Як документ дозволить заощадити.До соцпакету деяких компаній входить організація харчування працівників. Оплата харчування зазвичай провадиться на підставі угод, закріплених у трудових чи колективних договорах. Але законодавство такого обов'язку не передбачає. З податку прибуток претензій зазвичай немає — витрати враховуються виходячи з пункту 25 статті 255 НК РФ (лист Мінфіну Росії від 31.03.11 №03-03-06/4/26).

Проте оплата харчування підпадає під поняття компенсацій, зазначених у статті 165 ТК РФ. Вона також не згадана серед виплат, що не оподатковуються внесками (ст. 9 Федерального законувід 24.07.09 (212-ФЗ). Отже, відповідні суми повинні включатися до бази для нарахування страхових внесків (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8 Федерального закону від 24.07.09 № 212ФЗ).

Такої позиції дотримуються чиновники Мінздоровсоцрозвитку Росії (листи від 05.08.10 №2519-19 та від 23.03.10 №647-19). У цьому їх підтримують і судді (постанови Другого арбітражного апеляційного суду від 26.04.12 №А28-9376/2011, Сьомого арбітражного апеляційного суду від 07.06.12 №А45-9799/2012,10 /2011-АК).

Але компанія повинна вести персоніфікований облік об'єкта оподаткування страховими внесками по кожному працівнику (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закону від 24.07.09 № 212ФЗ). Якщо неможливо визначити розмір матеріальних благ, одержаний конкретною фізичною особою, то нарахування страхових внесків не провадиться. Визначити частку доходу кожної особи шляхом арифметичного розподілу не можна, оскільки присутність працівника на робочому місці рівна кількість часу з іншими особами не означає, що він отримав той самий обсяг благ, що і його колеги (ухвала Федерального арбітражного суду Далекосхідного округу від 30.05.12 № Ф03 -1636/2012).

Зазначимо, що за відсутності персоніфікації економляться й гроші працівників за рахунок зниження ПДФО. Мінфін Росії все ще наполягає на включенні доходів у вигляді оплати знеособлених видатків до податкової бази з ПДФО (лист від 18.04.12 №03-04-06/6-117), але суди цієї позиції не підтримують.

При прийнятті рішення вони керуються пунктом 8 Інформаційного листа ВАС РФ від 21.06.99 № 42. ВАС РФ вказав на неприпустимість знеособленого арифметичного розрахунку доходу особи виходячи із загальної суми витрат (постанови федеральних арбітражних судів Уральського від 20.08-09-05 С2, Далекосхідного від15.06.09 № Ф03-2484/2009 округів).

Отже, можна заощадити на страхових внесках за умови правильної організації харчування працівника. Вона не повинна дозволяти співвіднести витрати компанії з конкретною особою. Цього можна досягти двома способами. Частково харчування може бути надано у вигляді шведського столу. І частково витрати можна переказати на інші договори, зокрема договір оренди.

У вирішенні цієї проблеми допоможе будь-яка організація громадського харчування, що надає послуги виїзного обслуговування (кейтерингова фірма) Під кейтеринговими послугами розуміється організація харчування на замовлення споживачів поза організацією громадського харчування (п. 4.4 ГОСТ Р50764-2009, (утв. наказом Ростехрегулювання від 03.11.09 №495-ст), п. 6.1 СП2.3.6.1079-01 (утв. постановою Головного державного санітарного лікаря РФ від 08.11.01 №31).

Принцип таких послуг аналогічний до організації, наприклад, весільного банкету. Вони включають приготування страв і доставку їх за місцем замовлення, підігрів страв, сервірування столу, прибирання посуду, приміщень і території. Послуги здійснюють обслуговуючий виїзний персонал кейтерингової фірми. Столова білизна, посуд, прилади, пересувне (мобільне) кухонне обладнання та інвентар вважаються наданими у прокат чи оренду. Таким чином, можна організувати харчування співробітників як працюючих в офісі, так і виїзних.

В якому вигляді складається.Кейтерингові послуги надаються на підставі відповідного договору. Він є змішаним — поєднує елементи договору надання послуг громадського харчування та елементи договору оренди (прокату) кухонного обладнання та інвентарю.

Цивільне законодавство не вимагає укладання будь-якого з цих договорів письмово. Отже, й у договору кейтерингових послуг можлива усна форма. Однак такий варіант не дозволить чітко прописати важливі умови договору – вони мають підтверджувати неможливість персоніфікації частини видатків. Тому краще укладати договір у письмовій формі.

Що обов'язково має бути у документі.У договорі необхідно чітко розмежувати два предмети - надання послуг громадського харчування (тобто надання готових страв) та надання в оренду обладнання та інвентарю для організації пункту їди.

Переважна частина винагороди кейтерингової фірми у договорі передбачається за оренду та обслуговування. Необхідно виділити, яка частина оплати відноситься до «загального» кухонного обладнання, яка — до індивідуального інвентарю, який можна врахувати як персоніфіковані витрати. Решта витрат за договором - за харчування. Тут краще виділити окремо вартість готових страв для шведського столу та порційних страв.

Додаткові заходи безпеки.Щоб виключити претензії з податку прибуток, у договорі можна зазначити, що компанія як замовник кейтерингових послуг діє виконання своїх обов'язків перед працівниками, передбачених колективним договором. Хоча це й не обов'язково — з цією метою на колективний договір можна послатись у розпорядженні керівника на пошук та відбір кейтерингової фірми.

При розподілі у договорі винагороди кейтерингової фірми між оплатою готових страв, орендною платою та обслуговуванням слід орієнтуватися на об'єктивні показники. Наприклад, не варто встановлювати вартість порції рівної, тим більше значно нижче, її собівартості.

Шведський стіл для персоналу: "меню" з ПДФО чи ​​ні?

Дата розміщення статті: 10.08.2012

О.Крюкова

Обід, організований роботодавцем за свій рахунок або як одна зі складових системи оплати праці, несе співробітнику певну економічну вигоду. Іншими словами, є всі підстави говорити про виникнення доходу, що оподатковується ПДФО, який "розпорядник бенкету" як податковий агент зобов'язаний обчислити, утримати та сплатити до бюджету. Якщо харчування надається за принципом шведського столу, то цілях обчислення цього податку визначити економічну вигоду, яку отримає кожен конкретний працівник, просто неможливо. Отже, питання зі сплатою ПДФО в цій ситуації само собою відпадає. Однак у Мінфіні щодо цього дотримуються іншої думки.

Відповідно до ст. 209 Податкового кодексу об'єктом оподаткування ПДФО для фізособи, що має статус податкового резидента, є дохід, отриманий ним від джерел Російської Федераціїта за її межами; для фізособи, не визнаної резидентом, - дохід від російських джерел. Отже, виникнення об'єкта оподаткування у разі перш за все обумовлено отриманням платником податків доходу. Так само в силу ст. 41 Кодексу визнається економічна вигода. У цьому вартість харчування, отриманого від роботодавця чи оплаченого ним, безумовно, є для працівника доходом. Причому не обкладати його ПДФО підстави є лише тоді, коли забезпечення персоналу харчуванням, згідно із законодавством, входить до обов'язків роботодавця. Йдеться, зокрема, про надання безкоштовних продуктів та харчування працівникам, які зайняті на роботах зі шкідливими та особливо шкідливими умовамипраці (ст. 222 ТК). І тут вартість таких розглядається вже як компенсація, пов'язана з виконанням трудових обов'язків. Тим часом у силу п. 3 ст. 217 Податкового кодексу такі суми звільнені від оподаткування ПДФО.
Відповідно до ст. 41 Податкового кодексу доходом визнається економічна вигода як у грошовій, і у натуральній формі. Своєю чергою, п. 1 ст. 210 Кодексу визначено, що у базі з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошової, і у натуральній формі. У цьому пп. 1 п. 2 ст. 211 ПК закріплено, що до доходів, отриманих платником податків у натуральній формі, віднесено та оплату (повністю або частково) за нього організаціями або індивідуальними підприємцямитоварів (робіт, послуг), зокрема харчування, у його інтересах. У цьому сенсі, як саме роботодавець забезпечує співробітників обідами (оплачує послуги спеціалізованої компанії, закуповує продукти або видає гроші), ролі не грає. У будь-якому випадку йдеться про доход, що оподатковується ПДФО. Величезне значення спосіб організації харчування персоналу набуває у зв'язку з іншими обставинами.

Кожному порівну

З огляду на ст. 41 Податкового кодексу економічна вигода враховується з метою оподаткування як дохід лише за умови, що її можна оцінити, і лише тією мірою, якою це можливо відповідно до норм глав НК "Податок на доходи" фізичних осіб" або "Податок на прибуток організацій". На цей випадок п. 1 ст. 211 Податкового кодексу передбачено, що при отриманні фізособою доходу в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, база з ПДФО визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, однак такий порядок розрахунку податкової бази передбачає наявність можливості розрахувати точну кількість і, відповідно, вартість товарів (робіт, послуг), спожитих конкретним працівником, якщо ж персоніфікувати та оцінити економічну вигоду , отриману кожним співробітником, не можна, то й доходу, що оподатковується ПДФО, не виникає.
Зокрема столичні податківці щодо суми оплати організацією продуктів харчування (кава, чай, цукор) для своїх працівників у Листі від 14 липня 2008 р. N 28-11/066968 вказали буквально таке. З метою обчислення ПДФО, зазначили вони, доходи повинні мати адресний характер, що означає, що вони мають бути отримані конкретними особами. Якщо ж неможливо встановити розмір доходу, отриманого фізичними особами в натуральній формі, то суми оплати організацією витрат на придбання чаю, кави, цукру з представницькою метою не є їх доходами. До аналогічних висновків, розглянувши у Листі від 15 квітня 2008 р. N 03-04-06-01/86 питання щодо порядку визначення бази з ПДФО під час проведення роботодавцем корпоративних святкових заходів, прийшли представники Мінфіну Росії. Якщо при проведенні корпоративу, зазначили вони, відсутня можливість персоніфікувати та оцінити економічну вигоду, отриману кожним учасником свята, то доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО, у таких не виникає.
По суті, не відмовляються від цієї позиції фінансисти і у разі, коли йдеться про організацію роботодавцем обідів для персоналу за принципом шведського столу. Інша річ, що, на думку чиновників, у цьому випадку розрахунок доходу, отриманого кожним співробітником, аж ніяк не є непосильним завданням. Зробити це цілком під силу, підкреслюють вони, на основі загальної вартостіживлення, що надається, та даних з табеля обліку робочого часу або інших аналогічних документів. Такі висновки містяться у Листі фінансового відомства від 18 квітня 2012 р. N 03-04-06/6-117. Аналогічну думку експерти Мінфіну Росії висловлювали також у Листі від 19 червня 2007 р. N 03-11-04/2/167. При цьому очевидно, що факт присутності співробітника на робочому місці ще не означає, що він отримує харчування, але чиновників, мабуть, це не бентежить. Натомість бентежить суддів.

ПДФО не терпить знеособленого підходу

Ще в п. 8 Інформаційного листа від 21 червня 1999 р. N 42 Президія ВАС РФ вказав, що дохід у вигляді матеріального блага підлягає включенню до сукупного доходу платника податків лише у разі, якщо розмір доходу міг бути визначений стосовно даної фізичної особи. Приводом для подібних висновків вищих суддів стали матеріали справи, в якій податкова інспекціявключила до сукупного річного доходу працівників товариства суму коштів, виділених його керівництвом для проведення колективом новорічного заходу. За неутримання прибуткового податку з нього компанія, як податковий агент, і була притягнута інспекторами до податкової відповідальності. При цьому сума донарахованого податку була розрахована ревізорами знеособлено, виходячи із загальної суми витрат на корпоратив. По суті, саме таким чином наказує визначати ПДФО та Мінфін при організації харчування співробітників за принципом шведського столу.
Тим часом, як вказав Президія ВАС РФ, у даному випадку не було персоніфіковане визначення розміру доходу в натуральній формі, який отримано кожною фізичною особою, яка взяла участь у новорічному вечорі. Інспекція не довела також і те, що матеріальне благовикористовували усі співробітники. У зв'язку з цим, вважають арбітри, суд правомірно задовольнив позов товариства про визнання рішення податківців недійсним.
І хоча в Інформаційному листі розглянуто практику застосування Закону від 7 грудня 1991 р. N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб", який уже втратив чинність, подібним чином суди міркують і в умовах чинного законодавства.
Зокрема, судді ФАС Північно-Західного округу у Постанові від 21 лютого 2008 р. у справі N А56-30516/2006 зазначили, що працівники харчувалися за системою "шведський стіл", а отже, отримували харчування в обсязі, визначеному самостійно. При цьому інспекція не довела, що конкретними працівниками вживалися в їжу продукти у кількості, яка була закуплена і відображена в бухгалтерській звітності.
Про необхідність персоніфікації отриманого доходу з метою обчислення ПДФО та неприпустимості його визначення виходячи із загальної вартості послуг з організації харчування або продуктів йдеться і в Постановах ФАС Уральського округувід 19 січня 2010 р. N Ф09-10766/09-С2, від 20 серпня 2009 р. N Ф09-5950/09-С2, ФАС Далекосхідного округу від 15 червня 2009 р. N Ф03-2484/2009.

Іноді дбайливі роботодавці забезпечують своїх працівників обідами за принципом шведського столу – у вільному доступі виставлені різноманітні страви та напої, які працівники можуть брати на власний розсуд. Давайте поговоримо про те, якими є податкові особливості обліку витрат на такі обіди і як уникнути суперечок із перевіряльниками.

«Офіційно-безконфліктний» варіант

Схема дій у разі наступна.

1. Включаєте умову надання безкоштовних обідів у колективний або трудові договори.

2. Берете з кожного працівника письмову заяву з проханням про надання частини зарплати у формі безкоштовного харчування ст. 131 ТК РФ. Адже вартість обідів стає частиною оплати праці у негрошовій формі. Нагадаємо, що частка «негрошової» зарплати не повинна перевищувати 20% від нарахованої місячної зарплати працівника п. 1 розд. II Листи Мінфіну від 17.01.2011 № 03-04-06/6-1.

3. Нараховуєте ПДВ із вартості обідів, адже передача працівникам безкоштовних обідів - це реалізація, яка оподатковується ПДВ підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Листи Мінфіну від 27.08.2012 № 03-07-11/325; УФНС по м. Москві від 03.03.2010 № 16-15/22410. З цим погоджуються і деякі суди Постанова ФАС МО від 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2.

4. Приймаєте до відрахування вхідний ПДВ на куплені обіди. Складнощів з обґрунтуванням відрахування взагалі не повинно бути, адже ви нарахували податок з вартості шведського столу. І це відрахування вхідного ПДВ може «підсолодити» необхідність нарахування ПДВ із вартості обідів. Адже якщо податкову базу калькулювати виходячи з вартості товарів, то сума нарахованого ПДВ дорівнюватиме сумі відрахувань. І до бюджету платити нічого не доведеться.

5. Щомісяця визначаєте вартість обідів за кожним працівником.

Наприклад, можна щодня відзначати тих, хто прийшов до їдальні, а потім визначати вартість місячного харчування кожного з них. А можна зробити ще простіше: визначати тих, хто «живиться» (з числа тих, хто написав заяву на харчування) за даними табеля обліку робочого часу - за принципом «якщо прийшов на роботу, значить, і в їдальню зайшов». Тим більше що Мінфін не проти такого підходу. , .

6. Нараховуєте ПДФО та страхові внески- З вартості харчування з урахуванням ПДВ. Суму внесків враховуєте у «прибуткових» видатках.

7. Враховуєте вартість обідів при розрахунку податку на прибуток у складі витрат на оплату праці пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ.

Цей варіант не просто безпечний (інспектори не чіпляться), але і дуже вигідний для компанії. Адже податкове навантаження цілком сильне.

Звичайно, працівники можуть бути не дуже раді, що з їхньої зарплати утримають ПДФО. Але ж їх і нагодують! А якщо хтось не хоче обідати, то він завжди зможе відмовитись від участі в корпоративному харчуванні.

Варіант зі спорами та судом

Версій цього варіанта може бути багато. А до суперечок може привести будь-яке відступ від схеми, описаної в попередньому варіанті.

Розглянемо різні можливі причіпки перевіряючих з конкретних податків.

Не нараховуємо ПДФО та страхові внески: шанси відбитися від претензій є

Безкоштовні обіди – це не що інше, як дохід працівників у натуральній формі. І цей дохід, на думку Мінфіну, оподатковується ПДФО ст. 211 НК РФ; Листи Мінфіну від 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 , від 18.04.2012 № 03-04-06/6-117. Така ж ситуація і зі страховими внесками та ч. 1 ст. 7 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 4 Листи Мінздоровсоцрозвитку від 05.08.2010 № 2519-19.

РОЗПОВІДАЄМО КЕРІВНИКУ

Організація шведського столудля працівників за рахунок фірмивелике податкове навантаження не тягне.

Проте за організації шведського столу точно визначити дохід кожного працівника просто неможливо. Не змусиш кожного після обіду записувати, що він сьогодні з'їв.

Водночас Мінфін вважає, що організація, яка надає харчування працівникам, щоб виконати функції податкового агента, «Повиннавжити всіх можливих заходів щодо оцінки та обліку економічної вигоди, що отримується співробітниками » ст. 226 НК РФ; Лист Мінфіну від 30.01.2013 № 03-04-06/6-29. Отже, потрібно визначати суму доходу кожного з працівників. Хоча б побічно - як ми вже розповідали вище Листи Мінфіну від 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 , від 19.06.2007 № 03-11-04/2/167. Головне, щоб за підсумками вартість всіх обідів була розподілена між працівниками та з неї була перерахована до бюджету ПДФО. Врахуйте, що іноді суди підтримують податківців, які донараховують у подібних ситуаціях ПДФО Постанови ФАС ПЗ від 22.06.2009 № А55-14976/2008; ФАС 9 ААС від 23.12.2011 № 09-АП-33112/2011-АК.

Проте сперечатися з інспекторами та не нараховувати ПДФО з вартості обідів можна, використовуючи такі аргументи:

• якщо розмір доходу визначити не можна, то немає і самого об'єкта оподаткування ПДФО. Таку позицію давно озвучив ВАС РФ п. 8 Інформаційного листа Президії ВАС від 21.06.99 № 42. Федеральні арбітражні суди також в основному підтримують платника податків Постанови ФАС УО від 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2; ФАС ДВО від 15.06.2009 № Ф03-2484/2009; ФАС СКО від 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А. Цей аргумент підійде й у виправдання, чому ви не нараховували страхові внески;
• Мінфін у своїх листах роз'яснює, що якщо не можна індивідуалізувати обіди працівників, то і ПДФО не виникає. Листи Мінфіну від 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 , від 30.01.2013 № 03-04-06/6-29. Ці роз'яснення принаймні можуть врятувати організацію від штрафів та пені. підп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Податок на прибуток: врахували вартість обідів у витратах без персоніфікації – проблеми будуть

На думку Мінфіну, витрати на шведський стіл можна включити до витрат на оплату праці, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, якщо:

• забезпечення обідами передбачено в колективному або трудовому договорі з працівником п. 25 ст. 270, пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ; Листи Мінфіну від 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 , від 04.03.2008 № 03-03-06/1/133;
• можна визначити дохід кожного працівника Листи Мінфіну від 30.08.2012 № 03-04-06/6-262; УФНС по м. Москві від 13.04.2011 № 16-15/ [email protected] .

Якщо ж якоїсь із цих умов не дотримано, то, на думку інспекторів, ви просто безоплатно передаєте обіди, причому точно не можна сказати, кому саме статті 129, 135 ТК РФ. А значить, це ніяка не оплата праці та витрати на обіди відносяться до витрат, що не враховуються для цілей оподаткування. ст. 270 НК РФ.

Відомі випадки, коли організаціям вдалося відстояти облік витрат на «неперсоніфікований» шведський стіл саме як оплата праці - у тих ситуаціях надання обідів було передбачено у трудовому та колективному договорі.

Компанії пропонують працівникам соцпакет для підвищення їхньої лояльності. Серед інших благ до нього входять харчування за рахунок роботодавця. Але від того, як організовано це харчування, залежать податкові наслідки не тільки для компанії, але й для самого працівника. Непоодинокі суперечки з податковими органами та позабюджетними фондами.

Звичайна грошова виплата збільшує базу страхових внесків

Роботодавець має право встановити компенсації працівникам (ст. 164, 165 ТК РФ). Але компенсація витрат на харчування, як би її не називали, за своєю суттю не підпадає під поняття компенсацій, про які йдеться у трудовому законодавстві. Якщо харчування надається не у зв'язку з умовами праці (робота на шкідливих виробництвах, Наприклад), воно не вважається обов'язковим за законом (ст. 222 ТК РФ).

Неможливість віднести оплату харчування працівника до компенсацій призводить до появи доходу. А в такому разі виникає питання про оподаткування оплати харчування працівникам ПДФО та страховими внесками. Нарахувати ПДФО та страхові внески компанія має. Але для цього необхідно персоніфікувати дохід кожного працівника (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8, ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закону від 24.07.09 № 212- ФЗ, п. 1 ст.209, п. 1 ст.210, п. 1, підп.1 п. 2 ст.211 НК РФ).

Оплатити співробітнику харчування компанія може не тільки у вигляді компенсації його витрат, але і як нічим не обумовлена ​​надбавка до зарплати. Така надбавка теж оподатковується ПДФО та страховими внесками. ПДФО компанія утримує як податковий агент (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Існує ризикований спосіб не нараховувати страхові внески на грошову виплату у вигляді компенсації. Для цього роботодавець має у колективному договорі прив'язати оплату харчування до соціальної програми. Наприклад, назвати мірою соціального захиступрацівника (ст. 40 ТК РФ).

Президія ВАС РФ (постанови від 03.12.13 № 10905/13 та від 14.05.13 № 17744/12) підтвердила, що не оподатковуються страховими внесками виплати, якщо вони:

Не залежить від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання;

Чи не носять стимулюючий характер;

Не пов'язані з винагородою працівників за працю, у тому числі й тому, що не передбачені трудовими договорами та не є елементами оплати праці.

Контролюючі органи з думкою ВАС РФ не згодні (листи Мінпраці Росії від 20.01.14 № 17-3/В-13, від 11.03.14 № 17-3/В-100). Свою позицію чиновники доводять буквальним прочитанням норм закону. Ці компенсаційні виплати не включені до переліку пільгових у статті 9 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ. Є ризик, що суд погодиться з такою думкою (ухвала ФАС Далекосхідного округу від 12.09.13 № Ф03-3403/2013).

Суди, спираючись на правову позицію Президії ВАС РФ, підтримують роботодавця (п. 20 Рекомендацій Науково-консультативної ради «Питання застосування податкового законодавства» (утв. рішенням Президії АС Волго-Вятського округу, протокол від 17.06.15 № 3), постанови від 25.12.15 № Ф06-4463/2015, від 15.07.15 № Ф06-25718/2015, Північно-Західного від 28.08.14 № Ф07-6144/2014, Північно-Кавказького від 07.01 Центрального від 27.11.14 № А64-1219/2014, ФАС Уральського від 24.03.14 № Ф09-1316/14 округів).

Шведський стіл дозволяє не персоніфікувати дохід

Якщо компанія організує харчування у вигляді шведського столу, то персоніфікувати дохід неможливо. Вищі суди роз'яснили, що у цьому випадку оподаткування оплати харчування працівникам неможливе, адже не можна визначити податкову базу. У такій ситуації ПДФО компанія обчислювати не зобов'язана та її не можуть притягнути до відповідальності за невиконання обов'язків податкового агента (п. 8 Огляду практики розгляду спорів, пов'язаних із стягненням прибуткового податку, дод. до інформаційного листаВАС РФ від 21.06.99 № 42, п. 5 Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 Податкового кодексу Російської Федерації, утв. Президією ЗС РФ 21.10.15).

З цією думкою згоден і Мінфін Росії (лист від 03.04.13 № 03-04-05/6-333). Але якщо у компанії об'єктивно відсутня можливість персоніфікувати дохід.

Якщо компанія не веде персоніфікований облік, то не потрібно нараховувати страхові внески. Аргумент той самий - для соціального страхуванняВажливо визначити базу за кожним із працівників (листа Мінздоровсоцрозвитку Росії від 05.08.10 № 2519–19 (п. 4) , від 19.05.10 № 1239–19 , Мінпраці Росії від 24.05.13 № 14-1-1061 (п. 4) )).

Витрати на оплату праці мають бути персоніфіковані

Кодекс дозволяє списати витрати на організацію харчування працівників, якщо забезпечити це харчування компанію зобов'язує закон (п. 4 ст. 255 НК РФ). Але склад витрат з праці носить відкритий характер. В загальному випадкуза цією статтею проходять ті витрати, які прямо передбачені колективним або трудовим договором(Ч. 1, п. 25 ст. 255 НК РФ).

Мінфін Росії з нормою не сперечається (листи від 06.03.15 № 03-07-11/12142, від 31.03.11 № 03-03-06/4/26). Але вимагає, щоб такі витрати були персоніфіковані (листи від 11.06.15 № 03-07-11/33827, від 11.02.14 № 03-04-05/5487, від 04.03.08 № 03-03-06/1/133 ). Умова про персонификации витрат з метою обліку їх для оподаткування прибутку обумовлена ​​тим, що йдеться про оплату праці. Праця кожного працівника оплачується персонально. І такі виплати мають бути документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ). Якщо персоніфікувати витрати неможливо, то врахувати їх також не можна (п. 25 ст. 270 НК РФ).

При виплаті грошової компенсаціїабо включення її у суму заробітної платипроблем із персоніфікацією не виникає. Такі суми враховуються у витратах на оплату праці.

Спори можуть бути, якщо в колективному договорі для оптимізації страхових внесків ці виплати названі соціальними. Якщо врахувати їх як витрати на оплату праці, цей аргумент можуть використовувати фонди для нарахування страхових внесків. На кваліфікацію витрати можуть вказати і податківці, щоб поставити під сумнів його обґрунтованість.

Облік витрат на шведський стіл здійснюється за тими самими принципами. Персоніфікація витрат унеможливить оптимізацію їх з ПДФО. Щодо страхових внесків економію можна відстояти, але лише ризикованим способом. Якщо витрати не персоніфікувати, то податківці намагатимуться оскаржити можливість урахування витрат для оподаткування прибутку.

Якщо ПДВ не нараховувати, то губляться і відрахування

Оплата харчування у грошовій формі незалежно від того, як вона буде названа, не оподатковується ПДВ. Але за організації шведського столу можливі суперечки. Організацію харчування податкові органи можуть оцінити як реалізацію. І це об'єкт оподаткування ПДВ, зокрема у разі безплатності (абз. 2 підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 08.07.14 № 03-07-11/33013 , від 11.02.14 № 03 -04-05/5487). Але якщо персоніфікації не виникає, то об'єкта оподаткування теж немає (листи Мінфіну Росії від 11.06.15 № 03-07-11/33827, від 06.03.15 № 03-07-11/12142, від 13.12.12 № 03-07- 07/133). Але в цьому випадку компанія не має і відрахування вхідного ПДВ (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Є рішення, у яких суди дійшли висновків, що у разі немає як передачі товарів для потреб, і реалізації товарів працівникам. Відповідно, ПДВ нараховувати не треба (постанови ФАС Західно-Сибірського від 17.06.13 № А03-7961/2012, Північно-Західного від 04.12.14 № А42-8734/2013 (визначення ЗС РФ від 31.03-10) ), від 12.04.13 № А44-4898/2012 округів).

Слід зазначити, що є ризик донарахування ПДВ через невизнання вартості харчування витратою. Податкові органи можуть зазначити, що товари для шведського столу використовуються роботодавцем для потреб, оскільки він забезпечує харчуванням працівників відповідно до норм колективного договору. А передача для потреб товарів, вартість яких не враховується при обчисленні податку на прибуток, визнається об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Захистити себе від донарахувань можна, вказавши на те, що ці витрати можуть бути в принципі враховані для цілей оподаткування прибутку (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 19.07.11 № А29-11750/2009 (визначення ВАС РФ від 15.12.11 № ВАС- 14312/11)). Той факт, що компанія не зробила цього, не означає, що виникає податкова база з ПДВ (ухвала ФАС Північно-Західного округу від 12.04.13 № А44-4898/2012).

Кожен із варіантів може бути вигідним

Порівнюючи три варіанти забезпечення працівників харчуванням, можна дійти невтішного висновку, що кожен із новачків по-своєму вигідний. Збільшення на цю суму заробітної плати дозволить без проблем врахувати її для оподаткування прибутку. У цьому немає об'єкт з ПДВ. Але компанія сплатить страхові внески* та обчислить ПДФО.

Найспірніший варіант - виплата компенсації відповідно до колективного договору як міра соціального захисту. Це дозволить не нараховувати страхові внески під час оплати харчування працівникам, хоча перевіряльники намагатимуться довести, що об'єкт оподаткування є. Умови колективного договору дають підстави врахувати ці суми з метою оподаткування прибутку. Але соціальний характер виплат може стати аргументом проти цього. Безперечним буде лише оподаткування компенсацій ПДФО та необкладення грошових виплат ПДВ.

Якщо компанія організувала шведський стіл і не веде персоніфікований облік, то витрати не зменшують оподатковуваний прибуток. Але при цьому не виникають страхові внески та ПДФО. Крім того, роз'яснення Мінфіну Росії дозволять не нараховувати ПДВ, але вхідну суму компанія не прийме до вирахування. Оскільки витрати не враховуються з метою оподаткування прибутку, її не зменшує і пред'явлений ПДВ (п. 1 ст. 170 НК РФ).

На цифрах

Припустимо, що витрати на організацію шведського столу для харчування працівників становлять 36 тис. руб. на рік у розрахунку на одну особу (з урахуванням вхідного ПДВ). Альтернатива - виплата компенсації в тому ж розмірі або збільшення зарплати на цю суму. У всіх трьох випадках компанія не нараховує ПДВ. При виплаті компенсації вона враховує витрати з податку прибуток і не нараховує страхові внески - тобто застосовує ризикований варіант обліку. Страхові внески розраховані виходячи з припущення, що сума заробітної плати працівників не перевищила граничну базу для нарахування страхових внесків.

Розрахунок (див. таблицю) показує, що найвигідніший найризикованіший варіант - виплата компенсації відповідно до колективного договору як заходи соціального захисту. Але він чреватий для компанії суперечками з перевіряльниками. Найменш вигідний для підприємства (і для працівника) варіант зі збільшенням заробітної плати. Золота середина – організація шведського столу без персоніфікованого обліку. Однак на дохід понад граничну величину страхові внески нараховуються лише у ПФР за ставкою 10 відсотків та у ФФОМС за ставкою 5,1 відсотка. Це означає, що щодо високооплачуваних працівників вигода для роботодавця може усунутись у бік підвищення заробітної плати.

* Гранична величина виплат на користь фізичних осіб з метою обчислення страхових внесків у 2016 році становить 718 тис. рублів (для внесків до ФСС РФ) та 796 тис. рублів (для внесків до ПФР) (постанова Уряду РФ від 26.11.15 № 1265) .

У багатьох компаніях роботодавці організують для своїх працівників якщо вже не повноцінні обіди, то хоча б можливість перекусити (чай, кава, бутерброди і т.д.). У будь-якому випадку виникає питання, чи можна врахувати відповідні витрати при розрахунку податку на прибуток. Нещодавно Мінфін розширив перелік умов, дотримання яких необхідне визнання цих витрат з метою оподаткування прибутку.

У загальному випадку при визначенні бази з податку на прибуток витрати у вигляді компенсації за подорожчання вартості харчування у їдальнях, буфетах чи профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безоплатно не враховуються (п. 25 ст. 270 ПК). З цього правила є лише два винятки. Одне з них стосується спецхарчування для окремих категорійпрацівників у випадках, передбачених чинним законодавством. А друге поширюється на випадки, коли безкоштовне чи пільгове харчування передбачене трудовими чи колективними договорами.
У свою чергу, перелік витрат на оплату праці визначено статтею 255 Податкового кодексу (далі – Кодекс). Відповідно до цієї норми до його складу включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій або натуральній формі, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані із утриманням цих працівників та передбачені нормамизаконодавства РФ, трудовими чи колективними договорами. Більше того, у пункті 4 статті 255 Кодексу сказано, що до витрат на оплату праці з метою глави 25 Кодексу належить, зокрема, вартість безплатно наданих відповідно до законодавства РФ харчування та продуктів, а також інші витрати, передбачені трудовим або колективним договором.
Таким чином, по всьому виходить, що необхідною та достатньою умовою для віднесення на витрати безкоштовно наданого працівникам харчування є згадка про таке у трудовому та (або) колективному договорі. Проте насправді не все так просто.

Все або нічого?

У листі від 9 січня 2017 р. N 03-03-06/1/80065 представники Мінфіну "копнули", що називається, глибше. Фінансисти вказали, що витрати на харчування працівників, передбачені трудовими та (або) колективними договорами, розглядаються у податковому законодавстві як витрати, що зменшують розмір бази з податку на прибуток, лише якщо вони є частиною системи оплати праці. А включення сум до складу витрат на оплату праці, як і у разі інших нарахувань з праці, передбачає можливість виявити конкретну величину доходів кожного працівника, природно, з нарахуванням ПДФО.
Нагадаємо, що при визначенні бази з ПДФО відповідно до пункту 1 статті 210 Кодексу враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і натуральній формі. Стаття 41 Кодексу визначає дохід як економічну вигоду у грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки та в тій мірі, якою таку вигоду можна оцінити. При цьому згідно з підпунктом 1 пункту 2 статті 211 Кодексу до доходів, отриманих платником податків у натуральній формі, зокрема, належить оплата (цілком або частково) за нього організаціями товарів (робіт, послуг), у тому числі харчування.
Іншими словами, вартість харчування працівників, оплачених роботодавцем, є натуральним доходом працівників, який оподатковується ПДФО в загальному порядку. І, як вказує Мінфін у своїх роз'ясненнях, організація, як податковий агент з ПДФО, зобов'язана "вживати всіх можливих заходів щодо оцінки та обліку економічної вигоди (доходу), яку отримують співробітники" (див., напр., листи Мінфіну від 21 березня 2016 р. .N 03-04-05/15542, від 7 вересня 2015 р. N 03-04-06/51326 і т.д.). Щоправда, при цьому чиновники зазначають, що якщо все ж таки немає можливості персоніфікувати та оцінити економічну вигоду, отриману кожним співробітником (наприклад, якщо харчування організоване за принципом шведського столу), то й доходу, що оподатковується ПДФО, не виникає. Адже за таких обставин оцінити натуральний дохід, тобто хто скільки з'їв, не можна.
Таким чином, підсумуємо, що ми маємо. По-перше, надання харчування для працівників у будь-якому випадку має бути прописане у трудових чи колективних договорах. В іншому випадку шансів врахувати відповідні витрати при розрахунку податку на прибуток не вдасться.
По-друге, потрібно завчасно визначитися з тим, як буде організовано харчування працівників. Головне питання полягає в тому, чи можна персоніфікувати "натуральний" дохід кожного співробітника. Якщо відповідь це питання позитивний, то організація відповідні витрати включає у складі витрат на оплату праці, а вартість обідів - основою з ПДФО. Інакше працівників доведеться "годувати" за рахунок чистого прибутку, але ПДФО обчислювати, утримувати та сплачувати до бюджету не доведеться.
Треба сказати, що в судовій практицізустрічаються рішення, у яких позиція контролюючих органів не підтримано. Судді приходять до висновку, що право організації визнати у складі витрат витрати на харчування працівників не залежить від того, чи можна чи не можна визначити фактичний дохід кожного працівника (див., напр., постанова ФАС Московського округу від 6 квітня 2012 р. у справі N А40 -65744/11-90-285 і т.д.). Проте з метою зниження ризику виникнення претензій з боку податківців доцільно все ж таки якнайменше взяти до уваги позицію контролюючих органів.

"Персоніфікований" ПДВ

Якщо вже говорити про податкові наслідки, які виникають під час надання співробітникам безкоштовного харчування, то не можна не сказати і про ПДВ. Справа в тому, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції з реалізації на території РФ товарів (робіт / послуг) (п. 1 ст. 146 ПК). При цьому з метою застосування положень глави 21 Кодексу передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг). Відповідно, на підставі цієї норми можна зробити висновок, що вартість безкоштовного харчування працівників слід включати до бази з ПДВ, а "вхідний" ПДВ за такими товарами можна прийняти до відрахування в загальному порядку (див., напр., лист Мінфіну від 11 лютого 2014 року) м. N 03-04-05/5487).
Водночас у листі від 6 березня 2015 р. N 03-07-11/12142 представники Мінфіну зазначили, що у разі якщо харчування організоване за принципом шведського столу, тобто якщо не можна зрозуміти, хто і що з'їв та в якому обсязі, тоді незрозуміло і те, до кого, власне, перейшло право власності на з'їдений товар. Тому й об'єкта оподаткування ПДВ у таких ситуаціях не виникає. Як наслідок - не буде в організації та права на відрахування "вхідного" ПДВ за такими товарами (див. також лист Мінфіну від 25 серпня 2016 р. N 03-07-11/49599).