Як списувати витрати на рекламу, що нормуються. Нормовані рекламні витрати. Нормовані витрати на рекламу

Будь-яке підприємство, організація чи корпорація намагається поширити максимум інформації собі. Як правило, це необхідно для збільшення доходів та підвищення прибутку. У цьому левова частка даних витрат посідає поширення друкованої продукції.

Система оподаткування ПДВ передбачає нормовані та ненормовані витрати на рекламу. Розміщення та склад, а також товар може різнитися. Виготовлення рекламних товарів в Інтернеті залежить від платника податків. Розглянемо дані витрати з погляду оподаткування докладніше.

Витрати на рекламу нормовані та ненормовані що означають?

1. Радіо та телевізійні послуги, безпосередньо мовлення безпосередньо, через джерела зв'язку - вид ненормованих витрат на рекламу.

2. Бігборди, а також виготовлені на замовлення спеціальні стенди.

3. Друкована продукція, яка може бути поширена на ярмарках, виставках, а також на заходах, де відбувається велике скупчення народу та велика прохідність.

Не всі витрати, що враховуються при розрахунку прибуток, приймаються у розмірі фактичних витрат. Деякі їх зменшують податкову базу лише межах нормативів. До нормованих витрат з податку на прибуток можна, зокрема, віднести:

• витрати на добровільне страхування працівників (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• витрати на НДДКР (ст. 262 НК РФ);
• представницькі витрати (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• витрати на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• Витрати виробництво (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• Витрати формування резервів по гарантійного ремонтута гарантійного обслуговування (ст. 267 НК РФ);
• витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями з контрольованих угод та (ст. 269 НК РФ);
• Витрати створення резервів майбутніх витрат на ремонт основних засобів (ст. 324 НК РФ).

Зазначені вище витрати нормуються відповідно до порядку, передбаченого ПК. Існують і окремі види витрат, що враховуються за нормативом, що встановлюється іншими нормативними актами.

Так, наприклад, у складі матеріальних витратвраховуються втрати від недостачі та псування при зберіганні та транспортуванні МПЗ у межах норм природних втрат. Ці норми затверджено постановою Уряду РФ від 12.11.2002 №814.

Рекламні витрати: нормовані та ненормовані

Витрати на рекламу - це витрати на розповсюдження будь-яким способом, у будь-якій формі та з використанням будь-яких засобів інформації, яка адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування чи підтримання інтересу до нього та його просування на ринку (ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ).

ПК з метою розрахунку прибуток розподілять витрати на рекламу на ті, що враховуються у розмірі фактичних сум, і ті, що приймаються лише за нормативом (нормовані витрати).

Ненормовані рекламні витрати

До рекламних витрат, які зменшують податкову базу з податку на прибуток з податку на прибуток у розмірі фактичних витрат, відносяться (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• витрати на рекламні заходи через ЗМІ (в т.ч. оголошення у пресі, передача по радіо та телебаченню), інформаційно-телекомунікаційні мережі, під час кіно- та відеообслуговування;
• витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів та рекламних щитів;
• витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, а також на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої початкові якості при експонуванні;
• виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про реалізовані товари, виконувані роботи, послуги, товарні знаки і знаки обслуговування або про саму організацію.

Нормовані рекламні витрати у 2019 році

До складу нормованих витрат на рекламу відносяться всі інші витрати на рекламу, не перераховані вище, включаючи витрати на придбання або виготовлення призів, які вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній.

Граничний розмір нормованих витрат на рекламу

Проте, ця стаття витрат виявляється найспірнішою з погляду оподаткування (бази прибуток). Не кожне явище, яке вважається обивателями рекламою, є такою з юридичної точки зору. Крім того, потрібно взяти до уваги важливий критерій правомірності обліку витрат для податкових цілей – нормування витрат.

Розглянемо, як відображається поняття норми на рекламні витрати на бухгалтерському та податковому обліку.

Законодавчо визначені ознаки реклами

Рекламна діяльність підприємців регулюється федеральним законодавством Федеральним законом«Про рекламу» від 13 березня 2006 року № 38. Там дано визначення реклами як виду інформації, спрямованої на створення та підтримання уваги та інтересу до об'єкта, та зазначені її юридичні ознаки:

• спосіб, форма та засоби поширення не мають значення – вони можуть бути будь-якими;
• коло осіб-адресатів інформації не визначається, тобто вона призначена для всіх та кожного.

ВАЖЛИВО!Останній критерій є визначальним. Так, наприклад, сувенірні вироби з логотипом фірми, які даруються партнерам та клієнтам, не можна віднести до реклами, як і витрати на них, оскільки наперед відомо, для кого вони призначаються.

Законодавчо також визначено об'єкти, які не належать до реклами:

• дані, які слід оприлюднити за законом;
• вивіски із назвою, адресою, режимом роботи фірми;
• відомості про склад товару, виробника, експортера (імпортера), нанесені на упаковку;
• елементи оформлення пакування товару.

Навіщо потрібна норма у рекламних витратах

Організація може витрачати на рекламу значні суми, які саме вирішує керівництво з урахуванням ефективності прийнятих з цього приводу управлінських рішеньта фінансових можливостей організації. Оскільки реклама – не лише інформація, а ще й підприємницька діяльність, вона відображається у відповідному обліку та підлягає оподаткуванню.

• нормовані – ті, які визнаються такими лише відповідно до певних умов;
• ненормовані - безумовно враховуються як витрати на рекламу, не обмежуючись при оподаткуванні.

Від цього поділу залежить, яку суму витрат фірма може врахувати щодо бази податку прибуток: в лімітованих межах чи повністю.

Витрати на рекламу, які не нормуються

Ненормируемые рекламні витрати – ті, які відносяться до реклами завжди і неможливо знайти розцінені як інші. Закон «Про рекламу» та Податковий кодекс РФ (абзаци 2-4 п. 4 ст. 264) наводять закритий перелік таких витрат.

1. Витрати на заходи щодо реклами, для яких використовуються кошти масової інформації:
   • оголошення у друкованих виданнях;
   • радіопередачі;
   • телевізійні передачі;
   • інтернет;
   • інші комунікаційні засоби.

• вартість ефірного часу;
• оплата створення та розміщення рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента та ін.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Створений рекламний продукт, якщо він існуватиме і діятиме певний час, стає нематеріальним активом, а отже, матиме початкову балансову вартість і піддаватиметься амортизаційним відрахуванням протягом усього терміну використання.

Витрати зовнішню рекламу, До якої відносять:

• рекламні стенди;
• щити;
• банери;
• розтяжки;
• світлові панелі та табло;
• повітряні кулі, аеростати та ін.

УВАГА!До складу цих витрат повністю включаються не тільки витрати на рекламну інформацію, але і на її носій. Якщо носій належить фірмі, це є її активом, з вартості якого списується амортизація.

Кошти для участі у виставкових заходах, таких як:

• ярмарки;
• експозиції;
• виставки-продаж;
• демонстраційні вітрини тощо.

ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ!В рамках цих заходів витрати на вступні внески, оформлення дозволів, виготовлення брошур та каталогів, оформлення вітрин та демонстраційних кімнат не нормуються, тоді як витрати, пов'язані з участю, але необов'язкові, наприклад, роздача сувенірів, дегустація, розсилання рекламних видань тощо ., підлягають нормуванню.

Щоб рекламні витрати були визнані нормованими

Податкова інспекція уважно стежить за включенням чи винятком витрат у основу прибуток. Щоб уникнути податкових спорів, слід суворо дотримуватися вимог до обґрунтування ненормованих рекламних витрат:

• витрати повинні здійснюватися саме на рекламу, тобто діяльність має бути суворо інформаційною та не мати конкретних адресатів;
• Необхідно мати підтверджують рекламне використання інформації первинні документи.

ПРИКЛАД.Наведемо кілька спірних моментів віднесення витрат до ненормованих:

1. Фірма створила свій сайт та розміщує на ньому рекламу своїх товарів. Витрати створення сайту визнаються рекламними повному обсязі. А ось витрати на створення та роботу інтернет-магазину, навіть якщо він міститиме рекламну інформацію, відносяться до «інших, пов'язаних із реалізацією».
2. Меблева фірма бере участь у виставці-продажі, навіщо обладнала демонстраційну спальню. Крім меблів, що належить фірмі, в оформлення увійшли й інші предмети для створення затишку (скатертина, постільна білизна, ваза та ін.) Витрати на їх придбання та доставку можна віднести до ненормованих рекламних витрат.
3. Фірма виробник кондитерських виробіввлаштовує дегустацію. Дівчата у фірмових костюмах з логотипом фірми пригощають відвідувачів печивом та роздають їм рекламні листівки. Витрати на друк листівок – ненормовані, а на фірмовий одяг та дегустаційні зразки – немає.
4. Фірма провела тренінг із грамотного рекламування свого товару, правил вручення зразків клієнту тощо. Витрати для проведення тренінгу не відносяться до рекламних.

Нормовані витрати на рекламу

Розрахунок норми рекламних витрат

Щоб знайти потрібний 1%, треба знати, від якої суми потрібно його обчислювати. Виручка рахується з урахуванням усіх надходжень на баланс за цей період, як фінансових, так і натуральних:

• своя продана продукція;
• реалізація раніше придбаних товарів;
• одержані майнові права.

Від отриманої суми слід відняти ПДВ, акцизи та надходження за виданими компанією позиками (вони належать до , а виручка передбачає лише доходи від реалізації).

Документальне підтвердження рекламних витрат для податкового обліку

Отже, база з податку на прибуток зменшується на суму витрат за ненормованими витратами повністю, а за нормованими - у розмірі 1% від виручки за цей період. Щоб визнати такі витрати рекламними, їх слід підтвердити документально. Такими підтвердженнями можуть бути:

• річні чи квартальні плани рекламних кампаній;
• кошторис витрат на ту чи іншу рекламну акцію;
• документи на придбання та/або списання матеріальних активів, що стосуються рекламної діяльності;
• ефірні довідки (під час розміщення реклами в ефірі).

Рекламне відрахування з ПДВ

• оплачена реклама повинна мати відношення до оподатковуваної ПДВ діяльністю (так, з соціальної рекламивідняти ПДВ не вдасться, на відміну від комерційної);
• правильно оформлений рахунок-фактура.

Бухоблік рекламних витрат

На відміну від податкового, у бухобліку не відбувається поділ витрат на нормовані та ненормовані. Вони повністю відображаються у тій сумі, яка значиться в документації, що підтверджує.

Для проведення використовується рахунок 44 «Витрати на продаж» або 26 «Загальногосподарські витрати». Залежно від виду реклами, вид проводки може бути різним:

• за послуги рекламної агенції, розміщення реклами у ЗМІ – кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
• списання брошур, каталогів та іншої продукції, що не відноситься до основних засобів, - Кредит 10 «Матеріали»;
• списання амортизації за рекламними конструкціями, визнаними основними засобами – кредит 02 «Амортизація ОС»;
• списання амортизації за використовуваними рекламним роликам, визнаним нематеріальними активами – кредит 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Довідкова інформація: «Витрати, що нормуються для цілей оподаткування прибутку» (Матеріал підготовлений фахівцями КонсультантПлюс)

ВИТРАТИ НА РЕКЛАМУ

Джерело: Великий бухгалтерський словник

ВИТРАТИ НА РЕКЛАМУ

вид інших витрат платника податків з податку прибуток організації.

Витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої початкові якості при експонуванні. Витрати платника податків на придбання (виготовлення) призів, що вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші види реклами, здійснені ним протягом податкового (звітного) періоду, для цілей оподаткування визнаються у розмірі, що не перевищує 1% доходу від реалізації.

Джерело: Енциклопедія російського та міжнародного оподаткування

Витрати реклами

витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок — продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур та каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються та надаються організацією, та (або) про саму організацію, на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої початкові якості при експонуванні.

Витрати платника податків на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами, не зазначені вище, здійснені ним протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування визнаються у розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації.

Джерело: Словник: бухгалтерський облік, податки, господарське право

Витрати реклами

Бухгалтерський облік витрат на рекламу Відповідно до пункту 5 ПБО 10/99 витрати на рекламу враховуються у складі витрат за звичайними видами діяльності. Для цілей бухгалтерського облікудо витрат на рекламу відносяться, зокрема, витрати на: - розробку, видання та розповсюдження ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, рекламних листівок тощо; - розробку, виготовлення та розповсюдження зразків оригінальних та фірмових пакетів, упаковки, рекламних сувенірів, зразків продукції, що випускається; — оголошення в пресі, радіо та телебаченні, тобто через засоби масової інформації; - світлову та зовнішню рекламу; - Придбання, виготовлення, демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів тощо; - Виготовлення рекламних щитів, покажчиків; - участь у виставках, експозиціях, ярмарках; - оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів; - уцінку товарів, які повністю або частково втратили свої первісні якості під час експонування у вітринах; — придбання (виготовлення) та розповсюдження призів, що вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній; - Проведення рекламних заходів, пов'язаних з діяльністю організації; - Інші витрати на рекламу. Для визнання витрати на бухгалтерському обліку необхідно виконання низки умов, встановлених п. 16 ПБО 10/99. Витрати на рекламу на підставі пункту 18 ПБО 10/99 визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу їх фактичної оплати. А згідно з пунктом 7 ПБО 10/99 рекламні витрати є комерційними витратами, оскільки вони пов'язані безпосередньо зі збутом продукції. Комерційні витрати відбиваються організаціями на окремому субрахунку до рахунку 44 «Витрати продаж» відповідно до Планом рахунків бухгалтерського обліку. Причому це справедливо як для торгових, так і виробничих організацій. Для визнання витрат на рекламу як витрати за звичайними видами діяльності необхідно мати документи, що підтверджують виконання рекламних робіт та послуг: - договір на надання рекламних послуг; - Протокол погодження цін на рекламні послуги; - свідоцтво про право розміщення зовнішньої реклами; - Паспорт рекламного місця; - Затверджений дизайн-проект; - акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг); - Рахунки-фактури від агентства рекламних послуг; - Документи, що підтверджують оплату рекламних послуг; - вимога-накладну та накладну на відпуск матеріалів на бік; - акт про списання товарів ( готової продукції); - акт про уцінку товарів. Податковий облік витрат на рекламу

Джерело: Все про витрати організацій універсальний практичний довідник

Затверджені нормовані витрати з податку на прибуток у 2017 р. регламентуються главою 25 ПК. Якщо витрати організації потрапляють у певний перелік, платник податків має зменшити оподатковуваний прибуток не всю суму витрат, лише у встановлених межах. Розберемося, що таке нормовані витрати та які нормативи існують для окремих видіввитрат.

Нормовані витрати з податку на прибуток 2017

Список таких витрат розкиданий по всьому 25-му розділу ПК. При визначенні лімітів слід також керуватися іншими нормативно-правовими документами. Наприклад, при списанні матеріальних витрат враховуються норми щодо природних втрат від транспортування чи зберігання матценностей за постановою № 814 від 12.11.02 р.

Нормовані витрати у частині оподаткування прибутку включають:

• Суми, витрачені роботодавцями на ДМС персоналу (п. 16 ст. 255) – трохи більше 6 % від загальних витрат з праці.
• Втрати під час транспортування, зберігання МПЗ (підп. 2 п. 7 ст. 254) – у межах затверджених норм природних втрат.
• Суми внесків на накопичувальну частину пенсії за договорами довгострокового характеру, добровільними договорами пенсійного страхування та/або НУО (п. 16 ст. 255) – не більше ніж 12 % від сукупних витрат з оплати праці.
• Витрати НДДКР (ст. 262).
• Представницькі витрати (п. 2 ст. 264) – трохи більше 4 % від витрат підприємства з оплати праці за відповідний період (звітний чи податковий).
• Відсотки за позиковими зобов'язаннями – рублеві та валютні нормативи встановлені у ст. 269.
• Нормовані витрати реклами (п. 4 ст. 264) – про види витрат мова нижче.
• Відрахування щодо створення резервів у частині сумнівних боргів (п. 4 ст. 266) – не більше 10 % від виторгу за минулий податковий або поточний звітний період (за більшим показником).
• Витрати освіту гарантійних резервів (ст. 267).
• Витрати освіту резервів на ремонт ОС (ст. 324).
• Інші витрати на глав. 25.

Зверніть увагу! Значення нормативів то, можливо виражено як фіксованих сум (наприклад, під час виплати компенсацій співробітникам використання у робочих цілях особистого авто) чи вигляді відсотків від певного показника (виручки чи ФОП).

Рекламні витрати – нормовані та ненормовані у 2017 році

Рекламні витрати, нормовані та ненормовані – це, за ст. 3 Закону № 38-ФЗ від 13.03.06 р., витрати підприємства на поширення у будь-якому вигляді та у будь-який спосіб, через будь-які засоби інформації для невизначених осіб з метою привернення уваги до об'єкта та заради просування його в ринкових умовах. При оподаткуванні подібні витрати можуть нормуватися, тобто братися до витрат за затвердженими нормативами, або нормуватися, тобто ставитися витрати у повної фактичної сумі.

Нормовані рекламні витрати – це:

• Витрати організації виробництва чи придбання призів, призначених для вручення під час розіграшу при масових рекламних заходах – списуються у сумі трохи більше 1 % загальної виручки (п. 4 ст. 264).
• Інші види реклами, не наведені у п. 4 ст. 264.

Ненормовані рекламні витрати – це:

• Витрати організації реклами через будь-які види ЗМІ, при кіно- і відео-сеансах, через телекомунікаційні мережі.
• Витрати на зовнішню рекламу, у тому числі світлову, виробництво рекламних щитів та/або стендів.
• Витрати на участь у ярмарково-виставкових заходах, експозиціях, включаючи оформлення вітрин, демо-залів, кімнат-зразків.
• Виробництво рекламних каталогів та брошур з відомостями про саму компанію та реалізовану нею продукцію, що виконуються послуги.