La exportul de mărfuri printr-un intermediar, de regulă, contractele de comision sau contractele de agenție se întocmesc în funcție de tipul contractului de comision. Cu alte cuvinte, comisionarul încheie un acord cu cumpărătorul în nume propriu.
Astfel, el este titular de contract.
Procedura de efectuare a cheltuielilor în valută și vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare este definită în Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 30 martie 2004 N 111-I „Cu privire la vânzarea obligatorie a unei părți din câștigurile valutare pe piaţa valutară internă Federația Rusă„(acum modificat prin Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 29 martie 2006 N 1676-U).
(Vă rugăm să rețineți: din 6 mai 2006, vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare a fost eliminată.)
Instrucțiunea N 111-I prevede că veniturile în valută primite din tranzacții în conturi valutare de tranzit ale intermediarilor în favoarea angajaților sau mandanților (rezidenți) sunt supuse identificării de către intermediari cu prezentarea obligatorie la băncile autorizate a certificatului prevăzut la clauza 3.4 din Instrucțiunea.
Câștigurile valutare primite din tranzacții în conturile în valută de tranzit ale intermediarilor în favoarea rezidenților - angajați sau mandanți, pot fi anulate (minus comisionul intermediarilor) din conturile în valută de tranzit ale intermediarilor cu vânzarea obligatorie a unei părți din câștigurile valutare. și transferul veniturilor rămase în valută în conturile curente în valută ale intermediarilor.
La transferul încasărilor valutare rămase după efectuarea vânzării obligatorii din conturile în valută de tranzit ale intermediarilor în conturile lor în valută curente (cu transfer prealabil în conturile în valută de tranzit) deschise la alte bănci autorizate, documentul de plată trebuie să conțină marca „ Vânzarea obligatorie finalizată”.
Veniturile valutare primite din tranzacții în conturile în valută de tranzit ale intermediarilor în favoarea rezidenților - mandanți și mandanți, pot fi debitate (minus comisionul intermediarilor) din conturile în valută de tranzit ale intermediarilor pentru ca intermediarii să efectueze vânzarea obligatorie a o parte din veniturile valutare și transferă veniturile rămase în valută în conturile valutare de tranzit ale rezidenților - mandanți și mandanți sau în conturile în valută curentă ale rezidenților - mandanți și mandanți.
Veniturile valutare rămase după ce vânzarea obligatorie este transferată din conturile în valută de tranzit ale intermediarilor în conturile în valută de tranzit ale rezidenților - angajați și mandanți. În acest caz, documentul de plată trebuie să conțină marca „Vânzarea obligatorie efectuată”.
Câștigurile valutare primite din tranzacții pe conturile în valută de tranzit ale intermediarilor în favoarea rezidenților - angajații și mandanții, pot fi anulate (minus comisionul intermediarilor) din aceste conturi. Scopul unei astfel de operațiuni este de a transfera în conturile în valută de tranzit ale rezidenților - angajați și mandanți pentru ca aceștia din urmă să efectueze vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare. În documentul de plată se pune marca „Vânzarea obligatorie nu se face”.
Intermediarii pot plăti următoarele cheltuieli în valută străină din conturile lor în valută de tranzit:
1) plata pentru transport, asigurare și expediere de marfă;
2) plata taxelor vamale de export, precum și taxe vamale;
3) plata comisionului către instituțiile de credit, precum și plata pentru îndeplinirea funcțiilor de agenți de control valutar.
Aceste cheltuieli și alte plăți sunt plătite înainte de vânzarea obligatorie, adică reduc valoarea câștigurilor valutare care fac obiectul vânzării obligatorii.
Sumele de remunerare a comisioanelor intermediarilor în temeiul acordurilor încheiate cu rezidenții - mandanți și mandanți creditate în conturile în valută de tranzit ale intermediarilor se virează în conturile în valută curentă ale intermediarilor.
Astfel, intermediarul poate:
- păstrați remunerația în valută și transferați restul încasărilor valutare în contul de tranzit al comitentului (principalului);
- vă păstrați remunerația, plătiți cheltuielile în valută și transferați restul veniturilor în contul de tranzit al principalului;
- vă păstrați remunerația, plătiți cheltuielile în valută, efectuați o vânzare obligatorie de valută din veniturile comitentului și transferați partea rămasă din venituri în contul curent al principalului.
Toate aceste nuanțe sunt stipulate în contractul de comision sau în acorduri suplimentare.
Trebuie remarcat faptul că contractul poate să nu prevadă obligația comisionarului (agentului) de a efectua vânzarea obligatorie a unei părți din veniturile comisionului (principalului). Într-un astfel de caz, el nu poate pretinde despăgubiri pentru costurile asociate cu vânzarea valutei.
Dacă intermediarul a efectuat cheltuieli legate de vânzarea mărfurilor în ruble, el nu are nici dreptul de a reține moneda angajamentului pentru a acoperi cheltuielile cu rublele. La urma urmei, înainte de vânzarea obligatorie a monedei, orice cheltuială a veniturilor este interzisă, cu excepția costurilor de mai sus.
În ciuda faptului că în prezent a fost anulată vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare, Instrucțiunea N 111-I conține prevederi importante privind cazurile în care un intermediar poate cheltui valută în favoarea principalului (angajat), adică indică ce fel a cheltuielilor poate fi plătită de un intermediar în valută.
Lucrurile primite de comisionar de la comisionar, în conformitate cu art. 996 din Codul civil al Federației Ruse sunt proprietatea acesteia din urmă. În contabilitatea expeditorului, transferul produse terminate de vânzare pe bază de comision se reflectă în debitul contului 45 „Marfa expediată” în corespondență cu creditul contului 43 „Produse finite” sau 41 „Marfa”. Sumele acceptate în contabilitate în contul 45 „Marfa expediată” sunt anulate în debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-2 „Costul vânzărilor”, concomitent cu recunoașterea încasărilor din vânzarea produselor la primirea unui notificare de la comisionar despre vânzarea produselor ce i se ceda.
Marfa primita in comision, intermediarii iau in calcul in contul extrabilant 004 "Marfa acceptata in comision". Dacă valoarea mărfurilor primite în comision este exprimată într-o valută străină, contabilitatea în afara bilanțului reflectă valoarea mărfurilor primite de la comision în ruble în suma determinată prin conversia valutei străine la cursul de schimb al Băncii. din Rusia în vigoare la data primirii mărfurilor.
Veniturile din vânzarea produselor conform clauzelor 5 și 6 din PBU 9/99 pentru angajat sunt venituri din activități obișnuite. Sunt acceptate în contabilitate în suma calculată în termeni monetari, egal cu primirea de numerar și alte proprietăți și (sau) suma creanțelor. În contabilitate, venitul este recunoscut dacă există condiții stabilite prin clauza 12 din PBU 9/99, dintre care una este transferul dreptului de proprietate asupra produsului către cumpărător.
Astfel, în contabilitatea comitetului, încasările din vânzarea mărfurilor de export sunt reflectate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către un cumpărător străin.
O situație similară apare la determinarea bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit. Potrivit paragrafului 8 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile exprimate în valută străină în scopuri fiscale sunt convertite în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra tranzacțiilor cu proprietatea specificată, rezilierea (îndeplinirea) obligațiilor și pretențiilor și (sau) în ultima zi de raportare (de impozitare), oricare dintre acestea s-a întâmplat mai întâi.
Cu toate acestea, situația cu TVA este diferită. Conform noua editie paragraful 3 al art. 153 din Codul fiscal al Federației Ruse provin din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute la alineatele. 1 - 3, 8 și 9 alin. 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, primite în valută străină, sunt convertite în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății pentru mărfurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate).
În aceste paragrafe, vorbim, în special, despre vânzarea mărfurilor exportate în regim vamal pentru export (clauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Anterior, paragraful 3 al art. 153 din Codul fiscal al Federației Ruse regula generala recalcularea încasărilor primite în valută pentru toate cazurile de primire a acesteia - încasările au fost recalculate la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) sau la data cheltuielilor efective.
Astfel, pentru operațiunile prevăzute la alin. 1 - 3, 8 și 9 alin. 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 3 al art. 153 din Codul fiscal al Federației Ruse, este prevăzută o regulă specială pentru recalcularea veniturilor din străinătate.
Această împrejurare este importantă pentru determinarea bazei de impozitare în cazul în care operațiunile prevăzute la alin. 1, 2, 3, 8 și 9 alin. 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul nu a confirmat dreptul de a aplica cota de 0% în termen de 180 (uneori 90) de zile (clauza 9 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse), în timp ce plata pentru bunurile nu au fost primite sau primite parțial.
Pe baza faptului că este imposibil să se utilizeze momentul plății pentru a recalcula veniturile străine într-o astfel de situație, pentru determinarea bazei de impozitare ar trebui să se respecte următoarele prevederi:
a) dacă o parte din plată a fost primită, atunci recalculați aceste venituri la cursul de schimb de la data plății în conformitate cu o regulă specială;
b) să recalculeze veniturile pe sume neachitate, să fie ghidat de regula generala- adică recalculați încasările la data expedierii.
Pentru un comisionar, în baza clauzelor 5 și 6 din PBU 9/99, veniturile în valoare de comision sunt venituri din activități obișnuite.
În contabilitate, venitul este recunoscut dacă există condiții prevăzute la paragraful 12 din PBU 9/99. In acest caz, aceste conditii se considera indeplinite la executarea ordinului de comision, adica la predarea marfii transportatorului. În plus, atunci când bunurile sunt transferate cumpărătorului, comisionarul care participă la decontări reflectă în contabilitatea sa conturile de plătit către comitet pentru bunurile expediate.
De regulă, mărfurile vândute sunt plătite în valută. Înregistrările în contabilitate în conturile valutare ale organizației, precum și asupra tranzacțiilor în valută străină, se fac în ruble în sume determinate prin conversia valutei străine la cursul Băncii Rusiei în vigoare la data tranzacției. Totodată, aceste înregistrări se fac în moneda decontărilor și plăților (clauza 24 din Regulamentul de întreținere). contabilitateși situații financiare din Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n). În conformitate cu paragraful 6 din PBU 3/2000 și cu apendicele la PBU 3/2000, venitul organizației în valută străină este acceptat pentru contabilitate la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data recunoașterii acestui venit.
În contabilitate, încasările din vânzarea produselor se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări” subcontul 90-1 „Venituri”, și în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Decontări cu comisionar” .
După executarea de către comisionar a ordinului acceptat de comisionat, apare obligația de a acumula și achita comisionul. Cheltuielile organizației pentru plata comisionului conform clauzei 5 din PBU 10/99 sunt cheltuieli pentru activități obișnuite, deoarece sunt direct legate de procesul de vânzare a produselor.
Suma comisionului este contabilizată de comisionul în contul 44 „Cheltuieli de vânzare” și este inclusă în cheltuielile care reduc profitul impozabil (clauza 3, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru contabilizarea decontărilor cu un comisionar se poate folosi contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
În plus, de regulă, comisionarul plătește pentru vămuirea mărfurilor vândute.
În baza art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse, comisionul este obligat, pe lângă plata comisionului, să ramburseze comisionarului cheltuielile efectuate de acesta în executarea contractului de comision. Prin urmare, în acest caz, plățile vamale plătite de comisionar în timpul vămuirii produselor se reflectă ca o datorie față de comisionar la creditul contului 76.
La primirea plății în contul expeditorului în legătură cu o scădere sau o creștere a cursului de schimb stabilit de Banca Rusiei la data apariției creanțelor (data transferului dreptului de proprietate către cumpărător) și data primirii de fonduri de la cumpărător în conformitate cu paragraful 11 ​​din PBU 3/2000, o diferență de curs valutar negativă sau pozitivă. Se mai ia in calcul si in contul 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori" subcontul "Decontari cu un intermediar".
Totodată, contabilitatea comisionului reflectă recalcularea debitului către comisionar pentru serviciile prestate în baza contractului de comision. Datorită modificării cursului de schimb al dolarului american la data la care apar conturile de plătit către agentul comisionar (data executării comenzii) și data rambursării acestei datorii (data primirii fondurilor de la agentul comisionar minus valoarea comisionului), o diferență de curs valutar pozitivă sau negativă ia naștere în contul decontărilor cu comisionarul.
În baza clauzei 8 din PBU 9/99 și clauzei 12 din PBU 10/99, diferențele de schimb valutar care apar pe măsură ce sunt acceptate în contabilitate sunt creditate la venituri neexploatare sau cheltuieli.
În scopul impozitării profiturilor, diferențele de schimb valutar sunt luate în considerare ca parte a veniturilor și cheltuielilor neexploatare în conformitate cu paragrafele. 11 art. 250 și pp. 5 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pe baza paragrafelor. 1 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la vânzarea mărfurilor pentru export, se aplică o cotă de impozitare de 0%. La vânzarea produselor pentru export printr-un comisionar în baza unui contract de comision, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0% și a deducerilor fiscale, documentele prevăzute la alin.2 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Sumele de TVA plătite de comisionar (reținute de comisionar) ca parte a comisionului sunt supuse deducerii din valoarea TVA pe care comisionul trebuie să o plătească la buget numai la prezentarea către organul fiscal a documentelor relevante prevăzute pentru în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2, articolul 171, clauza 3 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 1 al art. 156 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată pentru un intermediar este valoarea remunerației sale. Totodată, sumele primite de comisionari de la cumpărătorii de bunuri, lucrări, servicii (cu excepția sumelor cuvenite acestora sub formă de remunerație sau orice alt venit) nu sunt incluse în baza de impozitare. De exemplu, suma comisionului de primit este exprimată în dolari SUA. În acest caz, potrivit paragrafului 3 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare pentru TVA, venitul contribuabilului în valută străină este convertit în ruble la cursul Băncii Rusiei, recalcularea se efectuează la data corespunzătoare momentului determinarea bazei de impozitare (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea N 119-FZ), adică fie la data plății anticipate, fie la data expedierii.

Exemplul 35. CJSC „Korona” transferă agentului comisionar LLC „Lukoshko” pentru vânzările la export un lot de produse finite, al cărui cost este de 300.000 de ruble. Conform contractului de comision, prețul minim de vânzare al produselor este de 18.000 USD. Comisionul este de 1180 USD (inclusiv TVA - 180 USD). Agentul comisionar care participă la decontări reține remunerația din suma încasărilor primite de la cumpărătorul străin. Produse vândute de agent comisionar pt pret minim.
În timpul vămuirii, comisionarul plătește o taxă vamală în valoare de 26.244 de ruble, precum și taxe vamale în valoare de 0,1% în ruble și 0,05% în dolari SUA din valoarea contractului a mărfurilor. Cursul de schimb stabilit de Banca Rusiei la data primirii mărfurilor de la expeditor este de 29,02 ruble. pe dolar american; la data transferului mărfurilor către transportator, plata taxelor vamale și înregistrarea declarației vamale - 29,16 ruble. pe dolar american, la data primirii plății de la cumpărător și la data transferului veniturilor din export către expeditor - 29,07 ruble. pe dolar american.
Sumele plăților vamale plătite se rambursează de către angajat.
Subcontul 76-1 este utilizat pentru a contabiliza decontările în baza unui acord de comision, 76-2 - pentru a contabiliza decontările cu vama.
Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea agentului comisionar SRL „Lukoshko”:
Debit 004
- 522.360 de ruble. (18.000 USD x 29,02 RUB/USD) - bunuri primite în baza unui contract de comision;
Debit 62 Credit 76-1
- 524.880 de ruble. (18.000 USD x 29,16 RUB/USD) - mărfuri în consignație expediate către un cumpărător străin;
Credit 004
- 522.360 de ruble. - bunurile acceptate la comision sunt sterse din contul extrabilant;
Debit 68 Credit 51
- 26 244 de ruble. - se virează cuantumul taxei vamale;
Debit 76-1 Credit 68
- 26 244 de ruble. - cuantumul taxei vamale se încasează în contul expeditorului;
Debit 76-2 Credit 52
- 262,44 ruble. (18.000 USD x 0,05% x 29,16 RUB) - a fost transferată taxa de vămuire în valută;
Debit 76-2 Credit 52
- 524,88 ruble. (18.000 USD x 0,1% x 29,16 RUB) - a fost transferată taxa de vămuire în ruble;
Debit 76-1 Credit 76-2
- 787,32 ruble. (262,44 ruble + 524,88 ruble) - suma taxelor vamale plătite a fost debitată în contul comisului;
Debit 76-1 Credit 90-1
- 34.408,8 ruble. (1.180 USD x 29,16 RUB) - venituri din comisioane recunoscute;
Debit 90-3 Credit 68
- 5248,8 ruble. (180 USD x 29,16 RUB) - TVA perceput la valoarea comisionului;
Debit 52 Credit 62
- 523.260 de ruble. (18.000 USD x 29,07 USD) - plata primită pentru articol;
Debit 76-1 Credit 62
- 1620 de ruble. (18.000 USD x (29,16 RUB - 29,07 RUB)) - datoria cumpărătorului și comisionarului față de principal a fost reevaluată, diferența de schimb a fost încasată în contul principalului;
Debit 91-2 Credit 76-1
- 106,2 ruble. (1.180 USD x (29,16 RUB - 29,07 RUB) - reflectă diferența de curs valutar asupra datoriilor de comision a comisionului la data la care comisionul a fost reținut din veniturile din export primite;
Debit 76-1 Credit 52
- 488.957,4 ruble. ((18.000 USD - 1.180 USD) x 29,07 RUB/USD) - veniturile din export au fost transferate către principal minus comisionul;
Debit 51 Credit 76-1
- 27.031,32 ruble. (26.244 + 787,32) - s-a primit rambursarea cheltuielilor comisionarului pentru plata taxelor vamale.
Fondurile în valută primite de la un cumpărător străin vor fi inițial creditate în contul de tranzit al agentului comisionar. Totodată, comisionarul are dreptul de a transfera veniturile valutare din conturile sale în valută de tranzit în conturile în valută de tranzit ale principalului minus comisionul perceput de comisionar în favoarea acestuia.
În contabilitatea CJSC „Korona” s-au efectuat următoarele înregistrări:
Debit 45 Credit 43
- 300.000 de ruble. - Livrarea produselor finite catre comisionar;
Debit 76-1 Credit 90-1
- 524.880 de ruble. (18.000 USD x 29,16 RUB/USD) - reflectă vânzarea produselor finite pentru export;
Debit 90-2 Credit 45
- 300.000 de ruble. - amortizarea costului produselor finite;
Debit 44 Credit 76-1
- 26 244 de ruble. - reflectă datoria față de comisionar pentru plata cheltuielilor efectuate de acesta în timpul vămuirii produselor (sub aspectul plății taxei de export);
Debit 44 Credit 76-1
- 787,3 ruble. - reflectă datoria față de comisionar pentru plata cheltuielilor efectuate de acesta în timpul vămuirii produselor (sub aspectul plății taxelor vamale);
Debit 44 Credit 76-1
- 29 160 de ruble. (1.000 USD x 29,16 RUB/USD) - a fost acumulat comision;
Debit 19 Credit 76-1
- 5248,8 ruble. (180 USD x 29,16 RUB/USD) - reflectă valoarea TVA pe comision;
Debit 76-1 Credit 51
- 27.031,32 ruble. - au fost transferate fonduri pentru rambursarea cheltuielilor comisionarului pentru plata taxelor vamale;
Debit 91-2 Credit 76-1
- 1620 de ruble. (18.000 USD x (29,16 RUB - 29,07 RUB)) - se reflectă diferența de curs valutar a datoriei cumpărătorului la data rambursării acesteia;
Debit 52 Credit 76-1
- 488.957,4 ruble. ((18.000 USD - 1.180 USD) x 29,07 RUB/USD) - veniturile din export primite de la cumpărător prin intermediul unui comisionar;
Debit 19 Credit 76-1
- 16,2 ruble. (180 USD (29,16 RUB - 29,07 USD)) - inversare - se reflectă valoarea TVA la comision, luând în considerare diferența de curs valutar;
Debit 76-1 Credit 91-1
- 90 de ruble. (1.000 USD x (29,16 RUB/USD - 29,07 RUB/USD)) - se reflectă diferența de curs de schimb pe comision;
Debit 68 Credit 19
- 5232,6 ruble. - a prezentat spre rambursare de la buget suma TVA la comision retinut.
Sumele de TVA plătite furnizorilor pentru bunuri (lucrări, servicii) acceptate pentru contabilitate în valută sunt supuse deducerii în echivalent ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei.
Când mărfurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt achiziționate pentru valută străină, moneda străină este convertită în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data înregistrării bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea N 119-FZ).

Există o practică de arbitraj extinsă cu privire la rambursările de TVA către expeditori în cazul exportului cu participarea unui intermediar.

Exemplul 36
SA „Compania transnațională de Est” (denumită în continuare - societatea, SA „VTK”) a sesizat Curtea de Arbitraj Regiunea Tomsk cu cerere de invalidare a deciziilor Inspectoratului Fiscal din Rusia pentru orașul Tomsk N 4 (denumit în continuare Inspectoratul) privind refuzul de a rambursa TVA-ul din declarațiile fiscale pentru lunile martie și aprilie 2002 în valoare totală de 5.062 milioane de ruble.
Prin decizia din 6 decembrie 2002 pretenţiile au fost satisfăcute. În luarea deciziei, instanța a apreciat că înscrisurile depuse de reclamantă rezultă că acesta și-a exercitat în mod rezonabil dreptul prevăzut de art. Artă. 164, 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritatea fiscală nu a furnizat dovezi care să confirme netemeinicia aplicării de către contribuabil a cotei de impozitare de 0% și a deducerilor fiscale pentru lunile martie și aprilie 2002.
Inspectoratul a aplicat la Federal curtea de Arbitraj Zapadno-Sibirsky Okrug, declarând că nu există motive pentru a lua decizii cu privire la rambursarea către societate din bugetul TVA în declarațiile fiscale pentru lunile martie și aprilie 2002.
Inspectoratul a indicat că următoarele circumstanțe au stat la baza deciziei de a refuza rambursările de TVA către societate:
- documentele depuse de contribuabil nu confirmă faptul că comisionarul (LLC TD Finko) a vândut petrol către OAO VTK;
- societatea nu a depus documente care să confirme plata mărfurilor exportate de către cumpărătorul străin Sibenko S.A. La luarea unei decizii, instanța a acceptat drept dovadă acreditive care lipseau oficiu fiscal la momentul inspecției și a deciziei de refuzare a compensației;
- se prezinta factura N 010/vtk a firmei limbă străină fără traducere legalizată;
- conform instructiunilor de traseu transmise de companie, destinatarul uleiului este firma pentru Sibenko S.A., in timp ce contractul de mai sus nu prevede astfel de conditii.
Curtea de Casație a menținut concluziile Tribunalului de Primă Instanță privind refuzul nelegal de rambursare a sumei TVA din declarațiile fiscale pentru lunile martie și aprilie 2002, pornind de la următoarele.
Examinând litigiul în fond, instanța a constatat că societatea a înaintat Inspectoratului toate dispozițiile art. 165 din Codul fiscal al documentelor Federației Ruse.
Argumentele Inspectoratului cu privire la nedovedirea transferului veniturilor valutare conform declaraţiei din martie 2002 sunt insuportabile.
După cum a stabilit de instanță, vânzarea petrolului în martie 2002 a fost efectuată în baza contractului de comision N 51-05f din 1 decembrie 2001, încheiat între OAO VTK (principal) și SRL Casa de comert„Finko” (agent al comisiei).
Îndeplinirea obligațiilor contractuale este confirmată prin raportul comisionarului și prin contractul depus N СО 002/01 din 10 iulie 2001, încheiat între Finko Trading House LLC (vânzător) și Sibenko S.A. Încasarea câștigurilor valutare conform contractului specificat în contul din banca autorizată rusă sunt confirmate extrase de la CJSC „Gazprombank”, Tomsk:
- din 6 martie 2002, la creditarea a 490.000 USD în contul Finco Trading House LLC - o sumă echivalentă cu 15.185.541 ruble;
- din 18 aprilie 2002 la primirea a 274.678,97 dolari SUA în contul comisionarului - o sumă echivalentă cu 8.556.716,87 ruble. Astfel, transferul veniturilor valutare este confirmat de materialele cazului.
Argumentele recursului în casație privind efectuarea modificării acreditivei N 42-014742 sunt respinse de instanță, întrucât o greșeală de scriere (eroare tehnică) nu este o faptă terminatorie, în plus, banca a corectat greșeala de scriere și foaia de titlu a a fost depusă la instanță acreditiv N BAHA 42-014742.
Argumentele organului fiscal cu privire la nedepunerea de către contribuabil a traducerii facturii sunt insuportabile. În virtutea art. Artă. 31 și 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală a trebuit să solicite contribuabilului o traducere legală a facturii. La obiecțiile la încheierea organului fiscal au fost depuse de către contribuabil traduceri legalizate ale facturilor.
Astfel, refuzul inspectoratului fiscal de a rambursa cuantumul TVA din declarațiile fiscale pentru lunile martie și aprilie 2002 este neîntemeiat. Decizia de refuz a Inspectoratului a fost de drept declarată nulă de instanță.

Trebuie remarcat faptul că, dacă agentul comisionar nu își îndeplinește obligația de a transfera încasările comisului în contul său, i se pot acorda și penalități (a se vedea, de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 18 februarie, 2004 în cazul N F09-259 / 03-GK).

Mai multe despre subiect § b. Export de mărfuri printr-un comisionar sau agent:

1. § și. Agenți comisionari care acționează ca agenți fiscali pentru TVA
2. 16.4.3. Întocmirea unei facturi de către un comisionar (avocat, agent)
3. 5.10. Taxa pe valoarea adăugată la exportul de mărfuri
4. § 2. Implementarea controlului valutar în timpul exportului de mărfuri
5. 10.1. Caracteristici de calcul al TVA la exportul de produse finite și mărfuri
6. 2. IMPLEMENTAREA CONTROLULUI VALUTAR ÎN TIMPUL EXPORTULUI ȘI IMPORTULUI DE MĂRFURI

În baza acordurilor de comision, operațiunile de export pot fi efectuate de organizații intermediare.

Angajamentul (proprietarul mărfurilor exportate) poate fi întreprinderi de producție sau organizații comerciale de diferite forme de proprietate.

Un intermediar acționează ca comisionar - o organizație economică străină specializată în operațiuni de export-import, care, după ce a primit o ofertă de la comitet, caută un cumpărător și vinde mărfurile în nume propriu sau pe cheltuiala comitetului.

Se încheie un contract (acord de comision) între o organizație intermediară și un furnizor de mărfuri de export, în baza căruia intermediarul, contra cost, se obligă să încheie un contract cu o societate străină pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) .

Contractul de comision diferă de contractul de furnizare prin faptul că dreptul de proprietate asupra bunurilor nu se transferă de la furnizor la intermediar, în timp ce în cadrul contractului de furnizare bunurile își schimbă proprietatea (din proprietatea furnizorului la proprietatea cumpărătorului). Conform unui contract de comision, furnizorul rămâne proprietarul bunurilor până la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin, iar intermediarul asigură doar servicii specifice furnizorului la vânzarea mărfurilor în condițiile stipulate prin contractul de comision, contra unui comision, care se confirmă printr-un act de muncă efectuat.

Condițiile de implementare în acest caz pot fi variate:

• - cu livrarea mărfurilor la depozitul intermediarului;
• - fără livrarea mărfurilor la depozitul intermediarului;
• - cu participarea unui intermediar la decontările dintre importatorul și exportatorul de mărfuri;
• - fără participarea unui intermediar la înțelegerile dintre importatorul și exportatorul de mărfuri.

De aceste condiții de organizare a executării contractelor depinde metodologia de contabilizare a intermediarilor operațiunilor de export.

De regulă, comisionarul și comisionul efectuează decontări între ei prin contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”; subcont pentru comisionar - „Decontări cu comitentul”, pentru comitent - „Decontări cu comisionarul”.

În cazurile în care intermediarul primește mărfuri de la exportator, acesta reflectă sosirea sa în contul de extrabilanț pe debitul 004 „Marfuri acceptate în comision” subcontul 1 „Export mărfuri acceptate în comision”.

Dacă intermediarul nu participă la decontări, tranzacția de export se reflectă în următoarele înregistrări:

DEBIT 76-2 CREDIT 90-1

Venit reflectat în valoare de comision cu recalculare la rata Băncii Rusiei;

DEBIT 90 CREDIT 68

Datoria de TVA către buget este reflectată, convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei;

DEBIT 68 CREDIT 52

TVA plătit la buget cu conversie în ruble.

În toate cazurile, părțile la acord sunt ghidate de art. 999 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia, după executarea ordinului, comisionarul este obligat să prezinte comisionului un raport și să-i transfere tot ce a primit în baza contractului de comision. Principalul care are obiecții la raport trebuie să informeze comisionarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul, dacă nu s-a convenit altfel, se consideră acceptat.

Contabilitatea operațiunilor de reexport

Reexport - un regim vamal în care mărfurile importate anterior pe teritoriul vamal Uniune vamală sau produsele de prelucrare a mărfurilor plasate sub regimul vamal de prelucrare în teritoriul vamal sunt exportate din acest teritoriu fără plată și (sau) cu restituirea sumelor plătite de taxe vamale de import, taxe și fără aplicarea reglementărilor netarifare. măsuri.

Operațiunile de reexport sunt asociate cu exportul de mărfuri importate în străinătate, în timp ce la operațiune participă cel puțin firme din trei țări: o firmă străină este exportator de mărfuri; firma ruseasca- importator de mărfuri și exportator de aceleași mărfuri; firmă străină - importatorul mărfurilor.

Relațiile juridice dintre partenerii tranzacției sunt determinate de contracte și de legislația existentă privind activitatea economică străină în Rusia. Există diverse opțiuni pentru reexportul de mărfuri: cu importul pe teritoriul Rusiei; fără import pe teritoriul Rusiei (direct de pe teritoriul unei companii străine exportatoare către un importator străin), pentru care contractul dintre o companie rusă și o companie străină exportatoare trebuie să specifice detaliile de transport ale companiei străine importatoare.

În toate cazurile, compania rusă acționează ca reexportator, adică. o firmă din Rusia acționează simultan ca importator în raport cu o parte și ca exportator în raport cu cealaltă. O caracteristică a mărfurilor de reexport este că pentru acestea exportă taxe vamale si nu se percep taxe.

Atunci când sunt importate pe teritoriul Rusiei în scopul reexportului, mărfurile străine sunt plasate sub regimul vamal pentru reexport. Pentru aceasta se depun documente de comert exterior (contract si altele), care confirma ca marfa este importata pentru export.

În plus, reexportatorul trebuie să depună o scrisoare de garanție la vamă cu obligația de a scoate mărfurile importate din Rusia în cel mult șase luni de la data vămuirii importului lor și dacă aceste mărfuri sunt lăsate în Rusia după șase luni. luni, atunci taxele vamale și taxele vor trebui plătite.

Obligația de garanție trebuie să precizeze punctul prin care vor fi exportate mărfurile reexportate. De regulă, reexportatorul este avertizat la vamă că, dacă mărfurile reexportate nu sunt exportate în termen de șase luni, taxele și taxele vamale vor fi plătite în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale.

În același timp, taxele pentru vămuirea mărfurilor reexportate sunt percepute separat în timpul importului acestor mărfuri pe teritoriul Rusiei, atunci când sunt plasate într-un depozit și când sunt exportate de pe teritoriul Rusiei.

Mărfurile reexportate sunt plasate într-un antrepozit vamal în scopul controlului asupra acestora. Dacă sunt exportate de pe teritoriul Rusiei în trei ore de la momentul înregistrării lor, atunci în acest caz mărfurile nu sunt plasate în antrepozitul vamal.

În cadrul regimului vamal de reexport, pot fi plasate și acele mărfuri străine care, la import, au fost inițial declarate nu ca mărfuri destinate reexportului, ci pentru un regim vamal diferit, de exemplu, plasarea lor într-un antrepozit vamal, depozit de depozitare temporară etc.

În orice caz, schema contabilă a operațiunilor de reexport se bazează pe specificul efectuării acestora în cadrul schemei generale de import și export de mărfuri.

De exemplu, atunci când un reexportator primește documente de la o companie străină care confirmă expedierea mărfurilor sale în baza unui contract încheiat (mărfuri importate care sunt în tranzit în momentul transferului dreptului de proprietate), se face o înregistrare în contabilitate:

DEBIT 41-3 „Mărfuri importate în tranzit” CREDIT 60-2 „Decontări mărfuri cu furnizori străini”.

O companie rusă, atunci când își îndeplinește obligațiile față de o altă companie străină, transferă mărfuri importate pentru reexport și înregistrează acest lucru cu o înregistrare:

DEBIT 90-22 „Vânzarea mărfurilor reexportate” CREDIT 41-3 „Marfuri importate”.

În acest caz, suma de înregistrare este aceeași ca în prima înregistrare contabilă, deoarece bunurile nu sunt supuse reevaluării.

O astfel de detașare se face atât în ​​cazul reexportului de mărfuri fără import pe teritoriul Rusiei, cât și cu importul lor pe teritoriul acesteia.

Ținând cont de faptul că reexportatorul, în baza unui contract cu o societate străină, este vânzătorul de bunuri achiziționate de acesta de la o altă societate străină în proprietate, la transferul mărfurilor în vederea reexportului, vânzarea acestor bunuri la momentul transferului. de proprietate ar trebui să se reflecte în evidența contabilă:

DEBIT 62-1 „Decontări cu un cumpărător străin” CREDIT 90-12 „Vânzarea mărfurilor de export (lucrări, servicii)” subcontul „Vânzarea mărfurilor de reexport”.

Și costul mărfurilor importate achiziționate este anulat din costul vânzărilor prin înregistrarea:

DEBIT 90-22 CREDIT 41-3.

Cheltuielile pentru importurile și exporturile de mărfuri sunt contabilizate în mod obișnuit. Rezultate financiare din reexportul de mărfuri se reflectă în mențiunea:

DEBIT 90-22 CREDIT 99 sau DEBIT 99 CREDIT 90-22.

O situație destul de comună este atunci când un intermediar este implicat în exportul de mărfuri. Codul civil al Federației Ruse definește trei tipuri de acorduri intermediare: un acord de comision, un contract de agenție și un acord de agenție.

Pentru toate aceste contracte, lucrul comun este ca intermediarul actioneaza in baza contractului pe cheltuiala si in interesul clientului. Cel mai comun dintre acordurile intermediare este contractul de comision. Vom lua în considerare caracteristicile sale.

În baza unui acord de comision, exportatorul (principalul) instruiește intermediarul (agentul comisionar) să vândă produse unui cumpărător străin, în timp ce intermediarul acționează în numele său, dar pe cheltuiala exportatorului.

Comun pentru toate tipurile de acorduri de comision este că agentul comisionar (intermediarul) nu transferă dreptul de proprietate asupra bunurilor vândute. Astfel, comisionarul vinde cumpărătorului bunuri care nu îi aparțin pe dreptul de proprietate.

Decontările cu cumpărătorul pot fi efectuate atât de comisionar, cât și de comisionar în baza termenilor contractului. Veniturile din vânzarea mărfurilor trec prin comisionar ca conturi datorate proprietarului bunurilor (comimit). Pentru serviciile prestate, comisionarul primește remunerație, care reprezintă pentru el încasările din vânzarea serviciilor. Toate costurile tranzacției, chiar dacă sunt plătite de comisionar, trebuie să îi fie rambursate de către comisionar.

Exportul în baza unui contract de comision poate avea loc cu sau fără livrarea mărfurilor la depozitul comisionarului. În cazul în care contractul prevede livrarea mărfurilor în depozitul comisionarului, atunci comisionarul o acceptă în contul în afara bilanțului 004 „Bunuri acceptate pentru comision”. De asemenea, contractul de comision poate prevedea atât participarea unui intermediar la calcule, cât și neparticiparea.

Dacă intermediarul participă la decontări, atunci el efectuează următoarea acțiune:

· transferă încasările în contul furnizorului rezident de produse exportate, minus comisionul acestuia;

Decontările comitentului cu comisionarul se efectuează folosind contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, căruia i se deschid subconturile corespunzătoare.

Exportul cu participarea unui intermediar poate fi efectuat fără livrarea mărfurilor exportate direct la depozitul intermediarului, dar cu participarea acestuia la calcule. Apoi, în contabilitatea exportatorului principalului, operațiunile de vânzare a mărfurilor de export se vor reflecta astfel (Tabelul 2):

Masa 2. ? Contabilitate la principalul exportator

		Corespondența de cont
	Expediat bunuri de export către un cumpărător străin
	La data transferului dreptului de proprietate pentru bunuri către un cumpărător străin
	Se percepe comision intermediar
	Costurile de vânzare și taxele vamale acumulate
	Scăderea din costul de vânzare a mărfurilor de export și a cheltuielilor de vânzare
			(90/9)
	Veniturile de la comisionarul primite în contul de tranzit minus comisionul și alte cheltuieli
	Transferat în contul decontărilor cu comisionarul
	Diferența de curs valutar se reflectă în decontările cu comisionarul	(91/2)

La rândul său, intermediarul care participă la decontări va reflecta tranzacțiile de export în contabilitatea sa în felul următor (Tabelul 3):

Tabelul 3. ? Contabilitatea operațiunilor de export cu un comisionar

		Corespondența de cont
	Documente prezentate cumpărătorului pentru plată
	A primit venituri din export de la un cumpărător străin
	Diferența de curs valutar la decontările cu cumpărătorii este atribuită decontărilor cu expeditorul
	Cheltuielile de vânzări plătite rambursate pe cheltuiala committentului
	Comision câștigat
	TVA perceput la comision
	Veniturile din export primite de la cumpărător, minus comisionul și cheltuielile rambursabile pentru vânzare, sunt transferate către committent.
	Cheltuieli nerambursate acumulate
	Cheltuielile nerambursabile sunt anulate în costul vânzărilor
	Rezultatul financiar determinat

În Comert extern tranzacțiile de consignație sunt larg răspândite. Spre deosebire de contractul obișnuit de comision, mărfurile de la exportator (destinatar) sunt vândute unui cumpărător străin prin depozitul unui intermediar (destinatar).

Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor care iau în considerare transportul mărfurilor de către exportator se realizează conform schemei de contabilizare a tranzacțiilor de export. Contul mărfurilor exportate la destinatar se ține în același mod ca la intermediar, folosind contul 004 „Marfuri acceptate la comision”.

Odată cu declarația trebuie depuse documentele relevante.

Puteți exporta printr-un intermediar

Conceptul de export este definit de paragraful 28 al articolului 2 lege federala din 8 decembrie 2003 Nr 164-FZ „Despre baze reglementare de stat activități de comerț exterior” ca exportul de mărfuri din Federația Rusă fără obligația de reimport. Exportul de mărfuri se poate realiza cu participarea unui intermediar, în timp ce relațiile dintre părți se pot construi pe baza unei comisii sau agenții. Adică este unul dintre tipurile de contracte cu participarea unui intermediar.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse, se încheie un acord de comision în scopul ca agentul comisionar să efectueze una sau mai multe tranzacții în interesul comisionarului. acționează în nume propriu, ceea ce îl face obligat în temeiul unui contract de comerț exterior. Adevărat, în caz general comisionarul nu este răspunzător pentru executarea necorespunzătoare de către cumpărătorul străin a obligațiilor sale, de exemplu, pentru întârzierea plății bunurilor. O astfel de răspundere este posibilă numai dacă părțile convin ca comisionarul să-și asume o garanție (delcredere) angajamentului pentru executarea tranzacției.

Cheltuielile rambursabile sunt specificate în contract

Conform unui contract de comision, agentul comisionar furnizează servicii comisionului contra cost. Conform paragrafului 1 al articolului 991 din Codul civil al Federației Ruse, comisionul este obligat să plătească o taxă agentului comisionar, iar în cazul în care agentul comisionar și-a asumat o garanție pentru executarea tranzacției de către un terț. parte (delcredere), de asemenea, o taxă suplimentară în cuantumul și în modul specificate în contractul de comision.

În conformitate cu articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse, agentul comisionar efectuează tranzacții pe cheltuiala comisului. Aceasta înseamnă că, pe lângă plata comisionului, comisionul este obligat să ramburseze comisionarului costurile asociate executării ordinului de comision.

Contractul dintre comisionar și comisionar trebuie să conțină o listă completă a cheltuielilor care urmează să fie rambursate de către comisionar. Prezența unei astfel de liste va permite evitarea pretențiilor controlorilor cu privire la acceptarea unui anumit tip de cost pentru fiecare dintre părți.

La calcule poate participa comisionarul

Din punctul de vedere al participării comisionarului la trecerea de la cumpărător la vânzător, contractul de comision poate prevedea primirea veniturilor în contul comisionarului (cu participarea comisionarului la decontări) sau imediat în contul principalului (fără participarea la decontări). În funcție de faptul că intermediarul participă sau nu, formele de plată dintre comisionar și comisionar diferă.

În primul caz, comisionarul are dreptul să-și rețină comisionul din toate sumele primite de acesta, destinate săvârșitului. Acest lucru este menționat în articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse.

Atunci când încheie un contract de comision fără participare la decontări, comisionul decontează în mod independent conturile cu cumpărătorii sau furnizorii de bunuri în cadrul tranzacțiilor care au fost încheiate pentru el de comisionarul.

Dacă comisionarul participă la decontări, dacă contractul de comision nu prevede o perioadă în care comisionarul trebuie să transfere fondurile primite de la cumpărători către comisionar, comisionarul trebuie să facă acest lucru imediat după primirea încasărilor în contul său.

Atunci când încheie un contract de comision fără participarea unui comisionar la decontări, comisionul plătește un comision și rambursează cheltuielile comisionarului pentru executarea contractului separat, direct din contul său curent sau de la casierie.

Clientului i se prezintă un raport

După executarea ordinului în temeiul contractului de comision, agentul comisionar, în conformitate cu articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să prezinte comitetului un raport și să îi transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision.

În cazul în care săvârșitul are obiecții la raport, atunci trebuie să informeze comisionarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește un alt termen.

În caz contrar, raportul se consideră acceptat.

În caz de dezacord al comitetului cu acesta, acesta trebuie să informeze comisionarul despre aceasta în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește un alt termen. Dacă nu se convine altfel, raportul se consideră acceptat.

De precizat că, în funcție de natura contractului (livrări unice, expedieri periodice regulate sau continue de mărfuri), comisionul și comisionarul pot stabili o procedură care să fie convenabilă ambelor părți pentru întocmirea și depunerea rapoartelor.

Adică comisionarul poate întocmi un proces-verbal pentru fiecare transport de mărfuri sau pentru expedieri pentru o perioadă determinată de timp (zi, săptămână, lună etc.). Totodata, din punct de vedere al contabilitatii, se recomanda intocmirea de rapoarte periodice cel putin o data pe luna. Procedura de depunere a rapoartelor de către comisionar trebuie inclusă în contractul de comision.

Raportul este întocmit sub orice formă

În prezent, forma raportului comisionarului nu este stabilită prin lege, prin urmare, comisionarul poate întocmi un astfel de raport într-o formă arbitrară convenită cu comisarul. La elaborarea unui document, este necesar să se țină seama de prevederile articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care stabilesc anumite cerințe pentru pregătirea documentului.

În special, documentul contabil primar va fi acceptat în contabilitate numai dacă conține următoarele detalii obligatorii:

1) denumirea documentului;

2) data întocmirii documentului;

3) nume Entitate economica cine a întocmit documentul;

5) valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, cu indicarea unităților de măsură;

Contabilitatea separată înseamnă că este necesară contabilizarea separată a sumei TVA „intrată” pentru bunuri, lucrări, servicii care sunt utilizate simultan în operațiunile impozitate la cotă zero și în alte operațiuni.

Necesitatea de a menține o contabilitate separată se datorează regulilor diferite de deducere a taxei pe valoarea adăugată „input” la bunurile achiziționate pentru tranzacțiile impozitate cu o cotă de 0 la sută, și achiziționate pentru tranzacțiile impozitate la cota generală. De obicei, taxa totală pe valoarea adăugată „input” este distribuită proporțional cu veniturile.

Rata zero este confirmată de către committent

Valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale de către comis se confirmă prin depunerea copiilor la fisc. urmatoarele documente:

– acorduri de comision;

- un contract de furnizare de bunuri încheiat de un comisionar cu o persoană străină;

– declaratie vamala cu mărci vamale;

- copii de transport, documente de transport care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului Rusiei, cu mărci vamale (clauzele 2 și 9 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste documente trebuie depuse în termen de 180 de zile de la data expedierii. Dacă documentele nu sunt depuse în termenul specificat, atunci ar trebui aplicată o cotă de 18 sau 10 la sută mărfurilor expediate. Mai mult, momentul determinării bazei de impozitare ar trebui considerat ziua expedierii mărfurilor sau ziua plății anticipate, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme (clauza 9, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația va trebui să calculeze și să plătească penalități suplimentare.

În cazul în care pachetul de documente care confirmă aplicarea cotei 0 la sută se ridică după 180 de zile, atunci se poate depune la fisc, dar aceasta trebuie făcută înainte de expirarea a trei ani a termenului de prescripție. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată este recalculată la o cotă de 0 la sută, iar plata în exces rezultată poate fi returnată sau compensată.

Documente care confirmă valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută, obligatul le depune concomitent cu TVA. După depunerea unei declarații în timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale verifică În plus față de acestea, solicită și verifică documente care dovedesc valoarea impozitului solicitat pentru rambursare în modul prevăzut de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La finalizarea auditului, aceștia sunt obligați să ia o decizie privind rambursarea sau refuzul rambursării sumei taxei pe valoarea adăugată „input” declarată în declarația privind mărfurile vândute la export. În plus, ei indică în decizie dacă se confirmă sau nu aplicarea cotei de impozitare 0 la sută. Formele acestor hotărâri sunt date în ordinul din 18 aprilie 2007 Nr. MM-3-03 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele.”

Pentru a confirma posibilitatea aplicării cotei 0 la sută și a deducerilor, nu este necesar să așteptați implementarea integrală a contractului de export. Puteți aplica pentru valoare adăugată cu reflectarea operațiunilor de export în cazul expedierii parțiale a mărfurilor pentru export. Cu condiția ca toate documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse referitoare la acest transport vor fi depuse la biroul fiscal împreună cu declarația de TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2012 nr. 03). -07-08 / 316).

Pentru livrarile in cadrul uniunii vamale

La exportul de mărfuri, TVA se plătește conform protocolului din 11 decembrie 2009 „Cu privire la procedura de colectare a taxelor indirecte și a mecanismului de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri în uniunea vamală” (denumit în continuare Protocol).

Taxa pe valoarea adăugată se calculează în modul prescris pentru operațiunile obișnuite de export la o cotă de 0 la sută, sub rezerva confirmării documentare a faptului exportului. Aceste reguli se aplică tuturor mărfurilor, indiferent de țara lor de origine (scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 12 decembrie 2011 nr. 03-07-13/01-52).

Rata zero trebuie, de asemenea, confirmată în 180 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (clauza 3, articolul 1 din Protocol).

Pentru a face acest lucru, expeditorul trebuie să prezinte la biroul fiscal:

- contracte pe baza cărora se efectuează exportul de mărfuri (acord de comision și contract de comisionar cu cumpărătorul);

– cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte;
– documente de transport (expediere).

Important de reținut

La vânzarea mărfurilor pentru export, momentul determinării bazei de impozitare a acestora este ultima zi a trimestrului în care este colectat pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Întrebare

Buna ziua.
Întreprindere la OSN, 18 PBU.
Pe 17 martie 2016, LLC a transferat bunurile unui nerezident (Kazahstan) în baza unui acord de comision.
Începând cu luna mai, contrapartea a început să furnizeze rapoarte comisionare.
Întrebările sunt:
1. Ce dată este considerată data expedierii pentru o cotă de TVA zero?
2. Ce listă de documente trebuie colectată pentru a confirma cota de TVA zero (ținând cont de faptul că bunurile au fost transferate la comision).
3. Când expiră confirmarea cotei de TVA zero?
4. Cui să percepe TVA dacă rata zero nu este confirmată (la comisionar sau la cumpărătorul final)?
Clienții finali sunt persoane fizice.

Răspuns

1) Vânzările de mărfuri exportate sub regimul vamal pentru export sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (clauza 1 clauza 1 articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, momentul determinării bazei de impozitare este ultima zi a trimestrului în care se completează pachetul de documente prevăzut la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 9 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care pachetul de documente nu este colectat, atunci când se vinde bunuri (lucrări, servicii) în baza unor acorduri intermediare, momentul calculării TVA trebuie determinat în ordine generală. La urma urmei, așa cum ați subliniat DVS., nu există reguli speciale în Codul Fiscal pentru o astfel de situație. Adică vânzătorul, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii) printr-un comisionar (agent, mandatar), trebuie să calculeze TVA fie la data expedierii, fie la data primirii plății anticipate. Și pentru aceasta, după cum a menționat SAC, vânzătorul trebuie să asigure primirea la timp de la intermediar a datelor documentate privind expedierea (transferul) bunurilor (lucrări, servicii) și plata acestora.
Acestea. pentru expeditor, data expedierii mărfurilor este data primei compilări document primar emis de comisionar pe numele cumpărătorului.
2) Dreptul de a aplica cota de impozitare 0% si rambursarea TVA se confirma prin depunerea la organul fiscal in termen de 180 de zile, de la data inregistrarii declaratiei vamale de marfa de catre autoritatea vamala regionala, a urmatoarelor documente:
- contracte de comision, contracte de agentie sau contract de agentie(copii de pe contracte) contribuabilului cu comisionarul, avocatul sau mandatarul. Acestea ar trebui să indice clar ce mărfuri urmează să fie exportate;
- un contract (copie a contractului) al unui intermediar cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse. Obiectul unui contract cu o persoană străină și acord de mediere trebuie să fie aceleași mărfuri;
- o cerere pentru importul de mărfuri și plata taxelor indirecte cu mărci de la autoritățile fiscale din Belarus sau Kazahstan privind plata (scutirea de la plată) a TVA-ului la import (Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 07.09.2016 N 03- 07-13/1/52383). Primiți această declarație de la comisionar, iar cea de la cumpărător.
— declarația vamală de marfă (copia acesteia) cu mărcile rusești autoritatea vamală vămuirea mărfurilor și autoritatea vamală de frontieră rusă care a eliberat mărfurile exportate (cu excepția exportului către state - membre ale Uniunii Vamale);
- copii ale documentelor de expediere:
scrisoare de trăsură;
foaia de transport;
scrisoarea de transport aerian international etc.
3) Documentele care confirmă cota 0% trebuie depuse la IFTS concomitent cu decontul de TVA pentru trimestrul în care sunt încasate (dar cel târziu pentru trimestrul în care expiră perioada de 180 de zile) (clauzele 4, 5 din Protocolul privind colectarea impozitelor indirecte, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 07.09.2016 N 03-07-13/1/52383, din 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480, din 15.02.2013 N 03-07-08/4169) .
4) Dacă organizația în termen de 180 de zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor nu confirmă valabilitatea aplicării cotei de 0%, atunci TVA-ul trebuie perceput la o cotă de 18% și plătit la bugetul pentru perioada fiscală ( trimestru) în care se încadrează data expedierii mărfurilor. Aceasta rezultă din alin. 2, alin.5 din Protocol, art. 163, alin. 3 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, organizația recalculează cuantumul TVA de plătit la buget pentru trimestrul în care au fost expediate mărfurile, mărind-o cu valoarea TVA percepută la exporturile neconfirmate de mărfuri cu o cotă de 18%. În plus, dacă este necesar, se efectuează o plată suplimentară a sumei corespunzătoare de TVA, precum și acumularea și plata penalităților (clauza 1, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Sumele de TVA acumulate la exporturile neconfirmate, apoi, conform explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, în baza Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04/09/2013 N 15047/12 în cazul N A40-136146 / 11-107-569, sunt incluse în alte cheltuieli pentru impozitul pe profit asociat producției și vânzărilor, în baza alineatelor. 1 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea din 20 octombrie 2015 N 03-03-06/1/60045). Potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, aceste cheltuieli sunt recunoscute luând în considerare paragrafele. 1 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse la data calculării TVA-ului (adică în perioada în care a expirat perioada de 180 de zile, prevăzută la articolul 165 alineatul (9), articolul 167 alineatul (9) din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie).
Astfel, nu puteți percepe TVA nici agentului comisionar, nici cumpărătorului și nu puteți percepe TVA „pentru dvs.”.
Pentru reflectarea acestor operațiuni în contabilitate și contabilitate fiscală, vezi fișierele atașate.

Întrebări înrudite:

1. 
   Contabilitate contabila fiscala, vanzarea unui autoturism prin comisionar in numele comitentului, acte pe cheltuiala comitentului.
   ✒ Transferul bunurilor către comisionarul de TVA Lucrurile pe care comisionul le transferă comisionarului rămân în proprietatea comisarului ......
2. 
   Buna ziua! Suntem partenerii tăi ai UC PraToN. Care sunt nuanțele când vindeți mărfuri către Kazahstan dacă compania exportatoare (Rusia) se află pe sistemul principal de impozitare? Caracteristici ale formării/transmiterii documentelor.
   ✒ Export......
3. 
   În ce moment este deductibilă TVA-ul aferent mărfurilor exportate: în momentul acceptării mărfurilor în contabilitate sau după 180 de zile pentru a confirma cota 0% (dacă rata este 0%...
4. 
   1) restricții la importul de mărfuri individual 2) Articolul este o replică mărci celebre, nu exista documente pentru marfa. Cum va fi evaluată expedierea la frontieră?
   ✒ Restricții de import......