Comment le document sera enregistré. Le forfait social de certaines entreprises comprend la restauration des salariés. Le paiement des repas est généralement effectué sur la base d'accords définis dans des conventions collectives ou de travail. Mais la législation ne prévoit pas une telle obligation. Il n'y a généralement aucune demande d'impôt sur le revenu - les dépenses sont prises en compte sur la base du paragraphe 25 de l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie (lettre du ministère des Finances de la Russie du 31.03.11 n ° 03-03- 06/04/26).

Cependant, le paiement de la nourriture ne relève pas du concept d'indemnisation spécifié à l'article 165 du Code du travail de la Fédération de Russie. Il n'est pas non plus mentionné parmi les versements non contributifs (art. 9 loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ). Par conséquent, les montants correspondants doivent être inclus dans la base de calcul des primes d'assurance (partie 1, article 7, parties 1, 6, article 8 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212FZ).

Les fonctionnaires du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie adhèrent à cette position (lettres du 05.08.10 n° 2519-19 et du 23.03.10 n° 647-19). Les juges les accompagnent également en cela (décisions de la deuxième cour d'appel arbitrale du 26 avril 2012 n° A28-9376/2011, de la septième cour d'appel arbitrale du 7 juin 2012 n° A45-9799/2012, de la dix-septième Cour d'appel arbitrale du 28 septembre 2011 n° 17AP-9100/2011-AK).

Mais l'entreprise doit tenir un compte personnalisé de l'objet de la taxation des primes d'assurance pour chaque salarié (partie 6 de l'article 15, paragraphe 2 de la partie 2 de l'article 28 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212FZ). S'il est impossible de déterminer le montant des avantages matériels reçus par une personne en particulier, l'accumulation des primes d'assurance n'est pas effectuée. Il est impossible de déterminer la part de revenu de chacun par division arithmétique, car la présence d'un salarié sur le lieu de travail pendant un temps égal avec d'autres personnes ne signifie pas qu'il a reçu le même montant d'avantages sociaux que ses collègues (Résolution du Tribunal fédéral d'arbitrage du District extrême-oriental du 30 mai 2012 n° F03 -1636/2012).

Notez qu'en l'absence de personnalisation, l'argent des employés est également épargné - en réduisant l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Le ministère des Finances de la Russie insiste toujours pour inclure les revenus sous forme de paiement de dépenses impersonnelles dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des particuliers (lettre n° 03-04-06/6-117 du 18 avril 2012), mais les tribunaux ne le font pas. soutenir cette position.

Lorsqu'ils prennent une décision, ils sont guidés par le paragraphe 8 de la lettre d'information de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21.06.99 n ° 42. La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a souligné l'inadmissibilité d'un calcul arithmétique impersonnel de le revenu d'une personne basé sur le montant total des dépenses (décisions des tribunaux arbitraux fédéraux de l'Oural du 20.08.09 n ° Ф09-5950 / 09- C2, district d'Extrême-Orient n ° Ф03-2484/2009 du 15 juin 09) .

Par conséquent, vous pouvez économiser sur les primes d'assurance avec une restauration appropriée pour l'employé. Il ne devrait pas permettre que les dépenses d'une entreprise soient attribuées à une personne en particulier. Ceci peut être réalisé de deux manières. Des repas partiels peuvent être servis sous forme de buffet. Et une partie des coûts peut être reportée sur d'autres contrats, notamment le contrat de bail.

Toute organisation peut aider à résoudre ce problème. Restauration fourniture de services de restauration (entreprise de restauration). Les services de restauration s'entendent comme l'organisation de la restauration aux commandes des consommateurs en dehors de l'organisation de la restauration (clause 4.4 de GOST R50764-2009, (approuvée par arrêté de Rostekhregulirovaniya du 03.11.09 n ° 495-st), clause 6.1 de SP2.3.6 .1079-01 (approuvé par décret du médecin hygiéniste en chef de la Fédération de Russie du 08.11.01 n ° 31).

Le principe de tels services est similaire à l'organisation, par exemple, d'un banquet de mariage. Ils comprennent la cuisson et la livraison sur le lieu de commande, le réchauffage des plats, la mise en table, le nettoyage de la vaisselle, des locaux et du territoire. Les services sont assurés par le personnel de service de la société de restauration. Le linge de table, la vaisselle, les couverts, le matériel de cuisine mobile (mobile) et l'inventaire sont considérés comme loués ou pris en leasing. Ainsi, il est possible d'organiser des repas pour les employés travaillant au bureau et en déplacement.

Sous quelle forme est-il compilé. Les services de restauration sont fournis sur la base d'un contrat approprié. Il est mixte - il combine des éléments d'un contrat pour la fourniture de services de restauration et des éléments d'un contrat de bail (location) pour l'équipement de cuisine et l'inventaire.

Le droit civil n'exige la conclusion d'aucun de ces contrats par écrit. Cela signifie qu'une forme orale est également possible pour un contrat de service de restauration. Cependant, cette option ne vous permettra pas d'énoncer clairement les termes importants du contrat - ils doivent confirmer l'impossibilité de personnifier une partie des coûts. Par conséquent, il est préférable de conclure un contrat par écrit.

Ce qui doit être dans le document. Le contrat doit clairement distinguer deux objets, la fourniture de services de restauration (c'est-à-dire la fourniture de plats cuisinés) et la fourniture d'équipements et de stocks à louer pour l'organisation d'un point de restauration.

La part prédominante de la rémunération de l'entreprise de restauration dans le contrat est prévue pour le loyer et le service. Il est nécessaire de mettre en évidence quelle partie du paiement concerne l'équipement "général" de la cuisine, quelle partie - l'équipement individuel, qui peut être comptabilisé comme des dépenses personnalisées. Le reste des coûts du contrat est pour les repas. Ici, il est préférable de distinguer séparément le coût des plats cuisinés pour le buffet et des plats à la carte.

Mesures de sécurité supplémentaires. Afin d'exclure les créances fiscales, le contrat peut indiquer que l'entreprise, en tant que client des services de restauration, agit en exécution de ses obligations envers les employés en vertu de la convention collective. Bien que cela ne soit pas obligatoire, à ces fins, la convention collective peut être mentionnée dans l'ordre du directeur pour la recherche et la sélection d'une entreprise de restauration.

Lors de la répartition de la rémunération d'une entreprise de restauration dans le contrat entre le paiement des plats cuisinés, le loyer et le service, il convient de se guider sur des indicateurs objectifs. Par exemple, vous ne devez pas fixer le coût d'une portion à un niveau égal - et encore moins nettement inférieur - à son coût.

Buffet pour le personnel : "menu" avec impôt sur le revenu ou pas ?

Date de placement de l'article : 08/10/2012

A. Kryukova

Le déjeuner organisé par l'employeur à ses frais ou dans le cadre du système de rémunération apporte au salarié un certain avantage économique. En d'autres termes, il y a tout lieu de parler de l'émergence de revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, que le "gestionnaire de la fête" en tant qu'agent des impôts est obligé de calculer, de retenir et de verser au budget. Si les repas sont servis sous forme de buffet, il est tout simplement impossible de déterminer l'avantage économique que chaque travailleur recevra aux fins du calcul de cette taxe. Et ainsi, la question du paiement de l'impôt sur le revenu des particuliers dans cette situation disparaît d'elle-même. Cependant, le ministère des Finances a une opinion différente sur cette question.

Selon l'art. 209 du code des impôts, l'objet de l'impôt sur le revenu pour une personne physique ayant le statut de résident fiscal est le revenu qu'elle perçoit de sources Fédération Russe et au-delà; pour une personne non reconnue comme résidente - revenus de sources russes. Ainsi, l'émergence d'un objet d'imposition dans ce cas est principalement due à la perception de revenus par le contribuable. De même en vertu de l'art. 41 du Code reconnaît l'avantage économique. À cet égard, le coût de la nourriture reçue de l'employeur ou payée par lui constitue bien entendu un revenu pour l'employé. De plus, il y a lieu de ne pas l'imposer à l'impôt sur le revenu des personnes physiques uniquement lorsque la fourniture de nourriture au personnel, conformément à la loi, relève de la responsabilité de l'employeur. Nous parlons, en particulier, de la fourniture gratuite de nourriture et de nutrition aux employés qui sont employés à des travaux avec des substances nocives et particulièrement conditions nocives travail (article 222 du code du travail). Dans ce cas, le coût d'un tel est déjà considéré comme une rémunération associée à l'exécution des tâches de travail. Entre-temps, en vertu du paragraphe 3 de l'art. 217 du Code des impôts, ces sommes sont exonérées de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Selon l'art. 41 du Code des impôts, les avantages économiques sont reconnus comme des revenus, tant en espèces qu'en nature. À son tour, le paragraphe 1 de l'art. 210 du Code, il est déterminé que l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques tient compte de tous les revenus du contribuable qu'il perçoit tant en espèces qu'en nature. En même temps, pp. 1 p.2 art. 211 du code des impôts stipule que les revenus perçus par le contribuable en nature comprennent le paiement (total ou partiel) pour lui par des organisations ou entrepreneurs individuels biens (travaux, services), y compris la nourriture, dans son intérêt. En ce sens, la façon exacte dont l'employeur fournit les repas aux employés (paye les services d'une entreprise spécialisée, achète de la nourriture ou donne de l'argent) n'a pas d'importance. Dans tous les cas, il s'agit de revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La méthode de restauration du personnel en relation avec d'autres circonstances est d'une grande importance.

De manière égale à chacun

En vertu de l'art. 41 du Code des impôts, les avantages économiques ne sont pris en compte à des fins fiscales en tant que revenus que s'ils peuvent être évalués, et uniquement dans la mesure où cela est possible conformément aux normes des chapitres du Code des impôts "Impôt sur le revenu personnes" ou " Impôt sur les sociétés ". Dans ce cas, l'alinéa 1 de l'article 211 du Code général des impôts prévoit que lorsqu'une personne physique perçoit des revenus en nature sous forme de biens (travaux, services), autres biens, l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est déterminé comme le coût de ces biens (travaux, services), autres biens, calculé sur la base de leurs prix.Cependant, une telle procédure de calcul de la base d'imposition implique la possibilité de calculer la quantité exacte et, par conséquent, le coût des biens (travaux, services) consommés par un salarié particulier reçus par chaque salarié est impossible, il n'y a pas de revenu soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
En particulier, l'administration fiscale métropolitaine concernant le montant du paiement par l'organisation de la nourriture (café, thé, sucre) pour ses employés dans Lettre du 14 juillet 2008 N 28-11 / 066968 a indiqué littéralement ce qui suit. Afin de calculer l'impôt sur le revenu des particuliers, ont-ils noté, les revenus doivent être ciblés, ce qui signifie qu'ils doivent être reçus par des individus spécifiques. S'il est impossible d'établir le montant des revenus perçus par les particuliers en nature, les sommes versées par l'organisation pour l'achat de thé, de café et de sucre à des fins de représentation ne constituent pas leurs revenus. Aux mêmes conclusions, après avoir examiné dans la Lettre du 15 avril 2008 N 03-04-06-01/86 la question de la procédure de détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lorsqu'un employeur exerce des activités événements de vacances, sont venus et des représentants du ministère des Finances de la Russie. Si pendant la fête d'entreprise, ont-ils souligné, il n'y a aucune possibilité de personnifier et d'évaluer l'avantage économique reçu par chaque participant aux vacances, alors ils n'ont pas de revenu soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
En fait, les financiers ne refusent pas cette position même lorsqu'il s'agit pour l'employeur d'organiser des déjeuners pour le personnel sous forme de buffet. Une autre chose est que, selon les responsables, dans ce cas, le calcul des revenus perçus par chaque employé n'est en aucun cas une tâche impossible. Il est tout à fait possible de le faire, soulignent-ils, sur la base de coût total les repas fournis et les données de la feuille de temps ou d'autres documents similaires. Ces conclusions figurent dans le courrier de la direction financière du 18 avril 2012 N 03-04-06/6-117. Des experts du ministère des Finances de Russie ont également exprimé un point de vue similaire dans la lettre n° 03-11-04/2/167 du 19 juin 2007. Dans le même temps, il est évident que le fait qu'un employé soit présent sur le lieu de travail ne signifie pas qu'il reçoit de la nourriture, mais apparemment cela ne dérange pas les fonctionnaires. Mais cela déroute les juges.

L'impôt sur le revenu des particuliers ne tolère pas une approche impersonnelle

Dès le paragraphe 8 de la lettre d'information du 21 juin 1999 N 42, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie indiquait que le revenu sous forme d'avantage matériel ne devait être inclus dans le revenu total du contribuable que si le montant de revenu pourrait être déterminé par rapport à cet individu. La raison de ces conclusions des juges supérieurs était les matériaux de l'affaire, dans laquelle bureau des impôts inclus dans le revenu annuel total des salariés de l'entreprise le montant des fonds alloués par sa direction pour le collectif événement du nouvel an. Pour défaut de retenue d'impôt sur son revenu, la société, en tant que mandataire des impôts, a été assujettie à l'impôt par les inspecteurs. Dans le même temps, le montant de l'impôt évalué en plus a été calculé par les auditeurs de manière impersonnelle, sur la base du montant total des dépenses de l'entreprise. En fait, c'est de cette manière que le ministère des Finances et le ministère des Finances prescrivent de déterminer l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors de la restauration des employés sous forme de buffet.
Entre-temps, comme l'a souligné le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans l'affaire à l'examen, il n'y a pas eu de détermination personnalisée du montant du revenu en nature, qui a été perçu par chaque individu qui a participé à réveillon de Nouvel an. L'inspection n'a pas prouvé que bon matériel utilisé par tous les employés. À cet égard, les arbitres ont estimé que le tribunal avait satisfait à juste titre la demande de la société d'invalider la décision de l'administration fiscale.
Et bien que la Lettre d'information envisage la pratique d'application de la loi du 7 décembre 1991 N 1998-1 "relative à l'impôt sur le revenu des particuliers", qui est déjà devenue invalide, les tribunaux raisonnent de manière similaire dans le cadre de la législation actuelle.
En particulier, les juges du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest, dans leur arrêté du 21 février 2008 dans l'affaire n° A56-30516/2006, ont relevé que les travailleurs mangeaient selon le système du « buffet », c'est-à-dire ils ont reçu de la nourriture dans la quantité déterminée indépendamment. Dans le même temps, l'inspection n'a pas prouvé que des employés spécifiques avaient consommé de la nourriture dans la quantité achetée et reflétée dans les états financiers.
La nécessité de personnifier les revenus perçus pour calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques et l'inadmissibilité de sa détermination sur la base du coût total des services ou produits de restauration sont également énoncées dans les résolutions du Service fédéral antimonopole District de l'Oural du 19 janvier 2010 N F09-10766/09-C2, du 20 août 2009 N F09-5950/09-C2, SAF du District Extrême-Oriental du 15 juin 2009 N F03-2484/2009.

Parfois, les employeurs attentionnés offrent à leurs employés des déjeuners buffet - divers plats et boissons sont disponibles gratuitement, que les employés peuvent prendre à leur guise. Parlons des caractéristiques fiscales de la comptabilité analytique de ces repas et de la manière d'éviter les conflits avec les inspecteurs.

Option « sans conflit officiel »

Le schéma d'actions pour cette option est le suivant.

1. Inclure une condition sur la fourniture de repas gratuits dans les contrats collectifs ou de travail.

2. Prenez une demande écrite de chaque employé demandant une partie du salaire sous forme de repas gratuits Art. 131 du Code du travail de la Fédération de Russie. Après tout, le coût des repas fait partie du salaire sous une forme non monétaire. Rappelons que la part des salaires "non monétaires" ne doit pas dépasser 20% du salaire mensuel accumulé. page 1 section. II Lettres du Ministère des Finances du 17 janvier 2011 n° 03-04-06/6-1.

3. Facturer la TVA sur le coût des déjeuners, car le transfert des déjeuners gratuits aux employés est une vente soumise à la TVA sous. 1 p.1 art. 146, alinéa 2 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Courriers du Ministère des Finances du 27.08.2012 n° 03-07-11/325 ; Service fédéral des impôts de Moscou du 03.03.2010 n° 16-15/22410. Certains tribunaux sont d'accord avec cela. Arrêté du FAS MO du 27 avril 2009 n° KA-A40/3229-09-2.

4. Déduire la TVA en amont sur les repas achetés. Il ne devrait y avoir aucune difficulté à justifier la déduction, car vous avez facturé la taxe sur le coût du buffet. Et cette déduction de la TVA en amont peut "adoucir" la nécessité de facturer la TVA sur le coût des repas. Après tout, si l'assiette fiscale est calculée sur la base du coût des produits, le montant de la TVA facturée sera égal au montant des déductions. Et le budget n'aura rien à payer.

5. Déterminez le coût des repas pour chaque employé sur une base mensuelle.

Par exemple, vous pouvez marquer chaque jour ceux qui sont venus à la cantine puis déterminer le coût d'un repas mensuel pour chacun d'eux. Et vous pouvez le rendre encore plus simple: déterminer le "manger" (parmi ceux qui ont rédigé une demande de nourriture) en fonction de la feuille de temps - selon le principe "si vous êtes venu travailler, vous êtes allé à la cantine". De plus, le ministère des Finances n'est pas contre une telle approche, mais , .

6. Calculez l'impôt sur le revenu des particuliers et les primes d'assurance- du coût de la nourriture, TVA comprise. Le montant des cotisations est pris en compte dans les dépenses "réalisables".

7. Tenir compte du coût des repas lors du calcul de l'impôt sur le revenu dans le cadre des coûts de main-d'œuvre pp. 4, 25 Art. 255 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Cette option est non seulement sûre (les inspecteurs ne trouveront rien à redire), mais aussi très bénéfique pour l'entreprise. Après tout, le fardeau fiscal est tout à fait faisable.

Bien sûr, les employés peuvent ne pas être très heureux que l'impôt sur le revenu des particuliers soit retenu sur leur salaire. Cependant, ils seront nourris ! Et si quelqu'un ne veut pas dîner, il peut toujours refuser de participer à la restauration d'entreprise.

Option avec litiges et tribunal

Il peut y avoir plusieurs versions de cette option. Et tout écart par rapport au schéma décrit dans la version précédente peut entraîner des litiges.

Considérons divers pinaillages possibles des inspecteurs sur des taxes spécifiques.

Nous ne facturons pas d'impôt sur le revenu des particuliers ni de primes d'assurance : il y a des chances de lutter contre les réclamations

Les repas gratuits ne sont rien d'autre qu'un revenu en nature pour les employés. Et ce revenu, selon le ministère des Finances, est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques Art. 211 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Courriers du Ministère des Finances du 30 janvier 2013 n° 03-04-06/6-29 du 18 avril 2012 n° 03-04-06/6-117. Il en est de même pour les primes d'assurance. Partie 1 Art. 7 de la loi du 24 juillet 2009 n° 212-FZ ; p.4 Courriers du Ministère de la Santé et du Développement Social du 05.08.2010 n° 2519-19.

PARLER AU GESTIONNAIRE

Organisation du buffet pour les employés aux frais de l'entreprise n'implique pas une lourde charge fiscale.

Cependant, lors de l'organisation d'un buffet, il est tout simplement impossible de déterminer avec précision le revenu de chaque employé. Vous ne pouvez pas forcer tout le monde à écrire après le dîner ce qu'il a mangé aujourd'hui.

Dans le même temps, le ministère des Finances estime qu'une organisation qui fournit des repas aux employés, afin d'exercer les fonctions d'un agent des impôts, "devoir prendre toutes les mesures possibles pour évaluer et comptabiliser les avantages économiques reçus par les employés » Art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 30 janvier 2013 n° 03-04-06/6-29. Ainsi, il est nécessaire de déterminer le montant des revenus de chacun des employés. Au moins indirectement - comme nous l'avons déjà dit plus haut Lettres du Ministère des Finances du 18 avril 2012 n° 03-04-06/6-117, du 19 juin 2007 n° 03-11-04/2/167. L'essentiel est que, suite aux résultats, le coût de tous les repas soit réparti entre les employés et transféré de celui-ci au budget de l'impôt sur le revenu des particuliers. Veuillez noter que les tribunaux soutiennent parfois les agents du fisc qui facturent un impôt supplémentaire sur le revenu des particuliers dans de telles situations Arrêtés du PO FAS du 22/06/2009 n° A55-14976/2008 ; FAS 9 AAC du 23 décembre 2011 n° 09-AP -33112/2011-AK.

Cependant, vous pouvez discuter avec les inspecteurs et ne pas facturer l'impôt sur le revenu des particuliers sur le coût des repas en utilisant les arguments suivants :

• si le montant du revenu ne peut être déterminé, l'impôt sur le revenu des particuliers n'a pas d'objet en soi. Cette position a longtemps été exprimée par la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie paragraphe 8 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 21.06.99 n° 42. Les cours fédérales d'arbitrage soutiennent aussi généralement le contribuable dans Décrets du FAS UO du 20.08.2009 n ° Ф09-5950 / 09-С2; FAS DVO du 15/06/2009 n° F03-2484/2009 ; FAS SKO du 12.03.2008 n° F08-478 / 08-265A. Cet argument servira également à justifier pourquoi vous n'avez pas facturé de primes d'assurance ;
• Le ministère des Finances dans ses lettres explique que s'il est impossible d'individualiser les déjeuners des employés, alors l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne se pose pas. Lettres du Ministère des Finances du 15 avril 2008 n° 03-04-06-01/86, du 30 janvier 2013 n° 03-04-06/6-29. Ces clarifications peuvent au moins épargner à l'organisation des amendes et des pénalités. sous. 3 p.1 art. 111 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Impôt sur le revenu: a pris en compte le coût des repas dans les dépenses sans personnification - il y aura des problèmes

Selon le ministère des Finances, les frais de buffet peuvent être inclus dans les coûts de main-d'œuvre pris en compte aux fins de l'impôt sur le revenu si :

• la fourniture de déjeuners est stipulée dans la convention collective ou de travail avec l'employé paragraphe 25 de l'art. 270, par. 4, 25 Art. 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Finances du 06/04/2012 n° 03-03-06/1/292, du 03/04/2008 n° 03-03-06/1/133;
• il est possible de déterminer le revenu de chaque travailleur a Courriers du Ministère des Finances du 30 août 2012 n° 03-04-06/6-262 ; Service fédéral des impôts pour Moscou du 13 avril 2011 n ° 16-15 / [courriel protégé] .

Si l'une de ces conditions n'est pas remplie, alors, de l'avis des inspecteurs, vous faites simplement don de repas, et il est impossible de dire exactement à qui. articles 129, 135 du Code du travail de la Fédération de Russie. Cela signifie qu'il ne s'agit pas du tout d'un salaire et que le coût des déjeuners est lié à des dépenses qui ne sont pas prises en compte à des fins fiscales. Art. 270 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il y a des cas où des organisations ont réussi à défendre la comptabilisation des coûts d'un buffet "non personnalisé" comme des salaires - dans ces situations, la fourniture de déjeuners était prévue dans les conventions collectives et de travail.

Les entreprises proposent aux salariés un package social pour les fidéliser. Entre autres avantages, il comprend la nourriture aux frais de l'employeur. Mais les conséquences fiscales non seulement pour l'entreprise, mais aussi pour le salarié lui-même, dépendent de la manière dont cette nourriture est organisée. Les litiges avec les autorités fiscales et les fonds non budgétaires ne sont pas rares.

Le paiement régulier en espèces augmente la base de la prime

L'employeur a le droit d'établir une indemnisation pour les employés (articles 164, 165 du Code du travail de la Fédération de Russie). Mais le remboursement alimentaire, quel qu'en soit le nom, n'entre pas intrinsèquement dans le champ d'application du remboursement visé à droit du travail. Si les repas ne sont pas fournis en raison des conditions de travail (travail pour industries dangereuses, par exemple), alors il n'est pas considéré comme obligatoire par la loi (article 222 du Code du travail de la Fédération de Russie).

L'impossibilité d'attribuer le paiement des repas du salarié à une rémunération fait apparaître pour lui un revenu. Et dans ce cas, la question se pose de taxer le paiement de la nourriture aux employés avec l'impôt sur le revenu des personnes physiques et les primes d'assurance. L'entreprise doit accumuler l'impôt sur le revenu des particuliers et les primes d'assurance. Mais pour cela il faut personnifier le revenu de chaque salarié (partie 1 de l'article 7, partie 1, 6 de l'article 8, partie 6 de l'article 15, alinéa 2 de la partie 2 de l'article 28 de la loi fédérale du 24 juillet, 2009 n° 212- Loi fédérale, paragraphe 1, article 209, paragraphe 1, article 210, paragraphe 1, alinéa 1, paragraphe 2, article 211 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Une entreprise peut payer un employé pour la nourriture non seulement sous la forme d'une compensation pour ses dépenses, mais également sous la forme d'une augmentation de salaire inconditionnelle. Une telle augmentation est également soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et aux primes d'assurance. La société retient l'impôt sur le revenu des personnes physiques en tant qu'agent fiscal (clause 1, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Il existe un moyen risqué de ne pas accumuler de primes d'assurance sur un paiement en espèces sous forme d'indemnisation. Pour ce faire, l'employeur doit lier le paiement de la nourriture au programme social dans la convention collective. Appelons par exemple la mesure protection sociale salarié (article 40 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie (résolutions n° 10905/13 du 3 décembre 2013 et n° 17744/12 du 14 mai 2013) a confirmé que les paiements ne sont pas soumis aux primes d'assurance s'ils :

Ne dépendez pas des qualifications des employés, de la complexité, de la qualité, de la quantité, des conditions de travail ;

Ne sont pas stimulants ;

Ils ne sont pas liés à la rémunération des salariés pour le travail, notamment parce qu'ils ne sont pas prévus par les contrats de travail et ne sont pas des éléments de rémunération.

Les autorités de régulation ne sont pas d'accord avec l'avis de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie (lettres du ministère du Travail de la Russie du 20 janvier 2014 n ° 17-3 / V-13 du 11 mars 2014 n ° 17- 3/V-100). Les fonctionnaires justifient leur position par une lecture littérale des normes de la loi. Ces paiements compensatoires ne sont pas inclus dans la liste des paiements préférentiels de l'article 9 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009. Il y a un risque que le tribunal partage cet avis (Décret du Service fédéral antimonopole du district extrême-oriental du 12 septembre 2013 n° Ф03-3403/2013).

Les tribunaux, s'appuyant sur la position juridique du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, soutiennent l'employeur (article 20 des recommandations du Conseil consultatif scientifique "Questions d'application de la législation fiscale" (approuvées par la décision du le Présidium du tribunal d'arbitrage du district de Volga-Vyatka, protocole du 17 juin 2015 n° 3), résolution du tribunal d'arbitrage de la Volga n° F06-4463/2015 du 25/12/15, n° F06-25718/ 2015 du 15.07.15, n° F07-6144/2014 du Nord-Ouest du 28.08.14, n° F08-1171/2015 du Caucase du Nord du 04.07.15, Central du 27.11.14 n° А64-1219/ 2014, Service fédéral antimonopole de l'Oural du 24/03/14 n° Ф09-1316/14 districts).

Buffet vous permet de ne pas personnaliser les revenus

Si l'entreprise organise des repas sous forme de buffet, il est alors impossible de personnaliser les revenus. Les juridictions supérieures ont précisé que dans ce cas, la taxation du paiement des repas aux salariés est impossible, car il est impossible de déterminer l'assiette fiscale. Dans une telle situation, l'entreprise n'est pas tenue de calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques et ne peut être tenue pour responsable du manquement aux devoirs d'un mandataire fiscal (article 8 de la Révision de la pratique de règlement des litiges liés au recouvrement de l'impôt sur le revenu, annexe à lettre d'information La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21.06.99 n ° 42, paragraphe 5 de l'examen de la pratique de l'examen des affaires par les tribunaux liés à l'application du chapitre 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie, a approuvé. Présidium des Forces armées de la Fédération de Russie le 21 octobre 2015).

Le ministère des Finances de la Russie partage cet avis (lettre n° 03-04-05/6-333 du 3 avril 2013). Mais seulement si l'entreprise n'a objectivement pas la capacité de personnaliser les revenus.

Si l'entreprise ne tient pas de registres personnalisés, les primes d'assurance ne doivent pas être facturées. L'argument est le même pour assurance sociale il est important de déterminer la base pour chacun des employés (lettres du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 05.08.10 n ° 2519–19 (p. 4), du 19.05.10 n ° 1239–19, ministère du Travail de Russie du 24.05.13 n° 14-1-1061 (p. 4 )).

Les coûts de main-d'œuvre doivent être personnalisés

Le Code n'autorise l'amortissement des frais de restauration des employés que si l'entreprise est tenue par la loi de fournir cette nourriture (clause 4, article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais la composition des coûts salariaux est ouverte. À cas général au titre du présent article sont les frais qui sont directement pris en charge par le collectif ou Contrat de travail(partie 1, paragraphe 25 de l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le ministère des Finances de Russie ne conteste pas la norme (lettres du 06.03.15 n ° 03-07-11 / 12142, du 31.03.11 n ° 03-03-06 / 4/26). Mais il exige que ces dépenses soient personnifiées (lettres du 11.06.15 n° 03-07-11/33827, du 11.02.14 n° 03-04-05/5487, du 04.03.08 n° 03-03-06/ 1/133 ). La condition de personnification des dépenses pour les prendre en compte pour l'imposition des bénéfices tient au fait qu'il s'agit de salaires. Le travail de chaque employé est payé personnellement. Et ces paiements doivent être documentés (clause 1, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie). S'il est impossible de personnifier les dépenses, elles ne peuvent pas non plus être prises en compte (clause 25, article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lors du paiement compensation monétaire ou l'inclure dans le montant les salaires il n'y a aucun problème de personnalisation. Ces montants sont inclus dans les coûts de main-d'œuvre.

Il peut y avoir des contestations si dans la convention collective, pour optimiser les primes d'assurance, ces versements sont dits sociaux. S'ils sont pris en compte comme coûts salariaux, cet argument peut être utilisé par les caisses pour une évaluation complémentaire des primes d'assurance. L'administration fiscale peut également se prévaloir de la qualification d'une dépense pour mettre en doute sa validité.

La comptabilisation du coût du buffet est effectuée selon les mêmes principes. La personnification des dépenses rendra impossible leur optimisation pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques. En ce qui concerne les primes d'assurance, l'épargne peut être défendue, mais seulement de manière risquée. Si les coûts ne sont pas personnalisés, l'administration fiscale tentera de contester la possibilité de comptabiliser les coûts pour l'imposition des bénéfices.

Si la TVA n'est pas facturée, les déductions sont perdues

Le paiement de la nourriture en espèces, quelle que soit son appellation, n'est pas soumis à la TVA. Mais lors de l'organisation d'un buffet, des litiges sont possibles. La restauration peut être considérée par le fisc comme une vente. Et c'est un objet de la taxation de la TVA, y compris en cas de gratuité (paragraphe 2, alinéa 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettres du ministère des Finances de la Russie du 08.07.14 n° 03-07-11/33013, du 11.02.14 n° 03 -04-05/5487). Mais si la personnification ne se produit pas, il n'y a pas non plus d'objet d'imposition (lettres du ministère des Finances de Russie du 11.06.15 n° 03-07-11 / 33827, du 06.03.15 n° 07/133). Mais dans ce cas, l'entreprise ne bénéficie pas non plus d'une déduction de TVA en amont (paragraphe 1, clause 2, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Il y a des décisions dans lesquelles les tribunaux sont arrivés à la conclusion que dans ce cas il n'y a pas de transfert de biens pour leurs propres besoins, et la vente de biens aux employés. En conséquence, il n'est pas nécessaire de facturer la TVA (décisions du Service fédéral antimonopole de la Sibérie occidentale du 17.06.13 n° A03-7961/2012, du Nord-Ouest du 04.12.14 n° A42-8734/2013 (détermination du Forces armées de la Fédération de Russie du 31.03.15 n ° 307-KG15-2001 ), du 12.04.13 n ° А44-4898/2012 districts).

Il est à noter qu'il existe un risque de TVA supplémentaire en raison de la non-reconnaissance du coût de la nourriture comme une dépense. L'administration fiscale peut indiquer que les buffets sont utilisés par l'employeur pour ses propres besoins puisqu'il fournit les repas aux salariés selon les normes de la convention collective. Et le transfert pour les besoins propres de biens, dont le coût n'est pas pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, est reconnu comme un objet de la TVA (alinéa 2, paragraphe 1, article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Vous pouvez vous protéger contre des frais supplémentaires en soulignant que ces dépenses peuvent, en principe, être prises en compte aux fins de l'impôt sur le revenu (Décret du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 19 juillet 2011 n° 14312/11) ). Le fait que l'entreprise ne l'ait pas fait ne signifie pas qu'une assiette fiscale TVA se pose (Décision du Service fédéral antimonopole du District Nord-Ouest du 12 avril 2013 n° A44-4898/2012).

Chacune des options peut être bénéfique

En comparant les trois options pour fournir de la nourriture aux travailleurs, nous pouvons conclure que chacune d'elles est bénéfique à sa manière. Une augmentation de ce montant de salaire vous permettra de le prendre facilement en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices. Dans ce cas, il n'y a pas d'objet pour la TVA. Mais l'entreprise paiera les primes d'assurance * et calculera l'impôt sur le revenu des particuliers.

L'option la plus controversée est le paiement d'une indemnité conformément à la convention collective en tant que mesure de protection sociale. Cela permettra de ne pas accumuler de primes d'assurance lors du paiement des repas aux employés, bien que les inspecteurs essaieront de prouver qu'il existe un objet d'imposition. Les termes de la convention collective permettent de tenir compte de ces sommes aux fins de l'impôt sur le revenu. Mais la nature sociale des paiements peut être un argument contre cela. Seules l'imposition de la compensation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et la non-imposition des versements en espèces de la TVA seront incontestables.

Si l'entreprise a organisé un buffet et ne tient pas de registre personnel, les dépenses ne réduisent pas le revenu imposable. Cependant, les primes d'assurance et l'impôt sur le revenu des particuliers ne sont pas perçus. De plus, les clarifications du ministère russe des Finances permettront de ne pas facturer la TVA, mais l'entreprise n'acceptera pas le montant d'entrée pour déduction. Et comme les dépenses ne sont pas prises en compte aux fins de l'imposition des bénéfices, la TVA présentée ne la réduit pas non plus (clause 1, article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Sur les chiffres

Supposons que le coût de l'organisation d'un buffet pour nourrir les employés soit de 36 000 roubles. par an et par personne (y compris la TVA en amont). L'alternative est de payer une indemnité du même montant ou d'augmenter les salaires de ce montant. Dans les trois cas, l'entreprise ne facture pas la TVA. Lors du versement d'une indemnisation, il tient compte des charges fiscales et ne facture pas de primes d'assurance - c'est-à-dire qu'il utilise une option comptable risquée. Les primes d'assurance sont calculées sur la base de l'hypothèse que le montant des salaires des salariés ne dépasse pas la base maximale de calcul des primes d'assurance.

Le calcul (voir tableau) montre que l'option la plus risquée est la plus rentable - le paiement d'une indemnité conformément à la convention collective comme mesure de protection sociale. Mais c'est lourd pour l'entreprise de disputes avec les inspecteurs. L'option la moins rentable pour l'entreprise (et pour le salarié) est l'option avec augmentation de salaire. Le juste milieu est l'organisation d'un buffet sans comptabilité personnalisée. Toutefois, pour les revenus supérieurs au plafond, les primes d'assurance ne sont perçues qu'au PFR au taux de 10 % et au FFOMS au taux de 5,1 %. Cela signifie que pour les travailleurs bien rémunérés, l'avantage pour l'employeur peut se déplacer vers des salaires plus élevés.

* Le montant maximum des paiements en faveur des particuliers aux fins du calcul des primes d'assurance en 2016 est de 718 000 roubles (pour les cotisations à la FSS de la Fédération de Russie) et de 796 000 roubles (pour les cotisations à la Caisse de retraite) (Décret du Gouvernement de la Fédération de Russie du 26 novembre 2015 n° 1265) .

Dans de nombreuses entreprises, les employeurs organisent pour leurs salariés, sinon des repas complets, du moins la possibilité de prendre une collation (thé, café, sandwichs, etc.). Dans tous les cas, la question se pose de savoir si les coûts correspondants peuvent être pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Il n'y a pas si longtemps, le ministère des Finances a élargi la liste des conditions à remplir pour reconnaître ces dépenses aux fins de l'impôt sur le revenu.

En règle générale, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, ne sont pas prises en compte les dépenses sous forme de compensation de la hausse du prix de la nourriture dans les cantines, buffets ou dispensaires ou sa mise à disposition à prix réduit ou à titre gratuit (clause 25 de l'article 270 du Code des impôts). Il n'y a que deux exceptions à cette règle. L'une d'entre elles concerne la nutrition spéciale des certaines catégories salariés dans les cas prévus par la législation en vigueur. Et la seconde s'applique aux cas où des repas gratuits ou à prix réduit sont prévus par des accords de travail ou collectifs.
À son tour, la liste des coûts de main-d'œuvre est déterminée par l'article 255 du code des impôts (ci-après dénommé le code). Conformément à cette règle, il comprend les éventuelles régularisations des salariés en espèces ou en nature, les régularisations et indemnités d'intéressement, les régularisations compensatoires liées au mode de travail ou aux conditions de travail, les primes et les régularisations incitatives ponctuelles, les dépenses liées à l'entretien de ces employés et prévues par les normes législation de la Fédération de Russie, du travail ou des conventions collectives. En outre, le paragraphe 4 de l'article 255 du Code stipule qu'aux fins du chapitre 25 du Code, les coûts de main-d'œuvre comprennent notamment le coût des aliments et des produits fournis gratuitement conformément à la législation de la Fédération de Russie, comme ainsi que ... d'autres dépenses prévues par la convention collective ou de travail.
Ainsi, il s'avère qu'une condition nécessaire et suffisante pour imputer aux dépenses la nourriture fournie gratuitement aux salariés est sa mention dans la convention collective et (ou) de travail. Cependant, en réalité, tout n'est pas si simple.

Tout ou rien?

Dans une lettre datée du 9 janvier 2017 N 03-03-06/1/80065, les représentants du ministère des Finances ont « creusé », comme ils disent, plus profond. Les financiers ont souligné que le coût de la nourriture pour les travailleurs, prévu par les conventions collectives et (ou) du travail, est considéré dans la législation fiscale comme des dépenses qui réduisent la taille de l'assiette de l'impôt sur le revenu, uniquement s'ils font partie du système salarial. . Et l'inclusion de montants dans la composition des coûts de main-d'œuvre, comme dans le cas d'autres charges à payer pour les salaires, suggère la possibilité d'identifier le montant spécifique du revenu de chaque employé, bien sûr, avec l'accumulation de l'impôt sur le revenu des particuliers.
Rappelons que lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques conformément au paragraphe 1 de l'article 210 du Code, tous les revenus du contribuable qu'il a reçus en espèces et en nature sont pris en compte. L'article 41 du Code définit le revenu comme un avantage économique en espèces ou en nature, pris en compte s'il est possible de l'évaluer et dans la mesure où cet avantage peut être évalué. Parallèlement, selon l'alinéa 1er du paragraphe 2 de l'article 211 du Code, les revenus perçus par un contribuable en nature comprennent notamment le paiement (total ou partiel) pour lui par des organismes de biens (travaux, services) , y compris la nourriture.
En d'autres termes, le coût des repas des salariés payés par l'employeur est le revenu naturel des salariés, qui est soumis à l'impôt sur le revenu en ordre général. Et, comme le souligne le ministère des Finances dans ses précisions, une organisation, en tant que mandataire fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques, est tenue de "prendre toutes les mesures possibles pour évaluer et comptabiliser les avantages économiques (revenus) perçus par les salariés" (voir , par exemple, lettres du ministère des Finances du 21 mars 2016. N 03-04-05/15542 du 7 septembre 2015 N 03-04-06/51326, etc.). Certes, dans le même temps, les responsables notent que s'il n'est toujours pas possible de personnifier et d'évaluer les avantages économiques reçus par chaque employé (par exemple, si les repas sont organisés sous forme de buffet), alors les revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne surgir. En effet, dans de telles circonstances, il est impossible d'estimer le revenu naturel, c'est-à-dire qui a mangé combien.
Résumons donc ce que nous avons. Premièrement, la fourniture de nourriture aux travailleurs devrait dans tous les cas être prescrite pendant le travail ou conventions collectives. Sinon, il n'y aura aucune chance de prendre en compte les dépenses correspondantes lors du calcul de l'impôt sur le revenu.
Deuxièmement, il est nécessaire de décider à l'avance comment seront organisés les repas des travailleurs. La principale question ici est de savoir s'il sera possible de personnaliser le revenu "naturel" de chaque salarié. Si la réponse à cette question est oui, l'organisation inclut les coûts correspondants dans la composition des coûts de main-d'œuvre et le coût des repas - dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des particuliers. Sinon, les employés devront être «nourris» au détriment du bénéfice net, mais l'impôt sur le revenu des particuliers ne devra pas être calculé, retenu et versé au budget.
Il faut dire qu'en pratique judiciaire il y a des décisions dans lesquelles la position des autorités de régulation n'est pas soutenue. Les juges arrivent à la conclusion que le droit d'une organisation de comptabiliser les frais de repas des employés ne dépend pas de la possibilité ou de l'impossibilité de déterminer le revenu réel de chaque employé (voir, par exemple, la décision du Tribunal fédéral Service antimonopole du district de Moscou du 6 avril 2012 dans l'affaire N A40 -65744/11-90-285 etc.). Néanmoins, afin de réduire le risque de réclamations de la part des autorités fiscales, il convient de prendre au moins en compte la position des autorités de régulation.

TVA "personnalisée"

Si nous parlons des conséquences fiscales qui découlent de l'offre de repas gratuits aux employés, nous ne pouvons que mentionner la TVA. Le fait est que les objets de la TVA sont les transactions de vente de biens (travaux / services) sur le territoire de la Fédération de Russie (clause 1, article 146 du Code des impôts). Par ailleurs, pour l'application des dispositions du chapitre 21 du Code, le transfert de propriété des biens, les résultats des travaux exécutés, la prestation de services à titre gratuit est reconnue comme la vente de biens (travaux, services). En conséquence, sur la base de cette norme, on peut conclure que le coût des repas gratuits pour les salariés doit être inclus dans l'assiette TVA, et la TVA "en amont" sur ces biens peut être déduite de manière générale (voir, par exemple, la lettre du Ministère des Finances en date du 11 février 2014 M. N 03-04-05/5487).
Parallèlement, dans un courrier du 6 mars 2015 N 03-07-11/12142, des représentants du Ministère des Finances notent que si les repas sont organisés selon le principe du buffet, c'est-à-dire s'il est impossible de comprendre qui mangé quoi et dans quel volume, alors on ne sait pas non plus à qui, en fait, la propriété des biens mangés est passée. Par conséquent, l'objet de la TVA dans de telles situations ne se pose pas. En conséquence, l'organisme n'aura pas le droit de déduire la TVA "en amont" sur ces biens (voir également la lettre du Ministère des Finances du 25 août 2016 N 03-07-11/49599).