Lors de l'exportation de marchandises par un intermédiaire, en règle générale, les accords de commission ou les accords d'agence sont établis en fonction du type d'accord de commission. En d'autres termes, le commissionnaire conclut un accord avec l'acheteur en son propre nom.
Il est donc titulaire d'un contrat.
La procédure d'exécution des dépenses en devises et la vente obligatoire des revenus en devises sont définies dans l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 30 mars 2004 N 111-I "Sur la vente obligatoire d'une partie des revenus en devises sur le marché des changes intérieur Fédération Russe"(telle que modifiée par l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 29 mars 2006 N 1676-U).
(Veuillez noter : depuis le 6 mai 2006, la vente obligatoire des recettes en devises a été abolie.)
L'instruction N 111-I stipule que les revenus en devises provenant d'opérations en transit sur les comptes en devises des intermédiaires en faveur des engageants ou des commettants (résidents) sont soumis à l'identification par les intermédiaires avec la remise obligatoire aux banques agréées de l'attestation visée à l'article 3.4 du l'instruction.
Les revenus en devises reçus des transactions sur les comptes en devises de transit des intermédiaires en faveur des résidents - engageants ou mandants, peuvent être radiés (moins les frais de commission des intermédiaires) des comptes en devises de transit des intermédiaires avec la vente obligatoire d'une partie des revenus en devises et transfert du solde des gains en devises sur les comptes en devises courantes des intermédiaires .
Lors du transfert du produit en devises restant après la réalisation de la vente obligatoire des comptes en devises de transit des intermédiaires vers leurs comptes en devises courants (avec virement préalable sur les comptes en devises de transit) ouverts auprès d'autres banques agréées, le titre de paiement doit comporter la mention " Vente forcée réalisée".
Le produit en devises reçu des transactions sur les comptes en devises de transit des intermédiaires en faveur des résidents - mandants et mandants, peut être débité (moins les frais de commission des intermédiaires) des comptes en devises de transit des intermédiaires pour que les intermédiaires effectuent la vente obligatoire de une partie du produit en devises et transférer le produit en devises restant sur les comptes en devises de transit des résidents - mandants et mandants ou sur les comptes en devises courantes des résidents - mandants et mandants.
Le produit en devises restant après la vente obligatoire est transféré des comptes en devises de transit des intermédiaires aux comptes en devises de transit des résidents - engageants et mandants. Dans ce cas, le document de paiement doit contenir la mention "Vente forcée effectuée".
Les recettes en devises reçues des transactions sur les comptes en devises de transit des intermédiaires en faveur des résidents - engageants et mandants, peuvent être passées en pertes (moins la commission des intermédiaires) de ces comptes. Une telle opération a pour objet de transférer sur les comptes en devises de transit des résidents - les engagements et les principaux pour que ces derniers procèdent à la cession obligatoire des recettes en devises. Dans le document de paiement, la marque "Vente forcée non effectuée" est apposée.
Les intermédiaires peuvent payer les dépenses suivantes en devises étrangères à partir de leurs comptes en devises de transit :
1) paiement du transport, de l'assurance et de l'expédition de fret ;
2) paiement des droits de douane à l'exportation, ainsi que frais de douane;
3) le paiement de commissions aux établissements de crédit, ainsi que le paiement de l'exercice des fonctions d'agents de contrôle des changes.
Ces dépenses et autres paiements sont payés avant la vente obligatoire, c'est-à-dire qu'ils réduisent le montant des recettes en devises soumises à la vente obligatoire.
Les montants de la rémunération des commissions des intermédiaires dans le cadre d'accords conclus avec des résidents - les mandants et les mandants crédités sur les comptes en devises de transit des intermédiaires sont transférés sur les comptes en devises courantes des intermédiaires.
Ainsi, l'intermédiaire peut :
- conserver votre rémunération en devises, et transférer le reste du produit en devises sur le compte de transit du committent (mandant) ;
- conserver votre rémunération, payer les dépenses en devises et virer le reste du produit sur le compte de transit du mandant ;
- conserver votre rémunération, payer les dépenses en devises, procéder à une vente obligatoire de devises sur les recettes du mandant, et transférer la partie restante des recettes sur le compte courant du mandant.
Toutes ces nuances sont stipulées dans le contrat de commission ou dans accords supplémentaires.
Il est à noter que le contrat ne peut prévoir l'obligation pour le commissionnaire (mandataire) de procéder à la vente obligatoire d'une partie du produit du committent (mandant). Dans un tel cas, il ne peut prétendre à une indemnisation pour les frais liés à la vente de devises.
Si l'intermédiaire a effectué des dépenses liées à la vente de biens en roubles, il n'a pas non plus le droit de retenir la monnaie du committent pour couvrir les dépenses en roubles. Après tout, avant la vente obligatoire de devises, toute dépense de produit est interdite, à l'exception des coûts ci-dessus.
Malgré le fait qu'à l'heure actuelle la vente obligatoire des revenus en devises a été annulée, l'instruction N 111-I contient des dispositions importantes sur les cas où un intermédiaire peut dépenser des devises étrangères en faveur du mandant (committent), c'est-à-dire qu'elle indique quel type des dépenses peuvent être payées par un intermédiaire en devises étrangères.
Les choses reçues par le commissionnaire du committent, conformément à l'art. 996 du Code civil de la Fédération de Russie sont la propriété de cette dernière. Dans la comptabilité de l'expéditeur, le transfert produits finis en vente à la commission se traduit par le débit du compte 45 "Marchandises expédiées" en correspondance avec le crédit du compte 43 "Produits finis" ou 41 "Marchandises". Les montants acceptés pour la comptabilisation sous le compte 45 "Marchandises expédiées" sont radiés au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90-2 "Coût des ventes", simultanément à la comptabilisation du produit de la vente de produits à la réception d'un notification par le commissionnaire de la vente des produits qui lui sont remis.
Biens reçus en commission, les intermédiaires tiennent compte sur le compte hors bilan 004 « Biens acceptés en commission ». Si la valeur des marchandises reçues à la commission est exprimée dans une devise étrangère, la comptabilité hors bilan reflète la valeur des marchandises reçues de l'engagement en roubles pour le montant déterminé en convertissant la devise étrangère au taux de change de la Banque de Russie à compter de la date de réception des marchandises.
Le produit de la vente de produits conformément aux clauses 5 et 6 du PBU 9/99 pour l'engagement est un revenu des activités ordinaires. Ils sont acceptés pour la comptabilisation du montant calculé en termes monétaires, égal à la réception de fonds et d'autres biens et (ou) le montant des créances. En comptabilité, les revenus sont comptabilisés s'il existe des conditions établies par la clause 12 du PBU 9/99, dont l'une est le transfert de propriété du produit à l'acheteur.
Ainsi, dans la comptabilisation de l'engagement, le produit de la vente des biens d'exportation est reflété au moment du transfert de propriété de ceux-ci à un acheteur étranger.
Une situation similaire se présente lors de la détermination de l'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt sur le revenu. Selon le paragraphe 8 de l'art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus libellés en devises étrangères à des fins fiscales sont convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété des transactions avec le bien spécifié, résiliation (l'exécution) des obligations et des réclamations et (ou) le dernier jour de la période de déclaration (fiscale), selon la première éventualité.
Cependant, la situation avec la TVA est différente. Selon nouvelle édition alinéa 3 de l'art. 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie produit de la vente de biens (travaux, services) prévue aux paragraphes. 1 - 3, 8 et 9 alinéa 1 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, reçu en devise étrangère, est converti en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de paiement des marchandises expédiées (travail effectué, services rendus).
Dans ces paragraphes, nous parlons notamment de la vente de marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation (clause 1, clause 1, article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Précédemment au paragraphe 3 de l'art. 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie a été établi règle générale recalcul du produit reçu en devise étrangère pour tous les cas de sa réception - le produit a été recalculé à la date de vente des biens (travaux, services) ou à la date de la dépense effective.
Ainsi, pour les opérations prévues aux paragraphes. 1 - 3, 8 et 9 alinéa 1 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphe 3 de l'art. 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une règle spéciale est prévue pour le recalcul des revenus étrangers.
Cette circonstance est importante pour déterminer la base d'imposition dans le cas où les opérations prévues aux paragraphes. 1, 2, 3, 8 et 9 alinéa 1 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le contribuable n'a pas confirmé le droit d'appliquer le taux de 0% dans les 180 (parfois 90) jours (clause 9 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie), tandis que le paiement du la marchandise n'a pas été reçue ou reçue partiellement.
Compte tenu du fait qu'il est impossible d'utiliser le moment du paiement pour recalculer les revenus étrangers dans une telle situation, les dispositions suivantes doivent être suivies pour déterminer l'assiette fiscale :
a) si une partie du paiement a été reçue, recalculer ce produit au taux de change à la date du paiement conformément à une règle spéciale ;
b) pour recalculer les revenus sur les montants impayés, laissez-vous guider par règle générale- c'est-à-dire recalculer le produit à la date d'expédition.
Pour un commissionnaire, sur la base des clauses 5 et 6 du PBU 9/99, les revenus d'un montant de commission sont des revenus d'activités ordinaires.
En comptabilité, les revenus sont comptabilisés s'il existe des conditions prévues au paragraphe 12 du PBU 9/99. Dans ce cas, ces conditions sont considérées comme remplies lors de l'exécution de l'ordre de commission, c'est-à-dire lors de la remise des marchandises au transporteur. En outre, lorsque les marchandises sont transférées à l'acheteur, le commissionnaire participant aux règlements reflète dans sa comptabilité les comptes à payer au committent pour les marchandises expédiées.
En règle générale, les marchandises vendues sont payées en devises étrangères. Les écritures comptables sur les comptes en devises de l'organisation, ainsi que sur les transactions en devises étrangères, sont effectuées en roubles pour des montants déterminés en convertissant les devises étrangères au taux de la Banque de Russie en vigueur à la date de la transaction. Parallèlement, ces écritures sont faites dans la monnaie des règlements et paiements (art. 24 du Règlement sur les aliments comptabilité et états financiers de la Fédération de Russie, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n). Conformément au paragraphe 6 du PBU 3/2000 et à l'annexe du PBU 3/2000, les revenus de l'organisation en devises étrangères sont acceptés pour la comptabilisation au taux de change de la Banque de Russie en vigueur à la date de comptabilisation de ces revenus.
En comptabilité, le produit de la vente de produits est reflété au crédit du compte 90 "Ventes" sous-compte 90-1 "Revenus" et au débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" sous-compte "Règlements avec un commissionnaire" .
Après l'exécution par le commissionnaire de l'ordre accepté par le commettant, l'obligation naît d'accumuler et de payer la commission. Les dépenses de l'organisation pour le paiement de la commission conformément à la clause 5 du PBU 10/99 sont des dépenses pour les activités ordinaires, car elles sont directement liées au processus de vente des produits.
Le montant de la commission est comptabilisé par l'engagement sur le compte 44 "Frais de vente" et est inclus dans les dépenses qui réduisent le bénéfice imposable (clause 3, clause 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Pour comptabiliser les règlements avec un commissionnaire, le compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" peut être utilisé.
De plus, en règle générale, le commissionnaire paie le dédouanement des marchandises vendues.
Basé sur l'art. 1001 du Code civil de la Fédération de Russie, le committent est tenu, en plus de payer les frais de commission, de rembourser au commissionnaire les dépenses qu'il a engagées dans l'exécution du contrat de commission. Par conséquent, dans ce cas, les versements douaniers payés par le commissionnaire lors du dédouanement des produits sont répercutés comme une dette envers le commissionnaire au crédit du compte 76.
Dès réception du paiement sur le compte de l'expéditeur dans le cadre d'une diminution ou d'une augmentation du taux de change établi par la Banque de Russie à la date de survenance des créances (date du transfert de propriété à l'acheteur) et à la date de réception des fonds de l'acheteur conformément au paragraphe 11 du PBU 3/2000, une différence de taux de change négative ou positive. Il est également pris en compte sur le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » sous-compte « Règlements avec un intermédiaire ».
Parallèlement, la comptabilisation de l'engagement reflète le recalcul de la dette envers le commissionnaire pour les services rendus dans le cadre du contrat de commission. En raison de la variation du taux de change du dollar américain à la date de naissance des comptes à payer au commissionnaire (date d'exécution de la commande) et à la date de remboursement de cette dette (date de réception des fonds du commissionnaire moins le montant de la commission), un écart de change positif ou négatif apparaît sur le compte des règlements avec le commissionnaire.
Sur la base de la clause 8 du PBU 9/99 et de la clause 12 du PBU 10/99, les différences de change résultant de leur acceptation en comptabilité sont créditées à résultat hors exploitation ou dépenses.
Aux fins de l'imposition des bénéfices, les différences de change sont prises en compte dans les produits et charges hors exploitation conformément aux paragraphes. 11 art. 250 et p. 5 p.1 art. 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Sur la base de paragraphes. 1 p.1 art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la vente de marchandises à l'exportation, un taux d'imposition de 0% est appliqué. Lors de la vente de produits à l'exportation par l'intermédiaire d'un commissionnaire dans le cadre d'un contrat de commission, pour confirmer la validité de l'application du taux d'imposition de 0% et des déductions fiscales, les documents prévus au paragraphe 2 de l'art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Les montants de TVA payés par le committent (retenus par le commissionnaire) dans le cadre de la commission ne sont soumis à déduction du montant de la TVA que le committent doit verser au budget que sur présentation à l'administration fiscale des pièces y afférentes prévues dans l'art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie (clause 2, article 171, clause 3 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Selon le paragraphe 1 de l'art. 156 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la base d'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée pour un intermédiaire est le montant de sa rémunération. Parallèlement, les sommes perçues par les commissionnaires des acheteurs de biens, travaux, services (à l'exception des sommes qui leur sont dues sous forme de rémunération ou de tout autre revenu) ne sont pas incluses dans l'assiette imposable. Par exemple, le montant des commissions à recevoir est exprimé en dollars américains. Dans ce cas, conformément au paragraphe 3 de l'art. 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de la base d'imposition de la TVA, les revenus du contribuable en devises étrangères sont convertis en roubles au taux de la Banque de Russie, le recalcul est effectué à la date correspondant au moment de déterminer la base d'imposition (clause 3 de l'article 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi N 119-FZ) , c'est-à-dire soit à la date du paiement anticipé, soit à la date de l'expédition.

Exemple 35. CJSC "Korona" transfère au commissionnaire LLC "Lukoshko" pour les ventes à l'exportation un lot de produits finis, dont le coût est de 300 000 roubles. En vertu de l'entente de commission, le prix de vente minimum des produits est de 18 000 $. Les frais de commission sont de 1180 USD (TVA incluse - 180 USD). Le commissionnaire participant aux règlements retient la rémunération du montant du produit reçu de l'acheteur étranger. Produits vendus par commissionnaire pour prix minimum.
Lors du dédouanement, le commissionnaire paie un droit de douane d'un montant de 26 244 roubles, ainsi que des frais de douane d'un montant de 0,1% en roubles et de 0,05% en dollars américains de la valeur contractuelle des marchandises. Le taux de change fixé par la Banque de Russie à la date de réception des marchandises de l'expéditeur est de 29,02 roubles. par dollar américain ; à la date du transfert de la marchandise au transporteur, paiement des droits de douane et enregistrement de la déclaration en douane - 29,16 roubles. par dollar américain, à la date de réception du paiement de l'acheteur et à la date du transfert des recettes d'exportation à l'expéditeur - 29,07 roubles. par dollar américain.
Les montants des versements douaniers payés sont remboursés par l'engagement.
Le sous-compte 76-1 est utilisé pour comptabiliser les règlements dans le cadre d'un accord de commission, 76-2 - pour comptabiliser les règlements avec les douanes.
Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité du commissionnaire LLC "Loukochko":
Débit 004
- 522 360 roubles. (18 000 USD x 29,02 RUB/USD) - marchandises reçues dans le cadre d'un accord de commission ;
Débit 62 Crédit 76-1
- 524 880 roubles. (18 000 USD x 29,16 RUB/USD) - marchandises en consignation expédiées à un acheteur étranger ;
Crédit 004
- 522 360 roubles. - les marchandises acceptées en commission sont radiées du compte hors bilan ;
Débit 68 Crédit 51
- 26 244 roubles. - le montant du droit de douane est transféré ;
Débit 76-1 Crédit 68
- 26 244 roubles. - le montant des droits de douane est imputé au compte de l'expéditeur ;
Débit 76-2 Crédit 52
- 262,44 roubles. (USD 18 000 x 0,05 % x RUB 29,16) - les frais de dédouanement en devises étrangères ont été transférés ;
Débit 76-2 Crédit 52
- 524,88 roubles. (18 000 USD x 0,1% x 29,16 RUB) - les frais de dédouanement en roubles ont été transférés ;
Débit 76-1 Crédit 76-2
- 787,32 roubles. (262,44 roubles + 524,88 roubles) - le montant des droits de douane payés a été imputé au compte du committent ;
Débit 76-1 Crédit 90-1
- 34 408,8 roubles. (USD 1 180 x RUB 29,16) - revenus de commissions comptabilisés ;
Débit 90-3 Crédit 68
- 5248,8 roubles. (USD 180 x RUB 29,16) - TVA prélevée sur le montant de la commission ;
Débit 52 Crédit 62
- 523 260 roubles. (18 000 $ x 29,07 $) - paiement reçu pour l'article ;
Débit 76-1 Crédit 62
- 1620 roubles. (USD 18 000 x (RUB 29,16 - RUB 29,07)) - la dette de l'acheteur et du commissionnaire envers le mandant a été réévaluée, la différence de change a été imputée au compte du mandant ;
Débit 91-2 Crédit 76-1
- 106,2 roubles. (USD 1 180 x (RUB 29,16 - RUB 29,07) - reflète la différence de taux de change sur la dette de commission de l'engagement à la date à laquelle la commission a été retenue sur les recettes d'exportation reçues ;
Débit 76-1 Crédit 52
- 488 957,4 roubles. ((18 000 USD - 1 180 USD) x 29,07 RUB/USD) - les recettes d'exportation ont été transférées au donneur d'ordre moins les frais de commission ;
Débit 51 Crédit 76-1
- 27 031,32 roubles. (26 244 + 787,32) - le remboursement des frais du commissionnaire pour le paiement des droits de douane a été reçu.
Les fonds en devises étrangères reçus d'un acheteur étranger seront initialement crédités sur le compte en devises de transit du commissionnaire. En même temps, le commissionnaire a le droit de transférer les revenus en devises de ses comptes en devises de transit vers les comptes en devises de transit du commettant moins la commission prélevée par le commissionnaire en sa faveur.
Dans la comptabilité de CJSC "Korona", les écritures suivantes ont été effectuées :
Débit 45 Crédit 43
- 300 000 roubles. - Produits finis expédiés au commissionnaire ;
Débit 76-1 Crédit 90-1
- 524 880 roubles. (18 000 USD x 29,16 RUB/USD) - reflète la vente de produits finis à l'exportation ;
Débit 90-2 Crédit 45
- 300 000 roubles. - amorti le coût des produits finis;
Débit 44 Crédit 76-1
- 26 244 roubles. - reflète la dette envers le commissionnaire pour le paiement des dépenses engagées par lui lors du dédouanement des produits (en termes de paiement des droits d'exportation);
Débit 44 Crédit 76-1
- 787,3 roubles. - reflète la dette envers le commissionnaire pour le paiement des dépenses engagées par lui lors du dédouanement des produits (en termes de paiement des droits de douane);
Débit 44 Crédit 76-1
- 29 160 roubles. (1 000 USD x 29,16 RUB/USD) - la commission a été accumulée ;
Débit 19 Crédit 76-1
- 5248,8 roubles. (USD 180 x RUB 29,16/USD) - reflète le montant de la TVA sur la commission ;
Débit 76-1 Crédit 51
- 27 031,32 roubles. - des fonds ont été transférés pour rembourser les dépenses du commissionnaire pour le paiement des droits de douane ;
Débit 91-2 Crédit 76-1
- 1620 roubles. (USD 18 000 x (RUB 29,16 - RUB 29,07)) - la différence de taux de change sur la dette de l'acheteur à la date de son remboursement est reflétée ;
Débit 52 Crédit 76-1
- 488 957,4 roubles. ((18 000 USD - 1 180 USD) x 29,07 RUB/USD) - produit de l'exportation reçu de l'acheteur par l'intermédiaire d'un commissionnaire ;
Débit 19 Crédit 76-1
- 16,2 roubles. (USD 180 (RUB 29,16 - USD 29,07)) - inversion - le montant de la TVA sur les frais de commission est reflété, en tenant compte de la différence de taux de change ;
Débit 76-1 Crédit 91-1
- 90 roubles. (1 000 $ x (29,16 RUB/USD - 29,07 RUB/USD)) - la différence de taux de change sur la commission est reflétée ;
Débit 68 Crédit 19
- 5232,6 roubles. - présenté pour remboursement sur le budget le montant de la TVA sur les commissions retenues.
Les montants de TVA payés aux fournisseurs pour les biens (travaux, services) acceptés pour la comptabilité en monnaie étrangère sont soumis à une déduction en équivalent rouble au taux de change de la Banque de Russie.
Lorsque des biens (travaux, services), des droits de propriété sont achetés en devises étrangères, les devises étrangères sont converties en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date d'enregistrement des biens (travaux, services), des droits de propriété (clause 1, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie, tel que modifié par la loi N 119-FZ).

Il existe une vaste pratique d'arbitrage concernant les remboursements de TVA aux expéditeurs en cas d'exportation avec la participation d'un intermédiaire.

Exemple 36
JSC "Société transnationale orientale" (ci-après - la société, JSC "VTK") a saisi le tribunal arbitral Région de Tomsk avec une demande d'invalidation des décisions de l'inspection fiscale russe pour la ville de Tomsk N 4 (ci-après dénommée l'inspection) sur le refus de rembourser le montant de la TVA sur les déclarations fiscales pour mars et avril 2002 pour un montant total de 5.062 millions de roubles.
Par la décision du 6 décembre 2002, les demandes ont été satisfaites. En rendant sa décision, le tribunal a considéré que les documents présentés par le demandeur attestaient qu'il avait raisonnablement exercé le droit prévu par l'art. Art. 164, 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'administration fiscale n'a pas fourni de preuves confirmant le non-fondé de l'application par le contribuable du taux d'imposition de 0 % et des déductions fiscales pour mars et avril 2002.
L'inspection s'est adressée à la Confédération cour d'arbitrage Zapadno-Sibirsky Okrug, déclarant qu'il n'y avait aucune raison de prendre des décisions sur le remboursement à l'entreprise du budget TVA sur les déclarations fiscales pour mars et avril 2002.
L'Inspection a indiqué que les circonstances suivantes ont motivé la décision de refuser le remboursement de la TVA à l'entreprise :
- les documents soumis par le contribuable ne confirment pas le fait que le commissionnaire (LLC TD Finko) a vendu du pétrole à OAO VTK ;
- la société n'a pas présenté de documents confirmant le paiement des marchandises exportées par l'acheteur étranger Sibenko S.A. Lors de la prise de décision, le tribunal a accepté comme preuve les lettres de crédit qui étaient absentes bureau des impôts au moment de l'inspection et de la décision de refus d'indemnisation ;
- la facture N 010/vtk de la société est présentée sur une langue étrangère sans traduction notariée ;
- selon les instructions d'itinéraire soumises par la société, le destinataire de l'huile est la société de Sibenko S.A., alors que le contrat ci-dessus ne stipule pas de telles conditions.
La Cour de cassation a confirmé les conclusions du Tribunal de première instance sur le refus illégal de remboursement du montant de la TVA sur les déclarations fiscales des mois de mars et avril 2002, en procédant comme suit.
Lors de l'examen du litige au fond, le tribunal a estimé que la société avait soumis à l'inspection toutes les exigences de l'art. 165 des documents du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Les arguments de l'Inspection concernant l'absence de preuve du transfert des recettes en devises selon la déclaration de mars 2002 sont insoutenables.
Comme établi par le tribunal, la vente de pétrole en mars 2002 a été effectuée sur la base du contrat de commission N 51-05f du 1er décembre 2001, conclu entre OAO VTK (Principal) et LLC Maison d'Echange"Finko" (Commissionnaire).
Le respect des obligations contractuelles est confirmé par le rapport du commissionnaire et le contrat soumis N СО 002/01 du 10 juillet 2001, conclu entre Finko Trading House LLC (vendeur) et Sibenko S.A. La réception des recettes en devises dans le cadre du contrat spécifié sur le compte dans la banque autorisée russe est confirmé des extraits de CJSC "Gazprombank", Tomsk :
- en date du 6 mars 2002, au crédit de 490 000 USD sur le compte de Finco Trading House LLC - un montant équivalent à 15 185 541 roubles ;
- en date du 18 avril 2002 sur la réception de 274 678,97 dollars américains sur le compte du commissionnaire - un montant équivalent à 8 556 716,87 roubles. Ainsi, le transfert des recettes en devises est confirmé par les éléments du dossier.
Les arguments du pourvoi en cassation concernant la modification de la lettre de crédit N 42-014742 sont rejetés par le tribunal, car une faute de frappe (erreur technique) n'est pas un fait déterminant, de plus, la banque a corrigé la faute de frappe et la page de titre de la lettre de crédit N BAHA 42-014742 a été déposée au tribunal.
Les arguments de l'administration fiscale concernant le fait que le contribuable n'a pas fourni la traduction de la facture sont insoutenables. En vertu de l'art. Art. 31 et 88 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'administration fiscale devait demander au contribuable une traduction dûment certifiée de la facture. Des traductions notariées des factures ont été soumises par le contribuable aux objections à la conclusion de l'administration fiscale.
Ainsi, le refus de l'inspection des impôts de rembourser le montant de la TVA sur les déclarations fiscales des mois de mars et avril 2002 n'est pas fondé. La décision de refus de l'Inspection a été déclarée invalide à juste titre par le tribunal.

Il convient de noter que si le commissionnaire ne remplit pas l'obligation de transférer le produit de l'engagement sur son compte, il peut également se voir infliger des sanctions (voir, par exemple, le décret du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 18 février 2004 dans l'affaire N F09-259/03-GK).

Plus sur le sujet § b. Exportation de marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire ou d'un agent :

1. § et. Commissionnaires agissant en tant que mandataires fiscaux pour la TVA
2. 16.4.3. Etablissement d'une facture par un commissionnaire (avocat, mandataire)
3. 5.10. Taxe sur la valeur ajoutée à l'exportation de biens
4. § 2. Mise en œuvre du contrôle des devises lors de l'exportation de marchandises
5. 10.1. Caractéristiques du calcul de la TVA lors de l'exportation de produits finis et de marchandises
6. 2. MISE EN ŒUVRE DU CONTRÔLE DES CHANGES LORS DE L'EXPORTATION ET DE L'IMPORTATION DES MARCHANDISES

Dans le cadre d'accords de commission, les opérations d'exportation peuvent être réalisées par des organismes intermédiaires.

Le committent (le propriétaire des marchandises exportées) peut être une entreprise manufacturière ou une organisation commerciale sous diverses formes de propriété.

Un intermédiaire agit en tant que commissionnaire - une organisation économique étrangère spécialisée dans les opérations d'import-export qui, après avoir reçu une offre du committent, recherche un acheteur et vend les marchandises pour son propre compte ou aux frais du committent.

Un contrat (contrat de commission) est conclu entre une organisation intermédiaire et un fournisseur de biens d'exportation, sur la base duquel l'intermédiaire, moyennant rémunération, s'engage à conclure un contrat avec une société étrangère pour la vente de biens (travaux, services) .

L'accord de commission diffère de l'accord de fourniture en ce que la propriété des biens n'est pas transférée du fournisseur à l'intermédiaire, tandis que dans le cadre de l'accord de fourniture, les biens changent de propriété (de la propriété du fournisseur à celle de l'acheteur). Dans le cadre d'un contrat de commission, le fournisseur reste propriétaire des biens jusqu'au transfert de propriété des biens à un acheteur étranger, et l'intermédiaire ne fournit que prestations spécifiques au fournisseur dans la vente de marchandises aux conditions stipulées par l'accord de commission, moyennant une commission, qui est confirmée par un acte de travail effectué.

Les conditions de mise en œuvre dans ce cas peuvent être variées :

• - avec la livraison des marchandises à l'entrepôt de l'intermédiaire ;
• - sans la livraison des marchandises à l'entrepôt de l'intermédiaire ;
• - avec la participation d'un intermédiaire dans les règlements entre l'importateur et l'exportateur de marchandises ;
• - sans la participation d'un intermédiaire dans les règlements entre l'importateur et l'exportateur des marchandises.

C'est de ces conditions d'organisation de l'exécution des contrats que dépend la méthodologie de comptabilisation des intermédiaires des opérations d'exportation.

En règle générale, le commissionnaire et le committent procèdent entre eux à des règlements par l'intermédiaire du compte 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers » ; sous-compte pour le commissionnaire - "Règlements avec le commettant", pour le commettant - "Règlements avec le commissionnaire".

Dans les cas où l'intermédiaire reçoit des marchandises de l'exportateur, il reporte son arrivée sur le compte hors bilan au débit 004 « Marchandises acceptées en commission » sous-compte 1 « Marchandises d'exportation acceptées en commission ».

Si l'intermédiaire ne participe pas aux règlements, l'opération d'exportation est reflétée dans les écritures suivantes :

DÉBIT 76-2 CRÉDIT 90-1

Revenu reflété dans le montant de la commission avec recalcul au taux de la Banque de Russie;

DÉBIT 90 CRÉDIT 68

La dette de TVA envers le budget est reflétée, convertie en roubles au taux de change de la Banque de Russie;

DÉBIT 68 CRÉDIT 52

TVA payée au budget avec conversion en roubles.

Dans tous les cas, les parties à l'accord sont guidées par l'art. 999 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel, après l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de soumettre un rapport au commis et de lui transférer tout ce qu'il a reçu dans le cadre du contrat de commission. Le mandant qui a des objections au procès-verbal doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du procès-verbal, à moins qu'un délai différent ne soit fixé d'un commun accord entre les parties. Dans le cas contraire, le rapport, sauf accord contraire, est considéré comme accepté.

Comptabilisation des opérations de réexportation

Réexporter - un régime douanier dans lequel des marchandises précédemment importées sur le territoire douanier Union douanière ou des produits de transformation de marchandises placées sous le régime douanier de transformation sur le territoire douanier sont exportés hors de ce territoire sans paiement et (ou) avec restitution des montants acquittés des droits de douane, taxes à l'importation et sans application de la réglementation non tarifaire les mesures.

Les opérations de réexportation sont associées à l'exportation de biens importés à l'étranger, tandis qu'au moins des entreprises de trois pays participent à l'opération : une entreprise étrangère est un exportateur de biens ; Entreprise russe- importateur de marchandises et exportateur des mêmes marchandises ; entreprise étrangère - l'importateur des marchandises.

Les relations juridiques entre les partenaires de la transaction sont déterminées par les contrats et la législation en vigueur sur l'activité économique étrangère en Russie. Il existe différentes options pour la réexportation de marchandises : avec l'importation sur le territoire de la Russie ; sans importation sur le territoire de la Russie (directement du territoire d'une société étrangère exportatrice à un importateur étranger), pour lequel le contrat entre une société russe et une société étrangère exportatrice doit préciser les détails d'expédition de la société étrangère importatrice.

Dans tous les cas, la société russe agit en tant que réexportateur, c'est-à-dire une entreprise en Russie agit simultanément en tant qu'importateur vis-à-vis d'un côté et en tant qu'exportateur vis-à-vis de l'autre. Une caractéristique des biens réexportés est que pour eux, l'exportation droits de douane et les taxes ne sont pas facturées.

Lorsqu'elles sont importées sur le territoire de la Russie à des fins de réexportation, les marchandises étrangères sont placées sous le régime douanier de la réexportation. Pour cela, des documents de commerce extérieur (contrat et autres) sont présentés, qui confirment que les marchandises sont importées pour l'exportation.

En outre, le réexportateur doit présenter une lettre de garantie aux douanes l'obligeant à retirer les marchandises importées de Russie au plus tard six mois à compter de la date de dédouanement de leur importation, et si ces marchandises sont laissées en Russie après six mois, alors les droits de douane et les taxes devront être payés.

L'obligation de garantie doit préciser le point par lequel les marchandises réexportées seront exportées. En règle générale, le réexportateur est averti à la douane que si les marchandises réexportées ne sont pas exportées dans les six mois, les droits de douane et les taxes seront payés conformément à la législation douanière de l'Union douanière.

Dans le même temps, les frais de dédouanement des marchandises réexportées sont facturés séparément lors de l'importation de ces marchandises sur le territoire de la Russie, lorsqu'elles sont placées dans un entrepôt et lorsqu'elles sont exportées du territoire de la Russie.

Les marchandises réexportées sont placées dans un entrepôt douanier aux fins de contrôle. S'ils sont exportés du territoire de la Russie dans les trois heures suivant leur enregistrement, dans ce cas, les marchandises ne sont pas placées dans l'entrepôt douanier.

Sous le régime douanier de la réexportation, peuvent également être placées les marchandises étrangères qui, à l'importation, ont été initialement déclarées non pas comme des marchandises destinées à la réexportation, mais à un régime douanier différent, par exemple leur placement dans un entrepôt douanier, entrepôt de stockage temporaire, etc.

En tout état de cause, le régime comptable des opérations de réexportation est fondé sur les spécificités de leur exécution dans le cadre du régime général d'importation et d'exportation de marchandises.

Par exemple, lorsqu'un réexportateur reçoit des documents d'une société étrangère confirmant l'expédition de ses marchandises dans le cadre d'un contrat conclu (marchandises importées en transit au moment du transfert de propriété), une écriture est effectuée en comptabilité :

DÉBIT 41-3 "Marchandises importées en transit" CRÉDIT 60-2 "Règlements de marchandises avec des fournisseurs étrangers".

Une entreprise russe, lorsqu'elle s'acquitte de ses obligations envers une autre entreprise étrangère, transfère des marchandises importées pour les réexporter et les enregistre avec un enregistrement :

DÉBIT 90-22 "Vente de marchandises réexportées" CRÉDIT 41-3 "Marchandises importées".

Dans ce cas, le montant de l'écriture est le même que dans la première écriture comptable, puisque les marchandises ne font pas l'objet d'une réévaluation.

Ce détachement est effectué à la fois en cas de réexportation de marchandises sans importation sur le territoire de la Russie et lors de leur importation sur son territoire.

Tenant compte du fait que le réexportateur, en vertu d'un contrat avec une société étrangère, est le vendeur de marchandises acquises par lui auprès d'une autre société étrangère en propriété, lors du transfert de marchandises pour la réexportation, la vente de ces marchandises au moment du transfert de propriété doit être reflété dans le registre comptable :

DÉBIT 62-1 "Règlements avec un acheteur étranger" CRÉDIT 90-12 "Vente de biens d'exportation (travaux, services)" sous-compte "Vente de biens de réexportation".

Et le coût des marchandises importées achetées est amorti sur le coût des ventes par l'entrée :

DÉBIT 90-22 CRÉDIT 41-3.

Les dépenses d'importation et d'exportation de biens sont comptabilisées de la manière habituelle. Résultats financiers provenant de la réexportation de marchandises est reflété dans la rubrique :

DÉBIT 90-22 CRÉDIT 99 ou DÉBIT 99 CRÉDIT 90-22.

Une situation assez courante est lorsqu'un intermédiaire est impliqué dans l'exportation de marchandises. Le Code civil de la Fédération de Russie définit trois types d'accords intermédiaires : un accord de commission, un accord d'agence et un accord d'agence.

Pour tous ces contrats, le point commun est que l'intermédiaire agit en vertu du contrat aux frais et dans l'intérêt du client. Le plus courant des accords intermédiaires est l'accord de commission. Nous examinerons ses caractéristiques.

Dans le cadre d'un accord de commission, l'exportateur (mandant) charge l'intermédiaire (mandataire) de vendre des produits à un acheteur étranger, tandis que l'intermédiaire agit pour son propre compte, mais aux frais de l'exportateur.

Le point commun à tous les types d'accords de commission est que le commissionnaire (intermédiaire) ne transfère pas la propriété des biens vendus. Ainsi, le commissionnaire vend à l'acheteur des biens qui ne lui appartiennent pas en droit de propriété.

Les règlements avec l'acheteur peuvent être effectués à la fois par le commissionnaire et le committent sur la base des termes du contrat. Le produit de la vente des marchandises passe par le commissionnaire en tant que compte à payer au propriétaire des marchandises (committent). Pour les services rendus, le commissionnaire perçoit une rémunération, qui est pour lui le produit de la vente des services. Tous les frais de transaction, même s'ils sont payés par le commissionnaire, doivent lui être remboursés par le committent.

L'exportation dans le cadre d'un accord de commission peut avoir lieu avec ou sans livraison des marchandises à l'entrepôt du commissionnaire. Si le contrat prévoit la livraison de marchandises à l'entrepôt du commissionnaire, celui-ci l'accepte sur le compte hors bilan 004 "Marchandises acceptées à la commission". En outre, l'accord de commission peut prévoir à la fois la participation d'un intermédiaire aux calculs et la non-participation.

Si l'intermédiaire participe aux règlements, il effectue alors l'action suivante :

· transfère le produit sur le compte du fournisseur résident des produits exportés, déduction faite de sa commission ;

Les règlements du donneur d'ordre au commissionnaire s'effectuent à partir du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sur lequel sont ouverts les sous-comptes correspondants.

L'exportation avec la participation d'un intermédiaire peut être effectuée sans la livraison des marchandises exportées directement à l'entrepôt de l'intermédiaire, mais avec sa participation aux calculs. Ensuite, dans la comptabilité de l'exportateur du donneur d'ordre, les opérations de vente de biens d'exportation seront reflétées comme suit (tableau 2) :

Tableau 2. ? Comptabilité chez le donneur d'ordre exportateur

		Correspondance de compte
	Expédié des marchandises d'exportation à un acheteur étranger
	A la date du transfert de propriété pour les marchandises à un acheteur étranger
	Commission d'intermédiaire facturée
	Frais de vente et frais de douane à payer
	Annulé au coût des ventes coût des biens d'exportation et frais de vente
			(90/9)
	Le produit du commissionnaire reçu sur le compte de transit moins les frais de commission et autres dépenses
	Virement au compte des règlements auprès du commissionnaire
	La différence de taux de change se reflète dans les règlements avec le commissionnaire	(91/2)

À son tour, l'intermédiaire participant aux règlements reflétera les transactions d'exportation dans sa comptabilité de la manière suivante (tableau 3):

Tableau 3. ? Comptabilisation des opérations d'exportation avec un commissionnaire

		Correspondance de compte
	Documents présentés à l'acheteur pour paiement
	A reçu des recettes d'exportation d'un acheteur étranger
	La différence de taux de change sur les règlements avec les acheteurs est attribuée aux règlements avec l'expéditeur
	Frais de vente payés remboursés à la charge de l'engagement
	Commission gagnée
	TVA facturée sur commission
	Les recettes d'exportation reçues de l'acheteur, moins les frais de commission et les dépenses remboursables pour la vente, sont transférées au committent
	Charges à payer non remboursées
	Les dépenses non remboursables sont déduites du coût des ventes
	Résultat financier déterminé

Dans commerce extérieur les transactions de consignation sont répandues. Contrairement à l'accord de commission habituel, les marchandises de l'exportateur (destinataire) sont vendues à un acheteur étranger par l'intermédiaire de l'entrepôt d'un intermédiaire (destinataire).

La réflexion dans la comptabilisation des transactions prenant en compte l'expédition de marchandises par l'exportateur est effectuée selon le schéma de comptabilisation des transactions à l'exportation. Le compte des marchandises exportées chez le destinataire est tenu de la même manière que chez l'intermédiaire, en utilisant le compte 004 "Marchandises acceptées en commission".

Les documents pertinents doivent être soumis avec la déclaration.

Vous pouvez exporter par un intermédiaire

La notion d'exportation est définie par le paragraphe 28 de l'article 2 loi fédérale du 8 décembre 2003 n° 164-FZ « Sur les bases réglementation de l'État activités de commerce extérieur" comme l'exportation de marchandises depuis la Fédération de Russie sans obligation de réimportation. L'exportation de marchandises peut être réalisée avec la participation d'un intermédiaire, tandis que les relations entre les parties peuvent être construites sur la base d'une commission ou d'une agence. C'est-à-dire qu'il s'agit de l'un des types de contrats avec la participation d'un intermédiaire.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie, un contrat de commission est conclu dans le but que le commissionnaire effectue une ou plusieurs transactions dans l'intérêt du commis. agit pour son propre compte, ce qui l'oblige au titre d'un contrat de commerce extérieur. vrai, en cas général le commissionnaire n'est pas responsable de la mauvaise exécution par l'acheteur étranger de ses obligations, par exemple en cas de retard de paiement de la marchandise. Une telle responsabilité n'est possible que si les parties conviennent que le commissionnaire assumera une garantie (delcredere) à l'engagement pour l'exécution de la transaction

Les frais remboursables sont spécifiés dans le contrat

Dans le cadre d'un accord de commission, le commissionnaire fournit des services au committent moyennant des frais. Selon le paragraphe 1 de l'article 991 du Code civil de la Fédération de Russie, le committent est tenu de payer une commission au commissionnaire, et dans le cas où le commissionnaire a assumé une garantie pour l'exécution de la transaction par un tiers partie (delcredere), ainsi qu'une rémunération supplémentaire d'un montant et selon les modalités précisés dans l'accord de commission.

Conformément à l'article 1001 du Code civil de la Fédération de Russie, le commissionnaire effectue des transactions aux frais du committent. Cela signifie qu'en plus de payer les frais de commission, le committent est tenu de rembourser au commissionnaire les frais liés à l'exécution de l'ordre de commission.

Le contrat entre le committent et le commissionnaire doit contenir une liste complète des dépenses à rembourser par le committent. La présence d'une telle liste permettra d'éviter les réclamations des contrôleurs concernant l'acceptation d'un type de coût spécifique pour chacune des parties.

Le commissionnaire peut participer aux calculs

Du point de vue de la participation du commissionnaire au mouvement de l'acheteur au vendeur, l'accord de commission peut prévoir la réception du produit sur le compte du commissionnaire (avec la participation du commissionnaire aux règlements) ou immédiatement sur le compte du donneur d'ordre (sans participation aux règlements). Selon que l'intermédiaire y participe ou non, les modalités de paiement entre le commettant et le commissionnaire diffèrent.

Dans le premier cas, le commissionnaire a le droit de retenir sa commission sur toutes les sommes reçues par lui, destinées à l'engagement. Ceci est stipulé à l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie.

Lors de l'exécution d'un accord de commission sans participation aux règlements, le committent règle indépendamment les comptes avec les acheteurs ou les fournisseurs de marchandises dans le cadre de transactions qui ont été conclues pour lui par le commissionnaire.

Si le commissionnaire participe aux règlements, si le contrat de commission ne prévoit pas de délai pendant lequel le commissionnaire doit transférer les fonds reçus des acheteurs au committent, le commissionnaire doit le faire immédiatement après réception du produit sur son compte.

Lors de l'exécution d'un contrat de commission sans la participation d'un commissionnaire aux règlements, le committent verse une commission et rembourse les frais du commissionnaire pour l'exécution du contrat séparément, directement à partir de son compte courant ou de la caisse

Le client reçoit un rapport

Après l'exécution de la commande en vertu de l'accord de commission, le commissionnaire, conformément à l'article 999 du Code civil de la Fédération de Russie, doit soumettre un rapport au commis et lui transférer tout ce qu'il a reçu en vertu de l'accord de commission.

Si le committent a des objections au rapport, il doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du rapport, à moins qu'un autre délai ne soit fixé par l'accord.

Dans le cas contraire, le rapport est considéré comme accepté.

En cas de désaccord de l'engagement avec celui-ci, il doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du procès-verbal, à moins qu'un autre délai ne soit fixé par la convention. Sauf convention contraire, le rapport est considéré comme accepté.

Il est à noter qu'en fonction de la nature du contrat (livraisons ponctuelles, expéditions régulières, périodiques ou continues de marchandises), le commettant et le commissionnaire peuvent établir une procédure convenant aux deux parties pour établir et remettre des rapports.

C'est-à-dire que le commissionnaire peut établir un rapport pour chaque envoi de marchandises ou pour des expéditions pour une période de temps déterminée (jour, semaine, mois, etc.). Dans le même temps, du point de vue comptable, il est recommandé d'établir des rapports périodiques au moins une fois par mois. La procédure de remise des rapports par le commissionnaire doit figurer dans le contrat de commission.

Le rapport est compilé sous n'importe quelle forme

À l'heure actuelle, la forme du rapport du commissionnaire n'est pas établie par la loi, par conséquent, le commissionnaire peut rédiger un tel rapport sous une forme arbitraire convenue avec le commis. Lors de l'élaboration d'un document, il est nécessaire de prendre en compte les dispositions de l'article 9 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ "Sur la comptabilité", qui établissent certaines exigences pour la préparation du document.

En particulier, la pièce comptable principale ne sera acceptée en comptabilité que si elle contient les mentions obligatoires suivantes :

1) le nom du document ;

2) date d'établissement du document ;

3) nom entité économique qui a compilé le document ;

5) la valeur de la mesure naturelle et (ou) monétaire du fait de la vie économique, en indiquant les unités de mesure ;

La comptabilité séparée signifie qu'il est nécessaire de comptabiliser séparément le montant de la TVA "en amont" sur les biens, travaux, services qui sont simultanément utilisés dans des opérations taxées à taux zéro et dans d'autres opérations.

La nécessité de maintenir une comptabilité séparée est due aux règles différentes de déduction de la taxe sur la valeur ajoutée "en amont" sur les biens achetés pour des transactions taxées à un taux de 0 % et achetés pour des transactions taxées à un taux général. En règle générale, la taxe sur la valeur ajoutée totale "en amont" est répartie au prorata des recettes.

Le taux zéro est confirmé par l'engagement

La validité de l'application du taux d'imposition de 0% et des déductions fiscales par le committent est confirmée en soumettant des copies au bureau des impôts documents suivants:

– accords de commission;

- un contrat de fourniture de biens conclu par un commissionnaire avec une personne étrangère ;

– Déclaration en douane avec des marques douanières;

- copies des documents de transport, d'expédition confirmant l'exportation de marchandises hors du territoire de la Russie, avec marques douanières (clauses 2 et 9 de l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ces documents doivent être soumis dans les 180 jours suivant la date d'expédition. Si les documents ne sont pas soumis dans le délai spécifié, alors un taux de 18 ou 10 pour cent devrait être appliqué aux marchandises expédiées. De plus, le moment de la détermination de l'assiette fiscale doit être considéré comme le jour de l'expédition des marchandises ou le jour du paiement anticipé, selon ce qui s'est passé auparavant (clause 9, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, l'organisation devra calculer et payer des pénalités supplémentaires.

Si le paquet de documents confirmant l'application du taux de 0 % est retiré après 180 jours, elle peut alors être déposée auprès de l'administration fiscale, mais cela doit être fait avant l'expiration de trois ans du délai de prescription. Dans ce cas, la taxe sur la valeur ajoutée est recalculée à un taux de 0 % et le trop-perçu qui en résulte peut être restitué ou compensé.

Documents confirmant la validité de l'application du taux d'imposition de 0%, le committent soumet en même temps que la TVA. Après avoir déposé une déclaration lors d'un audit sur place, les autorités fiscales vérifient En plus d'eux, ils exigent et vérifient les documents justifiant le montant de l'impôt réclamé pour remboursement de la manière prescrite par l'article 88 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

A l'issue du contrôle, ils sont tenus de prendre une décision de remboursement ou de refus de remboursement du montant de la taxe sur la valeur ajoutée "en amont" déclaré dans la déclaration des biens vendus à l'exportation. En outre, ils indiquent dans la décision si l'application du taux d'imposition de 0 % est confirmée ou non. Les formes de ces décisions sont précisées dans l'arrêté du 18 avril 2007 n° MM-3-03/ [courriel protégé]"De l'homologation des formes de documents utilisés par l'administration fiscale dans l'exercice de ses attributions dans les relations réglementées par la législation sur les impôts et taxes."

Pour confirmer la possibilité d'appliquer le taux de 0% et les déductions, il n'est pas nécessaire d'attendre la mise en œuvre complète du contrat d'exportation. Vous pouvez demander la valeur ajoutée avec le reflet des opérations d'exportation en cas d'expédition partielle de marchandises à l'exportation. À condition que tous les documents stipulés par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie relatifs à cette expédition soient soumis au bureau des impôts avec la déclaration de TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 novembre 2012 n ° 03 -07-08 / 316).

Pour les livraisons au sein de l'union douanière

Lors de l'exportation de marchandises, la TVA est acquittée conformément au protocole du 11 décembre 2009 "relatif à la procédure de perception des impôts indirects et au mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans l'union douanière" (ci-après dénommé le protocole).

La taxe sur la valeur ajoutée est calculée de la manière prescrite pour les opérations d'exportation ordinaires au taux de 0 %, sous réserve de la confirmation documentaire du fait de l'exportation. Ces règles s'appliquent à toutes les marchandises, quel que soit leur pays d'origine (lettre du ministère russe des Finances du 12 décembre 2011 n° 03-07-13/01-52).

Le taux zéro doit également être confirmé dans les 180 jours calendairesà compter de la date d'expédition des marchandises (clause 3, article 1 du Protocole).

Pour ce faire, l'expéditeur doit présenter à l'administration fiscale :

- contrats sur la base desquels l'exportation de marchandises est effectuée (contrat de commission et contrat de commissionnaire avec l'acheteur);

– demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects ;
– documents de transport (expédition).

Important à retenir

Lors de la vente de marchandises à l'exportation, le moment de déterminer leur assiette fiscale est le dernier jour du trimestre au cours duquel l'ensemble des documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie est collecté.

Question

Bon après-midi.
Entreprise à OSN, 18 PBU.
Le 17 mars 2016, LLC a transféré les marchandises à un non-résident (Kazakhstan) dans le cadre d'un accord de commission.
À partir de mai, la contrepartie a commencé à fournir des rapports de commissionnaire.
Les questions sont :
1. Quelle date est considérée comme la date d'expédition pour un taux de TVA nul ?
2. Quelle liste de documents doit être collectée pour confirmer le taux de TVA zéro (en tenant compte du fait que les marchandises ont été transférées à la commission).
3. Quand la confirmation du taux de TVA zéro expire-t-elle ?
4. A qui facturer la TVA si le taux zéro n'est pas confirmé (au commissionnaire ou à l'acheteur final) ?
Les clients finaux sont des particuliers.

Réponse

1) Les ventes de marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation sont soumises à la TVA au taux de 0% (clause 1 clause 1 article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le même temps, le moment de la détermination de l'assiette fiscale est le dernier jour du trimestre au cours duquel le paquet complet de documents prévu par l'art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie (clause 9 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Si le paquet de documents n'est pas collecté, lors de la vente de biens (travaux, services) dans le cadre d'accords intermédiaires, le moment du calcul de la TVA doit être déterminé en ordre général. Après tout, comme vous l'avez souligné, il n'y a pas de règles spéciales dans le Code des impôts pour une telle situation. C'est-à-dire que le vendeur, lors de la vente de biens (travaux, services) par l'intermédiaire d'un commissionnaire (agent, avocat), doit calculer la TVA soit à la date d'expédition, soit à la date de réception de l'acompte. Et pour cela, comme le note la SAC, le vendeur doit s'assurer de la réception en temps voulu par l'intermédiaire des données documentées sur l'expédition (transfert) des biens (travaux, services) et leur paiement.
Ceux. pour l'expéditeur, la date d'expédition des marchandises est la date de la première compilation document principal délivré par le commissionnaire au nom de l'acheteur.
2) Le droit d'appliquer le taux d'imposition de 0% et le remboursement de la TVA est confirmé en soumettant à l'administration fiscale dans les 180 jours à compter de la date d'enregistrement de la déclaration en douane de fret par l'autorité douanière régionale, les documents suivants :
- des contrats de commission, des contrats d'agence ou contrat d'agence(copies des contrats) du contribuable avec le commissionnaire, l'avocat ou l'agent. Ils doivent indiquer clairement quelles marchandises doivent être exportées ;
- un contrat (copie du contrat) d'un intermédiaire avec une personne étrangère pour la fourniture de marchandises en dehors du territoire douanier de la Fédération de Russie. L'objet d'un contrat avec une personne étrangère et accord de médiation doivent être les mêmes marchandises ;
- une demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects avec des marques des autorités fiscales de Biélorussie ou du Kazakhstan sur le paiement (exonération du paiement) de la TVA à l'importation (Lettre du ministère des Finances du 07.09.2016 N 03- 07-13/1/52383). Vous recevez ce relevé du commissionnaire, et celui-là de l'acheteur.
— la déclaration en douane de la cargaison (sa copie) avec les marques de la Russie autorité douanière le dédouanement des marchandises et l'autorité douanière frontalière russe qui a dédouané les marchandises exportées (sauf pour l'exportation vers les États - membres de l'Union douanière);
- copies des documents d'expédition :
lettre de voiture ;
connaissement;
lettre de transport aérien international, etc.
3) Les documents confirmant le taux 0% doivent être déposés à l'IFTS en même temps que la déclaration de TVA du trimestre au cours duquel ils sont collectés (mais au plus tard pour le trimestre au cours duquel le délai de 180 jours expire) (clauses 4, 5 du le Protocole relatif au recouvrement des impôts indirects, Lettres du Ministère des Finances du 07.09.2016 N 03-07-13/1/52383, du 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480, du 15.02.2013 N 03-07-08/4169) .
4) Si l'organisation dans les 180 jours calendaires à compter de la date d'expédition des marchandises ne confirme pas la validité de l'application du taux de 0%, la TVA doit être facturée au taux de 18% et versée au budget pour la période fiscale ( trimestre) dans lequel tombe la date d'expédition des marchandises. Cela découle du par. 2, paragraphe 5 du Protocole, art. 163, alinéa 3 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Ainsi, l'organisation recalcule le montant de la TVA à payer au budget pour le trimestre au cours duquel les marchandises ont été expédiées, en l'augmentant du montant de la TVA prélevée sur les exportations de marchandises non confirmées au taux de 18 %. En outre, si nécessaire, un paiement supplémentaire du montant correspondant de la TVA est effectué, ainsi que l'accumulation et le paiement des pénalités (clause 1, article 75 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Les montants de TVA accumulés sur les exportations non confirmées, puis, selon les explications du ministère des Finances de la Russie, sur la base de la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 04/09/2013 N 15047/12 en affaire N A40-136146 / 11-107-569, sont inclus dans les autres dépenses pour l'impôt sur les bénéfices liés à la production et aux ventes, sur la base des paragraphes. 1 p.1 art. 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie (Lettre du 20 octobre 2015 N 03-03-06/1/60045). Selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, ces dépenses sont comptabilisées en tenant compte des paragraphes. 1 p.7 art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie à la date du calcul de la TVA (c'est-à-dire dans la période au cours de laquelle le délai de 180 jours a expiré, prévu au paragraphe 9 de l'article 165, paragraphe 9 de l'article 167 du Code fiscal de la Russie Fédération).
Ainsi, vous ne pouvez pas facturer la TVA ni à votre commissionnaire ni à l'acheteur et facturer la TVA "sur vous-même".
Pour le reflet de ces opérations dans la comptabilité et la comptabilité fiscale, voir les fichiers joints.

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   ✒ Exporter…...
3. 
   À quel moment la TVA en amont sur les biens exportés est-elle déductible : au moment de l'acceptation des biens pour la comptabilisation ou après 180 jours pour confirmer le taux de 0 % (si le taux est de 0 %…...
4. 
   1) restrictions à l'importation de marchandises individuel 2) L'article est une réplique marques célèbres, il n'y a pas de documents pour les marchandises. Comment l'expédition sera-t-elle évaluée à la frontière?
   ✒ Restrictions d'importation…...