Cum se va salva documentul. Pachetul social al unor companii include catering pentru angajati. Plata pentru alimente se face de obicei pe baza acordurilor stabilite în contractele de muncă sau colective. Însă legislația nu prevede o asemenea obligație. De obicei, nu există cereri pentru impozitul pe venit - cheltuielile sunt luate în considerare pe baza paragrafului 25 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.03.11 nr. 03-03-). 06 / 4/26).

Cu toate acestea, plata pentru alimente nu se încadrează în conceptul de compensare specificat la articolul 165 din Codul Muncii al Federației Ruse. De asemenea, nu este menționată printre plățile necontributive (art. 9 lege federala din 24 iulie 2009 Nr. 212-FZ). Prin urmare, sumele corespunzătoare ar trebui incluse în baza de calcul a primelor de asigurare (partea 1, articolul 7, părțile 1, 6, articolul 8 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212FZ).

Funcționarii Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia aderă la această poziție (scrisorile din 05.08.10 nr. 2519-19 și din 23.03.10 nr. 647-19). Judecătorii îi susțin și în acest sens (deciziile Curții a II-a de Arbitraj de Apel din 26 aprilie 2012 nr. A28-9376 / 2011, Curtea a șaptea de apel de arbitraj din 7 iunie 2012 nr. A45-9799 / 2012, Șaptesprezece Curtea de Apel de Arbitraj din 28 septembrie 2011 Nr. 17AP-9100 /2011-AK).

Dar compania trebuie să țină un cont personalizat al obiectului impozitării primelor de asigurare pentru fiecare angajat (partea 6 a articolului 15, paragraful 2 a părții 2 a articolului 28 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212FZ). Dacă este imposibil să se determine cuantumul beneficiilor materiale primite de o anumită persoană, atunci acumularea primelor de asigurare nu se face. Este imposibil să se determine ponderea veniturilor fiecărei persoane prin împărțirea aritmetică, deoarece prezența unui angajat la locul de muncă pentru o perioadă egală de timp cu alte persoane nu înseamnă că a primit aceeași sumă de beneficii ca și colegii săi (Rezoluție a Curții Federale de Arbitraj din Districtul Orientului Îndepărtat din 30 mai 2012 Nr. F03 -1636/2012).

Rețineți că în lipsa personalizării se economisesc și banii angajaților - prin reducerea impozitului pe venitul personal. Ministerul de Finanțe al Rusiei insistă în continuare să includă veniturile sub formă de plată a cheltuielilor impersonale în baza impozitului pe venitul personal (scrisoarea nr. 03-04-06/6-117 din 18 aprilie 2012), dar instanțele nu fac susține această poziție.

Atunci când iau o decizie, aceștia sunt ghidați de paragraful 8 din Scrisoarea informativă a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21.06.99 nr. 42. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a subliniat inadmisibilitatea unui calcul aritmetic impersonal al venitul unei persoane pe baza sumei totale a cheltuielilor (deciziile curților federale de arbitraj din Urali din 20.08.09 nr. Ф09-5950 / 09- C2, districtul din Orientul Îndepărtat nr. Ф03-2484/2009 din 15 iunie 2009) .

Prin urmare, puteți economisi la primele de asigurare cu o alimentație adecvată pentru angajat. Nu ar trebui să permită ca cheltuielile unei companii să fie atribuite unei anumite persoane. Acest lucru poate fi realizat în două moduri. Mesele parțiale pot fi oferite sub formă de bufet. Și o parte din costuri pot fi transferate către alte acorduri, în special contractul de închiriere.

Orice organizație poate ajuta la rezolvarea acestei probleme. Catering furnizarea de servicii de catering (firma de catering). Serviciile de catering sunt înțelese ca organizarea de catering la comenzile consumatorilor din afara organizației de catering (clauza 4.4 din GOST R50764-2009, (aprobată prin ordinul Rostekhregulirovaniya din 03.11.09 nr. 495-st), clauza 6.1 din SP2.3.6. .1079-01 (aprobat prin Decretul medicului șef sanitar de stat al Federației Ruse din 08.11.01 nr. 31).

Principiul unor astfel de servicii este similar cu organizarea, de exemplu, a unui banchet de nuntă. Acestea includ gătitul și livrarea lor la locul comenzii, încălzirea vaselor, aranjarea mesei, curățarea vaselor, a spațiilor și a teritoriului. Serviciile sunt efectuate de personalul de service al firmei de catering. Lenjeria de masă, vesela, tacâmurile, echipamentele mobile (mobile) de bucătărie și inventarul sunt considerate a fi închiriate sau închiriate. Astfel, este posibil să se organizeze mese pentru angajații atât care lucrează la birou, cât și care călătoresc.

În ce formă este compilat. Serviciile de catering sunt furnizate pe baza unui contract corespunzator. Este mixt - combină elemente ale unui contract de furnizare de servicii de catering și elemente ale unui contract de închiriere (închiriere) pentru echipamente de bucătărie și inventar.

Dreptul civil nu impune încheierea în scris a niciunuia dintre aceste contracte. Aceasta înseamnă că o formă orală este posibilă și pentru un contract de servicii de catering. Cu toate acestea, această opțiune nu vă va permite să precizați clar termenii importanți ai contractului - trebuie să confirme imposibilitatea de a personifica o parte din costuri. Prin urmare, este mai bine să încheiați un contract în scris.

Ce trebuie să fie în document. Contractul trebuie să facă distincția clară între două subiecte - furnizarea de servicii de catering (adică furnizarea de mese gata preparate) și furnizarea de echipamente și inventar pentru închiriere pentru organizarea unui punct de servire alimentară.

Partea predominanta a remuneratiei firmei de catering din contract este asigurata pentru inchiriere si servicii. Este necesar să evidențiem care parte a plății se referă la echipamentul de bucătărie „general”, care parte - la inventarul individual, care poate fi contabilizat ca cheltuieli personalizate. Restul costurilor contractului sunt pentru mese. Aici este mai bine să evidențiați separat costul preparatelor gata preparate pentru bufet și preparate a la carte.

Măsuri suplimentare de securitate. Pentru a exclude creanțele privind impozitul pe venit, contractul poate indica faptul că societatea, în calitate de client al serviciilor de catering, acționează în îndeplinirea obligațiilor sale față de angajați în temeiul contractului colectiv. Deși acest lucru nu este obligatoriu, în aceste scopuri se poate face referire la contractul colectiv în ordinul managerului pentru căutarea și selecția unei firme de catering.

Atunci când se distribuie remunerația unei companii de catering în contractul dintre plata pentru mâncare gata, chirie și serviciu, ar trebui să ne ghidăm după indicatori obiectivi. De exemplu, nu ar trebui să setați costul unei porții egal cu - și cu atât mai puțin semnificativ sub - costul acesteia.

Bufet pentru personal: „meniu” cu impozit pe venit sau nu?

Data plasării articolului: 08/10/2012

A. Kryukova

Masa de prânz, organizată de angajator pe cheltuiala sa sau ca parte a sistemului de remunerare, asigură salariatului un anumit beneficiu economic. Cu alte cuvinte, există toate motivele să vorbim despre apariția veniturilor supuse impozitului pe venitul personal, pe care „managerul de sărbătoare” în calitate de agent fiscal este obligat să le calculeze, să rețină și să le plătească la buget. Dacă mesele sunt oferite pe bază de bufet, atunci este pur și simplu imposibil de determinat beneficiul economic pe care îl va primi fiecare lucrător în parte în scopul calculării acestui impozit. Și astfel, problema plății impozitului pe venitul personal în această situație dispare de la sine. Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe are o opinie diferită în această privință.

Potrivit art. 209 din Codul fiscal, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru o persoană fizică cu statut de rezident fiscal îl constituie veniturile primite de aceasta din surse din Federația Rusă si dincolo; pentru o persoană fizică nerecunoscută ca rezident - venit din surse rusești. Astfel, apariția unui obiect de impozitare în speță se datorează în primul rând încasării de venituri de către contribuabil. La fel în virtutea art. 41 din Cod recunoaște beneficiul economic. În acest sens, costul alimentelor primite de la angajator sau plătite de acesta, desigur, este un venit pentru angajat. Mai mult, există motive să nu-l impoziteze cu impozitul pe venitul persoanelor fizice doar atunci când asigurarea personalului cu alimente, conform legii, este în sarcina angajatorului. Vorbim, în special, despre furnizarea de hrană și hrană gratuită angajaților care sunt angajați în muncă cu nocive și mai ales conditii nocive munca (articolul 222 din Codul muncii). În acest caz, costul acestora este deja considerat drept compensație asociată îndeplinirii sarcinilor de muncă. Între timp, în temeiul paragrafului 3 al art. 217 din Codul fiscal, astfel de sume sunt scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Potrivit art. 41 din Codul fiscal, beneficiile economice sunt recunoscute ca venituri, atât în ​​numerar, cât și în natură. La rândul său, paragraful 1 al art. 210 din Cod, se determină că baza de impozitare pe venitul persoanelor fizice are în vedere toate veniturile contribuabilului încasate de acesta atât în ​​numerar, cât și în natură. În același timp, pp. 1 p. 2 art. 211 din Codul fiscal prevede că veniturile primite de un contribuabil în natură includ plata (totală sau parțială) pentru acesta de către organizații sau antreprenori individuali bunuri (lucrări, servicii), inclusiv alimente, în interesul său. În acest sens, nu contează exact modul în care angajatorul asigură angajaților masa (plătește pentru serviciile unei firme specializate, cumpără mâncare sau dă bani). În orice caz, vorbim de venituri supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. De mare importanță este metoda de aprovizionare a personalului în legătură cu alte circumstanțe.

La fel pentru fiecare

În virtutea art. 41 din Codul fiscal, beneficiile economice sunt luate în considerare în scopuri fiscale ca venit numai dacă acestea pot fi evaluate, și numai în măsura în care acest lucru este posibil în conformitate cu normele capitolelor din Codul fiscal „Impozitul pe venit”. indivizii„sau „Impozitul pe profit”. În acest caz, clauza 1 a articolului 211 din Codul fiscal prevede că atunci când o persoană fizică primește venituri în natură sub formă de bunuri (lucrări, servicii), alte proprietăți, baza impozitului pe venitul persoanelor fizice este determinat ca cost al acestor bunuri (lucrări, servicii), alte proprietăți, calculate pe baza prețurilor acestora.Totuși, o astfel de procedură de calculare a bazei de impozitare presupune posibilitatea calculării cantității exacte și, în consecință, a costului mărfurilor. (lucrări, servicii) consumate de un anumit salariat.primit de fiecare angajat este imposibil, atunci nu apar venituri supuse impozitului pe venitul personal.
În special, organele fiscale metropolitane în legătură cu suma plății de către organizație pentru alimente (cafea, ceai, zahăr) pentru angajații lor în Scrisoarea din 14 iulie 2008 N 28-11 / 066968 au indicat literalmente următoarele. Pentru a calcula impozitul pe venitul persoanelor fizice, au remarcat aceștia, veniturile trebuie vizate, ceea ce înseamnă că acestea trebuie primite de anumite persoane fizice. Dacă este imposibil de stabilit cuantumul veniturilor primite de persoanele fizice în natură, atunci sumele plătite de organizație pentru achiziționarea de ceai, cafea, zahăr în scopuri reprezentative nu reprezintă venituri ale acestora. La concluzii similare, având în vedere în Scrisoarea din 15 aprilie 2008 N 03-04-06-01 / 86 chestiunea procedurii de stabilire a bazei de impozitare pe venitul persoanelor fizice atunci când un angajator conduce evenimente de sarbatori, au venit și reprezentanți ai Ministerului de Finanțe al Rusiei. Dacă în timpul petrecerii corporative, au subliniat ei, nu există posibilitatea de a personifica și evalua beneficiul economic primit de fiecare participant la vacanță, atunci aceștia nu au venituri supuse impozitului pe venitul personal.
De altfel, finanțatorii nu refuză această poziție nici măcar atunci când este vorba de organizarea de către angajator a meselor de prânz pentru personal în regim de bufet. Un alt lucru este că, potrivit oficialilor, în acest caz, calculul veniturilor primite de fiecare angajat nu este deloc o sarcină imposibilă. Este foarte posibil să se facă acest lucru, subliniază ei, pe baza cost total a furnizat mesele și datele din foaia de pontaj sau alte documente similare. Astfel de concluzii sunt cuprinse în Scrisoarea departamentului financiar din 18 aprilie 2012 N 03-04-06 / 6-117. Un punct de vedere similar au exprimat și experții Ministerului de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-11-04/2/167 din 19 iunie 2007. În același timp, este evident că faptul că un angajat este prezent la locul de muncă nu înseamnă că primește mâncare, dar se pare că acest lucru nu deranjează funcționarii. Dar îi încurcă pe judecători.

Impozitul pe venitul personal nu tolerează o abordare impersonală

Încă de la paragraful 8 din Scrisoarea informativă din 21 iunie 1999 N 42, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că veniturile sub forma unui beneficiu material ar trebui incluse în venitul total al contribuabilului numai dacă suma de venit ar putea fi determinată în raport cu acest individ. Motivul unor astfel de concluzii ale judecătorilor superiori au fost materialele cauzei, în care oficiu fiscal a inclus în venitul total anual al angajaților companiei suma fondurilor alocate de conducerea acesteia pentru colectiv eveniment de revelion. Pentru nereținerea de la acesta a impozitului pe venit, societatea, în calitate de agent fiscal, a fost adusă la răspundere fiscală de către inspectori. Totodată, suma impozitului evaluat suplimentar a fost calculată de auditori în mod impersonal, pe baza sumei totale a cheltuielilor corporative. De fapt, în acest fel Ministerul de Finanțe și Ministerul de Finanțe prescriu să se determine impozitul pe venitul personal atunci când servesc angajații în regim de bufet.
Între timp, așa cum a subliniat Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în cazul în cauză nu a existat o determinare personalizată a sumei venitului în natură, care a fost primit de fiecare persoană care a luat parte la Anul Nou. Inspecția nu a dovedit asta bun material utilizate de toți angajații. În acest sens, au apreciat arbitrii, instanța a satisfăcut în mod întemeiat pretenția societății de invalidare a deciziei organelor fiscale.
Și deși Scrisoarea de informare are în vedere practica aplicării Legii din 7 decembrie 1991 N 1998-1 „Cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice”, care a devenit deja invalidă, instanțele raționează în mod similar și în legislația actuală.
În special, judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest, în Decretul lor din 21 februarie 2008 în dosarul nr. А56-30516/2006, au remarcat că muncitorii au mâncat conform sistemului „bufet”, ceea ce înseamnă au primit alimente în cantitatea determinată independent. În același timp, inspecția nu a dovedit că anumiți angajați au consumat alimente în cantitatea care a fost achiziționată și reflectată în situațiile financiare.
Necesitatea de a personifica venitul primit pentru a calcula impozitul pe venitul personal și inadmisibilitatea determinării acestuia pe baza costului total al serviciilor sau produselor de catering este, de asemenea, menționată în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol. Districtul Ural din 19 ianuarie 2010 N F09-10766 / 09-C2, din 20 august 2009 N F09-5950 / 09-C2, FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 15 iunie 2009 N F03-2484 / 2009.

Uneori, angajatorii grijulii oferă angajaților lor prânzuri tip bufet - diverse feluri de mâncare și băuturi sunt disponibile gratuit, pe care angajații le pot lua la discreția lor. Să vorbim despre caracteristicile fiscale ale contabilizării costurilor pentru astfel de mese și despre cum să evităm disputele cu inspectorii.

Opțiunea „Fără conflicte oficiale”.

Schema de acțiuni pentru această opțiune este următoarea.

1. Includeți o condiție privind furnizarea de prânzuri gratuite în contractele colective sau de muncă.

2. Luați o cerere scrisă de la fiecare angajat prin care cere o parte din salariu sub formă de mese gratuite Artă. 131 din Codul Muncii al Federației Ruse. La urma urmei, costul meselor devine parte a salariilor sub formă nemoneară. Reamintim că ponderea salariilor „nemonetare” nu trebuie să depășească 20% din salariul acumulat lunar. p. 1 sectiune. II Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 17 ianuarie 2011 Nr.03-04-06 / 6-1.

3. Percizați TVA la costul prânzurilor, deoarece transferul prânzurilor gratuite către angajați este o vânzare supusă TVA sub. 1 p. 1 art. 146, alin.2 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27.08.2012 Nr.03-07-11 / 325; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 03.03.2010 Nr. 16-15/22410. Unele instanțe sunt de acord cu acest lucru. Decretul FAS MO din 27 aprilie 2009 Nr. KA-A40 / 3229-09-2.

4. Deduceți TVA-ul la intrare la mesele cumpărate. Nu ar trebui să existe deloc dificultăți în justificarea deducerii, deoarece ați perceput impozit pe costul bufetului. Iar această deducere a TVA-ului acompaniat poate „îndulci” necesitatea perceperii TVA la costul meselor. La urma urmei, dacă baza de impozitare este calculată pe baza costului produselor, atunci valoarea TVA percepută va fi egală cu valoarea deducerilor. Iar bugetul nu va trebui să plătească nimic.

5. Determinați lunar costul meselor pentru fiecare angajat.

De exemplu, îi poți marca în fiecare zi pe cei care au venit la cantină și apoi să stabilești costul unei mese lunare pentru fiecare dintre ei. Și puteți face și mai simplu: să determinați „mâncatul” (dintre cei care au scris o cerere de mâncare) conform fișei de pontaj – după principiul „dacă veneai la muncă, atunci te duceai la cantină”. Mai mult, Ministerul de Finanțe nu este împotriva unei astfel de abordări, dar , .

6. Calculați impozitul pe venitul personal și prime de asigurare- din costul alimentelor, inclusiv TVA. Cuantumul contribuțiilor se ia în considerare în cheltuielile „profitabile”.

7. Luați în considerare costul meselor atunci când calculați impozitul pe venit ca parte a costurilor cu forța de muncă pp. 4, 25 Art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Această opțiune nu este doar sigură (inspectorii nu vor găsi vina), ci și foarte benefică pentru companie. La urma urmei, povara fiscală este destul de fezabilă.

Desigur, angajații ar putea să nu fie foarte fericiți că impozitul pe venitul personal va fi reținut din salariu. Cu toate acestea, vor fi hrăniți! Și dacă cineva nu vrea să ia masa, atunci poate refuza oricând să participe la catering corporativ.

Opțiune cu litigii și instanță

Pot exista multe versiuni ale acestei opțiuni. Și orice abatere de la schema descrisă în versiunea anterioară poate duce la dispute.

Haideți să luăm în considerare diferitele posibile niște idei ale inspectorilor cu privire la anumite taxe.

Nu percepem impozit pe venitul personal și prime de asigurare: există șanse de a lupta împotriva daunelor

Prânzurile gratuite nu sunt altceva decât venituri în natură pentru lucrători. Iar acest venit, potrivit Ministerului de Finanțe, este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice Artă. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 ianuarie 2013 Nr. 03-04-06 / 6-29, din 18 aprilie 2012 Nr. 03-04-06 / 6-117. Același lucru este valabil și pentru primele de asigurare. Partea 1 Art. 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr.212-FZ; alin.4 Scrisorile Ministerului Sanatatii si Dezvoltarii Sociale din 05.08.2010 Nr. 2519-19.

Spunându-I MANAGERULUI

Organizarea bufetului pentru muncitori pe cheltuiala firmei nu implică o povară fiscală mare.

Cu toate acestea, atunci când se organizează un bufet, este pur și simplu imposibil să se determine cu exactitate venitul fiecărui angajat. Nu poți forța pe toată lumea să noteze după cină ce a mâncat astăzi.

Totodată, Ministerul Finanțelor consideră că o organizație care oferă mese angajaților, în vederea îndeplinirii funcțiilor de agent fiscal, "ar trebui să ia toate măsurile posibile pentru a evalua și contabiliza beneficiile economice primite de angajați » Artă. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 30 ianuarie 2013 Nr.03-04-06/6-29. Deci, este necesar să se determine valoarea venitului fiecăruia dintre angajați. Cel puțin indirect - așa cum am spus deja mai sus Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18 aprilie 2012 Nr. 03-04-06 / 6-117, din 19 iunie 2007 Nr. 03-11-04 / 2/167. Principalul lucru este că, în urma rezultatelor, costul tuturor meselor să fie distribuit între angajați și transferat din acesta în bugetul impozitului pe venitul personal. Vă rugăm să rețineți că uneori instanțele sprijină funcționarii fiscali care percep impozit suplimentar pe venitul personal în astfel de situații Decretele FAS PO din 22.06.2009 Nr. A55-14976 / 2008; FAS 9 AAC din 23 decembrie 2011 Nr. 09-AP -33112/2011-AK.

Cu toate acestea, puteți să vă certați cu inspectorii și să nu percepeți impozit pe venitul personal pe costul meselor folosind următoarele argumente:

• dacă valoarea venitului nu poate fi determinată, atunci nu există nici un obiect al impozitului pe venitul personal în sine. Această poziție a fost exprimată de multă vreme de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse paragraful 8 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 21.06.99 Nr. 42. Instanțele federale de arbitraj sprijină, în general, contribuabilul în Decrete ale FAS UO din 20.08.2009 Nr. Ф09-5950 / 09-С2; FAS DVO din 15.06.2009 Nr. F03-2484 / 2009; FAS SKO din 12.03.2008 Nr. F08-478 / 08-265A. Acest argument va funcționa și pentru a justifica de ce nu ați perceput prime de asigurare;
• Ministerul Finanțelor în scrisorile sale explică că, dacă este imposibil să individualizezi prânzurile angajaților, atunci impozitul pe venitul personal nu apare. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 15 aprilie 2008 Nr. 03-04-06-01 / 86, din 30 ianuarie 2013 Nr. 03-04-06 / 6-29. Aceste precizări pot salva cel puțin organizația de amenzi și penalități. sub. 3 p. 1 art. 111 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Impozitul pe venit: a luat în considerare costul meselor în cheltuieli fără personificare - vor fi probleme

Potrivit Ministerului Finanțelor, costurile tip bufet pot fi incluse în costurile cu forța de muncă care sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit dacă:

• asigurarea prânzului este stipulată în contractul colectiv sau de muncă cu salariatul paragraful 25 al art. 270, alin. 4, 25 Art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 04.06.2012 Nr. 03-03-06 / 1/292, din 03.04.2008 Nr. 03-03-06 / 1/133;
• se poate determina venitul fiecărui lucrător a Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 august 2012 Nr.03-04-06 / 6-262; Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 13 aprilie 2011 nr. 16-15 / [email protected] .

Dacă vreuna dintre aceste condiții nu este îndeplinită, atunci, în opinia inspectorilor, pur și simplu donați mese și este imposibil să spuneți exact cui. articolele 129, 135 din Codul Muncii al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că acesta nu este un salariu deloc, iar costurile prânzurilor sunt legate de cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Artă. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Sunt cazuri în care organizațiile au reușit să apere contabilizarea costurilor unui smorgasbord „nepersonalizat” ca salarii – în acele situații, asigurarea prânzurilor era prevăzută în contractele de muncă și contractele colective.

Companiile oferă angajaților un pachet social pentru a le crește loialitatea. Printre alte beneficii, include alimente pe cheltuiala angajatorului. Dar modul în care este organizată această mâncare afectează consecințele fiscale nu numai pentru companie, ci și pentru angajatul însuși. Litigiile cu autoritățile fiscale și cu fondurile nebugetare nu sunt neobișnuite.

Plata regulată în numerar mărește baza de prime

Angajatorul are dreptul de a stabili compensații pentru angajați (articolele 164, 165 din Codul Muncii al Federației Ruse). Dar rambursarea alimentelor, indiferent de numele acesteia, nu intră în mod inerent în domeniul de aplicare al rambursării menționate la dreptul muncii. Dacă mesele nu sunt asigurate din cauza condițiilor de muncă (lucrează pentru industriile periculoase, de exemplu), atunci nu este considerat obligatoriu de lege (articolul 222 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Incapacitatea de a atribui plata pentru mesele salariatului unei despăgubiri duce la apariția unui venit pentru acesta. Și în acest caz se pune problema impozitării plății alimentelor către angajații cu impozit pe venit și prime de asigurare. Societatea trebuie să acumuleze impozit pe venitul personal și prime de asigurare. Dar pentru aceasta este necesar să se personifice venitul fiecărui angajat (partea 1 a articolului 7, partea 1, 6 a articolului 8, partea 6 a articolului 15, paragraful 2 din partea 2 a articolului 28 din Legea federală din 24 iulie, 2009 Nr. 212- Legea federală, alineatul 1, articolul 209, alineatul 1, articolul 210, alineatul 1, subparagraful 1, alineatul 2, articolul 211 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O companie poate plăti unui angajat pentru mâncare nu doar sub formă de compensare pentru cheltuielile sale, ci și ca o creștere necondiționată a salariului. O astfel de creștere este supusă și impozitului pe venitul personal și primelor de asigurare. Compania reține impozitul pe venitul personal ca agent fiscal (clauza 1, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Există o modalitate riscantă de a nu acumula prime de asigurare pentru o plată în numerar sub formă de despăgubire. Pentru a face acest lucru, angajatorul trebuie să lege plata hranei de programul social din contractul colectiv. De exemplu, apelați măsura protectie sociala angajat (articolul 40 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluțiile nr. 10905/13 din 3 decembrie 2013 și nr. 17744/12 din 14 mai 2013) a confirmat că plățile nu sunt supuse primelor de asigurare dacă:

Nu depinde de calificările angajaților, complexitate, calitate, cantitate, condiții de muncă;

Nu sunt stimulatoare;

Ele nu sunt legate de remunerarea salariaților pentru muncă, inclusiv pentru că nu sunt prevăzute de contractele de muncă și nu sunt elemente de remunerare.

Autoritățile de reglementare nu sunt de acord cu opinia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Muncii din Rusia din 20 ianuarie 2014 nr. 17-3 / V-13, din 11 martie 2014 nr. 17 -3 / V-100). Funcționarii își fundamentează poziția printr-o lectura literală a normelor legii. Aceste plăți compensatorii nu sunt incluse în lista plăților preferențiale din articolul 9 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009. Există riscul ca instanța să fie de acord cu această opinie (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 12 septembrie 2013 nr. Ф03-3403/2013).

Instanțele, bazându-se pe poziția juridică a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, sprijină angajatorul (clauza 20 din Recomandările Consiliului Consultativ Științific „Probleme de aplicare a legislației fiscale” (aprobată prin decizia de Prezidiul Curții de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka, protocol din 17 iunie 2015 Nr. 3), rezoluția Curții de Arbitraj Volga Nr. F06-4463/2015 din 25.12.15, Nr. F06-25718/ 2015 din 15.07.15, Nr. F07-6144/2014 al Nord-Vestului din 28.08.14, Nr. F08-1171/2015 al Caucazului de Nord din 04.07.15, Central din 27.11.14 Nr. 2014, Serviciul Federal Antimonopol al Uralilor din 24.03.14 Nr. Ф09-1316/14 raioane).

Bufetul vă permite să nu personalizați veniturile

Daca firma organizeaza mese sub forma de bufet, atunci este imposibil de personalizat venitul. Instanțele superioare au precizat că, în acest caz, impozitarea plății meselor către angajați este imposibilă, deoarece este imposibilă determinarea bazei de impozitare. Într-o astfel de situație, societatea nu este obligată să calculeze impozitul pe venitul personal și nu poate fi făcută răspunzătoare pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal (clauza 8 din Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor legate de perceperea impozitului pe venit, anexa la scrisoare de informare Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 21.06.99 nr. 42, paragraful 5 din Revizuirea practicii de examinare a cauzelor de către instanțele legate de aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, a aprobat. Prezidiul Forțelor Armate ale Federației Ruse la 21 octombrie 2015).

Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu această opinie (scrisoarea nr. 03-04-05/6-333 din 3 aprilie 2013). Dar numai dacă companiei îi lipsește în mod obiectiv capacitatea de a personaliza veniturile.

În cazul în care compania nu menține înregistrări personalizate, atunci nu trebuie percepute prime de asigurare. Argumentul este același pentru asigurări sociale este important să se determine baza pentru fiecare dintre angajați (scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 05.08.10 nr. 2519–19 (p. 4), din 19.05.10 nr. 1239–19, Ministerul al Muncii Rusiei din 24.05.13 Nr. 14-1-1061 (p. 4 )).

Costurile cu forța de muncă trebuie personalizate

Codul permite anularea costurilor de catering pentru angajați numai dacă societatea este obligată prin lege să furnizeze acest aliment (clauza 4, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar compoziția costurilor cu forța de muncă este deschisă. LA caz general sub acest articol sunt acele costuri care sunt asigurate direct de colectiv sau contract de muncă(partea 1, paragraful 25 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ministerul de Finanțe al Rusiei nu contestă norma (scrisorile din 06.03.15 nr. 03-07-11 / 12142, din 31.03.11 nr. 03-03-06 / 4/26). Dar impune ca astfel de cheltuieli să fie personificate (scrisorile din 11.06.15 Nr. 03-07-11 / 33827, din 11.02.14 Nr. 03-04-05 / 5487, din 04.03.08 Nr. 03-03-06 / 1/133). Condiția de personificare a cheltuielilor pentru a le lua în considerare la impozitarea profiturilor se datorează faptului că vorbim de salarii. Munca fiecărui angajat este plătită personal. Și astfel de plăți trebuie să fie documentate (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă este imposibil să personificați cheltuielile, atunci nici acestea nu pot fi luate în considerare (clauza 25, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La plata compensare bănească sau includeți-l în sumă salariile nu sunt probleme cu personalizarea. Astfel de sume sunt incluse în costurile forței de muncă.

Pot exista dispute dacă în contractul colectiv, pentru optimizarea primelor de asigurare, aceste plăți se numesc sociale. Dacă sunt luate în considerare ca costuri cu forța de muncă, acest argument poate fi folosit de fonduri pentru evaluarea suplimentară a primelor de asigurare. Autoritățile fiscale pot indica, de asemenea, calificarea unei cheltuieli pentru a pune la îndoială valabilitatea acesteia.

Contabilitatea costului bufetului se efectuează după aceleași principii. Personificarea cheltuielilor va face imposibilă optimizarea acestora pentru impozitul pe venitul personal. În ceea ce privește primele de asigurare, economiile pot fi apărate, dar doar într-un mod riscant. Dacă costurile nu sunt personalizate, atunci autoritățile fiscale vor încerca să conteste posibilitatea contabilizării costurilor pentru impozitarea profitului.

Dacă nu se percepe TVA, atunci deducerile se pierd

Plata alimentelor în numerar, indiferent de modul în care este numită, nu este supusă TVA-ului. Dar atunci când se organizează un bufet sunt posibile dispute. Cateringul poate fi considerat de către autoritățile fiscale o vânzare. Și acesta este un obiect al impozitării TVA, inclusiv în cazul gratuității (paragraful 2, subparagraful 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.07.14 Nr. 03-07-11 / 33013, din 11.02.14 Nr. 03 -04-05/5487). Dar dacă personificarea nu are loc, atunci nu există nici un obiect de impozitare (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11.06.15 nr. 03-07-11 / 33827, din data de 06.03.15 nr. 07/133). Dar, în acest caz, compania nu are nici o deducere a TVA-ului (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Există hotărâri în care instanțele au ajuns la concluzia că în acest caz nu există transfer de bunuri pentru nevoile proprii și vânzarea de bunuri către angajați. În consecință, nu este necesară perceperea TVA (hotărârile Serviciului Federal Antimonopol al Siberiei de Vest din 17.06.13 nr. A03-7961 / 2012, nord-vest din 04.12.14 nr. A42-8734 / 2013 (determinarea Forțele Armate ale Federației Ruse din 31.03.15 Nr. 307-KG15-2001 ), din 12.04.13 Nr. А44-4898/2012 raioane).

De remarcat că există riscul de TVA suplimentar din cauza nerecunoașterii costului alimentelor ca cheltuială. Organele fiscale pot indica faptul că articolele de tip bufet sunt folosite de angajator pentru propriile nevoi, întrucât acesta asigură mesele salariaților în conformitate cu normele contractului colectiv. Și transferul pentru nevoi proprii a bunurilor, al căror cost nu este luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, este recunoscut ca obiect al TVA-ului (paragraful 2, alineatul 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă puteți proteja de taxe suplimentare, subliniind că aceste cheltuieli pot fi luate în considerare, în principiu, în scopul impozitului pe venit (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 19 iulie 2011 nr. 14312/11) ). Faptul că societatea nu a făcut acest lucru nu înseamnă că apare o bază de impozitare pe TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 12 aprilie 2013 Nr. A44-4898/2012).

Fiecare dintre opțiuni poate fi benefică

Comparând cele trei opțiuni de furnizare a lucrătorilor cu hrană, putem concluziona că fiecare dintre ele este benefică în felul său. O creștere a salariilor cu această sumă vă va permite să o luați în considerare în scopuri de impozit pe profit fără probleme. În acest caz, nu există nici un obiect pentru TVA. Dar compania va plăti prime de asigurare * și va calcula impozitul pe venitul personal.

Cea mai controversată opțiune este plata compensației în conformitate cu contractul colectiv ca măsură de protecție socială. Acest lucru va permite să nu se acumuleze prime de asigurare la plata meselor către angajați, deși inspectorii vor încerca să demonstreze că există un obiect de impozitare. Condițiile contractului colectiv oferă motive pentru a lua în considerare aceste sume în scopul impozitului pe venit. Dar natura socială a plăților poate fi un argument împotriva acestui lucru. Doar impozitarea compensației impozitului pe venitul persoanelor fizice și neimpozitarea plăților în numerar a TVA-ului vor fi incontestabile.

Daca firma a organizat un bufet si nu tine evidenta personala, atunci cheltuielile nu reduc veniturile impozabile. Cu toate acestea, primele de asigurare și impozitul pe venitul personal nu apar. În plus, clarificările Ministerului rus de Finanțe vor permite să nu percepe TVA, dar compania nu va accepta suma de intrare pentru deducere. Și întrucât cheltuielile nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor, nici TVA-ul prezentat nu îl reduce (clauza 1, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe numere

Să presupunem că costul organizării unui bufet pentru hrănirea angajaților este de 36 de mii de ruble. pe an per persoană (inclusiv TVA-ul aferent). Alternativa este să plătiți despăgubiri în aceeași sumă sau să creșteți salariile cu această sumă. În toate cele trei cazuri, compania nu percepe TVA. La plata despăgubirilor, ține cont de cheltuielile cu impozitul pe venit și nu percepe prime de asigurare - adică folosește o opțiune contabilă riscantă. Primele de asigurare se calculează pe baza ipotezei că valoarea salariilor salariaților nu a depășit baza maximă de calcul a primelor de asigurare.

Din calcul (vezi tabelul) rezultă că varianta cea mai riscantă este cea mai profitabilă - plata compensației în conformitate cu contractul colectiv ca măsură de protecție socială. Dar pentru companie este plin de dispute cu inspectorii. Opțiunea cea mai puțin profitabilă pentru companie (și pentru angajat) este opțiunea cu creșterea salariilor. Mijlocul de aur este organizarea unui bufet fără contabilitate personalizată. Totuși, pentru veniturile care depășesc limita, primele de asigurare se percep doar în PFR cu o cotă de 10 la sută și în FFOMS cu o cotă de 5,1 la sută. Aceasta înseamnă că, pentru lucrătorii bine plătiți, beneficiul pentru angajator se poate muta către salarii mai mari.

* Suma maximă a plăților în favoarea persoanelor fizice în scopul calculării primelor de asigurare în 2016 este de 718 mii de ruble (pentru contribuțiile la FSS al Federației Ruse) și 796 mii de ruble (pentru contribuțiile la Fondul de pensii) (Decretul Guvernul Federației Ruse din 26 noiembrie 2015 Nr. 1265) .

În multe companii, angajatorii organizează pentru angajații lor, dacă nu mese complete, atunci măcar ocazia de a lua o gustare (ceai, cafea, sandvișuri etc.). În orice caz, se pune întrebarea dacă costurile corespunzătoare pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Nu cu mult timp în urmă, Ministerul Finanțelor a extins lista condițiilor care trebuie îndeplinite pentru a recunoaște aceste cheltuieli în scopuri de impozit pe venit.

În general, la determinarea bazei de impozitare pe venit nu se iau în considerare cheltuielile sub formă de compensare pentru creșterea costului alimentelor în cantine, bufete sau dispensare sau asigurarea acesteia la preț redus sau gratuit (clauza 25 al art. 270 din Codul fiscal). Există doar două excepții de la această regulă. Una dintre ele se referă la alimentația specială pt anumite categorii salariaţilor în cazurile prevăzute de legislaţia în vigoare. Iar cel de-al doilea se aplică cazurilor în care mesele gratuite sau la preț redus sunt prevăzute prin contracte de muncă sau colective.
La rândul său, lista costurilor cu forța de muncă este determinată de articolul 255 din Codul fiscal (denumit în continuare Cod). În conformitate cu această regulă, aceasta include orice angajări angajaților în numerar sau în natură, angajamente și indemnizații de stimulare, angajamente compensatorii legate de modul de muncă sau condițiile de muncă, bonusuri și angajări de stimulente unice, cheltuieli asociate cu menținerea acestor reguli. angajaţii şi prevăzute de norme legislația Federației Ruse, contractele de muncă sau contractele colective. Mai mult, paragraful 4 al articolului 255 din Cod prevede că, în sensul capitolului 25 din Cod, costurile cu forța de muncă includ, în special, costul alimentelor și produselor furnizate gratuit în conformitate cu legislația Federației Ruse, după cum precum si ... alte cheltuieli prevazute de munca sau contractul colectiv.
Astfel, rezultă că o condiție necesară și suficientă pentru atribuirea la cheltuieli a alimentelor oferite salariaților cu titlu gratuit este mențiunea acesteia în contractul colectiv de muncă și (sau). Cu toate acestea, în realitate, nu totul este atât de simplu.

Totul sau nimic?

Într-o scrisoare din 9 ianuarie 2017 N 03-03-06 / 1/80065, reprezentanții Ministerului de Finanțe „au săpat”, după cum se spune, mai adânc. Finanțatorii au subliniat că costul hranei pentru angajați, prevăzut de muncă și (sau) contracte colective, sunt considerate în legislația fiscală drept cheltuieli care reduc dimensiunea bazei de impozitare pe venit, doar dacă fac parte din sistemul de salarizare. . Iar includerea unor sume în componența costurilor cu forța de muncă, ca și în cazul altor angajamente pentru salarii, sugerează posibilitatea identificării sumei specifice a venitului fiecărui angajat, desigur, cu acumularea impozitului pe venitul personal.
Reamintim că la determinarea bazei impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu paragraful 1 al articolului 210 din Cod, se iau în considerare toate veniturile contribuabililor primite de acesta atât în ​​numerar, cât și în natură. Articolul 41 din Cod definește venitul ca un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat. În același timp, potrivit paragrafului 1 al paragrafului 2 al articolului 211 din Cod, veniturile primite de un contribuabil în natură, în special, includ plata (totală sau parțială) pentru acesta de către organizațiile de bunuri (lucrări, servicii). , inclusiv alimente.
Cu alte cuvinte, costul meselor pentru angajați plătit de angajator este venitul natural al angajaților, care este supus impozitului pe venitul personal în ordine generală. Și, după cum subliniază Ministerul Finanțelor în clarificările sale, o organizație, în calitate de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, este obligată să „ia toate măsurile posibile pentru a evalua și contabiliza beneficiile (veniturile) economice primite de angajați” (vezi , de exemplu, scrisori de la Ministerul Finanțelor din 21 martie 2016. N 03-04-05 / 15542, din 7 septembrie 2015 N 03-04-06 / 51326 etc.). Adevărat, în același timp, oficialii notează că, dacă încă nu este posibilă personificarea și evaluarea beneficiilor economice primite de fiecare angajat (de exemplu, dacă mesele sunt organizate pe bază de bufet), atunci veniturile supuse impozitului pe venitul personal nu sunt apărea. Într-adevăr, în astfel de circumstanțe, este imposibil de estimat venitul natural, adică cine a mâncat cât de mult.
Deci haideți să rezumam ce avem. În primul rând, furnizarea de hrană pentru lucrători în orice caz ar trebui să fie prescrisă în muncă sau contractele colective. În caz contrar, nu va exista nicio șansă de a lua în considerare cheltuielile corespunzătoare la calcularea impozitului pe venit.
În al doilea rând, este necesar să se decidă din timp cum vor fi organizate mesele pentru muncitori. Principala întrebare aici este dacă va fi posibilă personalizarea venitului „natural” al fiecărui angajat. Dacă răspunsul la această întrebare este pozitiv, atunci organizația include costurile corespunzătoare în compoziția costurilor cu forța de muncă și costul meselor - în baza impozitului pe venitul personal. În caz contrar, angajații vor trebui „hrăniți” în detrimentul profitului net, dar impozitul pe venitul personal nu va trebui calculat, reținut și plătit la buget.
Trebuie spus că în practica judiciara există decizii în care poziția autorităților de reglementare nu este susținută. Judecătorii ajung la concluzia că dreptul unei organizații de a recunoaște cheltuielile pentru mesele angajaților nu depinde de dacă este posibil sau imposibil să se determine venitul real al fiecărui angajat (a se vedea, de exemplu, decizia Federală). Serviciul Antimonopol al Districtului Moscova din 6 aprilie 2012 în cazul N A40 -65744/11-90-285 etc.). Cu toate acestea, pentru a reduce riscul de reclamații din partea autorităților fiscale, este indicat să se țină cont cel puțin de poziția autorităților de reglementare.

TVA „personalizat”.

Dacă vorbim despre consecințele fiscale care apar atunci când asigurăm angajaților mese gratuite, atunci nu putem decât să menționăm TVA. Cert este că obiectele TVA-ului sunt tranzacții de vânzare de bunuri (lucrări / servicii) pe teritoriul Federației Ruse (clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal). Mai mult, în vederea aplicării prevederilor capitolului 21 din Cod, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută drept vânzare de bunuri (lucrări, servicii). În consecință, pe baza acestei norme, se poate concluziona că costul meselor gratuite pentru angajați ar trebui inclus în baza de TVA, iar TVA-ul „input” pentru astfel de bunuri poate fi dedus în mod general (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe din data de 11 februarie 2014 domnului N 03-04-05/5487).
Totodată, într-o scrisoare din 6 martie 2015 N 03-07-11 / 12142, reprezentanții Ministerului de Finanțe au remarcat că dacă mesele sunt organizate după principiul bufetului, adică dacă este imposibil de înțeles cine a mâncat ce și în ce volum, atunci nu este clar nici cui a trecut, de fapt, dreptul de proprietate asupra bunurilor consumate. Prin urmare, obiectul TVA-ului în astfel de situații nu se ridică. Ca urmare, organizația nu va avea dreptul de a deduce TVA „input” pentru astfel de bunuri (vezi și scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 august 2016 N 03-07-11 / 49599).