Eksportuojant prekes per tarpininką, komiso sutartys arba atstovavimo sutartys paprastai sudaromos pagal komiso sutarties rūšį. Kitaip tariant, komisionierius sudaro sutartį su pirkėju savo vardu.
Taigi jis yra sutarties turėtojas.
Išlaidų užsienio valiuta apmokėjimo ir privalomo pajamų iš užsienio valiutos pardavimo tvarka nustatyta 2004 m. kovo 30 d. Rusijos Federacijos centrinio banko instrukcijoje N 111-I „Dėl privalomo dalies pajamų iš užsienio valiutos pardavimo pardavimo“. vidaus valiutų rinkoje Rusijos Federacija“(su pakeitimais, padarytais 2006 m. kovo 29 d. Rusijos Federacijos centrinio banko instrukcija N 1676-U).
(Atkreipkite dėmesį: nuo 2006 m. gegužės 6 d. buvo panaikintas privalomas pajamų iš užsienio valiutos pardavimas.)
Instrukcijoje N 111-I nurodyta, kad pajamas iš užsienio valiutos keitimo, gautų iš operacijų tarpininkų tranzitinėse užsienio valiutos sąskaitose įsipareigojimų vykdytojų ar vykdytojų (gyventojų) naudai, tarpininkai turi identifikuoti, privalomai pateikdami įgaliotiems bankams pažymą, nurodytą sutarties 3.4 punkte. Instrukcija.
Užsienio valiutos pajamos, gautos iš operacijų tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitose rezidentų - įsipareigojimų vykdytojų ar atstovaujamųjų naudai, gali būti nurašytos (atėmus tarpininkų komisinį mokestį) iš tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitų, privalomai parduodant dalį pajamų iš užsienio valiutos keitimo. o likusios valiutos pajamos pervedamos į tarpininkų einamąsias valiutų sąskaitas.
Pervedant valiutos įplaukas, likusias po privalomo pardavimo, iš tarpininkų tranzitinių valiutų sąskaitų į jų einamąsias valiutos sąskaitas (su išankstiniu įskaitymu į tranzitinės valiutos sąskaitas), atidarytas kituose įgaliotuose bankuose, mokėjimo dokumente turi būti įrašas „Privaloma. pardavimas baigtas“.
Pajamos iš valiutos, gautos iš operacijų tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitose rezidentų naudai - vykdytojams ir pavedimams, gali būti nurašytos (atėmus tarpininkų komisinį mokestį) iš tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitų, kad tarpininkai privalo vykdyti dalį įplaukų iš užsienio valiutos keitimo ir likusias užsienio valiutos pajamas pervesti į tranzitines rezidentų užsienio valiutos sąskaitas - pagrindines ir pagrindines arba į rezidentų einamąsias valiutos sąskaitas - pagrindines ir pagrindines sumas.
Po privalomojo pardavimo likusios valiutos pajamos iš tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitų pervedamos į gyventojų - įsipareigojančiųjų ir vykdytojų tranzitinės valiutos sąskaitas. Tokiu atveju mokėjimo dokumente turi būti žyma „Padarytas priverstinis pardavimas“.
Užsienio valiutos pajamos, gautos iš operacijų tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitose rezidentų – įsipareigojimų ir vykdytojų naudai, gali būti nurašytos (atėmus tarpininkų komisinius) nuo šių sąskaitų. Tokios operacijos tikslas – pervesti į tranzito valiutos sąskaitas gyventojų – įpareigojimų ir vykdytojų, kad pastarieji vykdytų privalomą pajamų iš užsienio valiutos pardavimą. Mokėjimo dokumente dedama žyma „Privalomas pardavimas nepadarytas“.
Tarpininkai iš savo tranzitinės valiutos sąskaitų gali apmokėti šias išlaidas užsienio valiuta:
1) apmokėjimas už transportavimą, draudimą ir ekspedijavimą;
2) eksporto muitų mokėjimas, taip pat muito mokesčiai;
3) komisinių mokėjimas kredito įstaigoms, taip pat apmokėjimas už valiutos kontrolės agentų funkcijų vykdymą.
Šios išlaidos ir kiti mokėjimai apmokami prieš privalomąjį pardavimą, tai yra sumažina užsienio valiutos pajamų, kurioms taikomas privalomas pardavimas, sumą.
Tarpininkų komisinio atlyginimo sumos pagal sutartis su rezidentais - tarpininkų tranzitinės valiutos sąskaitose įskaitytos pagrindinės sumos ir pagrindinės sumos pervedamos į tarpininkų einamąsias valiutų sąskaitas.
Taigi tarpininkas gali:
- pasilikti savo atlyginimą užsienio valiuta, o likusias užsienio valiutos lėšas pervesti į komitanto (vykdančiojo) tranzitinę sąskaitą;
- pasilikti savo atlyginimą, apmokėti išlaidas užsienio valiuta, o likusias įplaukas pervesti į vykdytojo tranzitinę sąskaitą;
- pasilikti savo atlyginimą, apmokėti išlaidas užsienio valiuta, atlikti privalomą valiutos pardavimą iš atstovaujamojo pajamų, o likusią pajamų dalį pervesti į atstovaujamojo atsiskaitomąją sąskaitą.
Visi šie niuansai yra numatyti komiso sutartyje arba joje papildomų susitarimų.
Atkreiptinas dėmesys į tai, kad sutartyje negali būti numatyta komisionieriaus (agento) pareiga vykdyti privalomą komitanto (komitento) pajamų dalies pardavimą. Tokiu atveju jis negali reikalauti kompensacijos už išlaidas, susijusias su valiutos pardavimu.
Jeigu tarpininkas patyrė išlaidų, susijusių su prekių pardavimu rubliais, jis taip pat neturi teisės sulaikyti įsipareigojusio asmens valiutos rublio išlaidoms padengti. Juk prieš privalomą valiutos pardavimą draudžiamos bet kokios pajamos, išskyrus minėtas išlaidas.
Nepaisant to, kad šiuo metu privalomas pajamų iš užsienio valiutos keitimo pardavimas yra panaikintas, Instrukcijoje N 111-I yra pateiktos svarbios nuostatos dėl atvejų, kai tarpininkas gali išleisti užsienio valiutą atstovaujamojo (įsipareigotojo) naudai, tai yra nurodoma, kokios rūšies. išlaidų tarpininkas gali apmokėti užsienio valiuta.
Daiktai, kuriuos komisionieriai gavo iš komitento, vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnis yra pastarojo nuosavybė. Siuntėjo apskaitoje perdavimas gatavų gaminių pardavimas komisiniais atsispindi sąskaitos 45 „Išsiųstos prekės“ debete, atitinkantis 43 sąskaitos „Pagaminta produkcija“ arba 41 „Prekės“ kreditą. Sumos, priimtos į apskaitą pagal 45 sąskaitą „Išsiųstos prekės“, nurašomos į sąskaitos 90 „Pardavimas“, subsąskaitos 90-2 „Pardavimo savikaina“ debetą, kartu pripažįstant pajamas iš produkcijos pardavimo gavus komisionieriaus pranešimas apie jam perduotų gaminių pardavimą.
Prekes, gautas komisiniu būdu, tarpininkai atsiskaito nebalansinėje sąskaitoje 004 „Prekės priimtos komisiniu būdu“. Jeigu komisiniu būdu gautų prekių vertė yra išreikšta užsienio valiuta, nebalansinėje apskaitoje iš komitanto gautų prekių vertė yra atspindima rubliais tokia suma, kuri nustatyta konvertuojant užsienio valiutą pagal Banko kursą. Rusijos Federacijos galiojimas prekių gavimo dieną.
Pajamos, gautos pardavus produktus pagal PBU 9/99 5 ir 6 punktus įsipareigojusiam asmeniui, yra pajamos iš įprastinės veiklos. Jie priimami į apskaitą ta suma, apskaičiuota pinigine išraiška, lygus lėšų ir kito turto gavimas ir (ar) gautinų sumų suma. Apskaitoje pajamos pripažįstamos, jei yra PBU 9/99 12 punkte nustatytų sąlygų, iš kurių viena yra prekės nuosavybės teisės perėjimas pirkėjui.
Taigi komitanto apskaitoje pajamos, gautos pardavus eksporto prekes, atsispindi nuosavybės teisės į jas perėjimo užsienio pirkėjui momentu.
Panaši situacija susidaro ir nustatant pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę. Pagal 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, pajamos, išreikštos užsienio valiuta mokesčių tikslais, konvertuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą oficialų kursą sandorių su nurodytu turtu perleidimo, pasibaigimo dieną. įsipareigojimų ir reikalavimų (įvykdymas) ir (ar) paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną, atsižvelgiant į tai, kas įvyko anksčiau.
Tačiau su PVM situacija yra kitokia. Pagal naujas leidimas 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnyje nurodytos pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), numatytas šiose dalyse. 1 - 3, 8 ir 9 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis, gautas užsienio valiuta, konvertuojamas į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą mokėjimo už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) dieną.
Šiose dalyse visų pirma kalbame apie prekių, eksportuojamų pagal muitinės režimą eksportui, pardavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 punktas, 1 punktas).
Anksčiau 3 str. Buvo nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnis Pagrindinė taisyklė gautų pajamų užsienio valiuta perskaičiavimas už visus jos gavimo atvejus - pajamos buvo perskaičiuotos prekių (darbų, paslaugų) pardavimo arba faktinių išlaidų dieną.
Taigi punktuose numatytoms operacijoms. 1 - 3, 8 ir 9 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnyje numatyta speciali užsienio pajamų perskaičiavimo taisyklė.
Ši aplinkybė yra svarbi nustatant mokesčio bazę tuo atveju, kai atliekamos punktuose numatytos operacijos. 1, 2, 3, 8 ir 9 straipsnio 1 dalis. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsniu, mokesčių mokėtojas nepatvirtino teisės taikyti 0% tarifą per 180 (kartais 90) dienų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas), mokėdamas už prekės nebuvo gautos arba gautos iš dalies.
Atsižvelgiant į tai, kad tokioje situacijoje neįmanoma panaudoti mokėjimo momento užsienio pajamų perskaičiuoti, nustatant mokesčio bazę reikėtų vadovautis šiomis nuostatomis:
a) jei dalis mokėjimo buvo gauta, perskaičiuokite šias pajamas pagal mokėjimo dienos valiutos keitimo kursą pagal specialią taisyklę;
b) perskaičiuoti pajamas iš nesumokėtų sumų, vadovautis Pagrindinė taisyklė- tai yra perskaičiuoti pajamas siuntimo dieną.
Komisionieriui, remiantis PBU 9/99 5 ir 6 punktais, komisinio dydžio pajamos yra pajamos iš įprastos veiklos.
Apskaitoje pajamos pripažįstamos, jei yra PBU 9/99 12 punkte numatytos sąlygos. Šiuo atveju šios sąlygos laikomos įvykdytomis tada, kai įvykdomas komisinis užsakymas, tai yra, kai krovinys perduodamas vežėjui. Be to, kai prekės perduodamos pirkėjui, atsiskaitymuose dalyvaujantis komisioneris savo apskaitoje atspindi komitantui mokėtinas sąskaitas už išsiųstas prekes.
Paprastai už parduotas prekes atsiskaitoma užsienio valiuta. Įrašai apskaitoje organizacijos valiutų sąskaitose, taip pat operacijose užsienio valiuta atliekami rubliais sumomis, nustatytomis konvertuojant užsienio valiutą pagal Rusijos banko kursą, galiojantį operacijos atlikimo dieną. Kartu šie įrašai daromi atsiskaitymų ir mokėjimų valiuta (Išlaikymo nuostatų 24 p. buhalterinė apskaita ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n). Pagal PBU 3/2000 6 dalį ir PBU 3/2000 priedą, organizacijos pajamos užsienio valiuta priimamos į apskaitą pagal Rusijos banko kursą, galiojantį šių pajamų pripažinimo dieną.
Apskaitoje pajamos iš produktų pardavimo atsispindi sąskaitos 90 „Pardavimas“ subsąskaitos 90-1 „Pajamos“ kredite ir 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaitos „Atsiskaitymai su komisiniu“ debete. .
Komitentui įvykdžius komitento priimtą pavedimą, atsiranda pareiga kaupti ir sumokėti komisinį atlyginimą. Organizacijos išlaidos už komisinį mokestį pagal PBU 10/99 5 punktą yra įprastinės veiklos išlaidos, nes jos yra tiesiogiai susijusios su produktų pardavimo procesu.
Į komisinio mokesčio dydį komisinio atlyginimo sumą atsižvelgia 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ ir yra įtraukiama į išlaidas, mažinančias apmokestinamąjį pelną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 3 punktas, 1 punktas).
Atsiskaitymams su komisionieriumi apskaityti galima naudoti 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
Be to, už parduotų prekių muitinį įforminimą paprastai apmoka komisionieriai.
Remiantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsniu, komitentas, be komisinio mokesčio mokėjimo, privalo atlyginti komisionieriui jo patirtas išlaidas vykdant komiso sutartį. Todėl šiuo atveju komisionieriaus sumokėtos muito įmokos prekių išmuitinimo metu yra atspindimos kaip skola komisionieriui 76 sąskaitos kredite.
Gavus mokėjimą į siuntėjo sąskaitą, susijusį su Rusijos banko nustatyto valiutos kurso sumažėjimu arba padidėjimu gautinų sumų atsiradimo dieną (nuosavybės teisės perdavimo pirkėjui dieną) ir gavimo dieną. pirkėjo lėšų pagal PBU 3/2000 11 punktą, neigiamas arba teigiamas valiutos kurso skirtumas. Taip pat atsižvelgiama į 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaitą „Atsiskaitymai su tarpininku“.
Tuo pačiu komitanto apskaitoje atsispindi skolos komisionieriui už suteiktas paslaugas pagal komiso sutartį perskaičiavimas. Dėl JAV dolerio kurso pasikeitimo mokėtinų sąskaitų komisionieriui atsiradimo dieną (pavedimo įvykdymo data) ir šios skolos grąžinimo datą (lėšų gavimo iš komisionieriaus dieną minus komisinio dydžio), atsiskaitymų su komisionieriumi sąskaitoje atsiranda teigiamas arba neigiamas valiutų kursų skirtumas.
Remiantis PBU 9/99 8 straipsniu ir PBU 10/99 12 straipsniu, valiutų keitimo skirtumai, atsiradę juos priimant į apskaitą, yra įskaitomi ne veiklos pajamų arba išlaidas.
Pelno apmokestinimo tikslais valiutų keitimo skirtumai yra įskaitomi kaip ne veiklos pajamų ir sąnaudų dalis pagal paragrafus. 11 str. 250 ir p. 5 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.
Pastraipų pagrindu. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str., parduodant prekes eksportui, taikomas 0% mokesčio tarifas. Parduodant produkciją eksportui per komiso agentą pagal komiso sutartį, 0 procentų mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų pagrįstumui patvirtinti, 2 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis.
Komitento sumokėtos (komisionieriaus išskaičiuotos) PVM sumos iš PVM sumos, kurią komitentas privalo sumokėti į biudžetą, atskaitomos tik pateikęs mokesčių inspekcijai atitinkamus dokumentus, numatytus 2007 m. str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 171 straipsnis, 172 straipsnio 3 punktas).
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsniu, pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazė tarpininkui yra jo atlyginimo suma. Tuo pačiu metu sumos, kurias komisionieriai gauna iš prekių, darbų, paslaugų pirkėjų (išskyrus jiems priklausančias sumas atlyginimo ar bet kokių kitų pajamų pavidalu), į mokesčio bazę neįtraukiamos. Pavyzdžiui, gautinų komisinių suma išreiškiama JAV doleriais. Šiuo atveju pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsniu, nustatant PVM bazę, mokesčių mokėtojo pajamos užsienio valiuta konvertuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą, perskaičiavimas atliekamas tą dieną, kuri atitinka PVM apmokestinimo momentą. mokesčių bazės nustatymas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas su pakeitimais, padarytais įstatymu N 119-FZ), tai yra arba išankstinio apmokėjimo, arba išsiuntimo dieną.

35 pavyzdys. UAB "Korona" perduoda komisionieriui LLC "Lukoshko" eksportui parduoti gatavų gaminių partiją, kurios kaina yra 300 000 rublių. Pagal komiso sutartį minimali produktų pardavimo kaina yra 18 000 USD. Komisinis mokestis – 1180 USD (su PVM – 180 USD). Atsiskaitymuose dalyvaujantis komisioneris sulaiko atlyginimą nuo iš užsienio pirkėjo gautų pajamų sumos. Komisinio agento parduodami produktai minimali kaina.
Muitinio įforminimo metu komisionieriai sumoka 26 244 rublių muito mokestį, taip pat 0,1% muito mokesčius rubliais ir 0,05% JAV doleriais nuo prekės sutarties vertės. Rusijos banko nustatytas valiutos keitimo kursas prekių gavimo iš siuntėjo dieną yra 29,02 rubliai. už JAV dolerį; prekių perdavimo vežėjui, muitų sumokėjimo ir muitinės deklaracijos įregistravimo dieną - 29,16 rub. už JAV dolerį, mokėjimo iš pirkėjo gavimo ir eksporto pajamų pervedimo siuntėjui dieną - 29,07 rublio. už JAV dolerį.
Sumokėtas muito įmokų sumas komitentas kompensuoja.
76-1 subsąskaita naudojama atsiskaitymams pagal komiso sutartį, 76-2 - atsiskaitymams su muitine apskaityti.
Komisionieriaus LLC „Lukoshko“ apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:
Debetas 004
- 522 360 rublių. (18 000 USD x 29,02 RUB/USD) - prekės gautos pagal komiso sutartį;
Debetas 62 Kreditas 76-1
- 524 880 rublių. (18 000 USD x 29,16 RUB/USD) - siuntos prekės, siunčiamos užsienio pirkėjui;
Kreditas 004
- 522 360 rublių. - komisiniui priimtos prekės nurašomos iš nebalansinės sąskaitos;
Debetas 68 Kreditas 51
- 26 244 rubliai. - pervedama muito suma;
Debetas 76-1 Kreditas 68
- 26 244 rubliai. - muito suma nurašoma į siuntėjo sąskaitą;
Debetas 76-2 Kreditas 52
- 262,44 rubliai. (18 000 USD x 0,05 % x 29,16 RUB) - buvo pervestas mokestis už muitinės formalumus užsienio valiuta;
Debetas 76-2 Kreditas 52
- 524,88 rubliai. (18 000 USD x 0,1 % x 29,16 RUB) - buvo pervestas muitinės įforminimo mokestis rubliais;
Debetas 76-1 Kreditas 76-2
- 787,32 rubliai. (262,44 rubliai + 524,88 rubliai) - sumokėtų muitų suma buvo nurašyta į komitento sąskaitą;
Debetas 76-1 Kreditas 90-1
- 34 408,8 rubliai. (1 180 USD x 29,16 RUB) – pripažintos komisinių pajamos;
Debetas 90-3 Kreditas 68
- 5248,8 rubliai. (180 USD x 29,16 RUB) – PVM, skaičiuojamas nuo komisinių sumos;
Debetas 52 Kreditas 62
- 523 260 rublių. (18 000 USD x 29,07 USD) – gautas mokėjimas už prekę;
Debetas 76-1 Kreditas 62
- 1620 rublių. (18 000 USD x (29,16 RUB - 29,07 RUB)) - perkainota pirkėjo ir komiso agento skola atstovaujamajam, valiutų keitimo skirtumas nuskaitytas į atstovaujamojo sąskaitą;
Debetas 91-2 Kreditas 76-1
- 106,2 rubliai. (1180 USD x (29,16–29,07 RUB) – atspindi siuntėjo komisinių skolos valiutų keitimo kurso skirtumą nuo gautų eksporto pajamų išskaičiuojamo atlygio sumos dienos;
Debetas 76-1 Kreditas 52
- 488 957,4 rubliai. ((18 000 USD - 1 180 USD) x 29,07 RUB/USD) - eksporto pajamos buvo pervestos į pagrindinį, atėmus komisinį mokestį;
Debetas 51 Kreditas 76-1
- 27 031,32 rubliai. (26 244 + 787,32) - gautas komisionieriaus išlaidų muitų mokesčiams kompensacija.
Lėšos užsienio valiuta, gautos iš užsienio pirkėjo, iš pradžių bus įskaitytos į komisinio agento tranzitinės valiutos sąskaitą. Tuo pačiu metu komisionieriai turi teisę pervesti pajamas iš savo tranzitinės valiutos sąskaitų į komitento tranzitinės valiutos sąskaitas, atėmus komisinio agento jo naudai imamus komisinius.
UAB „Korona“ buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:
Debetas 45 Kreditas 43
- 300 000 rublių. - Pagaminta produkcija išsiųsta komiso agentui;
Debetas 76-1 Kreditas 90-1
- 524 880 rublių. (18 000 USD x 29,16 RUB/USD) – atspindi gatavų produktų pardavimą eksportui;
Debetas 90-2 Kreditas 45
- 300 000 rublių. - nurašytos gatavos produkcijos savikaina;
Debetas 44 Kreditas 76-1
- 26 244 rubliai. - atspindi skolą komisionieriui už jo patirtas išlaidas atliekant gaminių muitinės formalumus (eksporto muito mokėjimo atžvilgiu);
Debetas 44 Kreditas 76-1
- 787,3 rubliai. - atspindi skolą komisionieriui už jo patirtas išlaidas atliekant gaminių muitinės formalumus (muito mokesčių mokėjimo atžvilgiu);
Debetas 44 Kreditas 76-1
- 29 160 rublių. (1 000 USD x 29,16 RUB / USD) – sukaupti komisiniai;
19 debetas Kreditas 76-1
- 5248,8 rubliai. (180 USD x 29,16 RUB/USD) – atspindi komisinio mokesčio PVM sumą;
Debetas 76-1 Kreditas 51
- 27 031,32 rubliai. - pervestos lėšos komisionieriaus išlaidoms apmokėti muito mokesčius kompensuoti;
Debetas 91-2 Kreditas 76-1
- 1620 rublių. (18 000 USD x (29,16 RUB - 29,07 RUB)) – atsispindi pirkėjo skolos valiutos kurso skirtumas jos grąžinimo dieną;
Debetas 52 Kreditas 76-1
- 488 957,4 rubliai. ((18 000 USD – 1 180 USD) x 29,07 RUB/USD) – eksporto pajamos, gautos iš pirkėjo per komisinį agentą;
19 debetas Kreditas 76-1
- 16,2 rubliai. (180 USD (29,16 RUB - 29,07 USD)) - atšaukimas - atsispindi komisinio mokesčio PVM suma, atsižvelgiant į valiutų kursų skirtumą;
Debetas 76-1 Kreditas 91-1
- 90 rub. (1000 USD x (29,16 RUB/USD – 29,07 RUB/USD)) – atsispindi valiutos kurso skirtumas už komisinius;
Debetas 68 Kreditas 19
- 5232,6 rubliai. - pateikė grąžinti iš biudžeto PVM sumą nuo išskaičiuoto komisinio mokesčio.
Tiekėjams už apskaitą užsienio valiuta priimtas prekes (darbus, paslaugas) sumokėtos PVM sumos atimamos rubliais ekvivalentu pagal Rusijos banko kursą.
Kai prekės (darbai, paslaugos), nuosavybės teisės perkamos už užsienio valiutą, užsienio valiuta konvertuojama į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą prekių (darbų, paslaugų) registravimo dieną, nuosavybės teisės (išlyga 1, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis su pakeitimais, padarytais . Įstatymu N 119-FZ).

Egzistuoja plati arbitražo praktika dėl PVM grąžinimo siuntėjams eksportuojant dalyvaujant tarpininkui.

36 pavyzdys
UAB „Eastern transnational company“ (toliau – bendrovė, UAB „VTK“) kreipėsi į Arbitražo teismą Tomsko sritis su ieškiniu pripažinti negaliojančiais Rusijos mokesčių inspekcijos Tomsko miestui N 4 (toliau – Inspekcija) sprendimus dėl atsisakymo grąžinti PVM sumą pagal 2002 m. kovo ir balandžio mėnesio deklaracijas iš viso 5,062 Eur. milijonų rublių.
2002-12-06 sprendimu ieškiniai buvo patenkinti. Teismas, priimdamas sprendimą, laikė, kad ieškovo pateikti dokumentai liudija, kad jis pagrįstai pasinaudojo LR CPK 23 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164, 165 str. Mokesčių administratorius nepateikė įrodymų, patvirtinančių mokesčių mokėtojo 0 procentų mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų už 2002 m. kovo ir balandžio mėnesius nepagrįstumą.
Inspekcija kreipėsi į Federalinę Arbitražo teismas Zapadno-Sibirsky Okrug, nurodydamas, kad nėra pagrindo priimti sprendimus dėl 2002 m. kovo ir balandžio mėnesio mokesčių deklaracijų grąžinimo įmonei iš PVM biudžeto.
Inspekcija nurodė, kad sprendimą atsisakyti grąžinti įmonei PVM lėmė šios aplinkybės:
- mokesčių mokėtojo pateikti dokumentai nepatvirtina fakto, kad komisaras (UAB TD Finko) pardavė naftą OAO VTK;
- įmonė nepateikė dokumentų, patvirtinančių užsienio pirkėjo Sibenko S.A. sumokėjimą už eksportuotas prekes. Teismas, priimdamas sprendimą, kaip įrodymą pripažino akredityvus, kurių nebuvo mokesčių inspekcija patikrinimo ir sprendimo atsisakyti atlyginti žalą priėmimo metu;
- pateikiama įmonės sąskaita faktūra N 010/vtk užsienio kalba be notaro patvirtinto vertimo;
- pagal bendrovės pateiktą maršruto nurodymą naftos gavėjas yra bendrovė „Sibenko S.A.“, o minėtoje sutartyje tokių sąlygų nėra.
Kasacinis teismas pritarė pirmosios instancijos teismo išvadoms dėl neteisėto atsisakymo grąžinti PVM sumą pagal 2002 m. kovo ir balandžio mėn. deklaracijas, vadovaudamasis tuo.
Teismas, nagrinėdamas ginčą iš esmės, nustatė, kad bendrovė Inspekcijai pateikė visus reikalaujamus 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis.
Inspekcijos argumentai dėl neįrodžius pajamų iš užsienio valiutos pervedimo pagal 2002 m. kovo mėnesio deklaraciją yra nepagrįsti.
Kaip nustatė teismas, naftos pardavimas 2002 m. kovo mėn. buvo vykdomas 2001 m. gruodžio 1 d. komiso sutarties N 51-05f, sudarytos tarp OAO VTK (vadovas) ir LLC pagrindu. Prekybos namai"Finko" (Komisijos agentas).
Sutartinių įsipareigojimų įvykdymą patvirtina komisionieriaus ataskaita ir pateikta 2001 m. liepos 10 d. sutartis N СО 002/01, sudaryta tarp Finko Trading House LLC (pardavėjas) ir Sibenko S. A. Užsienio valiutos pajamų gavimas pagal nurodytą sutartį. į sąskaitą Rusijos įgaliotame banke yra patvirtinti išrašai iš CJSC "Gazprombank", Tomskas:
- 2002 m. kovo 6 d., kai į Finco Trading House LLC sąskaitą buvo įskaityta 490 000 USD - suma, atitinkanti 15 185 541 rublį;
- 2002 m. balandžio 18 d., gavus 274 678,97 JAV dolerius į komisionieriaus sąskaitą – sumą, atitinkančią 8 556 716,87 rublius. Taigi pajamų iš užsienio valiutos pervedimą patvirtina bylos medžiaga.
Kasacinio skundo argumentus dėl akredityvo N 42-014742 pakeitimų teismas atmeta, kadangi rašybos klaida (techninė klaida) nėra baigiantis faktas, be to, bankas ištaisė rašybos klaidą ir titulinį lapelį. teismui buvo pateiktas akredityvas N BAHA 42-014742.
Mokesčių administratoriaus argumentai dėl to, kad mokesčių mokėtojas nepateikė sąskaitos faktūros vertimo, yra nepagrįsti. Pagal str. Art. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 ir 88 straipsniais, mokesčių administratorius turėjo pareikalauti iš mokesčių mokėtojo tinkamai patvirtinto sąskaitos faktūros vertimo. Mokesčių mokėtojas pateikė prieštaravimus dėl mokesčių administratoriaus išvados notaro patvirtintus sąskaitų faktūrų vertimus.
Taigi mokesčių inspekcijos atsisakymas grąžinti PVM sumą už 2002 m. kovo ir balandžio mėnesio deklaracijas yra nepagrįstas. Inspekcijos sprendimą atsisakyti teismas pagrįstai pripažino negaliojančiu.

Atkreiptinas dėmesys, kad komisionieriui neįvykdžius pareigos pervesti komitento pajamas į jo sąskaitą, jam taip pat gali būti skirtos nuobaudos (žr., pvz., Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos vasario 18 d. 2004 m. byloje N F09-259 / 03-GK).

Plačiau apie temą § b. Prekių eksportas per komisarą arba agentą:

1. § ir. Komisijos atstovai, veikiantys kaip PVM tarpininkai
2. 16.4.3. Sąskaitos faktūros išrašymas komisionieriaus (advokato, agento)
3. 5.10. Pridėtinės vertės mokestis už prekių eksportą
4. § 2. Valiutos kontrolės įgyvendinimas eksportuojant prekes
5. 10.1. PVM apskaičiavimo ypatumai eksportuojant gatavą produkciją ir prekes
6. 2. VALIUTOS KONTROLĖS ĮGYVENDINIMAS PREKIŲ EKSPORTO IR IMPORTO METU

Pagal komiso sutartis eksporto operacijas gali atlikti tarpinės organizacijos.

Komitetu (eksportuojamų prekių savininku) gali būti įvairių nuosavybės formų gamybos įmonės ar prekybos organizacijos.

Komitento pareigas atlieka tarpininkas – eksporto-importo operacijose besispecializuojanti užsienio ekonominė organizacija, kuri, gavusi komitento pasiūlymą, ieško pirkėjo ir savo vardu arba komitanto lėšomis parduoda prekes.

Tarp tarpininkaujančios organizacijos ir eksporto prekių tiekėjo sudaroma sutartis (komisijos sutartis), kurios pagrindu tarpininkas už atlygį įsipareigoja sudaryti prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sutartį su užsienio įmone. .

Komiso sutartis nuo prekių tiekimo sutarties skiriasi tuo, kad prekių nuosavybės teisė nepereina iš tiekėjo tarpininkui, o pagal tiekimo sutartį prekės pakeičia savininką (iš tiekėjo turto į pirkėjo). Komiso sutartimi tiekėjas išlieka prekių savininku iki prekės nuosavybės teisės perėjimo užsienio pirkėjui, o tarpininkas tik suteikia konkrečias paslaugas tiekėjui parduodant prekes komiso sutartyje numatytomis sąlygomis, už komisinį atlyginimą, patvirtintą atliktų darbų aktu.

Įgyvendinimo sąlygos šiuo atveju gali būti įvairios:

• - su prekių pristatymu į tarpininko sandėlį;
• - be prekių pristatymo į tarpininko sandėlį;
• - dalyvaujant tarpininkui atsiskaitymuose tarp prekių importuotojo ir eksportuotojo;
• - nedalyvaujant tarpininkui atsiskaitymuose tarp prekių importuotojo ir eksportuotojo.

Būtent nuo šių sutarčių vykdymo organizavimo sąlygų priklauso eksporto operacijų tarpininkų apskaitos metodika.

Paprastai komisionieriai ir komisionai tarpusavyje atsiskaito per 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“; komisionieriaus subsąskaita – „Atsiskaitymai su komitentu“, komitentui – „Atsiskaitymai su komitentu“.

Tais atvejais, kai tarpininkas gauna prekes iš eksportuotojo, jis atspindi savo patekimą į nebalansinę sąskaitą debete 004 „Prekės priimtos komisiniams“ 1 subsąskaitoje „Eksporto prekės priimtos už komisinį mokestį“.

Jei tarpininkas atsiskaitymuose nedalyvauja, eksporto operacija atsispindi šiuose įrašuose:

DEBETAS 76-2 KREDITAS 90-1

Atspindinčios pajamos komisinių dydžiu, perskaičiuojant pagal Rusijos banko kursą;

DEBETAS 90 KREDITAS 68

PVM skola biudžetui atspindima, konvertuojama į rublius pagal Rusijos banko kursą;

DEBETAS 68 KREDITAS 52

PVM sumokėtas į biudžetą konvertuojant į rublius.

Visais atvejais sutarties šalys vadovaujasi 2009 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 str., pagal kurį, įvykdęs pavedimą, komisionierius privalo pateikti komitentui ataskaitą ir perduoti jam viską, kas gauta pagal komiso sutartį. Komiteto atstovas, turintis prieštaravimų ataskaitai, privalo per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo apie juos pranešti komisionieriui, jeigu šalių susitarimu nenustatytas kitoks terminas. Priešingu atveju ataskaita, jei nesusitarta kitaip, laikoma priimta.

Reeksporto operacijų apskaita

Reeksportuoti - muitinės procedūra, kurios metu į muitų teritoriją anksčiau įvežtos prekės Muitų sąjunga arba prekių, kurioms įforminta muitinės procedūra perdirbti muitų teritorijoje, perdirbimo produktai išvežami iš šios teritorijos nemokant ir (ar) grąžinus sumokėtas importo muitų, mokesčių sumas ir netaikant netarifinio reguliavimo. priemones.

Reeksporto operacijos yra susijusios su importuojamų prekių eksportu į užsienį, o operacijoje dalyvauja ne mažiau kaip trijų šalių įmonės: užsienio įmonė yra prekių eksportuotoja; Rusijos įmonė- prekių importuotojas ir tų pačių prekių eksportuotojas; užsienio firma – prekių importuotoja.

Sandorio partnerių teisinius santykius nustato sutartys ir galiojantys teisės aktai dėl užsienio ekonominės veiklos Rusijoje. Galimi įvairūs prekių reeksporto variantai: su įvežimu į Rusijos teritoriją; be importo į Rusijos teritoriją (tiesiogiai iš užsienio eksportuojančios įmonės teritorijos užsienio importuotojui), dėl ko Rusijos įmonės ir užsienio eksportuojančios įmonės sutartyje turi būti nurodyti užsienio importuojančios įmonės siuntimo rekvizitai.

Visais atvejais Rusijos įmonė veikia kaip reeksportuotoja, t.y. įmonė Rusijoje vienu metu veikia kaip importuotoja vienos pusės atžvilgiu ir kaip eksportuotoja kitos pusės atžvilgiu. Prekių reeksporto ypatybė yra ta, kad jos eksportuojamos muitinės pareigos ir mokesčiai neskaičiuojami.

Įvežamos į Rusijos teritoriją reeksporto tikslais, užsienio prekėms įforminama reeksporto muitinės procedūra. Tam pateikiami užsienio prekybos dokumentai (sutartis ir kiti), kurie patvirtina, kad prekės įvežamos eksportui.

Be to, reeksportuotojas privalo pateikti muitinei garantinį raštą su įsipareigojimu išvežti įvežamas prekes iš Rusijos ne vėliau kaip per šešis mėnesius nuo jų importo muitinės formalumų atlikimo dienos, o jei šios prekės paliekamos Rusijoje po šešių mėnesių. mėnesių, tuomet teks sumokėti muitus ir mokesčius .

Garantijos įsipareigojime turi būti nurodyta vieta, per kurią bus eksportuojamos reeksportuojamos prekės. Paprastai reeksportuotojas muitinėje įspėjamas, kad jeigu reeksportuojamos prekės nebus išvežtos per šešis mėnesius, muitai ir mokesčiai bus sumokėti pagal Muitų sąjungos muitų teisės aktus.

Tuo pačiu mokesčiai už reeksportuojamų prekių muitinį įforminimą imami atskirai šių prekių įvežimo į Rusijos teritoriją metu, jas padėjus į sandėlį ir išvežant iš Rusijos teritorijos.

Reeksportuojamos prekės jų kontrolės tikslais dedamos į muitinės sandėlį. Jei jos išvežamos iš Rusijos teritorijos per tris valandas nuo jų įregistravimo momento, tai tokiu atveju prekės į muitinės sandėlį nededamos.

Taikant reeksporto muitinės procedūrą, gali būti pateikiamos ir tos užsienio prekės, kurios importuojant iš pradžių buvo deklaruotos ne kaip prekės, skirtos reeksportui, o skirtingam muitinės režimui, pavyzdžiui, jų patalpinimas į muitinės sandėlį, laikino sandėliavimo sandėlis ir kt.

Bet kuriuo atveju reeksporto operacijų apskaitos schema yra pagrįsta jų atlikimo specifika pagal bendrą prekių importo ir eksporto schemą.

Pavyzdžiui, kai reeksportuotojas iš užsienio įmonės gauna dokumentus, patvirtinančius jo prekių išsiuntimą pagal sudarytą sutartį (importuotos prekės, kurios nuosavybės teisės perdavimo momentu yra tranzitu), apskaitoje daromas įrašas:

DEBITAS 41-3 „Importuojamos prekės tranzitu“ KREDITAS 60-2 „Atsiskaitymai už prekes su užsienio tiekėjais“.

Rusijos įmonė, vykdydama savo įsipareigojimus kitai užsienio bendrovei, importuojamas prekes perduoda reeksportui ir tai registruoja įrašu:

DEBETAS 90-22 „Reeksportuotų prekių pardavimas“ KREDITAS 41-3 „Importuotos prekės“.

Šiuo atveju registravimo suma yra tokia pati kaip ir pirmame apskaitos įraše, nes prekės nėra perkainojamos.

Toks siuntimas atliekamas tiek reeksportuojant prekes neįvežant į Rusijos teritoriją, tiek įvežant jas į jos teritoriją.

Atsižvelgiant į tai, kad reeksportuotojas pagal sutartį su užsienio įmone yra jo iš kitos užsienio įmonės nuosavybės teise įsigytų prekių pardavėjas, perduodant prekes reeksportui, šios prekės pardavimas perdavimo momentu. nuosavybės teisės turi atsispindėti apskaitos įraše:

DEBITAS 62-1 „Atsiskaitymai su užsienio pirkėju“ KREDITAS 90-12 „Eksporto prekių (darbų, paslaugų) pardavimas“ subsąskaita „Reeksporto prekių pardavimas“.

O įsigytų importuotų prekių savikaina nurašoma į pardavimo savikainą įrašant:

DEBETAS 90-22 KREDITAS 41-3.

Prekių importo ir eksporto išlaidos apskaitomos įprasta tvarka. Finansiniai rezultatai nuo prekių reeksporto atsispindi įraše:

DEBETAS 90-22 KREDITAS 99 arba DEBETAS 99 KREDITAS 90-22.

Gana dažna situacija, kai prekių eksporte dalyvauja tarpininkas. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas apibrėžia tris tarpinių sutarčių tipus: komiso sutartį, pavedimo sutartį ir atstovavimo sutartį.

Visoms šioms sutartims bendras dalykas yra tai, kad tarpininkas veikia pagal sutartį kliento sąskaita ir jo interesais. Dažniausia tarpininkavimo sutartis yra komiso sutartis. Mes apsvarstysime jo savybes.

Komiso sutartimi eksportuotojas (komisinis) paveda tarpininkui (komisionieriui) parduoti produkciją užsienio pirkėjui, o tarpininkas veikia savo vardu, tačiau eksportuotojo lėšomis.

Visoms komisinių sutarčių rūšims būdinga tai, kad komisinis (tarpininkas) neperleidžia nuosavybės teisės į parduodamas prekes. Taigi komisioneris parduoda pirkėjui jam nuosavybės teise nepriklausančias prekes.

Atsiskaitymus su pirkėju pagal sutarties sąlygas gali vykdyti ir komisionieriai, ir komisionieriai. Pajamos, gautos pardavus prekes, pereina per komisionieriaus atstovą kaip mokėtinos sąskaitos prekių savininkui (commitant). Už suteiktas paslaugas komisionieriaus atstovas gauna atlyginimą, kuris jam yra pajamos iš paslaugų pardavimo. Visas sandorio išlaidas, net jei jas apmoka komisionieriai, jam privalo atlyginti komisioneris.

Eksportas pagal komiso sutartį gali vykti su prekių pristatymu į komisionieriaus sandėlį arba be jo. Jeigu sutartyje numatytas prekių pristatymas į komisionieriaus sandėlį, tai komisioneris jas priima į nebalansinę sąskaitą 004 „Prekės priimtos komisiniams“. Taip pat komiso sutartyje gali būti numatytas ir tarpininko dalyvavimas skaičiavimuose, ir nedalyvavimas.

Jei atsiskaitymuose dalyvauja tarpininkas, jis atlieka šiuos veiksmus:

· perveda pajamas į eksportuojamos produkcijos tiekėjo rezidento sąskaitą, atėmus jo komisinius;

Pagrindinio įsipareigojimo su komisionieriumi atsiskaitymai vykdomi naudojant 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, į kurią atidaromos atitinkamos subsąskaitos.

Eksportas dalyvaujant tarpininkui gali būti vykdomas nepristatant eksportuojamų prekių tiesiai į tarpininko sandėlį, bet jam dalyvaujant skaičiavimuose. Tada vykdytojo eksportuotojo apskaitos dokumentuose eksporto prekių pardavimo operacijos bus rodomos taip (2 lentelė):

2 lentelė. Apskaita pas eksportuotoją

		Sąskaitos korespondencija
	Išsiųsdavo eksporto prekes užsienio pirkėjui
	Nuosavybės teisės perdavimo dieną už prekes užsienio pirkėjui
	Sumokėti tarpininkavimo komisiniai
	Sukauptos pardavimo išlaidos ir muito mokesčiai
	Nurašytas į eksporto prekių pardavimo savikainą ir pardavimo išlaidas
			(90/9)
	Į tranzito sąskaitą gautos komisinio agento pajamos atėmus komisinį mokestį ir kitas išlaidas
	Pervedama į atsiskaitymų su komisionieriumi sąskaitą
	Valiutos kurso skirtumas atsispindi atsiskaitymuose su komisionieriumi	(91/2)

Savo ruožtu atsiskaitymuose dalyvaujantis tarpininkas eksporto operacijas savo apskaitoje atspindės taip (3 lentelė):

3 lentelė. Eksporto operacijų apskaita su komisionieriumi

		Sąskaitos korespondencija
	Pirkėjui apmokėti pateikti dokumentai
	Gavo eksporto pajamas iš užsienio pirkėjo
	Atsiskaitymų su pirkėjais valiutų kurso skirtumas priskiriamas atsiskaitymams su siuntėju
	Apmokėtos pardavimo išlaidos, kompensuojamos komitento sąskaita
	Uždirbtas komisinis atlyginimas
	PVM apmokestinamas komisinis
	Iš pirkėjo gautos eksporto pajamos, atėmus komisinį mokestį ir kompensuojamas pardavimo išlaidas, pervedamos komitantui
	Sukauptos nekompensuotos išlaidos
	Nekompensuotinos išlaidos nurašomos į pardavimo savikainą
	Nustatytas finansinis rezultatas

Į užsienio prekyba siuntų sandoriai yra plačiai paplitę. Priešingai nei įprasta komiso sutartimi, prekės iš eksportuotojo (gavėjo) parduodamos užsienio pirkėjui per tarpininko (gavėjo) sandėlį.

Operacijų, kuriose atsižvelgiama į eksportuotojo prekių siuntimą, apskaitoje atspindys vykdomas pagal eksporto operacijų apskaitos schemą. Išvežamų prekių apskaita pas gavėją vedama taip pat, kaip ir pas tarpininką, naudojant sąskaitą 004 „Prekės priimtos komisiniams“.

Kartu su deklaracija turi būti pateikti atitinkami dokumentai.

Galite eksportuoti per tarpininką

Eksporto sąvoka apibrėžta 2 straipsnio 28 dalyje federalinis įstatymas 2003 m. gruodžio 8 d. Nr. 164-FZ „Dėl pagrindų valstybinis reguliavimas užsienio prekybos veikla“ kaip prekių išvežimas iš Rusijos Federacijos be įsipareigojimo reimportuoti. Prekių eksportas gali būti vykdomas dalyvaujant tarpininkui, o santykiai tarp šalių gali būti kuriami komisijos ar agentūros pagrindu. Tai yra, tai yra viena iš sutarčių, kuriose dalyvauja tarpininkas, rūšių.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsnio 1 dalimi, komiso sutartis sudaroma tam, kad komisionieriai sudarytų vieną ar daugiau sandorių komitanto interesais. veikia savo vardu, todėl jis yra įpareigotas pagal užsienio prekybos sutartį. Tiesa, į bendras atvejis komisionierius neatsako už netinkamą užsienio pirkėjo įsipareigojimų vykdymą, pavyzdžiui, už pavėluotą atsiskaitymą už prekes. Tokia atsakomybė galima tik tada, kai šalys susitaria, kad komisioneris prisiims garantiją (delcredere) komitantui už sandorio įvykdymą.

Kompensuojamos išlaidos nurodytos sutartyje

Pagal komiso sutartį komisionieriai už atlygį teikia komitantui paslaugas. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 991 straipsnio 1 dalimi, komisioneris privalo sumokėti komisionieriui atlygį, o tuo atveju, kai komisioneris prisiėmė garantiją už sandorio įvykdymą trečdaliu. šalis (delcredere), taip pat papildomas mokestis komiso sutartyje nurodyto dydžio ir tvarka.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsniu, komisionierius sudaro sandorius komitanto sąskaita. Tai reiškia, kad be komisinio mokesčio mokėjimo komitentas privalo atlyginti komisionieriui išlaidas, susijusias su komisinio pavedimo vykdymu.

Komitento ir komisionieriaus sutartyje turi būti visas komitento kompensuojamų išlaidų sąrašas. Tokio sąrašo buvimas leis išvengti duomenų valdytojų pretenzijų dėl tam tikros rūšies išlaidų priėmimo kiekvienai iš šalių.

Komitentas gali dalyvauti skaičiavimuose

Komiteto atstovo dalyvavimo judėjime nuo pirkėjo prie pardavėjo požiūriu komiso sutartyje gali būti numatytas pajamų įplaukimas į komisionieriaus sąskaitą (komisionieriui dalyvaujant atsiskaitymuose) arba nedelsiant į atstovaujamojo sąskaitą (nedalyvaujant atsiskaitymuose). Priklausomai nuo to, ar tarpininkas dalyvauja, ar ne, komisionieriaus ir komisionieriaus mokėjimo formos skiriasi.

Pirmuoju atveju komitentas turi teisę išskaičiuoti komisinį nuo visų jo gautų sumų, skirtų komisionui. Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnyje.

Vykdydamas komiso sutartį nedalyvaudamas atsiskaitymuose, komisioneris savarankiškai atsiskaito su prekių pirkėjais ar tiekėjais pagal sandorius, kuriuos jam sudarė komisionieriai.

Jeigu komisioneris dalyvauja atsiskaitymuose, jeigu komiso sutartyje nenumatytas laikotarpis, per kurį komisioneris privalo pervesti iš pirkėjų gautas lėšas komisionieriui, tai komisioneris privalo padaryti iš karto po pinigų gavimo į jo sąskaitą.

Vykdydamas komiso sutartį komisionieriui nedalyvaujant atsiskaitymuose, komisioneris moka komisinį atlyginimą ir atlygina komisionieriaus išlaidas už sutarties vykdymą atskirai, tiesiogiai iš savo atsiskaitomosios sąskaitos arba iš kasos.

Klientui pateikiama ataskaita

Įvykdęs pavedimą pagal komiso sutartį, komisionierius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsniu, privalo pateikti komitentui ataskaitą ir perduoti jam viską, kas gauta pagal komiso sutartį.

Jeigu komitentas turi prieštaravimų dėl pranešimo, jis privalo apie juos pranešti įgaliotiniui per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos, jeigu sutartyje nenustatytas kitas terminas.

Priešingu atveju ataskaita laikoma priimta.

Komitentui nesutikdamas su tuo, jis privalo per 30 dienų nuo pranešimo gavimo dienos apie tai pranešti komisionieriui, jeigu sutartyje nenustatytas kitas terminas. Jei nesusitarta kitaip, ataskaita laikoma priimta.

Atkreiptinas dėmesys, kad priklausomai nuo sutarties pobūdžio (vienkartiniai pristatymai, reguliarūs periodiniai ar tęstiniai prekių gabenimai), komiso narys ir komisioneris gali nustatyti abiem šalims patogią ataskaitų surašymo ir pateikimo tvarką.

Tai yra, komisionierius gali surašyti ataskaitą kiekvienai prekių siuntai arba siuntoms tam tikrą laikotarpį (dieną, savaitę, mėnesį ir pan.). Tuo pačiu, apskaitos požiūriu, periodines ataskaitas rekomenduojama rengti bent kartą per mėnesį. Komisionieriaus ataskaitų pateikimo tvarka turi būti įtraukta į komiso sutartį.

Ataskaita sudaroma bet kokia forma

Šiuo metu komisionieriaus akto forma nėra nustatyta įstatyme, todėl komisionieriai tokį aktą gali surašyti savavališkai su komitentu suderinta forma. Rengiant dokumentą būtina atsižvelgti į 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnio nuostatas, kurios nustato tam tikrus dokumento rengimo reikalavimus.

Visų pirma, pirminis apskaitos dokumentas bus priimtas apskaitai tik tuo atveju, jei jame bus pateikti šie privalomi duomenys:

1) dokumento pavadinimas;

2) dokumento surašymo data;

3) vardas ūkio subjektas kas surašė dokumentą;

5) ūkinio gyvenimo fakto natūralaus ir (ar) piniginio matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus;

Atskira apskaita reiškia, kad būtina atskirai apskaityti prekių, darbų, paslaugų, kurios vienu metu naudojamos nuliniu tarifu apmokestinamose operacijose ir kitose operacijose, „pirkimo“ PVM sumą.

Būtinybė vesti atskirą apskaitą atsiranda dėl skirtingų prekių, įsigytų pagal sandorius, apmokestinamus 0 procentų tarifu, ir įsigytų už sandorius, apmokestinamus bendruoju tarifu, pridėtinės vertės mokesčio „įvestos“ PVM atskaitos taisyklės. Paprastai visas „sumokėtas“ pridėtinės vertės mokestis paskirstomas proporcingai pajamoms.

Nulinį tarifą patvirtina įsipareigojęs asmuo

Komiteto 0 procentų mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų pagrįstumas patvirtinamas pateikiant mokesčių kopijas. sekančius dokumentus:

– komiso sutartis;

- komisionieriaus sudaryta prekių tiekimo sutartis su užsienio asmeniu;

– muitinės deklaracija su muitinės ženklais;

- transporto, gabenimo dokumentų, patvirtinančių prekių eksportą už Rusijos teritorijos ribų, kopijos su muitinės ženklais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 2 ir 9 punktai).

Šie dokumentai turi būti pateikti per 180 dienų nuo išsiuntimo dienos. Jeigu per nurodytą terminą dokumentai nepateikiami, tuomet siunčiamoms prekėms turėtų būti taikomas 18 arba 10 procentų tarifas. Be to, mokesčio bazės nustatymo momentu turėtų būti laikoma prekių išsiuntimo diena arba išankstinio apmokėjimo diena, atsižvelgiant į tai, kas įvyko anksčiau (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas). Todėl organizacija turės paskaičiuoti ir sumokėti papildomas baudas.

Jeigu 0 procentų tarifo taikymą patvirtinančių dokumentų paketas paimamas po 180 d. tada jį galima pateikti mokesčių inspekcijai, tačiau tai turi būti padaryta nepasibaigus trejų metų senaties terminui. Tokiu atveju pridėtinės vertės mokestis perskaičiuojamas taikant 0 procentų tarifą, o susidariusi permoka gali būti grąžinama arba įskaityta.

Dokumentus, patvirtinančius 0 procentų mokesčio tarifo taikymo pagrįstumą, komitantas pateikia kartu su PVM. Mokesčių administratorius, pateikęs deklaraciją dokumentų audito metu, be jų, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje nustatyta tvarka reikalauja ir tikrina dokumentus, pagrindžiančius prašomą grąžinti mokesčio sumą.

Baigę auditą, jie privalo priimti sprendimą dėl eksportui parduotų prekių deklaracijoje deklaruotos pridėtinės vertės mokesčio „pirkimo“ sumos grąžinimo ar atsisakymo ją grąžinti. Be to, jie sprendime nurodo, ar 0 procentų mokesčio tarifo taikymas patvirtinamas, ar ne. Tokių sprendimų formos pateiktos 2007-04-18 įsakyme Nr.MM-3-03 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl dokumentų formų, naudojamų mokesčių administratoriams vykdydamos savo įgaliojimus mokesčių ir rinkliavų reglamentuojamuose santykiuose, patvirtinimo“.

Norint patvirtinti galimybę taikyti 0 procentų tarifą ir atskaitymus, nereikia laukti visiško eksporto sutarties įvykdymo. Galima kreiptis dėl pridėtinės vertės su eksporto operacijų atspindžiu dalinio prekių išsiuntimo eksportui atveju. Su sąlyga, kad mokesčių inspekcijai bus pateikti visi su šia siunta susiję Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatyti dokumentai kartu su PVM deklaracija (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. lapkričio 12 d. laiškas Nr. 03 -07-08 / 316).

Pristatymams muitų sąjungos ribose

Eksportuojant prekes, PVM mokamas pagal 2009-12-11 protokolą „Dėl netiesioginių mokesčių surinkimo tvarkos ir jų mokėjimo stebėjimo mechanizmo eksportuojant ir įvežant prekes į muitų sąjungą“ (toliau – Protokolas).

Pridėtinės vertės mokestis apskaičiuojamas įprastoms eksporto operacijoms nustatyta tvarka taikant 0 procentų tarifą, jei eksporto faktas yra patvirtintas dokumentais. Šios taisyklės taikomos visoms prekėms, nepriklausomai nuo jų kilmės šalies (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 12 d. raštas Nr. 03-07-13/01-52).

Nulinis tarifas taip pat turi būti patvirtintas per 180 kalendorinių dienų nuo prekių išsiuntimo dienos (Protokolo 1 str. 3 punktas).

Norėdami tai padaryti, siuntėjas mokesčių inspekcijai turi pateikti:

- sutartys, kurių pagrindu vykdomas prekių eksportas (komisinio sutartis ir komisionieriaus sutartis su pirkėju);

– prašymas importuoti prekes ir sumokėti netiesioginius mokesčius;
– transportavimo (siuntimo) dokumentai.

Svarbu prisiminti

Parduodant prekes eksportui, jų mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė ketvirčio, ​​per kurį paimamas visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas, diena.

Klausimas

Laba diena.
Įmonė OSN, 18 PBU.
2016-03-17 LLC pagal komiso sutartį perdavė prekes nerezidentui (Kazachstanui).
Nuo gegužės mėnesio sandorio šalis pradėjo teikti komisionieriaus ataskaitas.
Klausimai yra tokie:
1. Kokia data laikoma išsiuntimo data taikant nulinį PVM tarifą?
2. Kokį dokumentų sąrašą reikia surinkti norint patvirtinti nulinį PVM tarifą (atsižvelgiant į tai, kad prekės buvo perduotos komisijai).
3. Kada baigiasi nulinio PVM tarifo patvirtinimo galiojimo laikas?
4. Kam imti PVM, jei nepatvirtintas nulinis tarifas (komisioniui ar galutiniam pirkėjui)?
Galutiniai klientai yra fiziniai asmenys.

Atsakymas

1) Prekių, eksportuotų pagal eksporto muitinės procedūrą, pardavimas apmokestinamas 0% PVM tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 punkto 1 punktas). Tuo pačiu metu mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė to ketvirčio diena, kurią visas dokumentų paketas, numatytas 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas).
Jeigu dokumentų paketas nepaimamas, tai parduodant prekes (darbus, paslaugas) pagal tarpininkavimo sutartis PVM apskaičiavimo momentas turi būti nustatytas m. bendra tvarka. Juk, kaip nurodėte JŪS, Mokesčių kodekse nėra specialių taisyklių tokiai situacijai. Tai yra, pardavėjas, parduodamas prekes (darbus, paslaugas) per komisarą (agentą, advokatą), PVM turi skaičiuoti arba išsiuntimo dieną, arba išankstinio apmokėjimo gavimo dieną. O tam, kaip pažymi LVAT, pardavėjas turi užtikrinti, kad iš tarpininko būtų laiku gauti dokumentais pagrįsti duomenys apie prekių (darbų, paslaugų) siuntimą (perdavimą) ir jų apmokėjimą.
Tie. siuntėjui prekių išsiuntimo data yra pirmojo surašymo data pirminis dokumentas komisionieriaus išduoda pirkėjo vardu.
2) Teisė taikyti 0% mokesčio tarifą ir PVM grąžinimą patvirtinama mokesčių administratoriui per 180 dienų nuo muitinės krovinio deklaracijos įregistravimo regioninėje muitinėje dienos pateikus šiuos dokumentus:
- komiso sutartis, pavedimo sutartis arba atstovavimo sutartis(sutarčių kopijos) mokesčių mokėtojas su komisionieriumi, advokatu ar agentu. Juose turėtų būti aiškiai nurodyta, kurios prekės turi būti eksportuojamos;
- tarpininko sutartis (sutarties kopija) su užsienio asmeniu dėl prekių tiekimo už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų. Sutarties su užsienio asmeniu dalykas ir tarpininkavimo sutartis turi būti tos pačios prekės;
- prašymas dėl prekių importo ir netiesioginių mokesčių sumokėjimo su Baltarusijos ar Kazachstano mokesčių inspekcijos ženklais apie PVM sumokėjimą (atleidimą nuo mokėjimo) importuojant (Finansų ministerijos 2016-09-07 raštas N 03- 07-13/1/52383). Šį pareiškimą gausite iš komisinio agento, o tą – iš pirkėjo.
- krovinio muitinės deklaracija (jos kopija) su rusiškomis žymomis muitinės institucija prekių išmuitinimas ir Rusijos pasienio muitinė, išleidusi išvežtas prekes (išskyrus eksportą į valstybes – Muitų sąjungos nares);
- gabenimo dokumentų kopijos:
važtaraštis;
važtaraštis;
tarptautinio oro transporto važtaraštis ir kt.
3) 0% tarifą patvirtinantys dokumentai turi būti pateikti IFTS kartu su to ketvirčio, ​​kurį jie yra surenkami, PVM deklaracija (bet ne vėliau kaip už tą ketvirtį, kuriame baigiasi 180 dienų terminas) (4, 5 p. Netiesioginių mokesčių surinkimo protokolas, Finansų ministerijos 2016-09-07 raštai N 03-07-13/1/52383, 2016-09-02 N 03-07-13/1/51480, 2013-02-15 N 03-07-08/4169) .
4) Jei organizacija per 180 kalendorinių dienų nuo prekių išsiuntimo dienos nepatvirtina 0% tarifo taikymo pagrįstumo, tada PVM turi būti apmokestinamas 18% tarifu ir sumokamas į biudžetą už mokestinį laikotarpį ( ketvirtį), į kurį patenka prekių išsiuntimo data. Tai išplaukia iš par. 2 d., Protokolo 5 d., str. 163 str. 3 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis.
Taigi organizacija perskaičiuoja mokėtiną į biudžetą PVM sumą už ketvirtį, kurį buvo išsiųstos prekės, padidindama ją nepatvirtinto prekių eksporto PVM suma taikant 18% tarifą. Be to, jei reikia, papildomai sumokama atitinkama PVM suma, taip pat kaupiamos ir sumokamos netesybos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnio 1 punktas).
PVM sumos, susikaupusios už nepatvirtintą eksportą, tuomet, remiantis Rusijos finansų ministerijos paaiškinimais, remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013-09-04 nutarimu N 15047/12 2013 m. atvejis N A40-136146 / 11-107-569, yra įtrauktos į kitas pelno, susijusio su gamyba ir pardavimu, mokesčio sąnaudas, remiantis paragrafais. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. (2015 m. spalio 20 d. laiškas N 03-03-06/1/60045). Pasak Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo, šios išlaidos pripažįstamos atsižvelgiant į pastraipas. 1 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 p. PVM apskaičiavimo dieną (t. y. tuo laikotarpiu, kai pasibaigė 180 dienų laikotarpis, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalyje, 167 straipsnio 9 dalyje). Federacija).
Taigi jūs negalite apmokestinti PVM nei iš savo komisionieriaus, nei iš pirkėjo ir apmokestinti PVM „nuo savęs“.
Šių operacijų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindį rasite pridedamuose failuose.

Susiję klausimai:

1. 
   Buhalterinė mokesčių apskaita, automobilio pardavimas per komisarą atstovaujamojo vardu, dokumentai atstovaujamojo sąskaita.
   ✒ Prekių perdavimas PVM komisarui Daiktai, kuriuos komitentas perduoda komisionieriui, lieka komitento nuosavybe......
2. 
   Laba diena! Mes esame jūsų UC PraToN partneriai. Kokie yra niuansai parduodant prekes į Kazachstaną, jei eksportuojanti įmonė (Rusija) yra pagrindinėje mokesčių sistemoje? Dokumentų formavimo / siuntimo ypatumai.
   ✒ Eksportuoti...
3. 
   Kuriuo momentu galima atskaityti eksportuojamų prekių pirkimo PVM: prekių priėmimo į apskaitą metu ar po 180 dienų patvirtinti 0% tarifą (jei tarifas 0%...
4. 
   1) prekių importo apribojimai individualus 2) Prekė yra kopija žinomų prekių ženklų, prekėms dokumentų nėra. Kaip bus vertinama siunta pasienyje?
   ✒ Importo apribojimai....