Organizacija turi teisę tiekti prekes eksportui per tarpininką, dažniausiai sudaroma komiso sutartis arba atstovavimo sutartis. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsniu, komiso sutartimi viena šalis (komisionė) įsipareigoja kitos šalies (komisiono) vardu už atlygį savo vardu atlikti vieną ar daugiau sandorių, bet atstovaujamojo sąskaita.

Atlyginimas komisionieriui gali būti nustatomas įvairiais būdais: fiksuota suma, procentais nuo kažko arba kaip skirtumas tarp eksportui parduotų prekių savikainos, dėl kurios komisionieriaus susitarė su pirkėju, ir nustatytų išlaidų. įsipareigojusiojo. Atlyginimas gali būti nustatytas Rusijos Federacijos valiuta arba užsienio valiuta. Tuo pačiu metu komisionieriaus parduodamos prekės lieka komitento nuosavybe pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnį. Todėl pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsnį komisaras privalo pateikti ataskaitą apie suteiktas paslaugas. Ataskaitos pateikimo terminai turi atitikti sutarties sąlygas.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsnį atstovavimo sutartimi agentas įsipareigoja už atlygį atlikti teisinius ir kitus veiksmus kitos šalies (vykdytojo) vardu savo vardu, tačiau savo sąskaita. atstovaujamojo arba atstovaujamojo vardu ir jo sąskaita. Kiti veiksmai dažnai apima bet kokius atstovaujamojo nurodymus agentui. Agentūros sutartis numato platesnes tarpininko pareigas. Agentūros mokestis nustatomas pagal susitarimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1006 straipsnis), ir, kaip ir pagal komiso sutartį, gali būti susitarta bet kokiu būdu. Agentas atstovaujamojo prašymu turi pateikti ataskaitą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 straipsnis), tačiau dėl atstovo ataskaitos pateikimo sąlygų geriau susitarti iš anksto sutartyje.

Webinarai buhalteriams

Apskaitoje visos operacijos pagal tarpininkavimo sutartis dažniausiai atsispindi 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ 76.5 subsąskaitoje „Atsiskaitymai su komisionieriumi (agentu)“.
Eksporto prekių siuntimas komisionieriui (agentui) išduodamas važtaraštis (TORG - 12) ir atsispindi siuntime:

Dt sąskaita 45 „Prekės išsiųstos“;

Sąskaitų faktūrų rinkinys 41 „Prekės“ už išsiųstų prekių kiekį.

Remiantis tarpininko ataskaita, buhalterinėje apskaitoje atsispindi toks registravimas: prekių siuntimas eksportui:

Dt sąskaitos 90 „Pardavimas“, subsąskaita 90.2 „Pardavimo išlaidos“;

Kt sąskaita 45 „Išsiųstos prekės“ siunčiamų prekių kiekiui.

Jei pagal sutarties su tarpininku sąlygas eksporto pajamos patenka į komiso agento (agento) užsienio valiutos sąskaitas, tai remiantis komiso agento (agento) ataskaita, pajamos pripažįstamos apskaitoje ir atspindimos Komiso agento (agento) sąskaita. įprastas įrašas, kurį nagrinėjome aukščiau.

Tarpininko valiutos sąskaitoje atsiradę valiutų keitimo skirtumai pripažįstami tarpininko buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.

Atsiskaitymų už parduotas prekes valiutų keitimo skirtumai yra komitanto (pagrindinio) valiutų keitimo skirtumai ir atsispindi apskaitoje bei mokesčių apskaitoje pagal komisionieriaus (agento) ataskaitą.

Pavyzdys

Alpha LLC parduoda prekes eksportui per komisinį agentą Beta CJSC. LLC „Alfa“ susitarė su CJSC „Beta“ dėl prekių pardavimo išlaidų 50 000 USD. Tikroji kaina komisionieriui perduotų prekių sudarė 500 000 rublių, perkant prekes, buvo išskaičiuota PVM suma 90 000 rublių. Pagal sutarties sąlygas komisinis mokestis yra 1180 USD (su PVM – 180 USD), kurį komisinis išlaiko iš užsienio pirkėjo gautų pajamų sumos.

Tarkime, Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos kursas $ buvo:

• prekių išsiuntimo užsienio pirkėjui dieną - 25 rubliai / $;
• pirkėjo mokėjimo gavimo ir eksporto pajamų pervedimo siuntėjui dieną - 27 rubliai / $.

Alfa LLC buhalterinėje apskaitoje, remiantis komisionieriaus ataskaita, atsispindi šie įrašai:

• prekių išsiuntimo užsienio pirkėjui dieną:

62 sąskaitos Dt „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ Kt 90 „Pardavimai“, subsąskaita „Pajamos“, analitinė sąskaita „Eksporto pajamos“, - 1`250`000 rub. (50 000 USD x 25 rubliai/$) – užsienio pirkėjui siunčiamos prekės.

Sąskaitos numeris 90 „Pardavimas“, subsąskaita „Pardavimo savikaina“, analitinė sąskaita „Eksportuotų prekių savikaina“, Sąskaitos numeris 41 „Prekės“, subsąskaita „Prekės komisiniu būdu“, analitinė sąskaita „Prekės eksportui“, - 500 000 rub. - nurašytos siunčiamų prekių savikaina.

Dt sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaita „atkurtas PVM“ Kt 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“, subsąskaita „Atsiskaitymai su PVM biudžetu“ - 90 000 rublių.

44 sąskaitos Dt „Pardavimo išlaidos“ Kt 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisionieriumi už atlygį“ – 25`000 rub. (1000 USD x 25 rubliai/$) – susikaupė atlygio skola komisionieriui.

Dt sąskaita 19 „Įsigytų vertybių PVM“, subsąskaita „Įsigytų darbų ir paslaugų PVM“, analitinė sąskaita „Eksportui pirktų darbų ir paslaugų PVM“, Kt sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai“. su komisionieriumi už atlygį“ – 4500 rublių. (180 $ x 25 RUB/$) – rodomas atlygio PVM.

Dt sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „Atsiskaitymai su PVM biudžetu“, analitinė sąskaita „Grąžintinas PVM“, Kt sąskaita 19 „Įsigytų vertybių PVM“, subsąskaita „Įsigytų darbų ir paslaugų PVM“, Analitinė sąskaita. „Eksportui perkamų darbų ir paslaugų PVM“ - 4500 rublių. - pirkimo PVM suma priimama atskaityti (mokesčių administratoriui priėmus atitinkamą sprendimą);

Dt sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“, subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu už PVM“, analitinė sąskaita „Atgaunamas PVM“, Kt sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaita „Atgautas PVM“ – 90000 rub. atkurto PVM suma priimama išskaityti (mokesčių administratoriui priėmus atitinkamą sprendimą);

• pirkėjo mokėjimo gavimo ir eksporto pajamų pervedimo vykdytojui dieną:

76 sąskaitos Dt „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su eksportuotoju už pajamas iš eksporto“, 62 sąskaitos Kt „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ - 1`350`000 rub. (50`000 $ x 27 rubliai/$) – užsienio pirkėjo skola įskaitoma į komisinio agento atsiskaitomąją sąskaitą.

Sąskaitos numeris 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu už atlyginimą“, Sąskaitos numeris 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su eksportuotoju už pajamas iš eksporto“, - 31` 860 rub. (1180 USD x 27 rubliai/$) – buvo grąžinti įsipareigojimai komisionieriui už atlygį, įskaitytą priešpriešiniais reikalavimais.

D-t sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“, subsąskaita „Tranzitinė valiutos sąskaita“, K-t sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su eksportuotoju už pajamas iš eksporto“, - 1`318 140 rublių. [(50`000 $ - 1180 $) x 27 rubliai / $] - pajamos iš eksporto atėmus atlygį, gautą iš komisinio agento į užsienio valiutos tranzito sąskaitą.

62 sąskaitos Dt „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ Kt 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“, - 100 000 rublių. - atspindi teigiamą pirkėjo skolos valiutos kurso skirtumą jos grąžinimo dieną.

91 sąskaitos Dt „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos išlaidos“, 76 sąskaitos Kt „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisionieriumi už atlyginimą“, - 2360 rub. - atspindėjo neigiamą valiutų kursų skirtumą nuo atlyginimo.

Užsienio valiutos pardavimo apskaita

Nuo 2007 01 01 valiutos teisės aktuose nėra reikalavimo privalomai parduoti pajamas iš užsienio valiutos keitimo. Šiuo metu sprendimas parduoti dalį arba visą gautą uždarbį iš užsienio valiutos priimamas savanoriškai.

Remdamasis pranešimu, gyventojas duoda įgaliotam bankui pavedimą parduoti dalį arba visą pajamų iš užsienio valiutos keitimo sumą, pervesti sumą užsienio valiuta. Rusijos Federacija, gautą pardavus dalį pajamų iš užsienio valiutos keitimo, į savo banko sąskaitą rubliais, taip pat pervedant po privalomo pardavimo likusią užsienio valiutos sumą į savo einamąją užsienio valiutos sąskaitą.

Pavedimo formą nustato įgaliotas bankas. Kartu su pavedimu gyventojas, siekdamas kontroliuoti dalies ar viso užsienio valiutos keitimo pajamų pardavimą, įgaliotam bankui pateikia pažymą, identifikuojančią pranešime gautą užsienio valiutos sumą pagal užsienio valiutos keitimo operacijų rūšis, įskaitant identifikavimą. užsienio valiutos keitimo pajamų, kurios yra privalomo pardavimo objektas (toliau – pažyma).

Pažyma pildoma Rusijos banko norminio teisės akto dėl rezidentų užsienio valiutos operacijų apskaitos tvarkos nustatyta forma ir tvarka.

Rengiant dokumentus, kurių pagrindu atliekamos valiutos pirkimo-pardavimo operacijos, reikia atkreipti dėmesį į šiuos pagrindinius dalykus:

• sandorių sudarymo sutartyse (sutartyse), vienkartiniuose nurodymuose ir pan. turi būti įgaliotų asmenų parašai iš banko ir kliento pusės;
• priklausomai nuo operacijų sąlygų ir reguliarumo, užsienio valiutos pirkimo-pardavimo pavedimuose turi būti atitinkamos pastabos, kad suma valiuta arba rubliais už užsienio valiutos pirkimą ir pardavimą yra nurašoma nuo kliento sąskaitos be akcepto (jei yra tokia sąlyga banko sąskaitos sutartyje);
• valiutos pirkimo-pardavimo pavedimuose turi būti dedami įgaliotų banko darbuotojų parašai ir ženklai (antspaudai), nurodantys, kad klientų parašai ir antspaudai yra patikrinti, ar jie atitinka deklaruotus pavyzdžius ir ar užtenka lėšų. sąskaitoje, taip pat už valiutos kontrolę atsakingų darbuotojų parašai dėl operacijos atitikties Rusijos Federacijos Federacijos valiutos teisės aktų reikalavimams;
• turi būti laikomasi instrukcijose nurodytų pirkimo-pardavimo sandorių sąlygų (terminas, kursas, suma).

Užsienio valiuta nurašoma iš organizacijos valiutos sąskaitos, kad vėliau ją parduotų bankas, atlikus šį įrašą:

D-t 57 (subsąskaita "Grynieji pinigai valiutai parduoti") K-t 52 (subsąskaita "Tranzitinė valiutos sąskaita") - valiutos lėšos buvo išsiųstos parduoti pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą 2014 m. pardavimas;

Dt 51 Kt 57 (subsąskaita „Grynieji pinigai už parduotą valiutą“) – pinigai iš užsienio valiutos pardavimo buvo įskaityti į atsiskaitomąją sąskaitą.

Valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys parduodant užsienio valiutą, parodomi organizacijos buhalterinėje apskaitoje taip:

Dt 52 (subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita") Kt 91/1 - atspindi teigiamą valiutos kurso skirtumą tarp valiutos pardavimo kurso ir oficialaus Rusijos Federacijos centrinio banko kurso;

D-t 91/2 K-t 52 (subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita") - atspindi neigiamą valiutos kurso skirtumą tarp pardavimo kurso ir oficialaus Rusijos Federacijos centrinio banko kurso.

Pavyzdys

Apsvarstykite galimybę parduoti valiutą, jei bankas parduoda valiutą Rusijos Federacijos centrinio banko kursu. Tarkime, Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos kursas pajamų gavimo dieną yra 35,0 rubliai / euras; pardavimo dieną - 35,5 rubliai / euras:

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	pirminis dokumentas
Gautos pajamos užsienio valiuta iš pirkėjo į tranzito užsienio valiutos sąskaitą (5000 x 35,0)	52	62	175 000	Išrašas iš banko sąskaitos užsienio valiuta
Užsienio valiutos pardavimas (4900 x 35,50)	76	52	173 950	Užsakymas parduoti valiutą.
Atsispindi banko komisinio už valiutos pardavimą suma (100 x 35,50)	91-2	76	3 550	Užsakymas parduoti valiutą. Išrašas iš banko sąskaitos užsienio valiuta
Bankas komisinio mokesčio sumą nurašo nuo tranzitinės valiutos sąskaitos (100 x 35,50)	76	52	3 550	Banko išrašas dėl specialaus
Pajamos įskaitytos į einamąją sąskaitą (4900 x 35,50)	51	76	173 950	Banko išrašas dėl specialaus tranzitinės valiutos sąskaita
Atsispindi skirtumas tarp valiutos gavimo kurso ir valiutos pardavimo kurso, (5000 x (35,50 - 35,00))	52	91	2 500	Užsakymas pirkti valiutą. Buhalterinė atskaita-skaičiavimas

Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ (PBU 3/2006), patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu N 154n, 12 punktą, valiutų kursų skirtumas atsispindi apskaitoje ir finansinėse ataskaitose, įskaitant ataskaitinį laikotarpį, kuriam priklauso mokėjimo įsipareigojimų įvykdymo data arba kuriam yra rengiamos finansinės ataskaitos.

Pagal aukščiau pateiktų Nuostatų 13 punktą valiutų keitimo skirtumas įskaitomas į organizacijos finansinius rezultatus kaip kitos pajamos ar kitos išlaidos.

Webinarai buhalteriams Kontur.Mokykloje: teisės aktų pakeitimai, buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatumai, atskaitomybė, atlyginimas ir personalas, grynųjų pinigų operacijos.

Eksporto sandoriai dažnai atliekami dalyvaujant tarpininkams, o tuo pačiu Rusijos pardavėjo ir tarpininko santykiai gali būti įforminami atstovavimo, komiso ar atstovavimo sutartimi.

Siuntėjas pagal užsienio prekybos sutarties sąlygas gali būti ir pardavėjas, ir tarpininkas, nepriklausomai nuo to, kas išsiunčia prekes užsienio pirkėjui, iš jo mokėtini pinigai visiškai priklauso prekės savininkui – pardavėjui.

Todėl pardavėjas turi pripažinti pardavimo pajamas (sąskaita 90 „Pardavimai“, 1 subsąskaita „Pajamos“) visai eksporto pajamų sumai.

Praktikoje kartais pardavėjai leidžia neįvertinti savo pajamas sumomis, kurios lieka pas tarpininkus kaip atlygį. Esant tokiai situacijai, sudaromos dvi operacijos:

1) prekių pardavimas užsienio pirkėjui;

2) tarpininkavimo paslaugos pardavimas Rusijos pardavėjui, kurios kaina yra vienos šalies (tarpininko) pajamos, o kitai (pardavėjui) – išlaidos. Pardavėjas, palikdamas tarpininkei skirtą pinigų dalį, sumoka už įsigytą paslaugą nemažindamas savo pajamų. Tarpininkas veikia pagal sutartį kliento sąskaita ir jo interesais.

Komisiniai atsiskaitymai.

Dažniausias iš tarpines sutartis Tai yra komiso sutartis. Komiso sutartimi eksportuotojas (vykdytojas) paveda tarpininkui (komisionieriui) parduoti produkciją užsienio pirkėjui. Šiuo atveju tarpininkas veikia savo vardu, bet eksportuotojo sąskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsnis).

Veikdamas pagal sutartį komisionierius veikia savo vardu, o komisionieriaus įgaliojimas nereikalingas, todėl savo vardu tarpininkas:

1) pasirašo sutartį su pirkėju;

2) siunčia prekes užsienio organizacijai;

3) gauna pinigus.

Organizacija nusprendė parduoti jai priklausančią prekių partiją ir susitarė su prekybos organizacija, kad jis parduos savo prekes, o organizacija jai už tai sumokės atlygį. Tuo tikslu organizacijos sudarė komiso sutartį.

Organizacija, parduodanti prekes eksportui šioje sutartyje, yra įsipareigojusioji, o prekybos organizacija – komisionieriai. Nepaisant to, kad prekybos organizacija prekes parduoda savo vardu, iš pirkėjų gauti pinigai bus įsipareigojusios organizacijos nuosavybė.

Sutartyje šalys gali numatyti, kad tarpininkas apmoka už prekių gabenimą užsienio pirkėjui, jos draudimą, muitinės formalumus ir pan. Tada visas šias išlaidas, išskyrus prekių saugojimo išlaidas, eksportuotojas privalo atlyginti tarpininkas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsnis).

Jei šios išlaidos buvo apmokėtos užsienio valiuta, eksportuotojas gali pervesti pinigus ir užsienio valiuta.

Tarpininkas, gavęs pajamas iš užsienio valiutos į tranzitinę užsienio valiutos sąskaitą, turi pateikti bankui užsienio valiutos keitimo operacijų pažymą (2004 m. kovo 30 d. Rusijos banko instrukcijos Nr. 111-I 3.4, 3.5 punktai).

Bankas turi patikrinti tarpininko užsienio valiutos keitimo operacijų pažymoje nurodytą informaciją su informacija, esančia dokumentuose, kurie yra užsienio valiutos keitimo operacijų vykdymo pagrindas, ir ar pažyma teisingai surašyta. Visi patikrinimai turi būti atlikti per 1 dieną.

Ne vėliau kaip kitą darbo dieną po tarpininko pažymos pateikimo dienos bankas ją priima arba atsisako priimti. Priimtą užsienio valiutos keitimo operacijų sertifikatą pasirašo įgaliotas banko darbuotojas ir patvirtina banko antspaudu.

Komercinis bankas gali atsisakyti priimti užsienio valiutos keitimo operacijų pažymą šiais atvejais:

1) pažyma surašyta pažeidžiant Rusijos Federacijos centrinio banko 2004 m. birželio 15 d. instrukcijoje Nr. 117-I nustatytus reikalavimus;

2) iš pateiktų dokumentų matyti, kad vykdoma valiutos operacija neatitinka deklaruoto valiutos operacijos kodo;

3) nurodytas kodas valiutos operacijos tipas neatitinka valiutos įskaitymo į specialią banko sąskaitą pagrindo.

Tarpininko pateiktą užsienio valiutos keitimo operacijų pažymą, taip pat kitus dokumentus (sutartį, sandorio pasą ir kt.) bankas grąžina ne vėliau kaip kitą darbo dieną po jų pateikimo. Tokiu atveju dokumentai gali būti siunčiami registruotu paštu su pranešimu arba perduodami tarpininkui prieš gavimą. Grąžinamoje pažymoje turi būti įgalioto banko darbuotojo pažyma apie grąžinimo priežastį.

Išvardijame dokumentus, kuriuos reikia išduoti užsienio prekybos komisiniams sandoriams:

1) pranešimas apie prekės nuosavybės teisės perėjimą;

2) pranešimas apie užsienio valiutos keitimo pajamų gavimą į tarpininko sąskaitą;

3) tarpininko ataskaita apie patirtas išlaidas;

4) sąskaita faktūra;

5) tarptautinis važtaraštis;

6) muitinės dokumentai.

Prekės, kurios patenka į tarpininką, yra eksportuotojo nuosavybė, todėl eksportuojamos prekės tiesiogiai iš eksportuotojo tampa užsienio pirkėjo nuosavybe.

Tarpininkas privalo pranešti eksportuotojui, kai įvyksta nuosavybės teisės perėjimas, ir dėl to turi pateikti pranešimą. Pranešimo tekstas gali būti, pavyzdžiui, toks:

„Pagal 2005 m. vasario 4 d. sutartį Nr. Ek-5, sudarytą su tarpininku 2007 m. sausio 25 d. komiso sutarties Nr. 5 pagrindu, 2007 m. vasario 10 d. buvo perduotos prekės, kurių vertė 50 000 USD. Vokietijos įmonė AG Licht. USA. Nuosavybės teisės perdavimo užsienio pirkėjui patvirtinimas yra 2007-02-10 tarptautinis važtaraštis Nr.76543.

Be to, tarpininkas turi parodyti eksportuotojui pranešimą apie pajamų gavimą į jo sąskaitą. Šis pranešimas reikalingas, kad eksportuotojas galėtų perskaičiuoti pajamas iš užsienio valiutos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, o perskaičiavimas turi būti atliktas tą dieną, kai valiuta įskaitoma į tarpininko sąskaitą. Pranešimo tekstas gali būti, pavyzdžiui, toks:

„Pagal 2005-02-04 sutartį Nr.Ek-5, sudarytą su tarpininku 2007-01-25 komiso sutarties Nr.5 pagrindu, 2007-03-14 įplaukos iš prekių eksporto m. į tranzitinės valiutos sąskaitą .JAV buvo įskaityta 50 000 USD suma. Pajamų gavimo patvirtinimas yra 2007 m. kovo 14 d. banko išrašas iš tranzitinės valiutos sąskaitos (pridedama išrašo kopija)“.

Tarpininkui įvykdžius sutartį, jis turi pateikti ataskaitą eksportuotojui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsnis). Eksportuotojas patikrina ataskaitą ir praneša apie savo prieštaravimus per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos, jeigu šalys nesusitarė kitaip.

Tarpininkui eksportuotojo pasirašyta ataskaita yra faktinio paslaugų suteikimo įrodymas ir yra pagrindas pasirašyti įvykdymo aktą bei skaičiuoti atlyginimą. Be to, ataskaita leidžia priskirti išlaidas, susijusias su įgyvendinimu eksporto prekes, eksportuotojo lėšomis (į 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetą).

Remiantis ataskaita, eksportuotojas sukuria išlaidas eksporto prekių pardavimui, ataskaitoje būtina nurodyti skaičius pirminiai dokumentai, kurio pagrindu tarpininkas padarė išlaidas.

Tam, kad eksportuotojas galėtų atskaityti PVM, tarpininkas prie ataskaitos turi pridėti sąskaitų faktūrų ir banko išrašų kopijas, patvirtinančias patirtų išlaidų apmokėjimą. Prekių siuntėjas gali būti eksportuotojas arba tarpininkas, priklausomai nuo to, kas siunčia prekes.

Jeigu siuntėjas yra tarpininkas, būtina išrašyti vidinius važtaraščius (priėmimo ir perdavimo aktus), kuriuose nurodomas prekių perdavimas iš eksportuotojo tarpininkui.

Prekių muitinės formalumus „eksporto“ režimu gali atlikti ir tarpininkas, ir eksportuotojas. Jeigu tai daro tarpininkas, tai jis pildo krovinio muitinės deklaraciją. Be to, muitinei pateikiama komiso sutarties kopija.

Jeigu prekių siuntėjas yra eksportuotojas, tai jis yra atsakingas ir už prekių muitinės formalumus. Prekių muitiniam įforminimui eksportuotojas iš tarpininko turi iš anksto gauti sandorio paso kopiją. Atlikęs muitinės formalumus, eksportuotojas nedelsdamas perduoda muitinės deklaracijos kopiją tarpininkui, kad šis pateiktų bankui.

Nekompensuotinos sutarties vykdymo išlaidos, tarpininkas atspindi įrašą:

Sąskaitos 26 „Bendrosios išlaidos“, 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debetas (10 „Medžiagos“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už atlyginimą“, 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir rangovais“). kreditoriai“ – atspindimos išlaidos pagal komiso sutartį.

Šių išlaidų nurašymas atsispindi sąskaitoje: Sąskaitos 90 „Pardavimai“ debetas 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“,

26 sąskaitos „Bendrosios veiklos sąnaudos“ kreditas – tarpininko išlaidos nurašomos.

Jei išlaidas pagal sutarties sąlygas eksportuotojas kompensuoja tarpininkui, daromas toks įrašas:

76 debeto sąskaita „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“,

60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas – nurašomos eksportuotojo kompensuojamos išlaidos.

Prekės, kurias tarpininkas parduoda užsienio pirkėjui, priklauso eksportuotojui. Pirmiausia tarpininkas turi įteikti eksportuotojui pranešimą apie eksportuojamų prekių nuosavybės teisės perėjimą užsienio pirkėjui. Gavęs tokį pranešimą, eksportuotojas įrašo pajamas iš prekių pardavimo:

62 debeto sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“,

Sąskaitos 90 „Pardavimai“ kreditas 1 „Pajamos“ – atsispindi prekių pardavimas.

Tarpininkas, gavęs pinigus iš užsienio organizacijos į savo sąskaitą užsienio valiuta, turi pateikti eksportuotojui kitą pranešimą – apie pajamų pervedimą. Kol toks pranešimas nebus gautas, eksportuotojas bus skolingas užsienio organizacijai.

Eksportuotojas, tvarkantis mokesčių apskaitą kasos principu, pajamas mokesčių apskaitai nustato faktinio lėšų gavimo (pervedimo) dieną. Po visų patirtų išlaidų tarpininkas surašo ataskaitą ir išsiunčia eksportuotojui, taip pat pirminių šias išlaidas patvirtinančių dokumentų kopijas: banko išrašus, mokėjimo pavedimus, prašymus atlikti valiutos pervedimus, sąskaitas faktūras, sąskaitas faktūras.

Remdamasis šia ataskaita, eksportuotojas apskaičiuoja atlygį tarpininkui ir savo sąskaitoje atspindi tarpininko patirtas išlaidas.

Eksportuotojas, sudaręs komiso sutartį su tarpininku, nurodo jam parduoti produkciją užsienio pirkėjui.

Tarpininkas pasirašo sutartį su pirkėju savo vardu, o būtent jis yra atsakingas už prekių išsiuntimą užsieniečiui, apmokėjimas už prekes taip pat turi būti įskaitytas į jo sąskaitą.

Sutartyje šalys gali įrašyti, kad komisioneris apmoka už prekių gabenimą užsienio pirkėjui, jos draudimo, muitinės formalumų ir kitas išlaidas, tačiau tuomet visos šios išlaidos (išskyrus prekių saugojimo išlaidas) turi būti kompensuojamos. kaltininko (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsnis). Be to, jei šios išlaidos buvo apmokėtos užsienio valiuta, komisionieriui taip pat turi būti atlyginama užsienio valiuta. Komitentas gali pats kompensuoti šias išlaidas iš komitanto pajamų, kurias jis gavo už išvežtas prekes.

Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsnyje teigiama, kad „komisionalas privalo atlyginti komisionieriaus išleistas sumas“. Kokios konkrečios sumos turimos galvoje, nepaaiškinta, tačiau reikia atminti, kad kelionės ir svetingumo bei telefono išlaidos yra tarpininko gamybos išlaidos ir yra padengiamos iš jo gaunamo atlyginimo.

Pajamos iš valiutos, kurias užsienio pirkėjas perveda į komiso agento sąskaitą, priklauso komitentui.

Komitentas sutarties vykdymo išlaidas atspindi 26 sąskaitoje „Bendrosios veiklos sąnaudos“. Tada šios išlaidos nurašomos nuo sąskaitos 90 „Pardavimai“ debeto. Tačiau tai netaikoma toms išlaidoms, kurias komisionieriui pagal sutarties sąlygas atlygina komitentas, jos turi atsispindėti 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Atsiskaitymuose dalyvaujantis komisioneris įsipareigojo parduoti prekių siuntą už Rusijos ribų. Prekės pristatytos į tarpininko sandėlį. Komitentas gautas užsienio valiutos pajamas visiškai pervedė komitentui. Komitetas visiškai atlygino tarpininkui jo išleistas sumas už transportavimą, prekių draudimą ir ekspedijavimą, eksporto muitų mokėjimą, taip pat pervedė atlyginimą. Supaprastinant pavyzdį, į PVM neatsižvelgiama. Tarpininko buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:

1) Sąskaitos 004 „Komisiniu būdu priimtos prekės“ debetas – buvo įskaitytos komisiniu būdu eksportui priimtos prekės;

2) 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetas, 5 subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindine“, 51 sąskaitos „Atsiskaitymai“ kreditas - transportavimo išlaidos, prekių draudimas ir ekspedijavimas, eksportas. muitinės pareigos komitantas kompensuos;

3) 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 5 subsąskaitos „Atsiskaitymai su užsienio pirkėju“, 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas, 5 subsąskaitos „Atsiskaitymai su pagrindine suma“ debetas - susidarė pirkėjo skola už išsiųstas prekes;

Sąskaitos 004 „Komisiniu būdu priimtos prekės“ kreditas - prekės, priimtos eksportuoti komisiniu būdu, buvo nurašytos nuosavybės teisės perdavimo metu;

4) 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debetas 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindine“, Sąskaitos 90 „Pardavimas“ 1 subsąskaitos „Pajamos“ kreditas – parodomos pajamos iš komisinių;

5) debeto sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“,

76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ 5 subsąskaitos „Atsiskaitymai su užsienio pirkėju“ kreditas – lėšos iš pirkėjo gautos į komisionieriaus sąskaitą;

6) Sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 5 subsąskaitos „Atsiskaitymai su pagrindine suma“, 52 sąskaitos „Valiutinės sąskaitos“ kreditas, debetas - užsienio valiutos pajamos buvo pervestos į pagrindinę sumą;

7) Debeto sąskaita 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“,

76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ 5 subsąskaitos „Atsiskaitymai su pagrindiniu mokesčiu“ kreditas – komisinio atlyginimo suma ir patirtų išlaidų atlyginimo suma gauta iš atstovaujamojo;

8) 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 5 subsąskaitos „Atsiskaitymai su pagrindiniu asmeniu“, 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ kreditas, 1 subsąskaitos „Atsiskaitymai su pagrindiniu asmeniu“ debetas - pagrindinės sumos skola už komisinį atlyginimą grąžinta.

Be to, kadangi jis buvo gautas užsienio valiuta, norint apskaičiuoti PVM, jis turi būti perskaičiuotas į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, nustatytą tarpininkavimo paslaugų teikimo dieną (3 punktas, straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnis).

Prekės, kurias komisioneris parduoda užsienio pirkėjui, priklauso komisionui. Todėl komisionierius privalo nedelsdamas informuoti komitantą apie visus su prekių eksportu susijusius sandorius. Komitento pirminiai apskaitos dokumentai bus pranešimai ir ataskaitos, kuriuos jam pateikė komisionaras.

Atsiskaitymai pagal komiso sutartį.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 971 straipsniu, atstovavimo sutartimi viena šalis (advokatas) įsipareigoja kitos šalies (vykdytojo) vardu ir lėšomis atlikti tam tikrus teisinius veiksmus.

Eksportuotojas nurodo tarpininkui surasti užsienio pirkėją ir eksportuotojo vardu sudaryti su juo sandorį. Norėdami tai padaryti, eksportuotojas išduoda tarpininkui įgaliojimą. Visas teises ir pareigas pagal tarpininko (advokato) sudarytą sutartį turi eksportuotojas (vykdytojas). Eksportuotojas privalo įskaityti savo pajamas į sąskaitą banke, kuriame išdavė operacijos pasą.

Jeigu tarpininkas sudaro sutartį eksportuotojo (vykdančiojo) vardu, tai atstovaujamojo sąskaita turėtų gauti pajamų iš užsienio valiutos keitimo, o dalį jos parduoti, kaip reikalaujama pagal įstatymą, jis turi. o tarpininkas negali dalyvauti skaičiavimuose.

Pagal pavedimo sutartį tarpininkui atlyginimo mokėti užsienio valiuta neįmanoma, todėl atstovaujamojo ir advokato atsiskaitymai turėtų būti atliekami tik rubliais.

Advokato padengtos tarpininkavimo veiklos sąnaudos atsispindi 26 sąskaitoje „Bendrosios veiklos sąnaudos“, tarpininkas šias išlaidas gali visiškai nurašyti į sąskaitos 90 „Pardavimai“ debetą tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo jos buvo padarytos (VPĮ 9 punktas). 10/99 " organizavimo išlaidų).

Tačiau galimas ir kitas variantas: finansinį rezultatą nustatyti kaip teikiamos tarpininkavimo paslaugos. Tokiu atveju tarpininkas sąnaudas, tiesiogiai susijusias su konkrečia sutartimi (pavyzdžiui, kelionės ir svetingumo išlaidas ar telefoninio pokalbio išlaidas), apskaitoje paskirsto į atskirą subsąskaitą ir jos nurašomos tik pasirašius įvykdymo aktą.

Kitos išlaidos ( darbo užmokestis, nuomos, medžiagų sąnaudos ir kt.) įrašomi į atskirą subsąskaitą „Visos tarpininkavimo veiklos sąnaudos“. Jie gali būti visiškai nurašyti pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, kurį jie buvo pagaminti, arba gali būti platinami pagal komiso sutartis ir nurašomi tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo pasirašytas darbų atlikimo aktas. Patirtų išlaidų nurašymo tvarka turi atsispindėti tarpininko apskaitos politikoje.

Prekių transportavimo, ekspedijavimo ir draudimo išlaidas atstovaujamasis gali kompensuoti atskirai, pervesdamas pinigus, viršijančius nustatytą tarpininko mokestį, o tada šios išlaidos neįtraukiamos į tarpininko paslaugų kainą, o apskaitomos 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairūs skolininkai ir kreditoriai“.

Vykdytojas apskaito eksportuojamų prekių pardavimą per tarpininką taip pat, kaip ir jų pardavimą pagal pirkimo-pardavimo sutartį. Tarpininkui sumokėtas atlygis įtraukiamas į eksportuojamų prekių pardavimo savikainą. Eksportuotojai-gamintojai ir prekybos organizacijos į šias išlaidas atsižvelgia 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“. Eksportuotojai šias išlaidas nurašo į 90 sąskaitos „Pardavimai“ debetą tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos buvo patirtos.

Atstovaujamasis turi teisę atlyginti atstovui dalį savo išlaidų, tačiau jeigu jis kompensuoja kelionės, svetingumo ar telefono išlaidas, apmokestindamas pelną negali atsižvelgti į sumokėtas sumas.

Pavyzdžiui, kelionės išlaidos. Tarpininko atstovas išvyko į komandiruotę. Jis tikrai nėra eksportuotojo-vykdomojo personalo narys ir nėra su juo susijęs nei darbo, nei kitų santykių. O išorinės organizacijos darbuotojo kelionė, net jei tai atitiko direktoriaus interesus, negali būti vertinama kaip komandiruotė.

Tas pats pasakytina apie svetingumo ir telefono išlaidas. Kadangi sutartį su užsienio pirkėju sudaro tarpininkas, reprezentacinės išlaidos negali būti įtrauktos į eksportuotojo išlaidas. Telefoniniai pokalbiai, vykstantys iš eksportuotojo neregistruoto telefono numerio, taip pat gali būti neįtraukti į jo kainą.

Iki 2006 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 str., mokėjimo faktą patvirtinančio dokumento formuluotė buvo tokia: banko išrašas, patvirtinantis faktinį pajamų gavimą iš užsienio pirkėjo. Ši formuluotė suteikė papildomą priežastį atsisakyti grąžinti pinigus tiems eksportuotojams, kurie mokėjimą gavo ne tiesiogiai iš užsienio pirkėjo, o iš trečiųjų šalių. Tikrintojai atsisakė jiems grąžinti PVM, manydami, kad mokėjimai iš trečiųjų asmenų negali būti laikomi pajamomis iš eksporto sandorio. Tačiau paskelbus pataisas ši problema išnyko, o nauja formuluotė suponuoja, kad pajamas gali gauti ne tik pirkėjas, bet ir trečioji šalis.

Tačiau reikia atsiminti, kad 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 str., buvo pateiktas dar vienas paaiškinimas, kad gavus pajamas iš trečiosios šalies mokesčių inspekcija kartu su banko išrašu (jo kopija), dabar reikia pateikti tarpininkavimo sutartį dėl apmokėjimo už parduotas prekes, sudarytą tarp užsienio asmens ir apmokėjusios organizacijos.

Taigi, jei užsienio pirkėjas nori patikėti apmokėjimą trečiajam asmeniui, tai jis turi sudaryti šį užsakymą atskira sutartimi, kurią turi pasirašyti jis (pirkėjas) ir trečiasis asmuo, kuris atliks apmokėjimą. Pirkėjas turi perduoti šią sutartį eksportuotojui, kad šis patvirtintų eksportą. Juk būtent šis dokumentas patvirtins, kad tarp pirkėjo ir organizacijos, sumokėjusios už išvežtas prekes, buvo atitinkama sutartis. Užsienio pirkėjo laiško, skirto eksportuotojui, kad apmokės trečioji šalis, ar atitinkamos sąlygos pačioje eksporto sutartyje (jos priede) neužtenka. Nesant sutartinio mokėjimo nurodymo, atsisakymas grąžinti yra beveik neišvengiamas.

2.3 Prekių eksporto per tarpininką apskaita

Eksporto sandorių, kuriuose dalyvauja tarpininkas, apskaitos tvarka priklauso nuo eksportuotojo ir tarpininko sudarytos sutarties pobūdžio. Tarpininkas, sudarydamas atstovavimo sutartį, sudaro sutartį eksportuotojo vardu ir jo lėšomis, bet nedalyvauja vykdant sutartį. Šiuo atveju eksportuotojo eksporto operacijų apskaita vykdoma įprasta tvarka.

Tais atvejais, kai skaičiavimuose nedalyvauja tarpininkas, eksporto operacijų apskaita jame atsispindi taip:

Dt 76-2, Kt 90-1 - pagal apmąstymus bendrosios pajamos komisinio dydžio, perskaičiuojant pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą;

Dt 90, Kt 68 - atspindint PVM skolą biudžetui konvertuojant į rublius pagal Rusijos banko kursą;

Dt 68, Kt 52 - mokant skolas į biudžetą už PVM, perskaičiavus į rublius.

Sudarydamas komiso sutartį, tarpininkas sudaro sutartį su užsienio pirkėju savo vardu, tačiau eksportuotojo lėšomis. Komitentas šiuo atveju veikia kaip pardavėjas. Ji atsispindi apskaitoje atsiskaitymų su užsienio pirkėjais ir atsiskaitymų su pagrindiniu sandoriuose. Eksporto prekių tiekimo ir pardavimo apskaita komisionieriaus sąskaitoje neatspindi, nes tarpininkui nuosavybės teisė į prekes nepereina.

Visas komisionieriaus išlaidas už jo pavedimo vykdymą jam atlygina komisioneris. Gavęs komisinį atlyginimą užsienio valiuta, komisinis asmuo privalomai parduoda dalį užsienio valiutos pajamų. Įvykdęs pavedimą, komisionieriai pateikia komitentui ataskaitą.

Vykdytojas apskaitoje atspindi visas operacijas, susijusias su eksportuojamų prekių gabenimu ir pardavimu, taip pat atsiskaitymo su komisionieriumi ir privalomo užsienio valiutos pajamų dalies pardavimo operacijas (jei to neatspindėjo komisinis).

Eksportuojant prekes eksporto muitinės režimu, apmokestinamas 0% PVM tarifas. Norint patvirtinti 0% mokesčio tarifo taikymo pagrįstumą parduodant prekes per komisarą, mokesčių administratoriui reikia pateikti visus dokumentus. Komitento ir komisionieriaus apskaitos įrašai pateikti 3 lentelėje (žr. priedą)

Paprastai komisionieriai ir komisionai tarpusavyje atsiskaito per 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“; komisionieriaus subsąskaita – „Atsiskaitymai su komitentu“, komitentui – „Atsiskaitymai su komitentu“. Tais atvejais, kai tarpininkas gauna prekes iš eksportuotojo, jis atspindi jos gavimą nebalansinėje sąskaitoje debete 004 „Prekės priimtos komisiniams“, 1 subsąskaitoje „Eksporto prekės priimtos komisiniams“.

Operacijų su sąskaitomis atspindys buhalterinė apskaita komisionieriai-tarpininkas ir komisinis-eksportuotojas pateikti 4 lentelėje (žr. priedą).

Visais atvejais sutarties šalys vadovaujasi Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsniu, pagal kurį, įvykdęs pavedimą, komisionierius privalo pateikti komitentui ataskaitą ir jam perduoti. viskas gauta pagal komiso sutartį. Komiteto atstovas, turintis prieštaravimų ataskaitai, privalo per trisdešimt dienų nuo ataskaitos gavimo apie juos pranešti komisionieriui, jeigu šalių susitarimu nenustatytas kitoks terminas. Priešingu atveju ataskaita, jei nesusitarta kitaip, laikoma priimta.

„Rozrakhunkiv“ auditas su TOV firmos „Lazorchik“ darbuotojais

Nacionaliniai audito standartai nurodo audito riziką arba tokią didelę riziką, jei auditorius gali išreikšti neadekvačią mintį apskaitos dokumentuose, tokiu atveju atsiranda posūkis, kitaip atrodo...

Aktyvių operacijų su komercinių bankų vertybiniais popieriais apskaita

Vienkartinis apskaičiuotų pajamų mokestis: apskaita ir mokesčių apskaita (IP Evmenova N.V. pavyzdžiu)

AT mažmeninė parduodamos prekės yra iš gamybos įmonės, didmeninės prekybos organizacijos, iš pirmaujančių firmų užsienio prekyba, iš sandėlių ir tt Pirkėjas, sudarydamas prekių tiekimo sutartį, prisiima...

Vitebsko OPS Toločino rajono skyriaus žemės ūkio produktų eksporto apskaitos ir analizės metodika

AT šiuolaikinės sąlygos reformas, atsižvelgiant į reikalavimus tarptautinius standartus ir visiškas organizacijų nepriklausomumas vykdant užsienio ekonominę veiklą, būtina tobulinti apskaitos procesus pagal rūšis ...

Atlyginimo forma

Šiandien vis daugiau žmonių užpildo rosrahunus už banko mokėjimo kortelių pagalbą. Mokėjimo kortelė yra specialus atsiskaitymas, kai matote nustatyta tvarka išduotą plastikinę kortelę...

Finansavimo penny koshtіv forma, pajamos ir pajamos hipotekos fondo

Biudžetinės įstaigos, į kurias atsižvelgiama iš valstybės biudžeto, paprastai finansuojamos per Ukrainos valstybės iždo organus ...

Eksporto operacijų apskaitos organizavimas UAB "Luga kepykla"

Pagrindiniai dokumentai, nustatantys eksporto operacijų apskaitos tvarką, yra: 1996 m. lapkričio 21 d. federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“ Nr. 129-FZ. Nuostatai dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje ...

Auditinio pakartotinio produkcijos gamybos medžiagų įrašų patikrinimo organizavimas

Atliekant PP „Meriol“ gaminių gamybos medžiagų kainų audito peržiūrą, audito rizika yra reikšminga. Z tsієyu metoyu žymiai pіdpriєmnitskiy risik (1.2 lentelė). 1 lentelė...

Prekių judėjimo apskaita vaistinėje. Prekių gavimo apskaita

Prekių judėjimo vaistinėse operacijos skirstomos į priėmimo ir išmetimo operacijas Prekių ir medžiagų priėmimo operacijas Prekių ir medžiagų išmetimo operacijos * Priėmimas iš vaistinių sandėlių (opg firmų) Mažmeninė prekyba, įskaitant ...

Grynųjų pinigų operacijų kasose ir banko sąskaitose apskaita ir analizė

Greta atsiskaitymų grynaisiais su pirkėjais galimi ir atsiskaitymai negrynaisiais pinigais. Piniginių įmokų skelbimas – tai dokumentų rinkinys, susidedantis iš skelbimo, pavedimo ir kvito...

Prekių pardavimo apskaita ir analizė didmeninės prekybos organizacijoje

Prekės kaina ir jos kontrolė Prekės kainą sudaro prekės savikaina, gamintojo pelnas, akcizai, pridėtinės vertės mokestis, prekybinis antkainis (atsižvelgiama į transportavimo išlaidas). Kainos, taip pat jų keitimo galimybės...

Prekių operacijų apskaita ir auditas Didmeninė prekyba(OOO Firma Elmika pavyzdžiu)

Prekių gavimo tvarka ir jos dokumentavimas priklauso nuo: priėmimo vietos, priėmimo pobūdžio (kiekybės, kokybės, išsamumo atžvilgiu), nuo tiekimo sutarties atitikties lydintiems dokumentams laipsnio (buvimo ar nebuvimo) ir kt.

Importo operacijų apskaita

1) Komitento atstovui atstovaujamasis perveda užsienio valiutą, jei perka prekes savo užsienio valiuta. Jei prekės perkamos perkamos valiutos sąskaita, tai tik sutarties turėtojas gali nusipirkti valiutą, kad galėtų atsiskaityti už importą...

Eksporto operacijų apmokestinimo apskaita

Eksportas yra dalis užsienio prekybos veiklos, kuri savo ruožtu yra neatskiriama dalis tarptautinė ekonominė veikla...

Banko balanse apskaityti vertybiniai popieriai

Kaip pažymėta, bankai, kurie nėra profesionalūs organizuotos vertybinių popierių rinkos dalyviai, vertybinius popierius gali įsigyti tik per bankus-dilerius...

Pagal komiso sutartis eksporto operacijas gali atlikti tarpinės organizacijos.

Komitetu (eksportuojamų prekių savininku) gali būti įvairių nuosavybės formų gamybos įmonės ar prekybos organizacijos.

Komitento pareigas atlieka tarpininkas – eksporto-importo operacijose besispecializuojanti užsienio ekonominė organizacija, kuri, gavusi komitento pasiūlymą, ieško pirkėjo ir savo vardu arba komitanto lėšomis parduoda prekes.

Tarp tarpininkaujančios organizacijos ir eksporto prekių tiekėjo sudaroma sutartis (komisijos sutartis), kurios pagrindu tarpininkas už atlygį įsipareigoja sudaryti prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sutartį su užsienio įmone. .

Komiso sutartis nuo prekių tiekimo sutarties skiriasi tuo, kad prekių nuosavybės teisė nepereina iš tiekėjo tarpininkui, o pagal tiekimo sutartį prekės pakeičia savininką (iš tiekėjo turto į pirkėjo). Komiso sutartimi tiekėjas išlieka prekių savininku iki prekės nuosavybės teisės perėjimo užsienio pirkėjui, o tarpininkas tik suteikia konkrečias paslaugas tiekėjui parduodant prekes komiso sutartyje numatytomis sąlygomis, už komisinį atlyginimą, patvirtintą atliktų darbų aktu.

Įgyvendinimo sąlygos šiuo atveju gali būti įvairios:

• - su prekių pristatymu į tarpininko sandėlį;
• - be prekių pristatymo į tarpininko sandėlį;
• - dalyvaujant tarpininkui atsiskaitymuose tarp prekių importuotojo ir eksportuotojo;
• - nedalyvaujant tarpininkui atsiskaitymuose tarp prekių importuotojo ir eksportuotojo.

Būtent nuo šių sutarčių vykdymo organizavimo sąlygų priklauso eksporto operacijų tarpininkų apskaitos metodika.

Paprastai komisionieriai ir komisionai tarpusavyje atsiskaito per 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“; komisionieriaus subsąskaita – „Atsiskaitymai su komitentu“, komitentui – „Atsiskaitymai su komitentu“.

Tais atvejais, kai tarpininkas gauna prekes iš eksportuotojo, jis atspindi savo patekimą į nebalansinę sąskaitą debete 004 „Prekės priimtos komisiniams“ 1 subsąskaitoje „Eksporto prekės priimtos už komisinį mokestį“.

Jei tarpininkas atsiskaitymuose nedalyvauja, eksporto operacija atsispindi šiuose įrašuose:

DEBETAS 76-2 KREDITAS 90-1

Atspindinčios pajamos komisinių dydžiu, perskaičiuojant pagal Rusijos banko kursą;

DEBETAS 90 KREDITAS 68

PVM skola biudžetui atspindima, konvertuojama į rublius pagal Rusijos banko kursą;

DEBETAS 68 KREDITAS 52

PVM sumokėtas į biudžetą konvertuojant į rublius.

Visais atvejais sutarties šalys vadovaujasi 2009 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 str., pagal kurį, įvykdęs pavedimą, komisionierius privalo pateikti komitentui ataskaitą ir perduoti jam viską, kas gauta pagal komiso sutartį. Komiteto atstovas, turintis prieštaravimų ataskaitai, per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos privalo apie tai pranešti komisionieriui, jeigu šalių susitarimu nenustatytas kitoks terminas. Priešingu atveju ataskaita, jei nesusitarta kitaip, laikoma priimta.

Reeksporto operacijų apskaita

Reeksportuoti - muitinės procedūra, kurią taikant anksčiau į Muitų sąjungos muitų teritoriją įvežtos prekės arba prekių, kurioms muitinės teritorijoje įforminta muitinės procedūra perdirbti, perdirbimo produktai išvežami iš šios teritorijos be užmokesčio ir (ar) su grąžinimu. nuo sumokėtų importo muitų, mokesčių sumų ir nenaudojant netarifinio reguliavimo priemonių.

Reeksporto operacijos yra susijusios su importuojamų prekių eksportu į užsienį, o operacijoje dalyvauja ne mažiau kaip trijų šalių įmonės: užsienio įmonė yra prekių eksportuotoja; Rusijos įmonė- prekių importuotojas ir tų pačių prekių eksportuotojas; užsienio firma – prekių importuotoja.

Sandorio partnerių teisinius santykius nustato sutartys ir galiojantys teisės aktai dėl užsienio ekonominės veiklos Rusijoje. Galimi įvairūs prekių reeksporto variantai: su įvežimu į Rusijos teritoriją; be importo į Rusijos teritoriją (tiesiogiai iš užsienio eksportuojančios įmonės teritorijos užsienio importuotojui), dėl ko Rusijos įmonės ir užsienio eksportuojančios įmonės sutartyje turi būti nurodyti užsienio importuojančios įmonės siuntimo rekvizitai.

Visais atvejais Rusijos įmonė veikia kaip reeksportuotoja, t.y. įmonė Rusijoje vienu metu veikia kaip importuotoja vienos pusės atžvilgiu ir kaip eksportuotoja kitos pusės atžvilgiu. Reeksportuojamų prekių ypatybė yra ta, kad joms netaikomi eksporto muitai ir mokesčiai.

Įvežamos į Rusijos teritoriją reeksporto tikslu, užsienio prekėms įforminama reeksporto muitinės procedūra. Tam pateikiami užsienio prekybos dokumentai (sutartis ir kiti), kurie patvirtina, kad prekės įvežamos eksportui.

Be to, reeksportuotojas privalo pateikti muitinei garantinį raštą su įsipareigojimu išvežti įvežamas prekes iš Rusijos ne vėliau kaip per šešis mėnesius nuo jų importo muitinės formalumų atlikimo dienos, o jei šios prekės paliekamos Rusijoje po šešių mėnesių. mėnesių, tuomet teks sumokėti muitus ir mokesčius .

Garantijos įsipareigojime turi būti nurodyta vieta, per kurią bus eksportuojamos reeksportuojamos prekės. Paprastai reeksportuotojas muitinėje įspėjamas, kad jeigu reeksportuojamos prekės nebus išvežtos per šešis mėnesius, muitai ir mokesčiai bus sumokėti pagal Muitų sąjungos muitų teisės aktus.

Tuo pačiu mokesčiai už reeksportuojamų prekių muitinį įforminimą imami atskirai šių prekių įvežimo į Rusijos teritoriją metu, jas padėjus į sandėlį ir išvežant iš Rusijos teritorijos.

Reeksportuojamos prekės jų kontrolės tikslais dedamos į muitinės sandėlį. Jei jos išvežamos iš Rusijos teritorijos per tris valandas nuo jų įregistravimo momento, tai tokiu atveju prekės į muitinės sandėlį nededamos.

Taikant reeksporto muitinės procedūrą, gali būti pateikiamos ir tos užsienio prekės, kurios importuojant iš pradžių buvo deklaruotos ne kaip prekės, skirtos reeksportui, o skirtingam muitinės režimui, pavyzdžiui, jų patalpinimas į muitinės sandėlį, laikino sandėliavimo sandėlis ir kt.

Bet kuriuo atveju reeksporto operacijų apskaitos schema yra pagrįsta jų atlikimo specifika pagal bendrą prekių importo ir eksporto schemą.

Pavyzdžiui, kai reeksportuotojas iš užsienio įmonės gauna dokumentus, patvirtinančius jo prekių išsiuntimą pagal sudarytą sutartį (importuotos prekės, kurios nuosavybės teisės perdavimo momentu yra tranzitu), apskaitoje daromas įrašas:

DEBITAS 41-3 „Importuojamos prekės tranzitu“ KREDITAS 60-2 „Atsiskaitymai už prekes su užsienio tiekėjais“.

Rusijos įmonė, vykdydama savo įsipareigojimus kitai užsienio bendrovei, importuotas prekes perduoda reeksportui ir registruoja tai įraše:

DEBETAS 90-22 „Reeksportuotų prekių pardavimas“ KREDITAS 41-3 „Importuotos prekės“.

Šiuo atveju registravimo suma yra tokia pati kaip ir pirmame apskaitos įraše, nes prekės nėra perkainojamos.

Toks siuntimas atliekamas tiek reeksportuojant prekes neįvežant į Rusijos teritoriją, tiek įvežant jas į jos teritoriją.

Atsižvelgiant į tai, kad reeksportuotojas pagal sutartį su užsienio įmone yra jo iš kitos užsienio įmonės nuosavybės teise įsigytų prekių pardavėjas, perduodant prekes reeksportui, šios prekės pardavimas perdavimo momentu. nuosavybės teisės turi atsispindėti apskaitos įraše:

DEBITAS 62-1 „Atsiskaitymai su užsienio pirkėju“ KREDITAS 90-12 „Eksporto prekių (darbų, paslaugų) pardavimas“ subsąskaita „Reeksporto prekių pardavimas“.

O įsigytų importuotų prekių savikaina nurašoma į pardavimo savikainą įrašant:

DEBETAS 90-22 KREDITAS 41-3.

Prekių importo ir eksporto išlaidos apskaitomos įprasta tvarka. Finansiniai rezultatai nuo prekių reeksporto atsispindi įraše:

DEBETAS 90-22 KREDITAS 99 arba DEBETAS 99 KREDITAS 90-22.

Taip pat galima taikyti 0 procentų PVM tarifą eksportui dalinio prekių išsiuntimo atveju. Nepaisant to, kartu su deklaracija mokesčių inspekcijai turi būti pateikti atitinkami dokumentai.

Galite eksportuoti per tarpininką

Eksporto sąvoka apibrėžta 2 straipsnio 28 dalyje federalinis įstatymas 2003 m. gruodžio 8 d. Nr. 164-FZ „Dėl pagrindų valstybinis reguliavimas užsienio prekybos veikla“ kaip prekių išvežimas iš Rusijos Federacijos be įsipareigojimo reimportuoti. Prekių eksportas gali būti vykdomas dalyvaujant tarpininkui, o santykiai tarp šalių gali būti kuriami komiso, komiso ar atstovavimo sutarties pagrindu. Tai yra, tai yra viena iš sutarčių, kuriose dalyvauja tarpininkas, rūšių.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsnio 1 dalimi, komiso sutartis sudaroma tam, kad komisionieriai sudarytų vieną ar daugiau sandorių komitanto interesais. Komitentas veikia savo vardu, todėl jis yra įpareigotas pagal užsienio prekybos sutartį. Tiesa, bendru atveju komisioneris neatsako už pirkėjo iš užsienio netinkamą savo įsipareigojimų vykdymą, pavyzdžiui, už pavėluotą atsiskaitymą už prekes. Tokia atsakomybė galima tik šalims susitarus, kad komisioneris prisiims komitantui garantiją (delcredere) už užsienio partnerio sandorio įvykdymą.

Kompensuojamos išlaidos nurodytos sutartyje

Pagal komiso sutartį komisionieriai už atlygį teikia komitantui paslaugas. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 991 straipsnio 1 dalimi, komisioneris privalo sumokėti komisionieriui atlygį, o tuo atveju, kai komisioneris prisiėmė garantiją už sandorio įvykdymą trečdaliu. šalis (delcredere), taip pat papildomas mokestis komiso sutartyje nustatyto dydžio ir tvarka.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsniu, komisionierius sudaro sandorius komitanto sąskaita. Tai reiškia, kad be komisinio mokesčio mokėjimo komitentas privalo atlyginti komisionieriui išlaidas, susijusias su komisinio pavedimo vykdymu.

Komitento ir komisionieriaus sutartyje turi būti visas komitento kompensuojamų išlaidų sąrašas. Tokio sąrašo buvimas leis išvengti duomenų valdytojų pretenzijų dėl tam tikros rūšies išlaidų priėmimo kiekvienai iš šalių.

Komitentas gali dalyvauti skaičiavimuose

Komisiono dalyvavimo pereinant lėšas iš pirkėjo pardavėjui požiūriu, komiso sutartyje gali būti numatytas pajamų gavimas į komisionieriaus sąskaitą (komisionieriui dalyvaujant skaičiavimus) arba nedelsiant į komitento sąskaitą (nedalyvaujant skaičiavimuose). Priklausomai nuo to, ar tarpininkas dalyvauja atsiskaitymuose, ar ne, komisionieriaus ir komisionieriaus atsiskaitymo formos skiriasi.

Pirmuoju atveju komitentas turi teisę išskaičiuoti komisinį nuo visų jo gautų sumų, skirtų komisionui. Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnyje.

Vykdydamas komiso sutartį nedalyvaudamas atsiskaitymuose, komisioneris savarankiškai atsiskaito su prekių pirkėjais ar tiekėjais pagal sandorius, kuriuos jam sudarė komisionieriai.

Jeigu komisioneris dalyvauja atsiskaitymuose, jeigu komiso sutartyje nenumatytas laikotarpis, per kurį komisioneris privalo pervesti iš pirkėjų gautas lėšas komisionieriui, tai komisioneris privalo padaryti iš karto po pinigų gavimo į jo sąskaitą.

Vykdydamas komiso sutartį atsiskaitymuose komisionieriui nedalyvaujant, komisioneris moka komisinį atlyginimą ir kompensuoja komisionieriaus išlaidas už sutarties vykdymą atskirai, tiesiogiai iš savo atsiskaitomosios sąskaitos arba iš kasos.

Klientui pateikiama ataskaita

Įvykdęs pavedimą pagal komiso sutartį, komisionierius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsniu, privalo pateikti komitentui ataskaitą ir perduoti jam viską, kas gauta pagal komiso sutartį.

Jeigu komitentas turi prieštaravimų dėl pranešimo, jis privalo apie juos pranešti įgaliotiniui per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos, jeigu sutartyje nenustatytas kitas terminas.

Priešingu atveju ataskaita laikoma priimta.

Jeigu komitentas nesutinka su pateikta ataskaita, jis privalo per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos apie tai pranešti komisionieriui, jeigu sutartyje nenustatytas kitas terminas. Jei nesusitarta kitaip, ataskaita laikoma priimta.

Atkreiptinas dėmesys į tai, kad priklausomai nuo sutarties pobūdžio (vienkartiniai pristatymai, reguliarūs periodiniai ar tęstiniai prekių siuntimai), komiso narys ir komisioneris gali nustatyti abiem šalims patogią ataskaitų rengimo ir pateikimo tvarką.

Tai yra, komisionierius gali surašyti ataskaitą kiekvienai prekių siuntai arba siuntoms tam tikrą laikotarpį (dieną, savaitę, mėnesį ir pan.). Tuo pačiu, apskaitos požiūriu, periodines ataskaitas rekomenduojama rengti bent kartą per mėnesį. Komisionieriaus ataskaitų pateikimo tvarka turi būti įtraukta į komiso sutartį.

Ataskaita sudaroma bet kokia forma

Šiuo metu komisionieriaus akto forma nėra nustatyta įstatyme, todėl komisionieriai tokį aktą gali surašyti savavališkai su komitentu suderinta forma. Rengiant dokumentą būtina atsižvelgti į 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnio nuostatas, kurios nustato tam tikrus dokumento rengimo reikalavimus.

Visų pirma, pirminis apskaitos dokumentas bus priimtas apskaitai tik tuo atveju, jei jame bus pateikti šie privalomi duomenys:

1) dokumento pavadinimas;

2) dokumento surašymo data;

3) vardas ūkio subjektas kas surašė dokumentą;

5) ūkinio gyvenimo fakto natūralaus ir (ar) piniginio matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus;

6) sandorį, operaciją sudariusių ir už jo įvykdymo teisingumą atsakingų asmenų pareigybių pavadinimas;

7) parašai pareigūnai su jų vardais ir inicialais.

Komisijos nario ataskaitoje turi būti ši informacija:

- komisionieriaus parduotų prekių kiekis ir savikaina (prie ataskaitos turi būti pridėtos siuntos dokumentų kopijos, muitinės deklaracijos), nurodant siunčiamų prekių nuosavybės teisės perėjimo užsienio pirkėjui datą (jei siuntėjas yra tarpininkas). );

- faktiškai patirtų išlaidų, kurias komitentas turi kompensuoti, išlaidas, pridedant pirminių dokumentų kopijas;

– komisinių sumos, kurios apskaičiuojamos pagal sutarties sąlygas;

- gautų eksporto pajamų suma (avansiniai mokėjimai) ir jų įskaitymo į tranzitinės valiutos sąskaitą momentas (jei atsiskaitymuose dalyvauja tarpininkas) su banko dokumentų (išrašų, pranešimų ir kt.), patvirtinančių lėšų gavimą, kopijomis. iš pirkėjo;

- kita informacija, dėl kurios susitarė sutarties šalys.

Jeigu ataskaita teikiama už tam tikrą laikotarpį, šie duomenys turi būti pateikti ataskaitoje pagal pridedamus dokumentus atskirai kiekvienai prekių siuntai ( muitinės deklaracija) nurodant dokumentų numerius ir jų įforminimo datas. Komiso sutartyje gali būti nustatytas detalesnio duomenų aiškinimo poreikis, pavyzdžiui, pagal prekių nomenklatūrą vienoje partijoje (muitinės deklaracija) arba pagal tarą, pakuotę ir pan.

Taikant 0 proc. PVM tarifą

Prekės, eksportuojamos iš Rusijos Federacijos muitų teritorijos eksporto režimu, taip pat ir per tarpininką, apmokestinamos nuliniu pridėtinės vertės mokesčiu. Tuo pačiu metu komitentas gali grąžinti iš biudžeto parduotų prekių „sumokėto“ pridėtinės vertės mokesčio sumą tik atlikęs dokumentų, patvirtinančių 0 procentų mokesčio tarifo ir atskaitymų taikymą, auditą.

Rusijos finansų ministerija 2012-11-12 raštu Nr.03-07-08 / 316 patvirtino šią nuostatą, nurodydama, kad nulinio pridėtinės vertės mokesčio tarifo taikymas eksportuojant prekes per tarpininką (komisinį) yra teisėtas Mokesčių RF kodekso 165 straipsnyje nustatytomis sąlygomis. PVM sumos, pateiktos perkant prekes arba sumokėtos įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją, atskaitomos jas įregistravus, jei jos parduodamos eksportui tuo metu, kai surenkami ir pateikiami mokesčių paketui eksportą patvirtinantys dokumentai. . Tam turi būti išduodamos rusiškos kilmės prekės, o jei importuojamos importuojamos prekės, tuomet reikia sumokėti importo metu pridėtinę muitinę vertę. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis.

Norėdami paryškinti iš visas kiekis„Supirkimo“ PVM mokesčio sumas, susijusias su parduotomis eksportui prekėmis, organizacija turi nustatyti mokesčio priskyrimo eksporto operacijoms tvarką ir atskirą PVM apskaitą (bendruoju tarifu ir 0 procentų tarifu) ir fiksuoti tai apskaitos politikoje.

Atskira apskaita reiškia, kad būtina atskirai apskaityti prekių, darbų, paslaugų „pirkimo“ PVM sumas, kurios vienu metu naudojamos nuliniu tarifu apmokestinamose operacijose ir kitose operacijose.

Būtinybė vesti atskirą apskaitą atsiranda dėl skirtingų prekių, įsigytų pagal sandorius, apmokestinamus 0 procentų tarifu, ir įsigytų už sandorius, apmokestinamus bendruoju tarifu, pridėtinės vertės mokesčio „įvestos“ PVM atskaitos taisyklės. Paprastai visas „sumokėtas“ pridėtinės vertės mokestis paskirstomas proporcingai pajamoms.

Nulinį tarifą patvirtina įsipareigojęs asmuo

Komiteto 0 procentų mokesčio tarifo ir mokesčių atskaitymų taikymo pagrįstumas patvirtinamas mokesčių inspekcijai pateikiant kopijas. sekančius dokumentus:

– komiso sutartis;

- komisionieriaus sudaryta prekių tiekimo sutartis su užsienio asmeniu;

– muitinės deklaracija su muitinės spaudais;

- transporto, gabenimo dokumentų, patvirtinančių prekių eksportą už Rusijos teritorijos ribų, kopijos su muitinės ženklais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 2 ir 9 punktai).

Šie dokumentai turi būti pateikti per 180 dienų nuo išsiuntimo dienos. Jeigu per nurodytą terminą dokumentai nepateikiami, tuomet siunčiamoms prekėms turėtų būti taikomas 18 arba 10 procentų tarifas. Be to, mokesčio bazės nustatymo momentu turėtų būti laikoma prekių išsiuntimo diena arba išankstinio apmokėjimo diena, atsižvelgiant į tai, kas įvyko anksčiau (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas). Todėl organizacija turės paskaičiuoti ir sumokėti papildomas baudas.

Jeigu 0 procentų tarifo taikymą patvirtinančių dokumentų paketas paimamas po 180 d. tada jį galima pateikti mokesčių inspekcijai, tačiau tai turi būti padaryta nepasibaigus trejų metų senaties terminui. Tokiu atveju pridėtinės vertės mokestis perskaičiuojamas taikant 0 procentų tarifą, o susidariusi permoka gali būti grąžinama arba įskaityta.

0 procentų mokesčio tarifo taikymo pagrįstumą patvirtinančius dokumentus komitentas pateikia kartu su PVM deklaracija. Mokesčių administratorius, pateikęs deklaraciją surašymo audito metu, patikrina pateiktus dokumentus. Be jų, jie reikalauja ir tikrina dokumentus, pagrindžiančius prašomo grąžinti mokesčio sumą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje nustatyta tvarka.

Baigę auditą, jie privalo priimti sprendimą dėl eksportui parduotų prekių deklaracijoje deklaruotos pridėtinės vertės mokesčio „pirkimo“ sumos grąžinimo ar atsisakymo ją grąžinti. Be to, jie sprendime nurodo, ar 0 procentų mokesčio tarifo taikymas patvirtinamas, ar ne. Tokių sprendimų formos pateiktos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. balandžio 18 d. įsakyme Nr. MM-3-03 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl dokumentų formų, naudojamų mokesčių administratoriams vykdydamos savo įgaliojimus mokesčių ir rinkliavų reglamentuojamuose santykiuose, patvirtinimo“.

Norint patvirtinti galimybę taikyti 0 procentų tarifą ir atskaitymus, nereikia laukti visiško eksporto sutarties įvykdymo. Eksporto operacijas atspindinčios pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos gali būti pateikiamos kartu su daliniu prekių išsiuntimu eksportui. Su sąlyga, kad visi su šia siunta susiję Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatyti dokumentai bus pateikti mokesčių inspekcijai kartu su PVM deklaracija (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. lapkričio 12 d. laiškas Nr. 03- 07-08 / 316).

Pristatymams muitų sąjungos ribose

Eksportuojant prekes, PVM mokamas pagal 2009-12-11 protokolo „Dėl netiesioginių mokesčių surinkimo tvarkos ir jų mokėjimo stebėjimo mechanizmo eksportuojant ir įvežant prekes į muitų sąjunga(toliau – Protokolas).

Pridėtinės vertės mokestis apskaičiuojamas įprastoms eksporto operacijoms nustatyta tvarka taikant 0 procentų tarifą, jei eksporto faktas yra patvirtintas dokumentais. Šios taisyklės taikomos visoms prekėms, nepriklausomai nuo jų kilmės šalies (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 12 d. raštas Nr. 03-07-13/01-52).

Nulinis tarifas taip pat turi būti patvirtintas per 180 kalendorinių dienų nuo prekių išsiuntimo dienos (Protokolo 1 str. 3 punktas).

Norėdami tai padaryti, siuntėjas mokesčių inspekcijai turi pateikti:

- sutartys, kurių pagrindu vykdomas prekių eksportas (komisinio sutartis ir komisionieriaus sutartis su pirkėju);

– prašymas importuoti prekes ir sumokėti netiesioginius mokesčius;

– transportavimo (siuntimo) dokumentai.

Svarbu prisiminti

Parduodant prekes eksportui, jų mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė ketvirčio, ​​per kurį paimamas visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas, diena.