Organizația are dreptul de a furniza bunuri pentru export printr-un intermediar, cel mai adesea se încheie un contract de comision sau un contract de agenție. Conform articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de comision, o parte (agent de comision) se angajează, în numele celeilalte părți (angajament), să finalizeze una sau mai multe tranzacții contra unei taxe în nume propriu, dar pe cheltuiala principalului.

Remunerația comisionarului poate fi stabilită în diferite moduri: într-o sumă fixă, ca procent din ceva sau ca diferență între costul mărfurilor vândute la export convenit de comisionar cu cumpărătorul și costul stabilit. de către comis. Remunerația poate fi stabilită în moneda Federației Ruse sau într-o valută străină. În același timp, bunurile vândute de comisionar rămân proprietatea comisului, în conformitate cu articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, în conformitate cu articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, agentul comisionar este obligat să prezinte un raport cu privire la serviciile prestate. Termenele de depunere a raportului trebuie să fie în concordanță cu termenii contractului.

Conform unui contract de agenție în conformitate cu articolul 1005 din Codul civil al Federației Ruse, agentul se obligă, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în numele său, dar pe cheltuiala a mandantului sau în numele și pe cheltuiala comitentului. Alte acțiuni includ adesea orice instrucțiuni din partea principalului către agent. Contract de agentie prevede responsabilități mai largi ale mediatorului. Taxa de agenție este stabilită prin acord (articolul 1006 din Codul civil al Federației Ruse) și, ca în cazul unui acord de comision, poate fi convenită în orice mod. Agentul trebuie să depună raportul la cererea principalului (articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse), dar este mai bine să se convină în prealabil în contract asupra condițiilor de depunere a raportului de către agent.

Webinarii pentru contabili

În contabilitate, toate tranzacțiile din contractele intermediare se reflectă de obicei în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” pe subcontul 76.5 „decontări cu un comisionar (agent)”.
Expedierea mărfurilor de export către un comisionar (agent) este emisă printr-o scrisoare de trăsură (TORG - 12) și se reflectă în anunț:

Dt cont 45 "Marfa expediata";

Kit facturi 41 „Marfa” pentru cantitatea de mărfuri expediate.

Pe baza raportului intermediarului, in evidenta contabila se reflecta urmatoarea inregistrare: expediere marfa pentru export:

Dt din contul 90 „Vânzări”, subcontul 90.2 „Cheltuieli de vânzare”;

Kt contul 45 "Marfa expediata" pentru cantitatea de marfa expediata.

Dacă, în condițiile unui acord cu un intermediar, veniturile din export merg în conturile de schimb valutar ale agentului comisionar (agent), atunci pe baza raportului agentului comisionar (agent), veniturile sunt recunoscute în contabilitate și reflectate în postarea obișnuită, pe care am considerat-o mai sus.

Diferentele de schimb valutar aparute in contul valutar al intermediarului sunt recunoscute in evidenta contabila si fiscala a intermediarului.

Diferențele de schimb valutar în decontările pentru bunurile vândute sunt diferențe de schimb valutar ale committentului (principalului) și sunt reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală pe baza raportului comisionarului (agentului).

Exemplu

Alpha SRL vinde bunuri pentru export prin comisionarul Beta CJSC. SRL „Alfa” a convenit cu CJSC „Beta” costul vânzării mărfurilor în valoare de 50.000 USD. Costul actual bunurile transferate agentului comisionar s-au ridicat la 500.000 de ruble, la achiziționarea de bunuri, suma TVA a fost dedusă în valoare de 90.000 de ruble. Conform termenilor contractului, comisionul este de 1180 USD (inclusiv TVA - 180 USD), care este reținut de agentul comisionar din suma încasărilor primite de la cumpărătorul străin.

Să presupunem că cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse $ a fost:

• la data expedierii mărfurilor către un cumpărător străin - 25 de ruble / $;
• la data primirii plății de la cumpărător și la data transferului veniturilor din export către expeditor - 27 ruble / $.

Următoarele înregistrări sunt reflectate în evidențele contabile ale Alfa LLC pe baza raportului comisionarului:

• la data expedierii mărfurilor către un cumpărător străin:

Dt din contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Kt din contul 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”, contul analitic „Venituri din export”, - 1`250`000 de ruble. (50.000 USD x 25 ruble/$) - mărfuri expediate către un cumpărător străin.

Numărul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”, contul analitic „Costul mărfurilor exportate”, numărul contului 41 „Marfa”, subcontul „Marfa în comision”, contul analitic „Marfa pentru export”, - 500.000 rub. - anulat costul mărfurilor expediate.

Contul Dt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „TVA restabilit” Kt 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „decontări cu bugetul TVA” - 90.000 de ruble.

Dt din contul 44 „Cheltuieli de vânzare” Kt din contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un comisionar pentru remunerație” - 25`000 de ruble. (1.000 USD x 25 ruble/$) - a fost acumulată datoria de remunerare către agentul comisionar.

Dt contul 19 „TVA la valori dobândite”, subcontul „TVA la lucrări și servicii achiziționate”, contul analitic „TVA la lucrări și servicii achiziționate la export”, contul Kt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări”. cu agentul comisionar pentru remunerație" - 4500 de ruble. (180 $ x 25 RUB/$) - arată TVA la remunerație.

Contul Dt 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Decontări cu bugetul pentru TVA”, cont analitic „TVA recuperabil”, contul Kt 19 „TVA pe valori dobândite”, subcontul „TVA la lucrări și servicii achiziționate”, Cont analitic „TVA pentru lucrări și servicii achiziționate pentru export” - 4500 de ruble. - valoarea TVA aferentă este acceptată pentru deducere (după ce decizia relevantă este luată de către organul fiscal);

Contul Dt 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Decontări cu bugetul pentru TVA”, cont analitic „TVA recuperabil”, contul Kt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „TVA recuperat” - 90000 rub. valoarea TVA-ului restaurat este acceptată pentru deducere (după ce decizia relevantă este luată de către organul fiscal);

• la data primirii plății de la cumpărător și la data transferului veniturilor din export către principal:

Contul Dt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu exportatorul privind veniturile din export”, contul Kt 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - 1`350`000 de ruble. ($50`000 x 27 ruble/$) - datoria cumpărătorului străin este creditată în contul de decontare al comisionarului.

Contul numărul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un comisionar pentru remunerație”, Contul numărul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu un exportator asupra veniturilor din export”, - 31` 860 rub. (1.180 USD x 27 ruble/$) - au fost rambursate obligațiile față de comisionar pentru remunerația compensată prin cereri reconvenționale.

Contul D-t 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont valutar de tranzit”, contul K-t 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu exportatorul privind veniturile din export”, - 1`318 140 de ruble. [(50`000 $ - 1180 $) x 27 ruble / $] - venituri din export minus remunerația primită în contul de tranzit valutar de la agentul comisionar.

Dt din contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Kt din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”, - 100`000 de ruble. - reflecta diferenta pozitiva de curs valutar asupra datoriei cumparatorului la data rambursarii acesteia.

Dt din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”, Kt din contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu agent comisionar pentru remunerație”, - 2360 ruble. - a reflectat diferența negativă de curs valutar la remunerație.

Contabilitatea vânzării de valută

Începând cu 01.01.2007, legislația valutară nu conține o cerință pentru vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare. În prezent, decizia de a vinde o parte sau toate veniturile din valută străină primite este decisă pe bază voluntară.

Pe baza notificării, rezidentul dă băncii autorizate un ordin de vânzare a unei părți sau a întregii sume a câștigurilor valutare, transferând suma în valută străină Federația Rusă, a primit din vânzarea obligatorie a unei părți din câștigurile valutare, în contul său bancar în ruble, precum și transferul sumei de valută rămasă după vânzarea obligatorie în contul său curent în valută.

Forma comenzii este stabilită de banca autorizată. Concomitent cu comanda, pentru a controla vânzarea unei părți sau a tuturor veniturilor valutare, rezidentul depune la banca autorizată un certificat de identificare a sumei de valută primită în notificare pe tipul tranzacțiilor valutare, inclusiv identificarea a câștigurilor valutare care fac obiectul vânzării obligatorii (denumit în continuare certificat) .

Certificatul se completează în forma și în modul stabilite de actul juridic de reglementare al Băncii Rusiei privind procedura de contabilizare a tranzacțiilor valutare ale rezidenților.

La întocmirea documentelor pe baza cărora se efectuează operațiunile de cumpărare și vânzare de monedă, trebuie să acordați atenție următoarelor puncte principale:

• contractele (acordurile) pentru încheierea de tranzacții, instrucțiuni unice etc. trebuie să conțină semnăturile persoanelor autorizate din partea băncii și din partea clientului;
• în funcție de condițiile și regularitatea tranzacțiilor, comenzile de cumpărare și vânzare de valută străină trebuie să conțină note corespunzătoare care să precizeze că suma în valută sau ruble pentru cumpărarea și vânzarea de valută este debitată din contul clientului fără acceptare (dacă există o astfel de condiție în contractul de cont bancar);
• la comenzile de cumpărare-vânzare de valută trebuie să se aplice semnăturile angajaților autorizați ai băncii și mărci (ștampile) care să indice faptul că semnăturile și sigiliile clienților au fost verificate pentru conformitatea cu mostrele declarate și suficiența fondurilor. în cont, precum și semnăturile angajaților responsabili pentru controlul valutar privind conformitatea operațiunii cu cerințele legislației valutare a Federației Ruse;
• trebuie respectate condițiile tranzacțiilor de cumpărare și vânzare specificate în instrucțiuni (termen, tarif, sumă).

Ștergerea valutei străine din contul valutar al organizației pentru vânzarea ulterioară a acesteia de către bancă se efectuează prin următoarea înregistrare:

D-t 57 (subcontul „Numerar pentru vânzarea de valută”) K-t 52 (subcontul „Cont valutar de tranzit”) - fondurile valutare au fost trimise spre vânzare la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua de vânzare;

Dt 51 Kt 57 (subcontul „Numerar pentru vânzarea de valută”) - banii din vânzarea de valută au fost creditați în contul curent.

Diferențele de schimb valutar care decurg din vânzarea valutei străine sunt reflectate în evidențele contabile ale organizației, după cum urmează:

Dt 52 (subcontul „Cont valutar de tranzit”) Kt 91/1 - reflectă o diferență pozitivă de curs valutar între cursul de vânzare al valutei și cursul oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse;

D-t 91/2 K-t 52 (subcontul „Cont valutar de tranzit”) - reflectă diferența negativă de curs valutar dintre cursul de vânzare și cursul oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse.

Exemplu

Luați în considerare vânzarea de monedă, cu condiția ca banca să vândă moneda la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse. Să presupunem că cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data primirii veniturilor este de 35,0 ruble / euro; la data vânzării - 35,5 ruble / euro:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	document primar
Încasări primite în valută străină de la cumpărător în contul în valută de tranzit (5000 x 35,0)	52	62	175 000	Extras bancar pe cont în valută
Vânzarea de valută străină (4900 x 35,50)	76	52	173 950	Ordinea de a vinde valuta.
Se reflectă suma comisionului bancar pentru vânzarea valutei (100 x 35,50)	91-2	76	3 550	Ordinea de a vinde valuta. Extras bancar pe cont în valută
Banca anulează suma comisionului din contul valutar de tranzit (100 x 35,50)	76	52	3 550	Extras bancar pentru o specială
Venituri creditate în contul curent (4900 x 35,50)	51	76	173 950	Extras bancar pentru o specială cont valutar de tranzit
Se reflectă diferența dintre cursul de încasare a valutei și cursul de vânzare a valutei (5000 x (35,50 - 35,00))	52	91	2 500	Comanda pentru a cumpăra valută. Referinta contabila-calcul

Conform clauzei 12 din Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006)”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 N 154n, diferența de curs valutar se reflectă în situațiile contabile și financiare, inclusiv în perioada de raportare la care se referă data îndeplinirii obligațiilor de plată sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare.

Conform paragrafului 13 din Regulamentul de mai sus, diferența de schimb valutar este supusă creditării rezultatelor financiare ale organizației ca alte venituri sau alte cheltuieli.

Webinarii pentru contabili la Kontur.School: modificări ale legislației, caracteristici ale contabilității și contabilității fiscale, raportare, salariu și personal, tranzacții cu numerar.

Tranzacțiile de export sunt adesea efectuate cu participarea intermediarilor și, în același timp, relația dintre vânzătorul rus și intermediar poate fi formalizată printr-un contract de agenție, comision sau agenție.

Expeditorul în condițiile unui contract de comerț exterior poate fi atât vânzător, cât și intermediar, indiferent cine expediază mărfurile unui cumpărător străin, banii datorați de la acesta aparțin în totalitate proprietarului mărfurilor - vânzătorului.

Prin urmare, vânzătorul trebuie să recunoască veniturile din vânzare (contul 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”) pentru întreaga sumă a veniturilor din export.

În practică, uneori vânzătorii permit ca veniturile lor să fie subestimate de sumele rămase la intermediari ca remunerație. În această situație, se fac două tranzacții:

1) vânzarea de bunuri către un cumpărător străin;

2) vânzarea unui serviciu de intermediar către un vânzător rus, al cărui cost este un venit pentru o parte (intermediarul) și o cheltuială pentru cealaltă (vânzătorul). Lăsând partea intermediară a banilor, vânzătorul plătește astfel serviciul achiziționat fără a-i reduce veniturile. Intermediarul acționează în temeiul contractului pe cheltuiala și în interesul clientului.

decontari comisiilor.

Cel mai comun dintre acorduri intermediare Acesta este un acord de comision. Conform unui acord de comision, exportatorul (principalul) instruiește un intermediar (agent de comision) să vândă produse unui cumpărător străin. În acest caz, intermediarul acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala exportatorului (articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse).

Acționând în cadrul contractului, comisionarul acționează în nume propriu, nefiind necesară o împuternicire din partea comisului, prin urmare, în nume propriu, intermediarul:

1) semnează un contract cu cumpărătorul;

2) expediază mărfuri către o organizație străină;

3) primește bani.

Organizația a decis să vândă un lot de bunuri care îi aparțin și a convenit cu organizația comercială că își va vinde bunurile, iar organizația îi va plăti o taxă pentru aceasta. În acest scop, organizațiile au încheiat un acord de comision.

Organizația care vinde mărfuri pentru export în acest acord este angajata, iar organizația comercială este comisionarul. În ciuda faptului că organizația comercială vinde mărfuri în nume propriu, banii primiți de la cumpărători vor fi proprietatea organizației care se angajează.

În contract, părțile pot prevedea ca intermediarul să plătească pentru transportul mărfurilor către un cumpărător străin, asigurarea acestuia, vămuirea, etc. Apoi, toate aceste costuri, cu excepția costurilor de depozitare a mărfurilor, exportatorul trebuie să ramburseze intermediar (articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă aceste cheltuieli au fost plătite în valută, atunci exportatorul poate transfera bani și în valută.

La primirea veniturilor valutare într-un cont valutar de tranzit, intermediarul trebuie să prezinte băncii un certificat de tranzacții valutare (clauzele 3.4, 3.5 din Instrucțiunea Băncii Rusiei din 30 martie 2004 nr. 111-I).

Banca trebuie să verifice informațiile specificate de intermediar în certificatul de tranzacții valutare cu informațiile conținute în documentele care stau la baza efectuării tranzacțiilor valutare și dacă certificatul este întocmit corect. Toate verificările trebuie finalizate în termen de 1 zi.

Nu mai târziu de ziua lucrătoare următoare zilei depunerii certificatului de către intermediar, banca îl acceptă sau refuză să îl accepte. Certificatul acceptat de tranzacții valutare este semnat de un angajat autorizat al băncii și certificat de sigiliul băncii.

O bancă comercială poate refuza să accepte un certificat de tranzacții valutare în următoarele cazuri:

1) certificatul a fost întocmit cu încălcarea cerințelor stabilite prin Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 15 iunie 2004 nr. 117-I;

2) din documentele depuse rezultă că tranzacția valutară în curs nu corespunde codului declarat al tranzacției valutare;

3) cod specificat tipul de tranzacție valutară nu corespunde motivelor de creditare a monedei într-un cont bancar special.

Certificatul de tranzacții valutare, precum și alte documente (contract, pașaport de tranzacție etc.) depuse de intermediar, banca returnează cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei depunerii acestora. În acest caz, documentele pot fi trimise prin scrisoare recomandată cu notificare sau transferate unui intermediar contra primire. Certificatul returnat trebuie să conțină o notă a unui angajat autorizat al băncii despre motivul returnării.

Enumerăm documentele care trebuie emise pentru tranzacțiile comisiilor de comerț exterior:

1) notificarea transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor;

2) notificarea primirii veniturilor valutare în contul intermediarului;

3) raportul intermediarului privind cheltuielile efectuate;

4) factura;

5) scrisoare de trăsură internațională;

6) documente vamale.

Bunurile care ajung la intermediar sunt proprietatea exportatorului, astfel că mărfurile de export devin proprietatea cumpărătorului străin direct de la exportator.

Intermediarul este obligat să notifice exportatorul când a avut loc transferul dreptului de proprietate, iar pentru aceasta trebuie să emită o notificare. Textul avizului poate fi, de exemplu, după cum urmează:

„În conformitate cu contractul din 4 februarie 2005 nr. Ek-5, încheiat cu un intermediar în baza unui contract de comision din 25 ianuarie 2007 nr. 5, la 10 februarie 2007 au fost transferate bunuri în valoare de 50.000 USD către firma germană AG Licht.SUA. Confirmarea transferului de proprietate către un cumpărător străin este o scrisoare de transport internațional din 10 februarie 2007 Nr. 76543.

În plus, intermediarul trebuie să prezinte exportatorului o notificare de primire a încasărilor în contul său. Această notificare este necesară pentru ca exportatorul să recalculeze câștigurile valutare în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, iar recalcularea trebuie făcută în ziua în care moneda este creditată în contul intermediarului. Textul avizului poate fi, de exemplu, după cum urmează:

„În conformitate cu contractul din 4 februarie 2005 nr. Ek-5, încheiat cu un intermediar în baza unui acord de comision din 25 ianuarie 2007 nr. 5, la 14 martie 2007, încasările din exportul de mărfuri în suma de 50.000 USD au fost creditate în contul valutar de tranzit .SUA. Confirmarea primirii încasărilor este un extras de cont bancar dintr-un cont în valută de tranzit din 14 martie 2007 (se atașează o copie a extrasului de cont)”.

După ce intermediarul îndeplinește contractul, acesta trebuie să prezinte un raport exportatorului (articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse). Exportatorul verifică raportul și informează despre obiecțiile sale în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, dacă părțile nu convin altfel.

Pentru intermediar, raportul semnat de exportator constituie dovada prestării efective a serviciilor și servește drept bază pentru semnarea certificatului de finalizare și perceperea remunerației. În plus, raportul vă permite să atribuiți costurile asociate implementării mărfuri de export, pe cheltuiala exportatorului (la debitul contului 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori").

Pe baza raportului, exportatorul generează cheltuieli pentru vânzarea mărfurilor de export, este necesar să se indice numerele în raport documente primare, pe baza căreia intermediarul a efectuat cheltuieli.

Pentru ca exportatorul să poată deduce TVA, intermediarul trebuie să atașeze la raport facturi și copii ale extraselor bancare care confirmă plata cheltuielilor efectuate. Expeditorul mărfurilor poate fi fie un exportator, fie un intermediar, în funcție de cine expediază mărfurile.

În cazul în care expeditorul este un intermediar, este necesară emiterea de conosamente interne (acte de acceptare și transfer), care indică transferul mărfurilor de la exportator la intermediar.

Vămuirea mărfurilor în modul „export” poate fi efectuată atât de intermediar, cât și de exportator. Dacă acest lucru este făcut de un intermediar, atunci el completează o declarație vamală de marfă. În plus, o copie a acordului de comision este prezentată la vamă.

Dacă expeditorul mărfurilor este un exportator, atunci el este responsabil și de vămuirea mărfurilor. Pentru vămuirea mărfurilor, exportatorul trebuie să primească în prealabil o copie a pașaportului tranzacției de la intermediar. După finalizarea vămuirii, exportatorul transferă imediat intermediarului o copie a declarației vamale pentru ca acesta să o depună la bancă.

Costuri nerambursabile pentru executarea contractului, intermediarul reflectă intrarea:

Debitul contului 26 „Cheltuieli generale”, Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (10 „Materiale”, 70 „Decontări cu personal contra retribuției”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori ”) – se reflectă cheltuielile din contractul de comision.

Stergerea acestor cheltuieli se reflectă în înregistrarea: Debitul contului 90 subcontul „Vânzări” 2 „Costul vânzărilor”,

Creditul contului 26 "Cheltuieli generale de afaceri" - cheltuielile intermediarului sunt anulate.

În cazul în care costurile conform termenilor contractului sunt rambursate de către exportator intermediarului, se face următoarea înregistrare:

Debit contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”,

Creditul contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" - cheltuielile rambursate de exportator sunt anulate.

Bunurile pe care intermediarul le vinde unui cumpărător străin aparțin exportatorului. În primul rând, intermediarul trebuie să informeze exportatorul cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor exportate către un cumpărător străin. După ce a primit o astfel de notificare, exportatorul înregistrează veniturile din vânzarea mărfurilor:

Debit contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Creditul contului 90 „Vânzări” subcontul 1 „Venituri” - se reflectă vânzarea mărfurilor.

După ce intermediarul primește bani de la o organizație străină în contul său în valută, el trebuie să furnizeze exportatorului o altă notificare - despre transferul încasărilor. Până la primirea unei astfel de notificări, exportatorul va fi îndatorat către organizația străină.

Un exportator care ține o contabilitate fiscală pe bază de numerar determină veniturile pentru contabilitatea fiscală la data primirii efective (transferului) de fonduri. După toate cheltuielile efectuate, intermediarul întocmește un raport și îl transmite exportatorului, precum și copii ale documentelor primare care confirmă aceste cheltuieli: extrase bancare, ordine de plată, cereri de transfer valutar, facturi, facturi.

Pe baza acestui raport, exportatorul calculează remunerația intermediarului și reflectă în contul său costurile suportate de intermediar.

Exportatorul, după ce a încheiat un contract de comision cu un intermediar, îi dă instrucțiuni să vândă produsele unui cumpărător străin.

Intermediarul semnează contractul cu cumpărătorul în nume propriu, iar el este cel care răspunde de expedierea mărfurilor către străin, plata mărfurilor trebuie și ea creditată în contul său.

În contract, părțile pot scrie că comisionarul plătește pentru transportul mărfurilor către un cumpărător străin, asigurarea acestuia, vămuirea și alte cheltuieli, dar apoi toate aceste cheltuieli (cu excepția costurilor de depozitare a mărfurilor) trebuie rambursate. de către comis (articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse). Mai mult, dacă aceste cheltuieli au fost plătite în valută, atunci comisionarul trebuie să fie rambursat și în valută. Comisionarul poate rambursa el însuși aceste cheltuieli din veniturile angajamentului primit de el pentru mărfurile exportate.

În art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „comitentul este obligat să ramburseze sumele cheltuite de comisionar”. Ce sume specifice se referă nu este explicat, totuși, trebuie amintit că cheltuielile de călătorie și ospitalitate, precum și costurile telefonice, sunt costurile de producție ale intermediarului și sunt acoperite din remunerația pe care o primește.

Încasările valutare, pe care cumpărătorul străin le transferă în contul comisionarului, aparține comisionului.

Agentul comisionar reflectă cheltuielile pentru executarea contractului în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. Apoi aceste cheltuieli sunt debitate la debitul contului 90 „Vânzări”. Acest lucru nu se aplică însă acelor cheltuieli pe care, în condițiile contractului, comisionul le rambursează comisionarului, acestea trebuind să se reflecte în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Agentul comisionar care participă la reglementări s-a angajat să vândă un lot de mărfuri în afara Rusiei. Bunurile au fost livrate la depozitul intermediarului. Agentul comisionar a transferat integral venitul valutar primit către committent. Comitentul a compensat integral intermediarul pentru sumele cheltuite de acesta pentru plata transportului, asigurarea și expedierea mărfurilor, plata taxelor vamale de export și, de asemenea, a transferat remunerația. Pentru a simplifica exemplul, TVA-ul nu este luat în considerare. În evidențele contabile ale intermediarului se fac următoarele înregistrări:

1) Debitul contului 004 "Marfa acceptata la comision" - au fost creditate marfa acceptata la comision la export;

2) Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 5 „Decontări cu principalul”, Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - cheltuieli de transport, asigurare și expediere mărfuri, export taxe vamale sub rezerva rambursării de către comis;

3) Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 5 „Decontări cu un cumpărător străin”, Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 5 „Decontări cu un principal” - datoria cumpărătorului pentru mărfurile expediate a fost acumulat;

Creditul contului 004 „Bunuri acceptate în comision” - mărfurile acceptate la export în comision au fost anulate la momentul transferului dreptului de proprietate;

4) Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" subcontul 1 "Decontari cu principalul", Creditul contului 90 "Vânzări" subcontul 1 "Venituri" - se reflectă venituri din comisioane;

5) Contul de debit 52 „Conturi valutare”,

Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul 5 „Decontări cu un cumpărător străin” - fondurile de la cumpărător au fost primite în contul comisionarului;

6) Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 5 „Decontări cu principalul”, Creditul contului 52 „Conturi valutare” - s-au virat câștiguri valutare către principal;

7) Contul de debit 51 „Conturi de decontare”,

Creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul 5 „Decontări cu principalul” - suma comisionului și cuantumul rambursării cheltuielilor efectuate au fost primite de la principal;

8) Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 5 „Decontări cu principalul”, Creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 1 „Decontări cu principalul” - a fost rambursată datoria principalului pentru comision.

Mai mult, deoarece a fost primit într-o valută străină, pentru a calcula TVA-ul, trebuie convertit în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, stabilit la data implementării serviciilor intermediare (clauza 3, articolul 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Bunurile pe care comisionarul le vinde unui cumpărător străin aparțin comitetului. Prin urmare, comisionarul trebuie să informeze imediat comitetul despre toate tranzacțiile legate de exportul de mărfuri. Pentru comisionat, documentele contabile primare vor fi avizele si rapoartele pe care comisionarul le-a prezentat.

Decontări conform contractului de comision.

Potrivit paragrafului 1 al art. 971 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de agenție, o parte (avocat) se obligă să efectueze anumite acțiuni legale în numele și pe cheltuiala celeilalte părți (principal).

Exportatorul instruiește intermediarul să găsească un cumpărător străin și să încheie o înțelegere cu acesta în numele exportatorului. Pentru a face acest lucru, exportatorul emite o împuternicire intermediarului. Toate drepturile și obligațiile din contractul încheiat de intermediar (avocat) le au exportatorul (principalul). Exportatorul este obligat să-și crediteze încasările în contul de la banca în care a eliberat pașaportul de tranzacție.

Dacă un intermediar încheie un contract în numele unui exportator (principal), atunci contul principalului este cel care ar trebui să primească venituri din valută de la un cumpărător străin, iar el este cel care este obligat să vândă o parte din acesta, conform legii, iar intermediarul nu poate participa la calcule.

Este imposibil să plătiți o remunerație unui intermediar în temeiul unui acord de agenție în valută străină, prin urmare, decontările între principal și avocat ar trebui să se facă numai în ruble.

Costurile activităților intermediare suportate de avocat se reflectă în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, intermediarul putând anula integral aceste costuri la debitul contului 90 „Vânzări” în perioada de raportare în care au fost efectuate (clauza 9 PBU). 10/99 „cheltuieli de organizare).

Dar este posibilă și o altă opțiune: să se determine rezultatul financiar pe măsură ce se prestează servicii intermediare. În acest caz, intermediarul alocă în contabilitate cheltuielile care sunt direct legate de un anumit contract (de exemplu, cheltuieli de călătorie și ospitalitate sau costuri de convorbire telefonică) într-un subcont separat, iar acestea sunt anulate numai după semnarea certificatului de finalizare. .

Alte cheltuieli ( salariu, chirie, costuri materiale etc.) se înregistrează într-un subcont separat „Costuri totale ale activităților intermediare”. Acestea pot fi anulate integral la sfârșitul perioadei de raportare în care au fost produse sau pot fi distribuite în baza unor acorduri de comision și anulate în perioada de raportare în care a fost semnat certificatul de finalizare. Procedura de anulare a cheltuielilor efectuate ar trebui să se reflecte în politica contabilă a intermediarului.

Principalul poate rambursa separat cheltuielile de transport, expediere și asigurare a mărfurilor prin virarea sumelor în plus față de comisionul de intermediar stabilit, iar apoi aceste cheltuieli nu sunt incluse în costul serviciilor de intermediar, ci se contabilizează în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Principalul contabilizează vânzarea mărfurilor de export printr-un intermediar în același mod ca și vânzarea acestora în baza unui contract de vânzare. Remunerarea plătită intermediarului este inclusă în costul vânzării mărfurilor exportate. Exportatorii-producători și organizațiile comerciale iau în considerare aceste costuri în contul 44 „Costuri de vânzare”. Exportatorii anulează aceste cheltuieli la debitul contului 90 „Vânzări” în perioada de raportare în care au fost efectuate.

Principalul are dreptul de a rambursa agentului o parte din cheltuielile sale, însă, dacă rambursează cheltuieli de călătorie, ospitalitate sau telefon, nu poate lua în considerare sumele plătite la impozitarea profiturilor.

De exemplu, cheltuielile de călătorie. Un reprezentant al intermediarului a plecat într-o călătorie de afaceri. Cu siguranță nu face parte din personalul principalului-exportator și nu este asociat cu acesta prin muncă sau prin orice altă relație. Iar călătoria unui angajat al unei organizații externe, chiar dacă a fost în interesul principalului, nu poate fi considerată o călătorie de afaceri.

Același lucru este valabil și pentru cheltuielile de ospitalitate și telefon. Întrucât contractul cu un cumpărător străin este încheiat de un intermediar, costurile de reprezentare nu pot fi incluse în costul exportatorului. Convorbirile telefonice care au loc de la un număr de telefon care nu este înregistrat la exportator nu pot fi, de asemenea, incluse în costul acestuia.

Până la 1 ianuarie 2006, art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, textul documentului care confirmă plata a fost după cum urmează: un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la un cumpărător străin. Această formulare a oferit un motiv suplimentar pentru a refuza rambursarea acelor exportatori care au primit plata nu direct de la un cumpărător străin, ci de la terți. Inspectorii le-au refuzat rambursările de TVA, considerând că plățile de la terți nu pot fi considerate venituri dintr-o tranzacție de export. Cu toate acestea, odată cu lansarea modificărilor, această problemă a dispărut, iar noua redactare implică faptul că încasările pot proveni nu numai de la cumpărător, ci și de la un terț.

Cu toate acestea, trebuie amintit că art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a făcut încă o precizare că, la primirea veniturilor de la un terț în oficiu fiscalîmpreună cu un extras de cont bancar (copia acestuia), acum este necesar să se depună un contract de agenție pentru plata mărfurilor vândute, încheiat între o persoană străină și organizația care a efectuat plata.

Așadar, dacă un cumpărător străin dorește să încredințeze plata unui terț, atunci acesta trebuie să întocmească acest ordin într-un acord separat, care trebuie să fie semnat de acesta (cumpărător) și terțul care va efectua plata. Cumpărătorul trebuie să transfere acest contract către exportator pentru confirmarea exportului. La urma urmei, acest document va confirma că a existat un acord corespunzător între cumpărător și organizația care a plătit pentru mărfurile exportate. Nu este suficientă o scrisoare a unui cumpărător străin adresată exportatorului în care să se arate că plata va fi efectuată de un terț sau o clauză corespunzătoare din contractul de export în sine (într-o anexă la acesta). În absența unui contract-ordin de plată, un refuz de rambursare este aproape inevitabil.

2.3 Contabilitatea exportului de mărfuri printr-un intermediar

Procedura contabilă pentru tranzacțiile de export care implică un intermediar depinde de natura contractului încheiat între exportator și intermediar. La încheierea unui contract de agenție, intermediarul încheie un contract în numele și pe cheltuiala exportatorului, dar nu participă la executarea contractului. În acest caz, contabilizarea exportatorului a operațiunilor de export se efectuează în mod obișnuit.

În cazurile fără participarea unui intermediar la calcule, contabilizarea operațiunilor de export se reflectă în el după cum urmează:

Dt 76-2, Kt 90-1 - la reflecție venit brutîn cuantumul comisionului cu recalculare la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse;

Dt 90, Kt 68 - atunci când reflectă datoria TVA către buget cu conversie în ruble la rata Băncii Rusiei;

Dt 68, Kt 52 - la plata datoriilor la buget pentru TVA, convertite în ruble.

La încheierea unui contract de comision, intermediarul încheie un contract cu un cumpărător străin în nume propriu, dar pe cheltuiala exportatorului. Agentul comisionar în acest caz acționează ca vânzător. Se reflectă în contabilitate tranzacțiile pentru decontări cu cumpărătorii străini și tranzacțiile pentru decontări cu principalul. Contabilitatea livrării de bunuri de export și vânzarea acesteia în contul comisionarului nu sunt reflectate, deoarece proprietatea asupra bunurilor nu trece intermediarului.

Toate cheltuielile comisionarului pentru executarea comenzii de către acesta îi sunt rambursate de către comitent. Atunci când primește un comision în valută, agentul comisionar efectuează o vânzare obligatorie a unei părți din câștigurile valutare. La executarea ordinului, comisionarul transmite comitetului un raport.

Principalul reflectă în evidențele contabile toate tranzacțiile pentru expedierea și vânzarea mărfurilor de export, precum și tranzacțiile pentru decontare cu comisionarul și pentru vânzarea obligatorie a unei părți din câștigurile valutare (dacă nu a fost reflectată de comisionarul). ).

La exportul de mărfuri în regim vamal de export, TVA se percepe la o cotă de 0%. Pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0% la vânzarea mărfurilor prin comisionar, toate documentele trebuie depuse la organul fiscal. Evidențele contabile pentru agentul comisionar și comisionar sunt date în tabelul 3 (vezi anexa)

De regulă, comisionarul și comisionul efectuează decontări între ei prin contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”; subcont pentru comisionar - „Decontări cu comitentul”, pentru comitent - „Decontări cu comisionarul”. În cazurile în care intermediarul primește mărfuri de la exportator, acesta reflectă încasarea acesteia în contul de extrabilanț la debitul 004 „Marfuri acceptate în comision”, subcontul 1 „Export mărfuri acceptate în comision”.

Reflectarea operațiunilor asupra conturilor contabilitate comisionarul-intermediar și committent-exportatorul este prezentat în Tabelul 4 (vezi Anexa).

În toate cazurile, părțile la acord sunt ghidate de articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia, după executarea ordinului, agentul comisionar este obligat să prezinte un raport comitetului și să-i transfere acestuia. tot ce a primit în baza contractului de comision. Principalul care are obiecții la raport trebuie să informeze comisionarul despre acestea în termen de treizeci de zile de la data primirii raportului, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul, dacă nu s-a convenit altfel, se consideră acceptat.

Auditul rozrakhunkiv cu post-angajați la firma TOV „Lazorchik”

Standardele naționale de audit desemnează un risc de auditat, sau un risc mare ca acesta, dacă auditorul poate exprima o gândire inadecvată în documentele contabile, caz în care există o întorsătură, altfel pare...

Contabilitatea operațiunilor active cu valori mobiliare ale băncilor comerciale

Impozit unic pe venitul imputat: contabilitate și contabilitate fiscală (pe exemplul IP Evmenova N.V.)

LA cu amănuntul mărfurile de vânzare provin din întreprinderile producătoare, organizații angro, de la firme lider Comert extern, din depozite etc. La încheierea unui contract de furnizare de bunuri, cumpărătorul își asumă ...

Metodologia contabilității și analizei exportului de produse agricole a departamentului raional Tolochin al OPS Vitebsk

LA conditii moderne reforme ținând cont de cerințe standarde internaționaleși independența deplină a organizațiilor în desfășurarea activității economice străine, este necesară îmbunătățirea proceselor contabile după varietate ...

Forma de salariu

Astăzi, tot mai mulți oameni completează rosrahuns pentru ajutorul cardurilor bancare de plată. Un card de plată este o plată specială zasib la vederea unui card de plastic emis în conformitate cu procedura stabilită...

Forma de finanțare penny koshtіv, venitul și venitul fondului ipotecar

Instituțiile bugetare, care sunt luate în considerare pentru bugetul de stat, sunt finanțate, de regulă, prin organele Trezoreriei de Stat a Ucrainei...

Organizarea contabilitatii operatiunilor de export in OJSC „brutarie Luga”

Principalele documente care determină procedura de contabilitate a operațiunilor de export sunt: ​​Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă ...

Organizarea auditului de reverificare a înregistrărilor materiale pentru producția de produse

Pentru revizuirea de audit a cotațiilor materiale pentru fabricarea produselor din PP „Meriol”, riscul de audit este semnificativ. Z tsієyu metoyu semnificativ pіdpriєmnitskiy risik (tabelul 1.2). Tabelul 1...

Contabilitatea circulației mărfurilor într-o farmacie. Contabilitatea primirii marfurilor

Operațiunile de deplasare a mărfurilor în farmacii se împart în operațiuni de primire și eliminare Operațiuni de primire de mărfuri și materiale Operațiuni de eliminare a mărfurilor și materialelor * Chitanță din depozitele farmaciilor (firme opg) Vânzări cu amănuntul, inclusiv...

Contabilitatea si analiza tranzactiilor de numerar la casa de bilete si conturile bancare

Alături de decontările în numerar cu cumpărătorii, sunt posibile și plăți fără numerar. Un anunț de contribuție în numerar este un set de documente format dintr-un anunț, o comandă și o chitanță...

Contabilitatea și analiza vânzării de mărfuri într-o organizație de comerț cu ridicata

Prețul mărfurilor și controlul acesteia Prețul mărfurilor constă în costul mărfurilor, profitul producătorului, accize, taxa pe valoarea adăugată, markup (se iau în considerare costurile de transport). Prețurile, precum și posibilitățile de modificare a acestora...

Contabilitatea și auditul operațiunilor cu mărfuri în comerţ cu ridicata(pe exemplul OOO Firma Elmika)

Procedura de primire a mărfurilor și a acesteia documentarea depind de: locul recepției, natura acceptării (din punct de vedere cantitativ, calitativ, complet), de gradul de conformitate a contractului de furnizare cu documentele însoțitoare (prezență sau absență), etc...

Contabilitatea operațiunilor de import

1) Principalul transferă valută străină comisionarului dacă cumpără bunurile pe cheltuiala propriei valute străine. Dacă mărfurile sunt achiziționate pe cheltuiala monedei achiziționate, atunci doar titularul contractului poate cumpăra moneda pentru a plăti importurile...

Contabilitatea impozitării operațiunilor de export

Exportul face parte din activitatea de comerț exterior, care la rândul său este parte integrantă activitate economica internationala...

Titluri de valoare contabilizate în bilanțul băncii

După cum sa menționat, băncile care nu sunt participanți profesioniști la piața organizată a valorilor mobiliare pot achiziționa titluri doar prin intermediul băncilor dealer...

În baza acordurilor de comision, operațiunile de export pot fi efectuate de organizații intermediare.

Angajamentul (proprietarul mărfurilor exportate) poate fi întreprinderi de producție sau organizații comerciale de diferite forme de proprietate.

Un intermediar acționează ca comisionar - o organizație economică străină specializată în operațiuni de export-import, care, după ce a primit o ofertă de la comitet, caută un cumpărător și vinde mărfurile în nume propriu sau pe cheltuiala comitetului.

Se încheie un contract (acord de comision) între o organizație intermediară și un furnizor de mărfuri de export, în baza căruia intermediarul, contra cost, se obligă să încheie un contract cu o societate străină pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) .

Contractul de comision diferă de contractul de furnizare prin faptul că dreptul de proprietate asupra bunurilor nu se transferă de la furnizor la intermediar, în timp ce în cadrul contractului de furnizare bunurile își schimbă proprietatea (din proprietatea furnizorului la proprietatea cumpărătorului). Conform unui contract de comision, furnizorul rămâne proprietarul bunurilor până la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin, iar intermediarul asigură doar servicii specifice furnizorului la vânzarea mărfurilor în condițiile stipulate prin contractul de comision, contra unui comision, care se confirmă printr-un act de muncă efectuat.

Condițiile de implementare în acest caz pot fi variate:

• - cu livrarea mărfurilor la depozitul intermediarului;
• - fără livrarea mărfurilor la depozitul intermediarului;
• - cu participarea unui intermediar la decontările dintre importatorul și exportatorul de mărfuri;
• - fără participarea unui intermediar la înțelegerile dintre importatorul și exportatorul de mărfuri.

De aceste condiții de organizare a executării contractelor depinde metodologia de contabilizare a intermediarilor operațiunilor de export.

De regulă, comisionarul și comisionul efectuează decontări între ei prin contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”; subcont pentru comisionar - „Decontări cu comitentul”, pentru comitent - „Decontări cu comisionarul”.

În cazurile în care intermediarul primește mărfuri de la exportator, acesta reflectă sosirea sa în contul de extrabilanț pe debitul 004 „Marfuri acceptate în comision” subcontul 1 „Export mărfuri acceptate în comision”.

Dacă intermediarul nu participă la decontări, tranzacția de export se reflectă în următoarele înregistrări:

DEBIT 76-2 CREDIT 90-1

Venit reflectat în valoare de comision cu recalculare la rata Băncii Rusiei;

DEBIT 90 CREDIT 68

Datoria de TVA către buget este reflectată, convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei;

DEBIT 68 CREDIT 52

TVA plătit la buget cu conversie în ruble.

În toate cazurile, părțile la acord sunt ghidate de art. 999 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia, după executarea ordinului, comisionarul este obligat să prezinte comisionului un raport și să-i transfere tot ce a primit în baza contractului de comision. Principalul care are obiecții la raport trebuie să informeze comisionarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul, dacă nu s-a convenit altfel, se consideră acceptat.

Contabilitatea operațiunilor de reexport

Reexport - un regim vamal în care mărfurile importate anterior pe teritoriul vamal al Uniunii Vamale sau produsele de prelucrare a mărfurilor plasate sub regimul vamal de prelucrare pe teritoriul vamal sunt exportate de pe acest teritoriu fără plată și (sau) cu rambursare a sumelor plătite de taxe vamale de import, taxe și fără utilizarea măsurilor de reglementare netarifară.

Operațiunile de reexport sunt asociate cu exportul de mărfuri importate în străinătate, în timp ce la operațiune participă cel puțin firme din trei țări: o firmă străină este exportator de mărfuri; firma ruseasca- importator de mărfuri și exportator de aceleași mărfuri; firmă străină - importatorul mărfurilor.

Relațiile juridice dintre partenerii tranzacției sunt determinate de contracte și de legislația existentă privind activitatea economică străină în Rusia. Există diverse opțiuni pentru reexportul de mărfuri: cu importul pe teritoriul Rusiei; fără import pe teritoriul Rusiei (direct de pe teritoriul unei companii străine exportatoare către un importator străin), pentru care contractul dintre o companie rusă și o companie străină exportatoare trebuie să specifice detaliile de transport ale companiei străine importatoare.

În toate cazurile, compania rusă acționează ca reexportator, adică. o firmă din Rusia acționează simultan ca importator în raport cu o parte și ca exportator în raport cu cealaltă. O caracteristică a mărfurilor reexportate este că nu sunt supuse taxelor și taxelor vamale de export.

Atunci când sunt importate pe teritoriul Rusiei în scopul reexportului, mărfurile străine sunt plasate sub regimul vamal pentru reexport. Pentru aceasta se depun documente de comert exterior (contract si altele), care confirma ca marfa este importata pentru export.

În plus, reexportatorul trebuie să depună o scrisoare de garanție la vamă cu obligația de a scoate mărfurile importate din Rusia în cel mult șase luni de la data vămuirii importului lor și dacă aceste mărfuri sunt lăsate în Rusia după șase luni. luni, atunci taxele vamale și taxele vor trebui plătite.

Obligația de garanție trebuie să precizeze punctul prin care vor fi exportate mărfurile reexportate. De regulă, reexportatorul este avertizat la vamă că, dacă mărfurile reexportate nu sunt exportate în termen de șase luni, taxele și taxele vamale vor fi plătite în conformitate cu legislația vamală a Uniunii Vamale.

În același timp, taxele pentru vămuirea mărfurilor reexportate sunt percepute separat în timpul importului acestor mărfuri pe teritoriul Rusiei, atunci când sunt plasate într-un depozit și când sunt exportate de pe teritoriul Rusiei.

Mărfurile reexportate sunt plasate într-un antrepozit vamal în scopul controlului asupra acestora. Dacă sunt exportate de pe teritoriul Rusiei în trei ore de la momentul înregistrării lor, atunci în acest caz mărfurile nu sunt plasate în antrepozitul vamal.

În cadrul regimului vamal de reexport, pot fi plasate și acele mărfuri străine care, la import, au fost inițial declarate nu ca mărfuri destinate reexportului, ci pentru un regim vamal diferit, de exemplu, plasarea lor într-un antrepozit vamal, depozit de depozitare temporară etc.

În orice caz, schema contabilă a operațiunilor de reexport se bazează pe specificul efectuării acestora în cadrul schemei generale de import și export de mărfuri.

De exemplu, atunci când un reexportator primește documente de la o companie străină care confirmă expedierea mărfurilor sale în baza unui contract încheiat (mărfuri importate care sunt în tranzit în momentul transferului dreptului de proprietate), se face o înregistrare în contabilitate:

DEBIT 41-3 „Mărfuri importate în tranzit” CREDIT 60-2 „Decontări mărfuri cu furnizori străini”.

O companie rusă, atunci când își îndeplinește obligațiile față de o altă companie străină, transferă mărfuri importate pentru reexport și înregistrează acest lucru cu o înregistrare:

DEBIT 90-22 „Vânzarea mărfurilor reexportate” CREDIT 41-3 „Marfuri importate”.

În acest caz, suma de înregistrare este aceeași ca în prima înregistrare contabilă, deoarece bunurile nu sunt supuse reevaluării.

O astfel de detașare se face atât în ​​cazul reexportului de mărfuri fără import pe teritoriul Rusiei, cât și cu importul lor pe teritoriul acesteia.

Ținând cont de faptul că reexportatorul, în baza unui contract cu o societate străină, este vânzătorul de bunuri achiziționate de acesta de la o altă societate străină în proprietate, la transferul mărfurilor în vederea reexportului, vânzarea acestor bunuri la momentul transferului. de proprietate ar trebui să se reflecte în evidența contabilă:

DEBIT 62-1 „Decontări cu un cumpărător străin” CREDIT 90-12 „Vânzarea mărfurilor de export (lucrări, servicii)” subcontul „Vânzarea mărfurilor de reexport”.

Și costul mărfurilor importate achiziționate este anulat din costul vânzărilor prin înregistrarea:

DEBIT 90-22 CREDIT 41-3.

Cheltuielile pentru importurile și exporturile de mărfuri sunt contabilizate în mod obișnuit. Rezultate financiare din reexportul de mărfuri se reflectă în mențiunea:

DEBIT 90-22 CREDIT 99 sau DEBIT 99 CREDIT 90-22.

De asemenea, este posibilă aplicarea cotei de TVA de 0 la sută pentru export în cazul expedierii parțiale a mărfurilor. Cu toate acestea, documentele relevante trebuie depuse la biroul fiscal împreună cu declarația.

Puteți exporta printr-un intermediar

Conceptul de export este definit de paragraful 28 al articolului 2 lege federala din 8 decembrie 2003 Nr 164-FZ „Despre baze reglementare de stat activități de comerț exterior” ca exportul de mărfuri din Federația Rusă fără obligația de reimport. Exportul de mărfuri se poate realiza cu participarea unui intermediar, în timp ce relațiile dintre părți se pot construi pe baza unui contract de comision, comision sau agenție. Adică este unul dintre tipurile de contracte cu participarea unui intermediar.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse, se încheie un acord de comision în scopul ca agentul comisionar să efectueze una sau mai multe tranzacții în interesul comisionarului. Comisionarul acționează în nume propriu, ceea ce îl face obligat în baza unui contract de comerț exterior. Adevărat, în cazul general, comisionarul nu este răspunzător pentru executarea necorespunzătoare de către un cumpărător străin a obligațiilor sale, de exemplu, pentru întârzierea plății pentru bunuri. O astfel de răspundere este posibilă numai dacă părțile convin ca comisionarul să-și asume o garanție (delcredere) angajamentului pentru executarea tranzacției de către partenerul străin.

Cheltuielile rambursabile sunt specificate în contract

Conform unui contract de comision, agentul comisionar furnizează servicii comisionului contra cost. Conform paragrafului 1 al articolului 991 din Codul civil al Federației Ruse, comisionul este obligat să plătească o taxă agentului comisionar, iar în cazul în care agentul comisionar și-a asumat o garanție pentru executarea tranzacției de către un terț. parte (delcredere), de asemenea un comision suplimentar în cuantumul și în modul stabilit în contractul de comision.

În conformitate cu articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse, agentul comisionar efectuează tranzacții pe cheltuiala comisului. Aceasta înseamnă că, pe lângă plata comisionului, comisionul este obligat să ramburseze comisionarului costurile asociate executării ordinului de comision.

Contractul dintre comisionar și comisionar trebuie să conțină o listă completă a cheltuielilor care urmează să fie rambursate de către comisionar. Prezența unei astfel de liste va permite evitarea pretențiilor controlorilor cu privire la acceptarea unui anumit tip de cost pentru fiecare dintre părți.

La calcule poate participa comisionarul

Din punctul de vedere al participării comisionarului la mișcarea fondurilor de la cumpărător la vânzător, contractul de comision poate prevedea primirea veniturilor în contul comisionarului (cu participarea comisionarului la decontări). ) sau direct în contul principalului (fără participarea la decontări). În funcție de faptul că intermediarul participă sau nu la decontări, formele de decontare dintre comisionar și comisionar diferă.

În primul caz, comisionarul are dreptul să-și rețină comisionul din toate sumele primite de acesta, destinate săvârșitului. Acest lucru este menționat în articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse.

Atunci când încheie un contract de comision fără participare la decontări, comisionul decontează în mod independent conturile cu cumpărătorii sau furnizorii de bunuri în cadrul tranzacțiilor care au fost încheiate pentru el de comisionarul.

Dacă comisionarul participă la decontări, dacă contractul de comision nu prevede o perioadă în care comisionarul trebuie să transfere fondurile primite de la cumpărători către comisionar, comisionarul trebuie să facă acest lucru imediat după primirea încasărilor în contul său.

La încheierea unui contract de comision fără participarea unui comisionar la decontări, comisionul plătește un comision și rambursează cheltuielile comisionarului pentru executarea contractului separat, direct din contul său curent sau de la casierie.

Clientului i se prezintă un raport

După executarea ordinului în temeiul contractului de comision, agentul comisionar, în conformitate cu articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să prezinte comitetului un raport și să îi transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision.

În cazul în care săvârșitul are obiecții la raport, atunci trebuie să informeze comisionarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește un alt termen.

În caz contrar, raportul se consideră acceptat.

În cazul în care mandantul nu este de acord cu raportul depus, acesta trebuie să informeze comisionarul despre acesta în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește un alt termen. Dacă nu se convine altfel, raportul se consideră acceptat.

De precizat că, în funcție de natura contractului (livrări unice, expedieri periodice regulate sau continue de mărfuri), comisionul și comisionarul pot stabili o procedură care să fie convenabilă ambelor părți pentru întocmirea și depunerea rapoartelor.

Adică comisionarul poate întocmi un proces-verbal pentru fiecare transport de mărfuri sau pentru expedieri pentru o perioadă determinată de timp (zi, săptămână, lună etc.). Totodata, din punct de vedere al contabilitatii, se recomanda intocmirea de rapoarte periodice cel putin o data pe luna. Procedura de depunere a rapoartelor de către comisionar trebuie inclusă în contractul de comision.

Raportul este întocmit sub orice formă

În prezent, forma raportului comisionarului nu este stabilită prin lege, prin urmare, comisionarul poate întocmi un astfel de raport într-o formă arbitrară convenită cu comisarul. La elaborarea unui document, este necesar să se țină seama de prevederile articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care stabilesc anumite cerințe pentru pregătirea documentului.

În special, documentul contabil primar va fi acceptat în contabilitate numai dacă conține următoarele detalii obligatorii:

1) denumirea documentului;

2) data întocmirii documentului;

3) nume Entitate economica cine a întocmit documentul;

5) valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a faptului vieții economice, cu indicarea unităților de măsură;

6) titlul funcției persoanelor care au efectuat tranzacția, operarea și răspund de corectitudinea executării acesteia;

7) semnături oficiali cu numele și inițialele lor.

Raportul comisarului trebuie să cuprindă următoarele informații:

- cantitatea și costul mărfurilor vândute de comisionar (copiile documentelor de expediere, declarațiile vamale trebuie atașate la raport), indicând data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate către un cumpărător străin (dacă expeditorul este intermediar); );

- costul cheltuielilor efectiv efectuate supuse rambursării de către comis, cu copii de pe documentele primare anexate;

– sume de comision, care se calculează în conformitate cu termenii contractului;

- suma veniturilor din export primite (avans) și momentul creditării acestora în contul în valută de tranzit (dacă intermediarul participă la decontări) cu copii ale documentelor bancare (extras, mesaje etc.) care confirmă primirea fondurilor; de la cumpărător;

- alte informatii agreate de partile la contract.

În cazul în care un raport este depus pentru o perioadă de timp, aceste date trebuie furnizate în raport în conformitate cu documentele anexate separat pentru fiecare transport de mărfuri ( declaratie vamala) cu indicarea numerelor de documente și a datelor executării acestora. Acordul de comision poate stabili necesitatea unei interpretări mai detaliate a datelor, de exemplu, în funcție de nomenclatura mărfurilor dintr-un singur lot (declarație vamală) sau în funcție de tare, ambalare etc.

Supus TVA la o cotă de 0 la sută

Mărfurile exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în regim de export, inclusiv prin intermediul unui intermediar, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la o cotă zero. Totodată, comisionul poate rambursa de la buget suma taxei pe valoarea adăugată „input” a mărfurilor vândute numai după finalizarea unui audit de birou al documentelor care confirmă aplicarea cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor.

Într-o scrisoare din 12 noiembrie 2012 nr. 03-07-08 / 316, Ministerul Finanțelor al Rusiei a confirmat această prevedere, indicând că aplicarea unei cote zero a taxei pe valoarea adăugată la exportul de mărfuri printr-un intermediar (comisionar) este legală în condițiile prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal RF. Sumele de TVA prezentate la achiziționarea de bunuri sau plătite la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerii după ce sunt înregistrate în cazul în care sunt vândute pentru export în momentul în care documentele care confirmă exportul sunt colectate și prezentate la pachetul fiscal . Pentru a face acest lucru, trebuie eliberată o mărfuri de origine rusă, iar dacă mărfurile importate prin import sunt exportate, atunci trebuie plătită valoarea în vamă adăugată la import. Baza este articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

A evidenția din valoare totală Sumele de TVA „de intrare” aferente mărfurilor vândute la export, organizația trebuie să stabilească procedura de atribuire a taxei operațiunilor de export și o contabilitate separată a TVA (la cota generală și la cota de 0 la sută) și să o stabilească în politica contabilă.

Contabilitatea separată înseamnă că este necesară contabilizarea separată a sumei TVA „intrată” pentru bunuri, lucrări, servicii care sunt utilizate simultan în operațiunile impozitate la cotă zero și în alte operațiuni.

Necesitatea de a menține o contabilitate separată se datorează regulilor diferite de deducere a taxei pe valoarea adăugată „input” la bunurile achiziționate pentru tranzacțiile impozitate cu o cotă de 0 la sută, și achiziționate pentru tranzacțiile impozitate la cota generală. De obicei, taxa totală pe valoarea adăugată „input” este distribuită proporțional cu veniturile.

Rata zero este confirmată de către committent

Valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale de către comis se confirmă prin depunerea copiilor la fisc. urmatoarele documente:

– acorduri de comision;

- un contract de furnizare de bunuri încheiat de un comisionar cu o persoană străină;

– declarație vamală cu ștampile vamale;

- copii de transport, documente de transport care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului Rusiei, cu mărci vamale (clauzele 2 și 9 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste documente trebuie depuse în termen de 180 de zile de la data expedierii. Dacă documentele nu sunt depuse în termenul specificat, atunci ar trebui aplicată o cotă de 18 sau 10 la sută mărfurilor expediate. Mai mult, momentul determinării bazei de impozitare ar trebui considerat ziua expedierii mărfurilor sau ziua plății anticipate, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme (clauza 9, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația va trebui să calculeze și să plătească penalități suplimentare.

În cazul în care pachetul de documente care confirmă aplicarea cotei 0 la sută se ridică după 180 de zile, atunci se poate depune la fisc, dar aceasta trebuie făcută înainte de expirarea a trei ani a termenului de prescripție. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată este recalculată la o cotă de 0 la sută, iar plata în exces rezultată poate fi returnată sau compensată.

Documentele care confirmă valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0 la sută se depun de către comisar concomitent cu declarația de TVA. După depunerea unei declarații în timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale verifică documentele depuse. În plus față de acestea, solicită și verifică documente care dovedesc valoarea impozitului solicitat pentru rambursare în modul prevăzut de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La finalizarea auditului, aceștia sunt obligați să ia o decizie privind rambursarea sau refuzul rambursării sumei taxei pe valoarea adăugată „input” declarată în declarația privind mărfurile vândute la export. În plus, ei indică în decizie dacă se confirmă sau nu aplicarea cotei de impozitare 0 la sută. Formele acestor decizii sunt date în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2007 Nr. MM-3-03 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în raporturile reglementate de legislația privind impozitele și taxele.”

Pentru a confirma posibilitatea aplicării cotei 0 la sută și a deducerilor, nu este necesar să așteptați implementarea integrală a contractului de export. Declarațiile de taxa pe valoarea adăugată care reflectă operațiunile de export pot fi depuse cu expedierea parțială a mărfurilor pentru export. Cu condiția ca toate documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse referitoare la acest transport vor fi depuse la biroul fiscal împreună cu declarația de TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2012 nr. 03). -07-08 / 316).

Pentru livrarile in cadrul uniunii vamale

La exportul de mărfuri, TVA se plătește conform regulilor protocolului din 11 decembrie 2009 „Cu privire la procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri către Uniune vamală(denumit în continuare Protocolul).

Taxa pe valoarea adăugată se calculează în modul prescris pentru operațiunile obișnuite de export la o cotă de 0 la sută, sub rezerva confirmării documentare a faptului exportului. Aceste reguli se aplică tuturor mărfurilor, indiferent de țara lor de origine (scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 12 decembrie 2011 nr. 03-07-13/01-52).

Rata zero trebuie, de asemenea, confirmată în 180 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (clauza 3, articolul 1 din Protocol).

Pentru a face acest lucru, expeditorul trebuie să prezinte la biroul fiscal:

- contracte pe baza cărora se efectuează exportul de mărfuri (acord de comision și contract de comisionar cu cumpărătorul);

– cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte;

– documente de transport (expediere).

Important de reținut

La vânzarea mărfurilor pentru export, momentul determinării bazei de impozitare a acestora este ultima zi a trimestrului în care este colectat pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.