьому спірному питанні, і, якщо некомерційною організацією придбано або отримано в дар актив, що задовольняє вищезгаданим критеріям, вона сміливо може враховувати цей актив у бухгалтерському обліку як об'єкт ОС.
Форми первинної документації для обліку ОЗ та короткі вказівки щодо їх заповнення затверджено Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7 "Про затвердження форм первинної облікової документації з обліку основних засобів".
ОС можуть надходити в некомерційну організацію у разі їх придбання, спорудження та виготовлення власними силами, а також отримання цільових надходжень і приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Початковою вартістю ОЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, включаючи ПДВ, який є невідшкодованим податком, якщо об'єкти ОЗ купуються за рахунок цільових коштів та для подальшого використання в основній непідприємницькій діяльності. Фактичні витрати на придбання та спорудження ОС визначаються з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті.
Фактичні витрати, пов'язані з придбанням та спорудою ОЗ, відображаються за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. При прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку фактичні витрати списуються з рахунку 08 до дебету рахунку 01 "Основні засоби".
У разі спрямування коштів цільового фінансування не так на поточне утримання, але в придбання об'єктів ОС відповідна сума цільового фінансування списується з дебету рахунки 86 "Цільове фінансування" на кредит рахунки 83 "Додатковий капітал", субрахунок "Фонд основних засобів". Цієї позиції дотримуються працівники Інституту професійних бухгалтерів та аудиторів Московського регіону, викладеної у Методичних рекомендаціях. Багатьом спеціалістам у галузі бухгалтерського обліку некомерційних організацій подібний бухгалтерський запис є помилковим. На думку цих фахівців, дана кореспонденція рахунків відноситься виключно до комерційних організацій, оскільки саме поняття капіталу чуже діяльності некомерційних організацій.
На практиці деякі фахівці в галузі бухгалтерського обліку некомерційних організацій, дотримуючись викладеної точки зору:
1. Використовують окремий субрахунок "Фонд в основних засобах" рахунки 86 для обліку коштів цільового фінансування, витрачених на придбання ОЗ (дебет 86, субрахунок "Невикористані цільові надходження", кредит 86, субрахунок "Фонд в основних засобах").
2. Застосовують рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Безплатні надходження" (дебет 86, кредит 98, субрахунок "Безплатні надходження").
3. Формують резерви під майбутні витрати із застосуванням рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".
Нерідко застосовується нестандартний, але, безумовно, логічний підхід - використовувати рахунок 96, відкривши до нього субрахунок "Резерв витрат за кошторисом", а до рахунку 86 відкрити субрахунки: "Невикористані цільові надходження" (86-1) та "Цільові надходження, вкладені в необоротні активи "(86-2). Таким чином, придбання ОЗ за рахунок цільових надходжень некомерційної організації (якщо такі витрати передбачені кошторисом) відображається такими бухгалтерськими записами:
Дебет 86-1, Кредит 96, субрахунок "Резерв витрат за кошторисом" - нараховані витрати з кошторису на черговий місяць,
Дебет 08, Кредит 60, включаючи ПДВ, - придбано об'єкт ОС за рахунок цільових надходжень,
Дебет 08, Кредит 60, 70, 76 та ін., включаючи ПДВ, - відображені вантажно-розвантажувальні, транспортні, монтажні роботи,
Дебет 01, Кредит 08 - об'єкт прийнято на баланс за первісною вартістю,
Дебет 60, 70, 76, Кредит 50, 51 - здійснено оплату об'єкта ОС та витрат, пов'язаних з його придбанням,
Дебет 96, субрахунок "Резерв витрат на кошторису", Кредит 86-2 - відображено джерело фінансування придбання об'єкта ОС.
Аргументація у своїй у тому, що у обліку необхідно вказувати, з допомогою яких джерел надійшли ОС. І тут цільові кошти некомерційної організації, зарезервовані кошторисом, не витрачаються, лише змінюють свою форму, отже їх загальна сума зберігається.
Бухгалтер некомерційної організації, як і бухгалтер будь-якої комерційної організації, має право на вираження свого професійного судження, оскільки в некомерційному секторі актуальний принцип максимальної підзвітності та прозорості при формуванні показників бухгалтерської звітності. В обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку некомерційної організації має бути закріплений вибір варіанта обліку.
Якщо як джерело придбання ОЗ виступає прибуток, отриманий у рамках здійснення підприємницької діяльності, передбаченої установчими документами некомерційної організації, то наведені вище бухгалтерські записи не відображатимуть реального стану речей і введуть в оману користувачів бухгалтерської звітності. При цьому необхідно пам'ятати про вимогу пріоритету економічного змісту фактів та умов господарювання над їх правовою (юридичною) формою, сформульованою у п. 7 розд. 2 ПБО 1/98.
Початкова вартість ОЗ, отриманих некомерційною організацією як цільові надходження, у тому числі при початковому наділенні організації майном (оскільки більшість некомерційних організацій не формує статутного капіталу при їх створенні), зазвичай визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Початковою вартістю основних засобів, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
Оцінка об'єктів ОС, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, проводиться у рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату прийняття ОС до бухгалтерського обліку. Вартість ОЗ, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації.
Реконструкція (модернізація) об'єктів ОС:
1) збільшує його первісну вартість, якщо в результаті покращуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування цього об'єкта;
2) зменшує його первісну вартість, якщо вона передбачає часткову ліквідацію цього об'єкта.
Збільшення чи зменшення первісної вартості об'єкта ОС у результаті реконструкції (модернізації) виробляється у сумі фактичних витрат організації її здійснення. Внаслідок реконструкції (модернізації) первісна вартість ОЗ трансформується у відновлювальну вартість.
Відповідно до п. 15 розд. 2 ПБО 6/01 переоцінку ОЗ може проводити лише комерційна організація. На думку деяких фахівців, жодних підстав для заборони некомерційним організаціям переоцінки основних засобів немає і введення цієї норми суттєво ущемляє права некомерційних організацій у галузі бухгалтерського обліку основних засобів.
Неоднозначне питання про нарахування амортизації з ОС некомерційних організацій. Відповідно до п. 17 ПБО 6/01 щодо об'єктів ОЗ некомерційних організацій амортизація у бухгалтерському обліку не нараховується. Згідно з Методичними рекомендаціями амортизація не нараховується на всі об'єкти ОЗ незалежно від того, за рахунок якого джерела (цільових надходжень чи прибутку від підприємницької діяльності) вони придбані, а також факт їх використання при здійсненні підприємницької діяльності. За вказаними об'єктами провадиться нарахування зносу наприкінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань (з 2006 р. застосовується лише лінійний спосіб). Рух сум зносу за вказаними об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів". При визначенні річної норми зносу організації можуть керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01.01.2002 N 1.
На нашу думку, відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації некомерційна організація може здійснювати підприємницьку діяльність лише для досягнення цілей, заради яких вона створена, і чистий прибуток від підприємницької діяльності є джерелом здійснення статутної діяльності організації та формування її майна згідно з кошторисом. Таким чином, стор. 120 розд. 1 "Необоротні активи" бухгалтерського балансу (форма N 1) ОЗ некомерційної організації відображаються за первісною, а не за залишковою вартістю. Як чітко зазначила головний редактор журналу "Некомерційні організації в Росії" М.Л. Макальська, прийнятий порядок обліку основних засобів некомерційних організацій на балансі, які зносу - за балансом призводить до того, що валюта балансу необґрунтовано завищується.
Багатьом спеціалістам у галузі бухгалтерського обліку некомерційних організацій є несправедливою неможливість нарахування амортизації в бухгалтерському обліку некомерційними організаціями по ОЗ, придбаних за рахунок коштів, отриманих в результаті ведення підприємницької діяльності, враховуючи, що в сучасних умовах господарювання некомерційним організаціям допомагає вижити і домогтися. залучення фінансових коштів та доходи від підприємницької діяльності у більшості некомерційних організацій становлять найбільшу питому вагу у загальній сумі доходів.
Зауважимо, що відповідно до ст. 256 НК РФ амортизація може мати місце у діяльності некомерційної організації при одночасному дотриманні наступних умов:
1) об'єкт ОЗ придбано за рахунок прибутку від підприємницької діяльності;
2) розпорядчим документом цей об'єкт належить до ділянці підприємницької діяльності, тобто. фактично використовується для отримання доходу;
3) первісна вартість об'єкта – понад 10 000 руб.;
4) термін корисного використання об'єкта – понад 12 місяців;
5) в обліковій політиці некомерційної організації визначено спосіб нарахування амортизації.
Таким чином, у податковому законодавстві особлива увага звертається на те, за рахунок яких коштів придбано об'єкт ОС і для чого він фактично використовується. Отже, у цьому питанні некомерційним організаціям надані ширші повноваження.
На думку головного бухгалтера Спілки московських композиторів М.В. Кошкіної, вимога нарахування зносу за амортизаційними нормами некоректна, оскільки чинна нормативна база ставить знак рівності між поняттями "знос" та "амортизація". І з цим не можна не погодитись. Професор М.І. Куттер, доцент В.Ю. Паздерова та Е.Б. Деліболтоян, проводячи історичний аналіз даних понять, вказують на те, що амортизація як бухгалтерський прийом відома з ХIV - ХV ст., але найбільшого розвитку та систематичного визнання вона отримала починаючи з середини ХIХ ст., Що було пов'язано з появою та поширенням акціонерних товариств. До цього моменту амортизацію пов'язували насамперед із зношуванням, тобто. втратою вартості внаслідок старіння об'єктів під впливом експлуатації та моральних факторів (статична концепція). Нині амортизація стала частиною механізму дивідендної політики (динамічна концепція). Динамічна концепція амортизації остаточно було сформульовано 1908 р. Еге. Шмаленбахом у статті " Амортизація " . Сучасне трактування поняття "амортизація" нерозривно пов'язане із формуванням фінансового результату. Виступаючи одним із елементів собівартості виробленого продукту і відповідно витрат господарюючого суб'єкта, амортизаційні відрахування повинні бути максимально адекватні доходам, отриманню яких вони сприяли. Цілісне уявлення про сутність амортизації можна отримати, розглядаючи її із двох позицій. З одного боку, амортизація дозволяє відшкодувати раніше понесені для придбання основного кошти витрати, з іншого - створити фонд його заміни.
З викладеного можна дійти невтішного висновку, що й умови, перелічені у ст. 256 НК РФ, дотримані, то сума амортизації може щомісяця нараховуватися і ставитись на витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, що здійснюється некомерційною організацією у податковому, а й у бухгалтерському обліку. При цьому в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку обов'язково зазначається, що вартість об'єктів ОЗ, придбаних за рахунок доходів від підприємницької діяльності та використовуваних у комерційній діяльності, погашається шляхом нарахування амортизації (найчастіше – лінійним способом).
Відповідно до робочого плану рахунків до рахунку 01 можуть бути відкриті субрахунки "ОС у комерційній діяльності" та "ОС у некомерційній діяльності". Однак на практиці некомерційні організації часто стикаються з ситуацією, коли ОЗ, придбані за рахунок доходів від підприємницької діяльності, використовуються і в комерційній, і в некомерційній (статутній) діяльності, причому так, що чітко розділити їх неможливо. Як правило, головний бухгалтер некомерційної організації за такої ситуації воліє амортизацію по об'єктах ОС не нараховувати.
Об'єкти ОС вартістю трохи більше 10 000 крб. за одиницю (у колишній редакції ПБУ 6/01; починаючи зі звітності за 2006 р. вартісний ліміт збільшено до 20 000 руб.) або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, дозволяється списувати на витрати на виконання кошторису у міру відпустки їх в експлуатацію, якщо джерелом фінансування цих придбань виступали цільові кошти некомерційної організації.
Об'єкти ОС можуть вибувати з організації (у тому числі й некомерційної) внаслідок:
- продажу іншій юридичній чи фізичній особі;
- списання у разі морального чи фізичного зносу;
- передачі у вигляді вкладу статутний капітал інших организаций;
- ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
- передачі за договорами дарування;
- З інших причин.
При списанні об'єкта ОС, придбаного рахунок коштів цільового фінансування чи отриманого некомерційної організацією як цільових надходжень, внаслідок морального чи фізичного зносу його первісна вартість списується з допомогою коштів додаткового капіталу (якщо в облікової політиці з метою бухгалтерського обліку некомерційної організацією обрано даний вариант) , тобто. за рахунок коштів, які служили джерелом фінансування його придбання. Для обліку вибуття ОС до рахунку 01 рекомендовано відкрити субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього рахунку переноситься вартість об'єкта, що вибуває, а в кредит - сума накопиченої амортизації. На думку провідного експерта Бухгалтерського додатку тижневика "Економіка і життя" Г. Кузьміна, при списанні об'єктів, за якими амортизація не нараховувалася, немає жодної необхідності у використанні проміжної проводки з використанням даного субрахунку, тому первісна вартість таких основних засобів списується з кредиту рахунка 01 безпосередньо у дебет рахунки 83.
При вибутті ОЗ некомерційна організація також має списати суму зносу, нарахованого за кредитом позабалансового рахунку 010.
Списання вартості об'єкта ОС, придбаного за рахунок доходів від підприємницької діяльності та використовуваного для її здійснення, внаслідок морального чи фізичного зносу відображається у бухгалтерському обліку на субрахунку "Вибуття основних засобів" рахунку 01. У дебет зазначеного субрахунку списується первісна або відновна вартість об'єкта, а у кредит зазначеного субрахунку – сума нарахованої амортизації. Залишкова вартість вибувного об'єкта ОС списується з кредиту субрахунку "Вибуття основних засобів" рахунку 01 до дебету рахунку 91 як операційна витрата відповідно до п. 11 розд. 3 ПБО 10/99. Слід зазначити, що, на думку деяких авторів, сума залишкової вартості об'єкта ОС, що вибуває, може бути відображена безпосередньо за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки".
Якщо при вибутті об'єкта ОС організація отримує доходи у вигляді матеріальних цінностей, то вони припадають на рахунки обліку майна за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єкта у кореспонденції з рахунком 91 як операційні доходи.
При реалізації некомерційної організацією ОС прибуток від його продажу приймається до бухгалтерського обліку у сумі, узгодженої сторонами у договорі. Доходи та витрати від списання з обліку проданого об'єкта відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони відносяться.
Що стосується продажу об'єктів, за якими амортизація не нараховувалася, то їх первісна вартість відповідно до Методичних рекомендацій відображається записом: Дебет 83, Кредит 01. Величина надходжень або дебіторської заборгованості, пов'язана з продажем об'єкта ОС, відображається за дебетом рахунків обліку розрахунків та кредитом рахунку 91. На дату реалізації за кредитом позабалансового рахунку 010 здійснюється списання суми зносу, нарахованої за проданим об'єктом.
Якщо об'єкт ОС вибуває внаслідок товарообмінної операції, то величина надходження чи дебіторську заборгованість приймається до бухгалтерського обліку вартості товарів, отриманих чи підлягають отриманню організацією. Вартість товарів, отриманих чи підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів чи цінностей. При неможливості встановити вартість товарів чи цінностей, отриманих чи підлягають отриманню організацією, величина надходження чи дебіторську заборгованість визначається з поточної ринкової вартості вибувного об'єкта, якщо поточна ринкова вартість даного об'єкта досить легко визначається, чи виходячи з первісної вартості вибувного об'єкта за мінусом нарахованого зносу.
При вибутті об'єктів ОЗ, переданих як вклад у статутний капітал інших організацій, їх первісна вартість списується з кредиту рахунку 01 до дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
Фінансові вкладення як вкладу статутний капітал інших організацій приймаються до бухгалтерського обліку оцінки, рівної первісної вартості переданих рахунок вкладу об'єктів ОС.
На закінчення підкреслимо, що недержавні некомерційні організації під час бухгалтерського обліку використовують не бюджетний План рахунків (як державні некомерційні організації, що фінансуються з бюджету), а типовий План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Мінфіном Росії. Однак немає єдиного підходу в оформленні облікових аспектів щодо некомерційних організацій. У зв'язку з цим у діяльності некомерційної організації зростають роль та значення професійного судження в організації бухгалтерського обліку та поданні бухгалтерської (фінансової) звітності.
Є.І.Серегіна
Головний бухгалтер
АНО "Методологічний центр
бухгалтерського обліку та аудиту",
викладач
кафедри бухгалтерського обліку
та АХД ВЗФЕД
Підписано до друку
15.02.2006

Організація некомерційного типу – особлива організаційно-правова форма, діяльність якої не спрямовано заходи з метою отримання прибутку. Об'єднання створюється для вирішення та просування проблем громадськості: захисту прав населення, ведення культурної, наукової або освітньої роботи, розвитку спорту та охорони здоров'я, у релігійних та управлінських цілях. Як створюються основні засоби (або інакше ОС некомерційної організації) – розглянемо нашому матеріалі.

Надходження ОС

За правилами законодавства РФ, оцінка та облік основних засобів некомерційних структур регулюється Наказом Мінфіну № 26н. НКО задля досягнення цілей може вести підприємницьку діяльність, купувати та реалізовувати цінні папери, володіти власністю у вигляді споруд, обладнання, земельних ділянок. Ці ресурси є основними засобами НКО.

Джерелами формування основних засобів є:

• Прибуток підприємницької діяльності.
• Благодійні внески від заінтересованих підприємств та осіб.

Якщо майно, отримане НКО як цільове надходження, використовується об'єднанням для некомерційних цілей, воно не підлягає амортизації.

Основні засоби НКО фіксуються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, розмір якої визначається залежно від джерела:

• ОС, внесені до статутного фонду – вартість встановлюється за погодженням засновників НКО.
• ОС як пожертвувань, безоплатних вкладів, цільове фінансування – вартість визначається ринковою ціною за датою прийняття до бухгалтерського обліку.
• ОС, отримані в результаті, - в облік береться сума, витрачена об'єднанням на спорудження (придбання, виготовлення) без ПДВ.

Фактичні витрати НКО на транспортування об'єктів, ремонт, облаштування також включаються до первісної вартості ОС. Попереднє акумулювання витрат, що входять у вартість об'єкта, вноситься до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» без урахування джерел надходження ОС. Облік коштів проводиться у разі акту приймання-передачі ОС (стандартна

Некомерційна організація наділяється майном від засновника. Бухгалтерська проводка Дт 01 Кт 86. на основні засоби та Дт10 Кт 86 на матеріали. Чи потрібна в цих випадках додаткова проводка Дт 86 Кт 83 "Фонд нерухомого та особливо цінного рухомого майна"???? Це не держдопомога. Це наділення матеріальними ресурсами від засновника - ВАТ РЖД.

З змісту питання, некомерційна організація отримала майно (основні кошти, матеріали) безоплатно як пожертвування від учасника (члена) некомерційної організації ведення статутної діяльності. У цій ситуації у бухгалтерському обліку зробіть такі записи:

Дебет 08 Кредит 86

- Відбито безоплатне надходження основних засобів;

Дебет 01 Кредит 08

- введено в експлуатацію основний засіб;

Дебет 86 Кредит 83

- Відбито використання цільового фінансування;

Дебет 10 Кредит 86

- Одержані матеріали за договором пожертвування;

Дебет 26 Кредит 10

- Відбито використання матеріалів;

Дебет 86 Кредит 26

- Відбито використання цільового фінансування.

Павла Гамольського, президента Асоціації «Клуб бухгалтерів та аудиторів некомерційних організацій»

Як некомерційної організації враховувати основні засоби

Які проведення роблять при надходженні основних засобів безкоштовно

Основні засоби, які надходять до НКО безоплатно, приймайте до обліку за їхньою поточною ринковою вартістю. Проводки, щоб оприбуткувати такий основний засіб, – у таблиці нижче.

зміст операції	Дебет	Кредит	Сума	Первинний документ
Відображено зобов'язання за договором пожертвування, сплати членського внеску тощо.	76	86	45 000	договір пожертвування та ін.
Відображено ринкову вартість об'єкту	08	76	45 000	акт
Відображено витрати на доставку, складання, встановлення	08	76	1500	договори, акти, рахунки та ін.
Зараховано до складу основних засобів	01	08	46 500	акт приймання-передачі основних засобів
Відбито джерело фінансування за придбаним ОС	86-1 та ін.	83-1	46 500	бухгалтерська довідка, кошторис доходів та витрат

2. З матеріалів книги «Некомерційні організації: правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування»

2.2.6.1. Придбання, отримання основних засобів

На відміну від комерційних організацій, для НКО при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби п. 4 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, встановлено особливі критерії. Необхідне одноразове виконання трьох умов:

• об'єкт призначений використання у діяльності, спрямованої досягнення цілей створення даної некомерційної організації (зокрема у підприємницької діяльності, здійснюваної відповідно до законодавства Російської Федерації), для управлінських потреб НКО;
• об'єкт призначений використання протягом багато часу, тобто. терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта.

Активи, щодо яких ці умови виконуються і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці некомерційної організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у складі матеріально-виробничих запасів, тобто на рахунку 10 «Матеріали ».

Якщо ж вартість об'єктів вище 40 000 рублів, НКО має відобразити їх як кошти. При цьому при використанні об'єктів у статутній діяльності некомерційна організація повинна вести облік через рахунок 83 «Додатковий капітал» (див. листи Мінфіну Росії від 31.07.2003 № 16-00-14/243 та від 19.02.2004 № 16-00-14/ 40).

У зв'язку з цим при прийнятті до обліку основних засобів проводяться записи з дебету рахунку 01 «Основні кошти» з кредитом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» та одночасно з дебету рахунка 86 «Цільове фінансування» з кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал» у частині використаних на ці цілі відповідно до затвердженого кошторису коштів.

Розглянемо на конкретному прикладі, як відображаються в обліку НКО операції з придбання основних засобів.

Приклад 2.2

Некомерційне партнерство придбало за рахунок коштів цільового фінансування проектор для використання виключно у статутних цілях.

Вартість проектора - 59 000 руб., У тому числі ПДВ - 9000 руб.

Д-т рахунки 60 – К-т рахунки 51	- 59 000 руб. – перераховано передоплату магазину;
Д-т рахунки 08 – К-т рахунки 60	- 50 000 руб. – відображено вартість проектора у складі вкладень у необоротні активи;
Д-т рахунки 19 – К-т рахунки 60	- 9000 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;
Д-т рахунки 08 – К-т рахунки 19	- 9000 руб. – відображено ПДВ у складі вкладень у необоротні активи;
Д-т рахунки 01 – К-т рахунки 08	- 59 000 руб. – введено в експлуатацію проектор;
Д-т рахунки 86 – К-т рахунки 83	- 59 000 руб. - Відбито використання коштів цільового фінансування.

А як бути, якщо НКО отримало основний засіб безкоштовно, наприклад у вигляді пожертвування?

У цьому випадку його первісною вартістю визнається поточна ринкова вартість об'єкта на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи.

Приклад 2.3

Громадська організація отримала томограф як пожертвування. Ринкова ціна об'єкта – 80 000 руб.

Бухгалтер відбив дані операції таким чином:

3. З довідника

Типові проводки некомерційної організації (НКО)

Облік основних засобів
Придбання основних засобів
Основний засіб (далі – ОС) купують для підприємницької діяльності
Перераховано постачальнику за ОС	60-2	51
Акцептовано рахунок постачальника	08	60-1
ПДВ з придбаного ОЗ	19	60-1
Прийнято до відрахування вхідний ПДВ, якщо діяльність, на яку придбали об'єкт, оподатковується ПДВ	68	19
ПДВ враховано у вартості ОЗ, якщо діяльність не оподатковується ПДВ	08	19
Прийнято до обліку ОС	01	08
Зарахований аванс виданий	60-1	60-2
ОС придбали за рахунок цільових надходжень для статутної діяльності
Перераховано постачальнику за ОС	60-2	51
Акцептовано рахунок постачальника	08	60-1
ПДВ щодо придбаного об'єкту	19	60-1
ПДВ враховано у вартості об'єкту	08	19
Прийнято до обліку ОС	01	08
Зарахований аванс виданий	60-1	60-2
Відбито джерело фінансування
- варіант 1	20-2 (86)	83-4
- варіант 2	86	86-9

Отримано комп'ютер 08 60 41 000 накладна Відображено суму ПДВ, сплачену постачальнику 19-1 60 7380 рахунок-фактура ПДВ включений у вартість об'єкта, який буде використовуватися в діяльності, що приносить дохід, звільненої від ПДВ 68 19-1 7380 прийнято до обліку як об'єкт основних засобів 01 08 41 000 акт приймання-передачі об'єкта основних засобів Об'єкт основних засобів придбано за рахунок цільових надходжень* Зміст операції Дебет Кредит Сума Первинний документ Сплачено за основний засіб 60-2 51 41 300 платіжне доручення, виписка банку Отримані комп'ютери 08 60-1 41 300 накладна, рахунок-фактура Зарахований аванс, сплачений постачальнику 60-1 60-2 41 300 рахунок Комп'ютер прийнятий до обліку як об'єкт основних засобів 01 08 41 300 акт приймання-передачі об'єкта основних засобів по придбаному ОС 86-1 та ін.

Будівлею управляє "спрощенець"

Проте некомерційна організація застосовує УСН, тому на підставі п. 2 ст. 346.11 НК РФ вона звільнена від обов'язку зі сплати податку майно організацій. Отже, у разі обов'язок зі сплати податку майно немає ні в організації, ні з фізичної особи, передав основний засіб в оперативне управління.
М.Филипенко Експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування Підписано до друку 01.10.2007 ---- (C) Fin-Buh.ru.

ОС 010 21 000 бухгалтерська довідка-розрахунок Відображено заборгованість покупця за реалізований об'єкт ОС 76 91-1 64 900 договір, накладна Списана первісна вартість вибувного об'єкта ОС 83 01 60 000 ОС 010 21 000 бухгалтерська довідка-розрахунок Одержано кошти від покупця ОС 51 76 64 900 виписка банку Виявлено фінансовий результат від реалізації об'єкта ОС (без урахування інших операцій) 91-9 99 64 900 бухгалтерська довідка-розрахунок Нарахований єдиний податок 900 × 6%) 99 68 3894 бухгалтерська довідка-розрахунок ОСНО Чи можна нараховувати амортизацію у податковому обліку НКО, які отримали основний засіб безоплатно або придбали його за рахунок цільових коштів та використовують його у своїй статутній діяльності, амортизацію за ним не нараховують.

Особливості обліку основних засобів некомерційних організацій

Увага

Про це прямо сказано у підпункті 2 пункту 2 статті 256 Податкового кодексу РФ. Як визначити виручку від продажу При розрахунку податку на прибуток виручку від продажу основного засобу НКО визначайте як повну його продажну ціну без ПДВ.

Інфо

Зменшувати її на витрати на придбання об'єкта не можна. Раз цільові кошти не враховують у доходах, то витрати за їх рахунок не враховують теж.

Важливо

До того ж організація не мала наміру використовувати таке майно з метою отримання доходу. А отримання доходу – це одна з умов, щоб списати у витрати на придбання об'єкта.

Такий висновок випливає з пункту 1 статті 252, пункту 2 статті 251, статті 250 Податкового кодексу РФ та листа Мінфіну Росії від 5 лютого 2010 № 03-03-06/4/9. Як нараховувати ПДВ під час продажу основного кошти Для НКО є два варіанти нарахування ПДВ під час продажу основного кошти.

Оподаткування некомерційної організації на основі

• Будівлею керує «спрощенець»
• Особливості застосування усно автономними установами (Лермонт Юм.М.)
• Оподаткування некомерційних організацій

Будинок управляє «спрощенцем» Де в бухгалтерському балансі та поясненнях до нього НКО відображають основні засоби У Бухгалтерському балансі вартість основних засобів НКО відображають у розділі 1 за рядком «Основні засоби». Важливо: На величину зносу її не зменшуйте. У поясненнях до Бухгалтерського балансу вартість основних засобів НКО відображають у розділі 2 «Основні засоби», таблиці 2.1 «Наявність та рух основних засобів».
Однак у цій таблиці НКО графи «Накопичена амортизація» та «Нарахована амортизація» перейменовують відповідно на «Накопичений знос» та «Нарахований знос».
У ситуації, що розглядається нерухоме майно, передане в оперативне управління організації, враховується нею на балансі як основний засіб. А це означає, що платником податку на майно визнається некомерційна організація.
Проте некомерційна організація застосовує УСН, тому на підставі п. 2 ст. 346.11 НК РФ вона звільнена від обов'язку зі сплати податку майно організацій. Отже, у разі обов'язок зі сплати податку майно немає ні в організації, ні з фізичної особи, передав основний засіб в оперативне управління.
М. Філіпенко, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування 1 жовтня 2007 р.
Некомерційна організація може здійснювати підприємницьку діяльність лише доти, оскільки це є досягненню цілей, заради яких вона створена. Такою діяльністю визнаються виробництво товарів і послуг, що приносять прибуток, що відповідають цілям створення некомерційної організації, а також придбання та реалізація цінних паперів, майнових та немайнових прав, участь у господарських товариствах та участь у товариствах на вірі як вкладник.
Некомерційна організація може мати у власності або оперативному управлінні будівлі, споруди, житловий фонд, обладнання, інвентар та інше майно. Некомерційна організація може мати земельні ділянки у власності або іншому праві відповідно до законодавства Російської Федерації.
Таким чином, у розпорядженні некомерційних організацій обов'язково є основні засоби.

Тобто, на відміну балансу, у таблиці показують як повну первісну вартість, і нарахований знос. Увага Про це сказано у примітці 6 до додатка 3 до наказу Мінфіну від 2 липня 2010 р.

№ 66н. Особливості застосування усно автономними установами (лермонтів ю.м.) Відображено ринкову вартість об'єкта 08 76 45 000 акт Відображено витрати на доставку, складання, встановлення 08 76 1500 договори, акти, рахунки та ін. Зараховано до складу основних засобів 01 08 46 приймання-передачі основних засобів Відбито джерело фінансування за придбаним ОС 86-1 та ін. Замість амортизації в НКО нараховують знос основних засобів, який не визнається витратою.

Таким чином, до об'єктів, що отримуються в оперативне управління, застосовні ті самі правила бухгалтерського обліку, що і до об'єктів нерухомості, що підлягають державній реєстрації права власності. Зокрема, досі державної реєстрації права оперативного управління організація має право не зараховувати об'єкт нерухомості до складу основних засобів.

2. Об'єктом обкладення податком на майно організацій для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленого порядком ведення бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 НК РФ).

• 1 Як у НКО приймають до обліку основні засоби
• 2 Якими проводками відобразити кошти за плату
• 3 Які проводки роблять при надходженні основних засобів безоплатно
• 4 Чи потрібно в бухобліку НКО нараховувати амортизацію
• 5 Де у бухгалтерському балансі та поясненнях до нього НКО відображають основні засоби
• 6 Як відобразити вартість основних засобів у звіті про цільове використання коштів
• 7 Якими проводками списати основні засоби
• 8 Які проводки роблять під час продажу основних засобів
• 9 ОСНО
• 10 УСН

Основні кошти в некомерційній організації (далі – НКО) враховують за спеціальними правилами, відмінними від тих, якими керуються комерційні структури. Наприклад, в НКО інші проводки в обліку майна та в бухобліку такі активи показують інакше.
Де у бухгалтерському балансі та поясненнях до нього НКО відображають основні засоби У Бухгалтерському балансі вартість основних засобів НКО відображають у розділі 1 за рядком «Основні засоби». Зробити це треба за повною первісною вартістю. На величину зношування її не зменшуйте. У поясненнях до Бухгалтерського балансу вартість основних засобів НКО відображають у розділі 2 «Основні засоби», таблиці 2.1 «Наявність та рух основних засобів». Однак у цій таблиці НКО графи «Накопичена амортизація» та «Нарахована амортизація» перейменовують відповідно на «Накопичений знос» та «Нарахований знос». Тобто, на відміну балансу, у таблиці показують як повну первісну вартість, і нарахований знос. Про це сказано у примітці 6 до додатка 3 до наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 № 66н.
Організація приймає об'єкт до бухгалтерського обліку як основний засіб, якщо він призначений для використання в діяльності, спрямованій на досягнення цілей створення даної некомерційної організації (у тому числі в підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ), для управлінських потреб некомерційної організації, а також якщо виконуються вищезазначені умови 3 і 4. Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається за рахунок нарахування амортизації, якщо інше не встановлено ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (п.

Облік основних засобів у некомерційних організаціях має особливості. І викликає багато запитань у тих бухгалтерів, хто тільки-но починає працювати з НКО. У цьому довідковому матеріалі ми покажемо, як відображати операції в бухгалтерському та податковому обліку при придбанні ОС за рахунок коштів цільового фінансування, а також за їх продажу.

Бухгалтерський облік

Відображення операцій з придбання ОС у НКО відбивається так само, як і в комерційних організацій. За винятком одного нюансу - ПДВ включається у вартість як податок, що не відшкодовується. Втім, у комерційних організацій, що застосовують УСН, придбання ОЗ відбивається так само.

Придбання ОС

Дебет	Кредит	Коментар
60	51	оплачено ОС
08	60	отримано ОС
19 −1	60	сума ПДВ, сплачена постачальнику ОС
08	19 −1	ПДВ включено у вартість ОЗ як невідшкодований податок (ПБО 6/01, п.8)
01	08	ОС прийнято до обліку

Оскільки ОС купується за рахунок цільових засобів, воно має бути відображене за рахунком 86. Є два варіанта:

Варіант 1

Коментар 86 83 Цей варіант рекомендований Мінфіном (щоправда, у відповідях на приватні запити)

Варіант 2

Коментар 86 86 −9 субрахунок 9 «цільові надходження, використані для придбання основних засобів»

Вибраний вами варіант має бути закріплений в обліковій політиці організації.

Знос

Амортизація за основними засобами у НКО не нараховується, натомість щомісяця нараховується знос на позабалансовому рахунку 010 . Навіть якщо основний засіб придбано за рахунок коштів від підприємницької діяльності, у бухгалтерському обліку амортизація на нього не нараховується, бо такі умови вказані у ПБО 6/01.

Продаж ОС

Що стосується продажу ОС, придбаного з допомогою цільових коштів, є чотири варіанти відображення що з продажем операцій. Який із них правильний — предмет суперечок спеціалістів із НКО.

• 1. Варіант тим, хто вибрав варіант 1 для придбання ОС, тобто. зробив проводку Дт 86-Кт 83.

Дебет	Кредит	Коментар
76	91 −1	(1)
91 −3	68	(2)
01 −2	01 −1	(3) ОС до вибуття
91 −2	01 −2	(4)
51	76	(5) оплачено ОС покупцем
91 −9	99	(6) фінансовий результат
010		(7) списано суму зносу
86	83	(8) червоне сторно, відновлення джерела фінансування за придбаним ОС

• 2. Варіант теж для тих, хто вибрав 1 варіант при покупці ОС:

Дебет	Кредит	Коментар
76	91 −1	(1) заборгованість покупця за ОС
91 −3	68	(2) нараховано ПДВ (платниками ПДВ)
01 −2	01 −1	(3) ОС до вибуття
83	01 −2	(4) списання первісної вартості ОС
91 −9	99	(5) фінансовий результат
010		(6) списано суму зносу

• 3. Варіант для тих, хто вибрав 2 варіант при покупці ОС:

Проведення з (1) по (7) однакові з варіантом 1.