Журнал ордер 10 апк опис. Оформляємо журнал господарських операцій. У цьому журналі реєструють

Журнал-ордер за формою N 10 призначений для виявлення оборотів за кредитом рахунків, призначених для обліку матеріальних цінностей(рахунки N N 05, 06, 08 та 12), зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів (рахунок N 13), розрахунків за соціальному страхуванню(рахунок N 69), розрахунків з робітниками та службовцями (рахунок N 70), резерву майбутніх платежів (рахунок N 88), амортизаційного фонду (рахунок N 86), витрат на виробництво (рахунки N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 і 31) та нестачу та втрат від псування цінностей (рахунок N 82) у їх взаємозв'язку з рахунками витрат на виробництво.

При напівфабрикатному варіанті обліку виробництва у цьому журналі-ордері знайдуть відображення також і обороти за кредитом рахунку N 21 "Напівфабрикати власного виробництваОдночасно журнал-ордер N 10 призначений для узагальнення витрат на виробництво по підприємству загалом у розрізі елементів витрат та калькуляційних статей витрат.

Підставою для записів у журнал-ордер N 10 є дані відомостей N 12 про витрати цехів основного та допоміжних виробництв та відомості N 15 про загальнозаводські витрати, витрати майбутніх періодів та резерв майбутніх платежів.

З відомостей N 12 до цього журналу-ордеру переносяться підсумкові дані, показані в таблиці "Всього за кореспондуючими рахунками". У випадках, коли відомості складалися з цехів або груп цехів, дані переносяться окремо з кожної відповідної відомості. Якщо витрати основного виробництва наведені у відомостях по об'єктах, що калькулюються, ці витрати відображаються в журналі-ордері в тій же розбивці.

Для цієї мети в журналі-ордері N 10 для записів з дебету рахунків N N 23, 24 і 25 передбачені по 2 рядки, а для записів з дебету рахунки N 20 - кілька рядків.

Всі розрахункові, а також кінцеві показники про витрати на виробництво за економічними елементами та собівартістю випущеної підприємством товарної продукції показуються в журналі-ордері N 10 у спеціальних таблицях з однойменними назвами.

Підставою упорядкування таблиць " Розрахунок витрат за виробництво з економічним елементам " і " Розрахунок собівартості товарної продукції " служать дані, записані у таблиці N 1 " Недоліки виробництва " цього журналу-ордера, тобто. дані про витрати на виробництво у розрізі кореспондуючих рахунків.

Окремі показники таблиць визначаються за допомогою допоміжних відомостей до журналу-ордеру, розрахунковим шляхом або за відповідними первинними документами. При цьому необхідно мати на увазі таке.

У таблиці "Розрахунок витрат на виробництво за економічними елементами" собівартість списаних на виробництво напівфабрикатів (при напівфабрикатному варіанті обліку виробництва) та готових виробів, що підлягає виключенню, як внутрішньозаводський оборот, приймається у сумі, показаній за кредитом рахунків N 21 "Напівфабрикати власного виробництва" та N 40" Готова продукціяу кореспонденції з рахунком N 20 "Основне виробництво".

Вартість оприбуткованих зайвих матеріальних цінностей приймається у сумі, зазначеній у відомостях N N 12 та 15, а отримані штрафи, пені та неустойки - у сумі, відображеній у відомості N 15.

Сума зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів власного вироблення визначається розрахунковим шляхом.

У таблиці "Розрахунок собівартості товарної продукції" надлишки чи недостачі незавершеного виробництва, втрати від шлюбу у виробництві тощо. показуються за даними відомостей N 14; вартість цінних відходів - за даними первинних документів; залишок незавершеного виробництва на кінець місяця – за даними інвентаризаційних відомостей або обліковими даними.

Журнал-ордер N 10 використовується для виявлення оборотів за кредитом рахунків, призначених для обліку матеріальних цінностей (рахунки N N 05, 06, 08 і 12), зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів (рахунок N 13), розрахунків із соціального страхування (рахунок N 69) , розрахунків з робітниками та службовцями (рахунок N 70), резерву майбутніх платежів (рахунок N 88), амортизаційного фонду (рахунок N 86), витрат на виробництво (рахунки N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 та 31) та недостач і втрат від псування цінностей (рахунок N 82) у тому взаємозв'язку з рахунками витрат за виробництво. При напівфабрикатному варіанті обліку виробництва, у цьому журналі-ордері знайдуть відображення також і обороти за кредитом рахунки N 21 "Напівфабрикати власного виробництва". Одночасно журнал-ордер N 10 призначений узагальнення витрат за виробництво підприємству загалом у межах елементів витрат і калькуляційних статей витрат.

Підставою для записів у журнал-ордер N 10 є дані відомостей N 12 про витрати цехів основного та допоміжних виробництв та відомості N 15 про загальнозаводські витрати, витрати майбутніх періодів та резерв майбутніх платежів.

З відомостей N 12 до цього журналу-ордеру переносяться підсумкові дані, показані в таблиці "Всього за кореспондуючими рахунками". У випадках, коли відомості складалися з цехів або груп цехів, дані переносяться окремо з кожної відповідної відомості. Якщо витрати основного виробництва наведені у відомостях по об'єктах, що калькулюються, ці витрати відображаються в журналі-ордері в тій же розбивці. Для цієї мети в журналі-ордері N 10 для записів з дебету рахунків N N 23, 24 і 25 передбачені по 2 рядки, а для записів з дебету рахунки N 20 - кілька рядків.

Всі розрахункові, а також кінцеві показники про витрати на виробництво за економічними елементами та собівартістю випущеної підприємством товарної продукції показуються в журналі-ордері N 10 у спеціальних таблицях з однойменними назвами.

Підставою упорядкування таблиць " Розрахунок витрат за виробництво з економічним елементам " і " Розрахунок собівартості товарної продукції " служать дані, записані у таблиці N 1 " Недоліки виробництва " цього журналу-ордера, тобто. дані про витрати на виробництво у розрізі кореспондуючих рахунків. Окремі показники таблиць визначаються за допомогою допоміжних відомостей до журналу-ордеру, розрахунковим шляхом або за відповідними первинними документами. При цьому необхідно мати на увазі таке.

У таблиці "Розрахунок витрат на виробництво за економічними елементами" собівартість списаних на виробництво напівфабрикатів (при напівфабрикатному варіанті обліку виробництва) та готових виробів, що підлягає виключенню, як внутрішньозаводський оборот, приймається у сумі, показаній за кредитом рахунків N 21 "Напівфабрикати власного виробництва" та N 40 "Готова продукція" у кореспонденції з рахунком N 20 "Основне виробництво". Вартість оприбуткованих зайвих матеріальних цінностей приймається у сумі, зазначеній у відомостях N N 12 та 15, а отримані штрафи, пені та неустойки - у сумі, відображеній у відомості N 15. Сума зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів власного вироблення визначається розрахунковим шляхом.

У таблиці "Розрахунок собівартості товарної продукції" надлишки чи недостачі незавершеного виробництва, втрати від шлюбу у виробництві тощо. показуються за даними відомостей N 14; вартість цінних відходів – за даними первинних документів; залишок незавершеного виробництва на кінець місяця – за даними інвентаризаційних відомостей або обліковими даними.

Діяльність жодного підприємства не можна уявити без фінансових операцій. Облік таких операцій бухгалтер має вести у спеціальному журналі-ордері.

Журналом-ордером називається облікова таблиця, яка побудована за шахівною формою: рахунки кредиту розміщені по вертикалі, а рахунки дебіту – по горизонталі.

Це дозволяє одним записом враховувати як рахунок дебіту, і рахунок кредиту.

Принцип журнальної системи

У даному журналі виконується реєстрація кредитних оборотів за усімбалансовим рахункам. У ньому також записується кожна операція, яка стосується рахунку кредиту чи іншого рахунку.

На підставі даних цього журналу виконується розрахунок собівартості товара підприємства, і навіть витрати виробничого процесу.

Журнал-ордер складається з регістру праворуч і відомості рахунки дебету, де розшифровується кожен дебетовий оборот.

У цьому журналі реєструють:

• Початкове сальдо;
• суми за рахунком дебіту;
• суми за кореспондентськими рахунками.

На завершення кожного місяця бухгалтер підраховує підсумкові дані, які він заносить у Головну книгу.

Будь-який журнал-ордер заповнюється по шаховому принципу- сума по рядках повинна обов'язково співпадати із сумою по стовпцях. Кожен рядок відповідає певній даті.

Щомісяця підприємство заводить новий журнал-ордер на кожен рахунок. Кожному журналу надається постійний номер.

Підсумкові дані на кінець кожного місяця дозволяють отримати загальну сумуобороту кредитових та дебетових оборотів.

Дані, отримані на підставі журналу, використовуються для заповнення Головної книги.

Оборот по рахунку кредиту записується з відповідного журналу-ордера, тоді як обороти по рахунку дебету необхідно записувати з різних журналів за рахунками кореспондента.

У зв'язку з тим, що журнал-ордер заповнюється за кредитовим принципом, а Головна книга- по дебетовому, можливість дублюванняоборотів виключається.

Заповнювати Головну книгу необхідно за всіма рахунками щомісяця протягом року. Для кожного рахунку у цій книзі наводиться 1 сторінка. По кожному рахунку реєструються обороти за кредитом і дебетом протягом місяця, і навіть показник сальдо на початку й у кінці месяца.

Типові форми журналів

Урядом СРСР було затверджено 10 типових формжурналів-ордерів.

Журнал-ордер №1реєструє все касові операції. Для цього виділено окрему графу «Каса». Підставою заповнення такого журналу є звіти касира.

Один рядок журналу відображає інформацію про один звіт незалежно від того, за який період він був складений.

Це означає, що кількість рядків у журналі відповідає кількості звітів, які було здано касиром.

Для реєстрації всіх фінансових операцій із банківських платежів за рахунком №-51 використовується. Цю форму журналу найчастіше застосовують промислові організації. Будівельні організаціївикористовують із цією метою журнал-ордер формою №-2-с, а організації збуту та постачання – формою №-2-сн.

Журнал-ордер №3(Рис. зліва) реєструє операції за декількома рахунками:

• №54 - рахунок капітальних витрат;
• №55 – банківський рахунок;
• №56 – рахунок про надходження та витрати інших коштів.

Усі дані у журналі-ордері №3 мають бути підтверджені банківськими виписками.

Якщо керівництво підприємства оформляє кредит або позику, то контролю грошових коштів за кредитом або позикою використовується журнал-ордер №4(Рис. Праворуч).

Цей журнал реєструє операції за рахунком №90 для короткострокових позик та за рахунком №92 для довгострокового кредиту.

Журнал-ордер №5призначений для реєстрації даних про операції, що проводяться між контрагентами під час господарської діяльності.

Завдяки цьому журналу уникнути заборгованості за рахунком дебіту/кредиту.

Журнал-ордер за формою №6дозволяє реєструвати рух швидкозношуваних та малоцінних предметів. До таких предметів можна зарахувати:

Всі перераховані вище предмети підлягають також матеріальному і складському обліку.

Для реєстрації даних про операції з авансових сум для працівників підприємства використовується журнал-ордер №7.

У ньому записуються всі операції із підзвітними засобами.

Журнал-ордер за формою №8оформляється для обліку операцій з авансовими грошима, грошима, що надходять як виплат від контрагентів, витрати з дебіторами та кредиторами.

А також підрахунок доходів від акційорганізації.

Будь-які внутрішньогосподарські розрахунки підприємства відображаються у журналі-ордері №9. Цей журнал складається з кількох розділів:

1. Безпосередньо сам журнал;
2. «Аналітичні дані»;
3. " Загальні вказівки" .

В журналі-ордері №10виконується облік за такими рахунками:

• №05, №06, №08, №12 – дані про матеріальні цінності;
• №13 – облік зношених малоцінних речей та інвентарю;
• №69 – витрата коштів із соціального страхування;
• №70 - зарплати для працівників;
• №88 – резервний фонд виплат;
• №86 – амортизаційні кошти;
• №20, №23, №24, №25, №26, №29, №31 - виробничі витрати;
• №82 – виробничі втрати;
• №21 – облік напівфабрикатів, що виготовляються з виробництва;
• №15 – загальновиробничі витрати;
• №12 – витрата матеріалів у головному та додаткових цехах виробництва.

Журнал-ордер №10надає узагальнені даніу межах структури по кожному виду.

Правила та порядок заповнення

Журнал-ордер №1складається з відомості та безпосередньо журналу. У відомості №1 необхідно зазначити показник сальдо. Далі бухгалтер реєструє дані з касової книги, вказуючи надходження на рахунок кредиту та виплати з цього рахунку. З цих даних наприкінці місяця підраховується показник дебетового сальдо.

Журнал-ордер №2 має розділ «Розрахунковий рахунок», куди вносяться реквізити рахунків, якими фіксуватимуть надходження коштів та його виплата. Підставою для внесення запису до цього журналу є Виписка з банку.

У відомості та журналі-ордері №2 не забувайте вказувати дату початку проведення операції та дату завершення проведення операції. Наприкінці місяця бухгалтер має підрахувати залишок на банківському рахунку підприємства та вказати цю суму в журналі-ордері №2.

Журнал-ордер за формою №3 складається з таблиці, куди заносять дані про надходження з виписок банку та інших первинних документів. У цей журнал записують підсумкові результати. Виконувати їх підрахунок немає потреби. Ви можете просто переписати їх із накопичувальної відомості.

Реєстрація показників у журналі-ордері №3 виконується за кредитною ознакою. Це означає, що оборот за рахунком кредиту реєструється в кореспонденції з кожним рахунком дебету.

У журналі-ордері №4 виконується облік операцій із кредитними коштами. Щоб зробити запис у такому журналі, бухгалтер повинен мати підставу - витяг з банку або іншої кредитної організації.

Всі дані в журналі-ордері за формою №4 вказуються в розрізі рахунків, що кореспондують. На підсумковій сторінці журналу заповнюються дані про виписки банку або кредитної організації.

Для ведення журналу-ордера №5 використається уніфікований бланк. До цього бланку повинні вноситись дані з кожного відділу чи підрозділу підприємства, де ведеться окремий облік фінансових операцій.

У графі для рахунку №64 реєструються дані про взаємні вимоги всіх учасників фінансових відносин. Для запису даних за рахунком дебету застосовується відомість, у якій дані вносяться тільки на підставі витягів з банку за особовими рахунками особи, яка є учасником взаємного розрахунку.

Журнал-ордер №6 – це головне джерело інформації про обіг матеріальних цінностей підприємства, тому він має заповнюватися регулярно. Усі дані у ньому обов'язково мають бути коректними. Дані цього журналу переносяться до Головної книги.

Усі журнали-ордери за цією формою підшиваються у відповідну папку та зберігаються окремо від усіх первинних документів.

Журнал-ордер №7 веде облік аналітичних та синтетичних відомостей. До аналітичних відомостей відносять авансові кошти, витрати на податкові відрахування, витрачену та невитрачену частину авансової суми, а також суму додаткових авансових виплат.

До синтетичних відомостей зараховують витрати, пов'язані з відрядженнями, а також операції авансових фінансів у кореспонденції з рахунками дебету. Бланк журналу дозволяє внести інформацію про 30 операцій. Якщо таких операцій було більше, бухгалтер може використати вкладні листи.

Для заповнення журналу-ордера формою №8 використовуються показники з первинної документації. Оформлення журналу виконується відповідно до всіх інструкцій. На ньому повинні бути присутні підписи бухгалтера та директора, а також відбитки печатки.

Заповнення журналу-ордера формою №9 складає підставі даних відповідних первинних документів, саме з ведомости1 №1 і №2.

У розділі «Аналітичні дані» реєструються розрахунки всередині різних господарств, а також показник сальдо за певний звітний період. Якщо сума йде у кореспонденції з дебетом рахунків №50, №51 , то її реєструють за підсумками за місяць

У переносять лише остаточні дані з відомостей під №12, які зареєстровані у кореспондуючому рахунку.

Якщо бухгалтерія веде облік за кількома цехами, такі дані необхідно переносити кожному цеху окремо.

У журналі передбачено також таблицю, куди потрібно вказувати підсумкові та проміжні розрахунки собівартості виготовлених товарів.

Крім того, співробітнику необхідно заповнити в журналі-ордері №10 такі таблиці.

1. «Розрахунок витрат на виробництво за економічним елементом»
2. «Розрахунок собівартості товарної продукції».

Заповнювати вищезгадані таблиці необхідно, використовуючи дані з першої таблиці «Витрати виробництва». Крім того, під час заповнення бухгалтер користується даними із відомостей та іншої первинної документації.

У відомості №14 журналу-ордера №10 відображаються суми щодо бракованих товарів, надлишків чи нестачі. Такі дані бухгалтер формує, використовуючи первинну документаціюта результати інвентаризації.

Вартість зайвих предметів, а також інвентарю відображається у сумі, аналогічній тій, що зазначена у рахунках №12 та №15. Остаточний показник суми товарів чи предметів власного визначається з допомогою розрахункового методу.

Усі дані у кожному журналі-ордері мають бути вписані коректно. Не забувайте вказувати назви операцій, дати їх здійснення. Бланки цих журналів мають бути підписанопосадовими особами.

Крім того, на бланках повинні бути присутніми відбитки печатокпідприємства. Якщо при заповненні бланку порушено хоч одну вимогу, контролюючі чи наглядові органи мають право застосувати санкціїдо такого підприємства.

Пропонуємо подивитись цікаве відеопро те, як заповнювати журнали-ордери та головну книгу.

Щоб забезпечити виконання однієї з найважливіших та основних функцій бухгалтерського обліку, тобто контролю над ефективним використанням як виробничих, і невиробничих засобів і ресурсів, необхідні певні системи, повноваження яких закріплені на законодавчому рівні.

Журнально-ордерна форма є найбільш прийнятноюдля організації з будь-якою сферою діяльності, саме тому вона має найбільш широке поширення.

На підтвердження цього факту можна сказати, що всі основні автоматизовані системибухгалтерського обліку працюють за цим принципом, тобто ґрунтуються саме на журнально-ордерній формі.

У цій формі органічно поєднуються систематичний, хронологічний, аналітичний та синтетичний обліки. Навіщо бухгалтери користуються цією сукупністю?

Подібний взаємозв'язок можна наочно уявити в наступному вигляді:

1. Аналітичний облікпровадиться тільки тими підрозділами, які відповідальні за приймання та зберігання товарно-матеріальних цінностей, а також виплату зарплати та різних допомог співробітникам. здійснюють даний вид обліку у грошовому, а також кількісному значенні.
2. Синтетичний облікздійснюється тільки в фінансовому відділікомпанії. Його відмінною особливістює те, що він набуває вигляду виключно грошового вираження.
3. Хронологічний облікнеобхідний оформлення виконаних господарських операцій як записів з додатком підтверджуючих документів.
4. Систематичний облікнеобхідний оформлення виконаних господарських операцій, які різняться за своїм економічним змістом.

Якщо введення даних було здійснено абсолютно коректно, то підсумкові цифри будь-якого виду записів повинні збігатися. Така рівність дозволяє керівнику компанії оцінити дійсну ситуацію з урахуванням усіх окремих рахунків організації.

Обліковими регістрами називають певні журнали-ордери, позначки у яких робляться виключно відповідно до хронологічних рамок. Дані записи оформляються як будь-яких господарських операцій, у своїй пов'язані і з синтетичними, і з аналітичним способом ведення обліку.

Дана форма передбачає заповнення спеціальних журналів-ордерів, які з'явилися в результаті реєстрації позначок, в основі яких лежить кредитово-дебетовий принцип, коли одночасно проводиться оформлення кредиту за єдиним рахунком, так і дебету для того ж рахунку.

Таким чином, підсумкову суму за господарськими операціями можна записувати лише один раз, причому жодні повторення не допускаються. Записи в журнально-ордерній формі робляться, ґрунтуючись лише на первинних прибуткових документах.

Будь-який журнал-ордер дозволено відкриватися тільки на один місяць, тому для зручнішого їх ведення та заповнення бухгалтеру, якого призначили відповідальним за його заповнення, можна розділити всі облікові регістри за видами та категоріями кореспондуючих рахунків за допомогою кількох зошитів або відповідних книг для нотаток.

Позначки та записи можна вносити протягом звітного місяця, при цьому це дозволяється робити безпосередньо в обліковому регістрі, так і в певних допоміжних відомостях за допомогою підсумовування. Останнє виконується тільки тоді, коли є дуже багато схожих один на одного рахунків на малі суми. У вигляді подібних допоміжних відомостей часто використовують наступні документидля ведення звітності у журнально-ордерній формі:

• спеціальні відомості, що становлять базу для журнально-ордерної системи;
• певні листи, що служать для розшифровки інформації;
• будь-які види з фінансової та виробничої частин;
• будь-яка таблична форма.

Переносити відомості з усіх відомостей можна без перешкод у будь-який момент, оскільки спеціальний часне встановлено, наприклад, щотижня, лише в останніх числах місяця тощо. Коли звітний місяць добігає кінця, всі підсумкові суми, відображені в журналі-ордері, переносяться на наступну звітну документацію, тобто в обліковий регістр, який прийнято називати Головною книгою.

Журнали-ордери ведуться для того, щоб правильно виводити сальдо, що заноситься до компанії.

Головною книгою називають узагальнюючий регістр, що є частиною журнально-ордерної форми. Вона ведеться упродовж одного року. Її головним призначенням виступає контролю над усіма коштами, які у звітних документах.

Крім того, важливо аналізувати шляхи їхнього звернення, наприклад, у різних кореспондентських рахунках. Для кожного окремого рахунку необхідно заводити певну сторінку, при цьому для кожного місяця виділяють відповідний рядок у розділах.

Книга ведеться для того, щоб здійснювати підрахунки за всіма підсумковими річними рядками з кожним окремим рахунком і для порівняння кредитово-дебетових оборотів. Коректне ведення необхідної документації у журнально-ордерній формі передбачає рівність підсумкових сум кредитових оборотів та підсумкових сум дебетових оборотів.

Якщо абсолютну рівність не досягнуто, то цілком очевидно, що якийсь обліковий регістр був заповнений неправильно. Тому перед бухгалтером стоїть завдання виявити цю помилку. Після проведення аналізу отриманої після перевірки інформації необхідно скласти обіг і .

Міністерство фінансів встановило і рекомендувало свій перелік певних типових звітних форм для будь-якого виду облікових регістрів у спеціальній постанові, проте, незважаючи на це, компанія має право на розробку власних форм для того, щоб здійснити більший контроль і ретельний аналіз отриманої інформації. Звісно, ​​жодних значних змін не допускаються.

Головна і найбільш значуща перевага даної системи полягає в тому, що вона передбачає максимальну прозорість у відображенні всієї необхідної інформації, а також спосіб її ведення відрізняється зрозумілістю, що дозволяє робити точний та ретельний аналіз первинної документації.

Який наказ покладено в основу

У пункті 19 Положення, що регулює ведення бухгалтерського обліку, а також надання бухгалтерських звітностей Російської Федерації, сказано, що це форми для облікових регістрів затверджуються Міністерством фінансів. Це положення є частиною Наказу №34н, який набув чинності 29 липня 1998 року.

Лист №59 було випущено 24 липня 1992 року. У ньому містяться рекомендації щодо ведення журнально-ордерного обліку, яка по праву вважається найбільш поширеною у Росії. Крім того, вона була реалізована у багатьох бухгалтерських програмах.

До ознак журнально-ордерної системи належать такі принципи, як:

• журнали-ордери заповнюються суворо у тому порядку, у якому була проведена реєстрація операцій на кредитному рахунку, а кореспонденції враховуються дебетуемые рахунки;
• синтетичний та аналітичний облік бухгалтерам необхідно поєднувати в єдиному регістрі;
• будь-яку господарську операцію відображають у бухобліку за показниками, необхідними для здійснення контролю, а також ведення звітів;
• фінансово та методологічно пов'язані рахунки мають бути об'єднані в один журнал-ордер;
• часто застосовують щомісячний журнал-ордер.

Переваги і недоліки

До головних та безперечних переваг журнально-ордерної системи для обліку відносять наступні:

• можливість поєднання синтетичного, а також аналітичного обліків у єдине ціле; це означає, що рахунки в аналітичному обліку поєднуються з рахунками в синтетичному, тим самим виключається необхідність застосування різних проміжних регістрів;
• зменшення кількості та обсягів записів, тобто облікові регістри та Головна книга будуються максимально раціонально із застосуванням об'єднання синтетичного та аналітичного обліків у єдиному регістрі, що прискорює документообіг;
• регістри підпорядковуються певним вимогам, що висуваються до звітностей, і навіть контролю та аналізу; з цього випливає, що інформація, що накопичується в розрізах, які необхідні для ведення звітностей, виключає вибірку відомостей в останні дні звітного періоду;
• передбачена можливість широкого застосування роботи обчислювальних машин;
• найефективніше розподіляються обов'язки між відповідальними це співробітниками;
• дотримання певного графіка роботи;
• підвищення ефективності та техніки, що використовується для складання звіту.

Важливо враховувати, що журнально-ордерна система не має перспектив для подальшого свого розвитку, оскільки вона передбачає використання ручної праціпрацівників.

Недоліками журнально-ордерної системи є можливі труднощі під час побудови певних облікових регістрів, які орієнтуються виключно ручне внесення інформації та цим ускладнюють механізацію обліку. Крім того, деякі регістри не пов'язані між собою.

Як відбувається складання журналів-ордерів та головної книги, можна дізнатися з цієї статті.

Зведений синтетичний облік витрат за виробництво при журнально-ордерної формі обліку ведеться у журналі-ордері № 10-АПК у межах рахунків (субрахунків). У цьому журналі-ордері об'єднано синтетичний облік за рахунками матеріальних цінностей, витрат на виробництво, витрат на оплату праці, резервів, зносу основних засобів та ін. (Додаток 15).

Журнал-ордер №10-АПК відкривається на місяць з використанням вкладних листів. При невеликій кількості операцій облікові записи у ньому можна проводити протягом кількох місяців із виведенням підсумків кожний місяць.

У журналі-ордері № 10-АПК систематизуються господарські операції з кредиту рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 20 «Основне виробництво», 23 « Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 43 «Готова продукція», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» д. у кореспонденції з дебетом рахунків, призначених для обліку витрат на виробництво.

Вихід продукції (робіт, послуг) відображають за кредитом рахунків обліку витрат у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків, призначених для обліку виробленої продукції, її реалізації та інших рахунків, на які списують витрати, недостачі та втрати.

Підставою для записів до журналу-ордеру № 10-АПК є допоміжні відомості, виробничі звіти та інші регістри аналітичного обліку витрат на виробництво.

У журналі-ордері № 10-АПК за графами відображаються суми кредитових оборотів за рахунками, включеними до цього регістру. Для цього кожному рахунку, включеному в журнал-ордер, виділяється окрема графа.

Для того, щоб у журналі-ордері № 10-АПК за рахунками обліку відповідних виробництв було відображено повну суму витрат, в окремих графах журналу-ордера вказуються суми, перенесені з інших журналів-ордерів. У результаті по кожному виробництву підраховується загальна сума витрат, що включає витрати, відображені в даному журналі-ордері, перенесені в інші журнали-ордери і включені з інших журналів-ордерів.

Суми кредитових оборотів за рахунками, відображені у журналі-ордері № 10-АПК, щомісяця у порядку переносять у Головну книгу .

2.3 Методика калькулювання собівартості продукції тваринництва та списання калькуляційних різниць

Калькулювання – це сукупність прийомів і методів, які забезпечують обчислення собівартості товарів виробництва (робіт, послуг).

Калькуляція - це спосіб розрахунку (сукупність розрахункових процедур) собівартості одиниці продукції (робіт, послуг)

Об'єктами калькулювання служать види продукції, роботи і послуги, що випускаються виробничою організацією.

Калькуляційна одиниця – це вимірник об'єкта калькулювання. Її вибір залежить від особливості виготовлення продукції, обширності номенклатури, застосовуваних одиниць виміру, чинного стандарту та технічних умовна вироблювані вироби. Насправді діють такі групи калькуляційних одиниць: умовні одиниці; натуральні одиниці; умовно-натуральні одиниці; експлуатаційні одиниці; одиниці робіт; одиниці часу.

У системі управління собівартістю продукції застосовуються різні калькуляції собівартості продукції. За часом складання калькуляції поділяються на попередні та наступні. До попередніх належать: прогнозна; проектна; планова; кошторисна та нормативна калькуляції, що складаються до процесів виготовлення продукції, виконання робіт та надання послуг. До наступних належить фактична калькуляція, складена після виробництва.

Калькуляція фактичної собівартості одиниці виробляється на підставі даних бухгалтерського обліку про фактичні витрати на її виробництво. Звітні калькуляції складаються попри всі види своєї продукції. До складання калькуляції має бути виконано комплекс робіт з обліку витрат, розподілено та списано витрати допоміжних виробництв, загальновиробничі та загальногосподарські витрати, визначено розмір незавершеного виробництва та його собівартість.

Собівартість продукції, робіт та послуг визначається виходячи з витрат, що припадають на відповідну культуру (групу культур), вид (технологічну групу) тварин, окрему галузь або виробництво та виходу продукції, обсягу виконаних робіт, наданих послуг.

Загальна сума витрат за окремими об'єктами обліку (видами тварин) складається як із прямих витрат, що безпосередньо відносяться на відповідні культури та види тварин, так із витрат, що розподіляються наприкінці звітного періоду за допомогою передбачених методів та прийомів.

Об'єктами обчислення собівартості є види основний і сполученої продукції, що отримується від кожної сільськогосподарської культури, виду тварин, виконані роботи та надані послуги.

У тваринництві крім собівартості приросту живої маси та іншої продукції обчислюють собівартість живої маси, за якою оцінюють тварин, що вибули, (реалізованих, переведених в основне стадо) і тих, що залишилися на кінець року.

У фактичну собівартість приросту живої маси та іншої продукції за відповідними видами (групами) тварин включаються втрати від загибелі (відмінка) молодняку ​​та дорослої худоби, що перебуває на відгодівлі, за винятком втрат, що підлягають відшкодуванню винними особами та виникли внаслідок епізоотії та стихійних. Вартість молодняку ​​тварин та дорослої худоби на відгодівлі, що загинули внаслідок стихійного лиха, епізоотії відноситься на фінансові результати.

Побічна продукція не калькулюється, а враховується у такій оцінці. Вартість побічної продукції тваринництва (гною) визначається виходячи з нормативних (розрахункових) витрат на його прибирання та зберігання, вартості підстилки (соломи, торфу, тирси та ін.), суми зносу основних засобів з видалення гною з ферм та гноєсховищ та інших витрат.

Перед складанням звітних калькуляцій собівартість побічної продукції уточнюється з урахуванням змін витрат (нормативних, розрахункових), які зумовлені її заготівлею.

Інша побічна продукція у тваринництві оцінюється за цінами можливої ​​реалізації або використання.

До складання звітних калькуляцій собівартості продукції необхідно провести наступну підготовчу роботу:

Скласти звітні калькуляції собівартості послуг допоміжних виробництв та списати витрати на їх утримання на відповідні об'єкти;

розподілити витрати на утримання та експлуатацію сільськогосподарських машин (тракторів, комбайнів);

розподілити витрати на зношування та ремонт основних засобів (крім машинно-тракторного парку), що використовуються в рослинництві;

Розподілити витрати з зрошення та осушення земель;

розподілити витрати по вапнуванню ґрунту, проведені за рахунок власних коштів;

Списати на відповідні культури витрати на бджільництво, що припадають на запилювані культури;

Розподілити бригадні (цехові), загальногалузеві (загальновиробничі) та загальногосподарські витрати;

Визначити та списати у відповідному порядку витрати за загиблими посівами через стихійні лиха. При повній загибелі посівів від стихійного лиха витрати на вирощування сільськогосподарських культур, включаючи також витрати на управління та обслуговування виробництва, списуючи на збитки.

Якщо цього року замість загиблих культур цих площах посіяні інші культури, то збитки відносять витрати на передпосівну обробку грунту, посів, вартість насіння і частина витрат з управління та обслуговування виробництва. Інші витрати відносять собівартість знову посіяних культур.

При частковій загибелі посівів сума збитків визначається із суми витрат, що відповідає недобору продукції. Недобір продукції обчислюється у відсотковому вираженні за натуральними показниками, виходячи з кількісних втрат урожаю, пошкодженої культури на 1 га, обчисленій за різницею між середньою п'ятирічною врожайністю та фактично одержаною у звітному році. Суму збитків від стихійних лих підприємство списує до дебету рахунки 99 «Прибутки та збитки» з кредиту рахунків 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 20 «Основне виробництво» та ін., а суму відшкодувань, отриманих з бюджету, відображають по дебету рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» та кредиту рахунку 86 «Цільові фінансування та надходження» та одночасно по дебету рахунку 86 та кредиту рахунку 99;

Перевірити, чи повністю включені витрати під урожай звітного року витрати минулих років і чи правильно списані витрати під урожай наступного року;

Перевірити повноту оприбуткування продукції пасовищних кормів, соломи та ін.;

Обчислити фактичну собівартість продукції рослинництва та списати калькуляційні різниці.

Крім того, перед складанням звітних калькуляцій собівартості продукції тваринництва необхідно виконати ще й наступну роботу:

Розподілити витрати за вмістом кормоцехів (кормокухонь) між окремими видами (групами) тварин пропорційно до фізичної маси витрачених кормів, приготовлених у кормоцехах;

Розподілити витрати на розмелювання фуражного зерна пропорційно масі використаного борошна. Витрати на утримання та експлуатацію млинів враховують на окремому синтетичному рахунку 20 «Основне виробництво» (субрахунок 2 «Тваринництво»);

Розподілити та включити до складу витрат тваринництва звітного року звітного року відповідну частину витрат на будівництво та утримання літніх таборів, навісів, загонів та інших споруд некапітального характеру для тваринництва.

Після виконання зазначених робіт обчислюють собівартість продукції тваринництва.

При калькуляції собівартості в молочному скотарстві собівартість молока та приплоду обчислюється в такий спосіб. З загальної сумиВитрат на утримання основного молочного стада виключають вартість побічної продукції. З суми витрат, що залишилася, 90% відноситься на молоко і 10% на приплід. Розділивши отримані дані про витрати на виробництво конкретних видів продукції на її загальну кількість, отримують собівартість 1 ц молока та 1 голови приплоду.

Собівартість приросту живої маси молодняку ​​різного віку та дорослих тварин вибракованих з основного стада та поставлених на відгодівлю, визначається витратами на їх утримання. Собівартість 1 ц приросту живої маси обчислюють діленням отриманої суми витрат з відрахуванням вартості побічної продукції кількість центнерів приросту живої маси.

Для обчислення приросту живої маси за звітний період, необхідно, підсумовувати живу масу за групами молодняку ​​та дорослим тваринам на відгодівлі на кінець звітного періоду (року) та живу масу поголів'я цих же груп та видів, що вибули протягом звітного періоду, включаючи і живу масу загиблого худоби, потім, відняти з отриманого результату живу масу поголів'я, що був початку періоду (року).

Для обчислення фактичної собівартості поголів'я (реалізованого, переведеного в інші вікові групи, забитого в господарстві, загиблого внаслідок стихійного лиха, що впало з вини працівників тваринництва) і що залишився в господарстві на кінець року розраховується собівартість одного центнера живої маси худоби. З цією метою обчислюють два показники: собівартість поголів'я, що калькулюється, і живу масу худоби.

Собівартість калькульованого поголів'я дорівнює вартості тварин початку року, вартості тварин, які надійшли вирощування і відгодівлі з боку та інших облікових груп, вартості приплоду і приросту за звітний рік.

Жива маса калькульованого поголів'я складається з живої маси худоби, що залишилася в господарстві на кінець року, і живої маси поголів'я, що вибуло протягом року (реалізованого, переведеного в інші вікові групи, забитого в господарстві, яке загинуло внаслідок стихійного лиха, яке впало з вини працівників тваринництва) , без живої маси загиблого поголів'я, включеного до складу витрат тваринництва за статтею «Втрати від падежу тварин» Якщо собівартість калькульованого поголів'я з відрахуванням нормативно-прогнозної собівартості загиблих тварин з вини господарства (списаних у складі виробничих витрат за статтею «Втрати від падежу тварин» розділить з його живу масу, отримують показник собівартості 1 ц живої маси худоби .

2.4 Вдосконалення обліку витрат на виробництво продукції тваринництва та калькулювання собівартості

Перехід до справді економічних методів управління підприємством, потреба у порівнянні витрат на виробництво та отриманого ефекту від реалізації продукції, собівартості продукції за центрами витрат, ефективному використанні ресурсів вимагає докорінного поліпшення обліку. Насамперед, він повинен орієнтуватися не так на зовнішніх споживачів інформації, як на задоволення потреб апарату управління підприємством. З цією метою необхідно посилити інформаційні функції обліку, організувати аналітичний облік, виходячи з потреб управління.

Управлінський облік витрат – новий напрямок у розвитку бухгалтерського обліку. Його змістовною основою є виробничий облік, який з розвитком методики обліку витрат вирішує складніші завдання, ніж у рамках традиційного бухгалтерського обліку. Управлінський облік витрат не виключає, а розвиває методи та організаційні прийоми збору, реєстрації, систематизації та накопичення інформації про витрати, прийняті у бухгалтерському обліку.

Управлінський облік витрат передбачає вдосконалення методики витрат з формування інформації, необхідної для оперативного і стратегічного управління собівартістю.

При обліку витрат формуються сотні економічних показників, але не всі вони рівного ступенявикористовуються у процесі управління. Виникає завдання відбору потрібної інформаціїз метою ефективного управління виробничими ресурсами для підприємства. Процес відбору необхідної прийняття управлінських рішень інформації здійснюється у переважній більшості нерегламентованими методами. У цьому спостерігається безсистемність, втрати робочого дня у сфері управління, нераціональний документообіг, відсутність необхідної інформації, не оперативність.

Система документації характеризується дублюванням показників та його надмірністю. Не завжди є можливість вчасно та оперативно внести зміни до первинних документів та бухгалтерської звітності. Бухгалтерський облік лише частково забезпечує інформацією завдання щодо управління якістю продукції. У той самий час бухгалтерський облік готує безліч регламентованих показників, призначених зовнішніх користувачів, тобто. показників, які впливають процес управління підприємством.

Нові методи обліку витрат мають забезпечити багатоаспектне відображення виробничих витрат, а також створити умови для посилення відповідальності персоналу підприємств за неефективне витрачання ресурсів та підвищити оперативність обліку. На сучасному етапі новими напрямками у розвитку методики обліку витрат є облік витрат за центрами відповідальності та функцій виробничо-господарської діяльності.

Управлінський облік витрат відіграє у управлінні підприємством. Він тісно взаємодіє з нормуванням, аналізом та прогнозуванням витрат на виробництво, утворюючи систему управління собівартістю.

Метою сучасного бухгалтерського обліку є визначення обсягу облікової інформації та використання її як засобу управління господарською діяльністю організації.

Щоб прийняти правильне управлінське рішення, облікова інформація повинна мати наступні характеристики.

По-перше, бути адресною, тобто. забезпечувати збирання, реєстрацію та групування витрат за такими ознаками: видам витрат, носіям витрат, місцям виникнення витрат, центрам відповідальності за витрати.

По-друге, облікова інформація має бути аналітичною, тобто. містити відомості, необхідні для проведення оперативного аналізу та контролю за формуванням витрат у розрізі місць їх виникнення, дозволяти виявляти причини, що зумовили відхилення від затверджених параметрів, та осіб, які відповідають за формування цих витрат. Таку інформацію можна розташовувати лише тому випадку, якщо облік організований за принципом обліку відхилень.

По-третє, для прийняття управлінських рішень з низки принципових питань, таких як взаємозв'язок і залежність між обсягом виробництва, витратами та прибутком, необхідно мати інформацію у вигляді даних про неповну виробничу собівартість та маржинальний дохід.

Найбільш ефективною, корисною для аналізу, контролю та управління витратами є система обліку повних витрат по центрах відповідальності з використанням елементів нормативного методу та системи «директ-костинг». Так, метод повного поглинання витрат надасть інформацію про повну вартість виробленої продукції. Використання елементів нормативного методу та «директ-костингу» дозволить отримати інформацію, що має високу оперативність, необхідну для аналізу, контролю та регулювання витрат. Цей метод обліку витрат відповідає вимогам управлінського облікуу країнах із ринковою економікою – різна собівартість щодо різних цілей; значно розширює інформаційні та управлінські можливості бухгалтерського обліку.

Оскільки основою системи «директ-костинг» покладено розподіл витрат за постійні і змінні, необхідно докладніше зупинитися проблемі класифікації витрат стосовно обсягу виробництва. У різних галузях номенклатура постійних та змінних витрат буде неоднакова. До складу постійних витрат впливатиме спеціалізація виробництва, склад витрат за виробництво та інші ознаки. У кожній галузі виробництва можна виділити такі витрати, якими можна керувати, і такі витрати, які є обов'язковими та оплачуються незалежно від обсягу виробництва.

У молочному тваринництві витрати можна розділити залежно від обсягу виробництва на три групи: постійні, умовно-змінні та змінні. Постійні витрати не залежать від обсягу виробництва, до них можна віднести всі витрати на управління, господарське обслуговування виробництва та збуту продукції. При цьому постійні витрати можна поділити на прямі та загальні. Прямі постійні витрати є ті витрати, які можна віднести прямо, без додаткового розподілу на той чи інший об'єкт обліку, наприклад, у молочному скотарстві - амортизація доїльних установок, витрати на утримання приміщень, зайнятих одним видом тварин, фермські витрати. Витрати, які неможливо прямо віднести на калькуляційний об'єкт, що характеризують витрати всього підприємства і що вимагають за методом обліку витрат за повною собівартістю додаткового розподілу, наприклад, витрати на управління підприємством, є загальними постійними витратами. Змінні визначаються виходом продукції – це вести з відрахуваннями доярок та інших виробничих робочих, зайнятих обслуговуванням молочного стада, корма. Витрати, які не залежать від обсягу продукції, але визначаються поголів'ям тварин (вартість підстилки, медикаментів, водо-, енергопостачання, послуги МТП, автотранспорту, фінансові витрати – страхові платежі, податки та збори до бюджету; витрати майбутніх періодів; витрати на штучне осіменіння) слід зарахувати до умовно-змінним.

Повсюдне поширення засобів обчислювальної техніки та персональних комп'ютерів, використання при вирішенні бухгалтерських завдань стандартних та спеціалізованих програм може забезпечити, з одного боку, оперативне, нетрудомістке вирішення проблеми поділу витрат на постійні та змінні, а з іншого – гарна якість інформації, що отримується для аналізу, та проведення самого аналізу.

Впровадження на сільськогосподарських підприємствах елементів методу «директ-костинг» та нормативного обліку вимагатиме незначних змін в організації синтетичного та аналітичного обліку. Як правило, загальновиробничі та загальногосподарські витрати в сільському господарстві мають постійний характер, тому зазначені витрати можна враховувати на синтетичних рахунках 25-2 «Загальновиробничі витрати тваринництва» та 26 «Загальногосподарські витрати». Всі інші витрати мають змінний або умовно-змінний характер і враховуватимуться на відповідних аналітичних рахунках синтетичного рахунку 20-2 «Тваринництво». Але оскільки передбачається використання елементів нормативного методу підвищення дієвості контролю постає необхідність відображення нормативних витрат та відхилень від них. Для цього до синтетичних рахунків 20 «Основне виробництво» та 25 «Загальновиробничі витрати» можна відкрити два субрахунки другого порядку, а до рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» - субрахунки першого порядку: «Витрати за нормою» та «Відхилення від норми витрат». Таким чином, за дебетом рахунка 20-2.1 «Витрати тваринництва за нормою» враховуватимуться змінні нормативні витрати у розрізі аналітичних рахунків, що дасть інформацію про усічену нормативну собівартість продукції молочного скотарства. На дебеті рахунки 20-2.2 «Відхилення від нормативних витрат на тваринництво» будуть враховані відхилення від норм. У цілому нині дані субрахунку 20-2 «Тваринництво» є усічену фактичну собівартість продукції тваринництва. За дебетом рахунку 25-2.1 «Загальновиробничі витрати тваринництва за нормою» враховуються постійні нормативні витрати тваринництва, на рахунку 25-2.2 «Відхилення від нормативних загальновиробничих витрат тваринництва» враховуватимуться відхилення від постійних витрат тваринництва. Аналогічно облік здійснюватиметься на рахунках 26-1 «Загальногосподарські витрати за нормою» та 26-2 «Відхилення загальногосподарських витрат від нормативних». Шляхом щомісячного розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат та включення їх у витрати тваринництва, можна обчислювати повну нормативну та фактичну собівартість.

Організація та впровадження управлінського обліку у молочному скотарстві вимагають подальшого вдосконалення окремих форм первинних документів з обліку витрат та виходу продукції, а також виробничих звітів.

Автори Л. І. Стешиць та І.А. Катанова пропонують низку регістрів з обліку та контролю витрат на виробництво продукції тваринництва, які можуть бути використані в інших галузях сільського господарства. Вони включають: "Виробничий звіт структурного підрозділу"; «Зведений виробничий звіт щодо структурних підрозділів», «Відомість аналітичного обліку та контролю відхилень витрат від встановлених нормативів». Ці документи та регістри пристосовані для ведення обліку за центрами відповідальності у поєднанні з нормативним методом та системою «директ-костинг».

3. Аналіз собівартості продукції тваринництва

3.1 Аналіз динаміки собівартості продукції та визначальних її факторів

На етапі розвитку ринкових відносин, коли вся відповідальність за фінансово-економічну діяльність перенесено на суб'єкти господарювання, зростають вимоги до економічного аналізу. Організації, щоб не опинитися на межі банкрутства, повинні виявити ініціативу, підприємливість та ощадливість для того, щоб підвищити ефективність виробництва.

Аналіз собівартості продукції, робіт та послуг має велике значення у системі управління витратами. Він дозволяє вивчити тенденції зміни її рівня, встановити відхилення фактичних витрат від нормативних (стандартних) та його причини, виявити резерви зниження собівартості продукції і на оцінку роботи організації з використання можливостей зниження собівартості .

У зв'язку з переходом на міжнародні стандарти суттєво змінюється і методика аналізу господарської діяльності та, насамперед, методика аналізу собівартості продукції та фінансових результатів.

На етапі методика проведення аналізу дотримується загальної послідовності, але вітчизняні та російські автори пропонують свої підходи до визначення тих чи інших показників у процесі аналізу собівартості продукції.

Під час проведення аналізу собівартості продукції з погляду Н.В. Войтоловського необхідно розмежовувати такі поняття як: операційна собівартість, цехова собівартість, виробнича собівартість та повна собівартість.

Операційна собівартість - це умовно-змінні матеріальні витрати та витрати на оплату праці

Цехова собівартість складається з операційної собівартості та загальновиробничих витрат.

Виробнича собівартість складається з цехової собівартості та загальногосподарських витрат.

Повна (комерційна) собівартість - це виробнича собівартість продукції і на її продаж .

У зв'язку з цим він пропонує основні напрямки аналізу собівартості продукції (див. додаток 16).

Існуюча методика проведення аналізу собівартості продукції включає такі етапи:

1) вивчення загальної суми витрат за виробництво продукции:

Оцінка виконання плану за узагальнюючими показниками та їх динаміки;

Зіставлення зміна витрат за вироблену і реалізовану продукцію зі зміною виручки від реалізації;

Проведення міжгосподарського аналізу;

Оцінка зміни у структурі за елементами витрат;

2) аналіз витрат за карбованець виробленої продукції (витратоємності):

Вивчення виконання плану та динаміки витратоємності продукції;

Факторний аналіз витратоємності;

3) аналіз собівартості окремих видівпродукції:

Вивчення динаміки;

Проведення міжгосподарського порівняння;

факторний аналіз собівартості окремих видів продукції;

Аналіз собівартості за статтями витрат;

4) аналіз прямих матеріальних витрат:

вивчення факторів зміни матеріальних витрат на одиницю продукції;

Факторний аналіз суми прямих матеріальних витрат за весь обсяг виробництва кожного виду продукції;