Esența și sensul bugetării

În contextul bugetării, la realizarea decizii de management se concentrează în primul rând pe partea financiară a întreprinderii. Acest proces se desfășoară la toate nivelurile de management și vă permite să atingeți obiective tactice atât de importante precum optimizarea costurilor, maximizarea profitului, creșterea stabilitate Financiară si imbunatatirea nivelului de solvabilitate al intreprinderii. Bugetarea vă permite să echilibrați finanțele întreprinderii în conformitate cu direcțiile de utilizare a fondurilor, din punct de vedere al volumului, din punct de vedere al parametrilor de timp etc. Bugetarea eficientă are un impact pozitiv asupra activității companiei și o îmbunătățește starea financiaraîn general.

Buget este o expresie cuantificată a producţiei şi planuri de marketing necesare atingerii obiectivelor stabilite pentru perioada următoare.

Există două tipuri principale de bugete - rigide și flexibile. Deci, un buget dur este static, calculat rigid pentru un anumit nivel de activitate al întreprinderii. Bugetele rigide sunt incluse în bugetul general al întreprinderii. Atunci când analiștii compară cifrele bugetare concrete cu datele reale, ei nu iau în considerare indicatorii de performanță reali atinși, ci în principal compară rezultatele reale cu cele planificate. Cu alte cuvinte, analiza unui buget rigid de multe ori nu ține cont de multe detalii și aspecte care au afectat performanța unei întreprinderi.

Opusul lui hard este buget flexibil, care este folosit pentru o analiză mult mai profundă și mai detaliată.

Buget flexibil

Definiția 2

Bugetul, care ia în considerare diferite opțiuni posibile pentru modificarea performanței unei întreprinderi într-un interval dat, este numit flexibil(sau, mai rar, dinamic).

În primul rând, este necesar un buget flexibil pentru analiza costurilor care să includă atât componente fixe, cât și componente variabile. Acesta din urmă include costurile administrative și de regie, costurile de producție, cheltuielile pentru activitati de marketing etc.

Un buget flexibil nu este întocmit pentru un anumit nivel de activitate sau indicator al afacerii, ci pentru o anumită gamă a acestora. De exemplu, un buget flexibil poate fi întocmit pentru mai multe volume de vânzări diferite. Cu alte cuvinte, bugetele dinamice pot avea multiple diferite scenarii. În cazul volumelor de vânzări, pentru fiecare dintre posibilele volume de venituri se determină suma corespunzătoare a cheltuielilor.

Fundamentele metodologiei flexibile de bugetare

De regulă, la întocmirea unui buget dinamic, costurile sunt împărțite cel puțin în costuri fixe și variabile. În mod ideal, un buget flexibil este întocmit după analizarea impactului volumului vânzărilor asupra fiecărui tip de cheltuieli. Deci, pentru costurile variabile, acestea pleacă de la costuri variabile specifice, pe baza cărora se determină apoi suma totală a costurilor variabile, în funcție de un anumit nivel de implementare. Analizând diferite opțiuni pentru producție și costuri, puteți alege volumul optim

Una dintre cele mai semnificative funcții ale unui sistem de bugetare implementat eficient la o întreprindere este, în primul rând, funcția de analiză a abaterilor indicatorilor efectivi față de cei planificați, timp în care sunt identificate amploarea abaterilor și motivele apariției acestora. Abaterile relevate între indicatorii bugetari și cei efectivi servesc în primul rând ca bază pentru evaluarea performanței fiecărui centru de responsabilitate pe baza rezultatelor perioadei bugetare și luarea deciziilor de reglementare.

Deoarece datele bugetare includ costuri calculate pentru volumul proiectat de vânzări, iar costurile reale suportate se referă la volumul real, compararea acestora este incorectă. Ar fi nerezonabil să se critice directorul centrului de responsabilitate pentru că a depășit costurile efective bugetate dacă astfel de costuri ar fi rezultatul activității efective care depășesc bugetul. În schimb, dacă nivelul de activitate este mai scăzut, atunci este de așteptat și o reducere a părții variabile a costurilor. Acest lucru este valabil mai ales pentru întreprinderile industriale, dintre care majoritatea costurilor sunt tocmai variabile (variabile condiționale).

Pentru o comparație corectă, indicatorii planificați și efectivi ar trebui să se refere la același volum de vânzări, prin urmare, înainte de a lua decizii cu privire la repartizarea responsabilității între centrele de responsabilitate desemnate pentru abateri, ar trebui să ajustați datele bugetare recalculându-le pentru volumul real de vânzări ( venituri din vânzări).

Acest scop este servit de așa-numitul buget flexibil, care oferă capacitatea de a calcula mărimea elementelor de cost pentru diferite niveluri de venit în intervalul de valori posibile (intervalul de valori posibile înseamnă totalitatea nivelurilor de venituri cu care organizația intenționează să lucreze într-o anumită perioadă de timp ) și să determine abaterile datelor bugetare față de cele reale cauzate de o modificare a volumului veniturilor față de cea prevăzută inițial.

Cu alte cuvinte, un buget flexibil oferă părțile interesate datele de prognoză ajustate pentru modificări ale nivelului de producție. Jucând și analizând diverse opțiuni, puteți alege volumul optim de vânzări sau producție.

Baza bugetului flexibil este bugetul principal al întreprinderii (bugetul de venituri și cheltuieli), care este un buget static. Bugetarea flexibilă face distincția între costurile fixe și cele variabile, permițându-vă astfel să recalculați costurile variabile așteptate (variabile condiționat) în conformitate cu nivelul real al veniturilor. Bugetul static nu permite o asemenea ajustare.

O formulă generală de buget flexibilă care determină costul bugetar total pentru orice nivel activitati de productie, poate fi reprezentat sub următoarea formă:

Banda Z x O prod + Z post,

З banda - costuri variabile pe unitatea de producție;
О prod - volumul vânzărilor;
Z post - costuri fixe bugetare.

Costurile variabile ale întreprinderii sunt costuri, a căror valoare depinde liniar de valoarea veniturilor în intervalul de valori posibile. Costurile fixe sunt costuri care nu depind de valoarea veniturilor într-un interval de valori posibile. Serviciile responsabile ale întreprinderii determină care dintre costuri sunt fixe sau variabile. Nu există o astfel de clasificare a costurilor în contabilitatea rusă. Prin urmare, este logic să începem prin a împărți costurile în directe și indirecte, deoarece costurile directe în marea majoritate a cazurilor sunt în mod inerent variabile, iar costurile indirecte sunt fixe.

Valoarea elementului de cost variabil din bugetul flexibil se calculează astfel:

ST gb \u003d ST sat + K sv x (VR f - VR p),

ST GB - valoarea elementului de cost variabil din bugetul flexibil;
ST sb - valoarea articolului de costuri variabile din bugetul static;
K sv - coeficientul de dependență al costurilor față de venituri;
VR f - suma reală a veniturilor;
BP n - suma planificată a veniturilor.

Coeficientul de dependență al costurilor față de venituri poate fi determinat prin metoda analizei statistice (practic aceasta este cea mai simplă metodă), pentru care este indicat să se ia ca bază metoda celor mai mici pătrate. Calculul Kzv se efectuează după următoarea formulă:

n este numărul de luni pentru care sunt luate în considerare datele statistice. Este mai oportun când numărul lor depășește 6;
ВР - suma veniturilor pentru perioadele analizate;
ZT - valoarea costurilor variabile calculate pentru perioadele luate în considerare.

Aceasta este o metodologie de bugetare flexibilă comună utilizată de o serie de întreprinderi.

Următoarea etapă este analiza abaterilor dintre articolele bugetelor statice și flexibile. Dacă valoarea reală a costurilor variabile pentru articol a deviat de la bugetul static, dar nu depășește indicatorul planificat pentru bugetul flexibil, această abatere poate fi considerată normală. Excesul de costuri din indicatorii planificați pentru un buget flexibil cu o sumă predeterminată (pentru un articol de cheltuială sau pentru CFD-ul în ansamblu) este luat în considerare în detaliu pentru a determina factorii care provoacă această abatere. În general, o variație este considerată favorabilă dacă are un efect pozitiv asupra profitului operațional, adică îl crește și invers.

Trebuie remarcat faptul că instrumentul de bugetare flexibilă ar trebui utilizat și ca parte a analizei variațiilor, înainte de aprobarea finală a bugetului.

În concluzie, vom întocmi o secvență de acțiuni pentru procesul de formare a unui buget flexibil:

1. Formarea unui buget static (bugetul de venituri și cheltuieli al întreprinderii).
2. Definiți un format de buget flexibil care include un buget static.
3. Repartizarea si aprobarea costurilor intreprinderii pentru fixe si variabile.
4. Calculul coeficientului de dependență a elementelor de cost variabil față de venituri.
5. Completarea unui buget flexibil și analizarea variațiilor.

Bugetul general (bugetul de bază) ? este un plan de lucru al întreprinderii în ansamblu, coordonat de toate departamentele și funcțiile, care unește blocuri de bugete individuale și caracterizează fluxul de informații pentru luarea si controlul deciziilor de management in domeniul planificarii financiare.

Atunci când stabiliți bugetul în orice companie, este important să rețineți că sunt necesare trei bugete principale pentru un management financiar real:

• - Bugetul de venituri și cheltuieli (BDR)
• - Bugetul fluxului de numerar (BDDS)
• - Sold prognozat (calculat) (PB).

Scopul bugetului de venituri și cheltuieli (BDR) este de a arăta raportul dintre toate veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) cu toate tipurile de cheltuieli pe care compania se așteaptă să le suporte. De exemplu, venitul este încasările din vânzarea de bunuri (sunt planificați 1000 UAH), iar cheltuielile sunt costul energiei electrice, chiria biroului și salariile angajaților (sunt planificate 600 UAH). Astfel, profitul planificat al companiei va fi de 400 UAH (venituri - cheltuieli). Principalul punct al bugetului de venituri și cheltuieli este de a arăta managerilor companiei eficiența activitate economicăîn perioada următoare sau, mai simplu, dacă va fi profit sau nu. Acest raport este necesar pentru gestionarea economiei întreprinderii.

Bugetul fluxului de numerar (BDDS) este un plan de mișcare a fondurilor în contul curent și în casieria întreprinderii, reflectând toate încasările și scăderile de numerar proiectate ca urmare a activităților economice ale companiei. De exemplu, luna viitoare poate fi planificat să primiți o plată de la cumpărători în sumă de 1.000 UAH și o plată către furnizori pentru mărfuri în valoare de 800 UAH, apoi soldul contului curent la sfârșitul lunii va fi pozitiv ( 200 UAH). Bugetul fluxului de numerar este conceput pentru a preveni lipsa de fonduri în contul curent sau în casieria întreprinderii pentru a plăti cheltuieli importante și urgente.

Bilanțul prognozat (calculat) este conceput pentru a planifica și controla mișcarea tuturor activelor și pasivelor companiei. Pentru alcătuirea unui bilanţ previzional, de obicei, se foloseşte un plan de conturi bugetar sau un plan de conturi managerial, care sunt diferite de cel contabil. Asadar, este posibil ca diferenta dintre bilantul previzionat si cel contabil sa nu fie doar in sume, ci si in analitica prezentarii activelor si pasivelor. Soldul prognozat poate fi folosit pentru a controla stabilitatea financiară viitoare. În aceste scopuri, pe baza datelor sale, rapoarte financiare: lichiditate curentă și generală etc.

Toate bugetele majore sunt interconectate între ele și au un număr de articole corespunzătoare. Acest lucru se manifestă în primul rând în formatele BDR și BDDS, care au un număr de articole identice care reflectă costurile curente și finanțarea acestora (de exemplu, în BDR articolul „Cheltuieli pentru utilitati"și în BDDS -" Plăți pentru utilități "). Dar diferențele dintre BDR și BDDS sunt inevitabile.

De exemplu, dacă BDR în ianuarie reflectă costul materiilor prime și materialelor în conformitate cu valoarea lor de piață, atunci în BDDS costul acelorași materii prime și materiale poate fi determinat în conformitate cu programul de rambursare a datoriei (plătim o parte în ianuarie, parțial - în perioadele următoare). Unul dintre scopurile bilanţului previzional (calculat) este acela de a remedia discrepanţele care apar între poziţiile corespunzătoare ale BDR şi BDDS.

Pentru a întocmi cele trei bugete principale și pentru a controla diferitele tipuri de costuri și parametri financiari la diferite niveluri de management sunt necesare alte bugete: suport operațional și suplimentar.

Buget flexibil pregătit în etapa de planificare? este un buget întocmit pentru mai multe volume posibile de activitate într-un interval relevant.

În tabel. 1 arata bugetul flexibil al Tortila pentru trei volume de vanzari, respectiv 7.000, 8.000 si 9.000 valize.

În practică, este dificil de prezis cu exactitate volumul vânzărilor, astfel încât majoritatea companiilor au un buget flexibil pentru volumul real de activități.

Deci, buget flexibil? este un buget întocmit pe baza costurilor și veniturilor bugetare pentru volumul real de activitate sau pentru mai multe niveluri relevante ale activității propuse.

Tabelul 1? Bugetul flexibil al companiei Tortila

	pe unitate	Volumul vânzărilor, unități
Venituri din vânzări
costuri variabile
producție
Costuri variabile totale
Venitul marginal
costuri fixe
producție
Costuri fixe totale
Profit (pierdere) din exploatare

Bugetul flexibil se bazează pe formula:

(Costuri bugetare variabile pe unitate H Producție sau vânzări reale) + Costuri fixe totale.

Bugetul flexibil de vânzări se calculează în funcție de prețul utilizat:

(Preț unitar bugetar * Vânzări reale) sau (Preț unitar real * Vânzări reale).

Bugetarea și controlul costurilor: teorie și practică Krasova Olga Sergeevna

2.2. Bugete flexibile în sistemul de costuri

În condițiile dezvoltării pieței, orice tip de întreprindere comercială se caracterizează prin întocmirea unui buget (principal) static. În ciuda schimbării reale ulterioare a tehnologiei, volumului vânzărilor, costurilor buget principal neajustat în perioada de planificare. Din acest motiv, este nevoie de un buget flexibil.

Bugete flexibile - un set de bugete care acoperă o gamă variată de volum de vânzări. Cu un buget flexibil, managerul încearcă să indice relația dintre bugetul principal și rezultatele efective.

Majoritatea firmelor folosesc sistemul atunci când elaborează bugete principale și flexibile. costuri standard numită „cost standard”.

În literatura americană sunt date diverse definiții ale sistemului. cost-standard Cu toate acestea, în toate cazurile, acest sistem este interpretat ca un instrument de control care vizează reglementarea costurilor.

La momente pozitive Acest sistem poate fi atribuit: furnizarea de informații cu privire la costurile preconizate de producție și vânzarea produselor, stabilirea prețurilor pe baza costurilor de producție precalculate, întocmirea unui raport în care să evidențieze abaterile de la standarde și motivele apariției acestora. Sunt în uz mai multe variante ale acestui sistem. Într-o opțiune, costurile sunt evaluate și anulate la costul standard. În a doua opțiune, costurile sunt evaluate la costul real și produse terminate amortizat la costul standard, luând în considerare abaterile de la costurile reale într-o direcție sau alta.

Acest sistem presupune menținerea unor conturi separate pentru înregistrarea abaterilor. Spre deosebire de practica internă de bugetare, „costul standard” este construit ținând cont de comportamentul costurilor.

Principal trăsături distinctive sistemele cu costuri standard din contabilitatea de reglementare sunt prezentate în tabel:

Tabelul 2.13

costuri standard numite costuri, a căror valoare este stabilită în prealabil și care servesc drept orientări necesare, precum și indicatori ai măsurii în care a fost posibilă abordarea realizării obiectivelor urmărite. În sistemul costurilor standard, costurile standard includ trei elemente principale costurile productiei– costurile materiale, costurile cu forța de muncă și costurile generale.

La raționalizarea costurilor, acestea pornesc de la principiul răspunderii șefilor de centre pentru rezultatele cheltuirii fondurilor. Totodată, se aplică sistemul de stabilire a costurilor pentru costurile standard cu condiţia ca proces tehnologic constă dintr-o serie de operaţii comune sau repetitive. Dacă procesul constă din operațiuni eterogene, atunci reglementarea acestuia este dificilă, iar cadrul de reglementare se schimbă constant. Între timp, în producția de produse eterogene dintr-un sortiment mare, pot apărea serii de operațiuni comune.

Un buget flexibil poate oferi mai multe opțiuni pentru volumul de implementare. Include venituri și cheltuieli ajustate pentru vânzările reale. Dacă indicatorii sunt planificați în bugetul principal, atunci aceștia sunt calculați în bugetul flexibil.

Un exemplu de buget flexibil este prezentat în tabel:

Tabelul 2.14

Algoritm pentru construirea unui sistem de bugetare pe baza „costului standard” este următorul:

1) întocmirea bugetului principal;

2) calculul unui buget flexibil pentru volumul vânzărilor;

3) calcul normativ bazat pe norme și standarde;

4) analiza abaterilor în volumul vânzărilor bugetului flexibil de la bugetul principal.

În general sub abateri de la norma înțelege abaterile absolute de la normele actuale actuale de consum de materii prime, materiale, resurse. Modelul de bază de analiză a abaterilor în sistemul „cost standard”, ținând cont de comportamentul costurilor, se aplică numai costurilor variabile de producție (costuri care sunt direct proporționale cu volumul activităților întreprinderii):

1) abateri de preț (prețul materialelor, rata de remunerare a forței de muncă, rata cheltuielilor generale stabilite) - diferența dintre prețurile efective și bugetare pe unitatea de cost, înmulțită cu costurile efective suportate;

2) abateri de cantitate (cantitatea de materiale, eficiența utilizării forței de muncă, eficiența utilizării costurilor generale) - diferența dintre cantitatea efectiv consumată și cantitatea standard, înmulțită cu prețul standard.

De remarcat că abaterea de la costurile standard este nefavorabilă (N) dacă prețul efectiv sau cantitatea efectivă depășește prețul standard sau cantitatea standard și favorabilă (B) dacă prețul sau cantitatea efectivă este mai mică decât norma.

Astfel, un exemplu de buget flexibil poate fi reprezentat astfel:

Tabelul 2.15

Abaterea materială apare în momentul achiziției. Acesta este determinat de cantitatea reală de materiale achiziționate. Discrepanțele cu prețul standard pot fi explicate prin: preț standard calculat incorect; creșterea inflaționistă a costurilor; aprovizionarea insuficientă cu materii prime și materiale pe piață, ceea ce duce la rândul său la o creștere a prețurilor; ineficiența departamentului de vânzări. Abaterile în utilizarea materialelor pot fi cauzate de calificarea insuficientă a lucrătorilor, reglarea proastă a echipamentelor, utilizarea risipitoare în producție.

Să aruncăm o privire la exemplul nostru:

Pentru producerea și vânzarea ulterioară a produselor, întreprinderea trebuie să producă 8.000 de unități de mărfuri. Pentru producția sa, sunt necesari 10.000 m 3 de material, în buget costul de 1 m 3 este de 21 de ruble, prin urmare, costul materialelor conform bugetului ar trebui să fie de 210 mii de ruble. Compania cheltuiește 234 de mii de ruble. pentru achizitionarea a 11818 m 3 de material. Este necesar să se determine variațiile materiale ale prețului și cantității.

Rezumând datele, abaterea costului materialelor va fi:

- abateri de preț (19,8 ruble - 21 ruble) * 11818 m 3 \u003d 14,18 mii ruble.

- după cantitate (11818 m 3 -10000 m 3) * 21 ruble = 38,18 mii ruble.

38,18 mii de ruble - 14,18 mii de ruble = 24 mii de ruble. H

Variante de muncăîn procesul de analiză, ele se disting prin gradul de semnificație. Abaterile ratei salariile determinat prin compararea costului standard pe oră și a tarifului orar efectiv, înmulțit cu numărul real de ore lucrate. Abateri de productivitate - prin compararea timpului standard necesar pentru a produce volumul real de producție și timpul efectiv petrecut pe același volum de producție, înmulțind cu salariul orar standard.

Uneori, analiza utilizează factorul de producție în producția unui anumit produs. Reprezintă raportul dintre volumul real de producție și standardul pentru o anumită perioadă de timp.

Luați în considerare procesul de variație a costului forței de muncă:

Este nevoie de 3000 de ore pentru a produce întregul volum de produse. Tariful orar este normalizat la 0,13 mii de ruble pe oră. Toate produsele au fost fabricate în 2865 de ore, în timp ce tariful orar a fost de 0,135 mii de ruble. Să determinăm abaterile costurilor forței de muncă în termeni de preț și eficiență:

Abaterea prețului va fi: (0,135 mii ruble / oră - 0,13 mii ruble / oră) * 2865 ore \u003d 14,33 mii ruble. H

Abatere în eficiență: (2865 ore - 3000 ore) * 0,13 mii ruble / oră = -17,55 mii ruble. B

Abaterea favorabilă a costurilor cu forța de muncă a fost în cele din urmă la 3,3 mii de ruble.

Analiza abaterilor de la normele de costuri de productie include analiza variațiile de deasupra capului. Costurile generale includ costurile de întreținere și management al producției, managementul întreprinderii etc. Ele includ o listă destul de largă de costuri, ghidată de gradul de complexitate al contabilității și relația cu produsele.

Variantele cheltuielilor generale sunt analizate împărțite în costuri fixe și variabile. Variațiile în cheltuielile generale fixe sunt calculate ca diferență între costurile fixe standard și efective, în timp ce analiza evidențiază abaterile de la estimări și abaterile costurilor în funcție de volumul de producție.

Abaterile în ceea ce privește producția sunt calculate ca produsul dintre diferența dintre volumul real de producție și producția estimată în perioada analizată și rata standard de distribuție a cheltuielilor fixe.

Variațiile variabile ale cheltuielilor generale sunt definite ca diferența dintre cheltuielile generale variabile standard și cheltuielile generale variabile reale. valoare totală abaterile se analizează prin: abateri de la estimare, abateri ale volumului efectiv de muncă și abateri ale randamentului.

Luați în considerare procesul de determinare a abaterii costurilor generale folosind un exemplu:

Rata de distribuție standard costuri fixe- acesta este raportul dintre costurile fixe bugetare și orele standard bugetare de muncă directă: 120.000/3000 \u003d 40 de ruble. Rata standard pentru costurile variabile este calculată în același mod: 100.000/3000=33 de ruble.

Varianta fixă ​​a costurilor generale este definită ca diferența dintre costurile reale și valoarea lor bugetată ajustată pentru producția reală. În continuare, se calculează valoarea costurilor fixe, care ar fi trebuit să corespundă volumului de producție realizat efectiv: 2865 * 40 \u003d 114600 ruble.

Prin urmare, abaterea costurilor fixe reale va fi: 138000-114600=23400 ruble.

Această abatere se formează sub influența a doi factori:

1) din cauza abaterilor în volumul producției ((orele standard pentru muncă directă conform bugetului - timpul petrecut efectiv în producție) * rata standard de distribuție a costurilor fixe) = (3000–2865) * 40 = 5400 ruble;

2) din cauza abaterilor costurilor fixe reale de la cele bugetare = 138000-120000=18000 ruble.

În mod similar, se fac calcule pentru costurile generale variabile: 110.000-(2865 * 33) = 15455 ruble.

1) (3000–2865) * 33 = 4455 ruble.

2) 110.000–100.000=10.000 de ruble.

Pe lângă metoda de mai sus pentru calcularea ratei costurilor generale, se folosesc încă două metode, care sunt mai complexe.

Prima metodă presupune calcularea ratei de cost pe departament. În acest caz, calculul în sine are loc în două etape: costurile sunt mai întâi corelate cu costurile departamentelor, iar apoi se ia în considerare natura muncii fiecărui departament. Rezultatul sunt multe rate bugetare diferite pe măsură ce produsul trece prin producție.

O altă metodă se bazează pe așa-numita Metoda ABC. Această metodă este aplicabilă în cazul în care o activitate specifică este utilizată ca factor de generare a costurilor pentru costurile generale.

Conform metodei ABC, o întreprindere este considerată ca un ansamblu de operațiuni de muncă care îi determină specificul. stadiul inițial Aplicarea acestei metode este de a determina lista și succesiunea muncii în întreprindere prin descompunerea operațiunilor complexe de lucru în cele mai simple componente în paralel cu calculul consumului de resurse.

În conformitate cu metoda ABC, munca la eliberarea produselor, în funcție de metoda de participare la aceasta, este împărțită în: lucru pe bucată, lucru în lot, lucru pe produs. Această diviziune se bazează pe studiul relației dintre costuri și diverse procese de producție: eliberarea unei unități de producție, eliberarea unei comenzi și producția în sine a produsului. Aceasta nu ține cont de o categorie importantă de costuri care nu depinde de procesul de producție, acestea sunt costuri care asigură funcționarea în ansamblu. Pentru a contabiliza astfel de costuri, este implicat un alt tip de muncă - afaceri generale.

Primele trei categorii de costuri pot fi atribuite unui anumit produs. Costurile generale de afaceri nu pot fi atribuite unui anumit produs, deci sunt alocate folosind anumiți algoritmi.

Toate resursele cheltuite pentru o operațiune de lucru constituie costul acesteia. La sfârșitul primei etape a analizei, toată munca întreprinderii trebuie corelată cu acuratețe cu resursele necesare implementării lor.

Cu toate acestea, simplitatea calculării costului anumitor lucrări nu este suficientă pentru a calcula costul produsului final. Conform aceasta metoda operaţiunea de lucru trebuie să aibă un indice de rezultat de ieşire.

Faza a doua Metoda ABC este de a calcula indici și indicatori de consum pentru fiecare resursă. Indicatorul de consum este înmulțit cu costul pe unitatea de muncă rezultată, rezultând suma costurilor cu forța de muncă pentru fabricarea unui anumit produs (costul produsului). Definiția costului de producție este Etapa finală Metoda ABC.

Schema generală a procedurii de determinare a analizei abaterilor poate fi reprezentată după cum urmează:

Una dintre cele mai importante probleme în analiza abaterilor este atenția managerului la aceste abateri. Uneori, o mică abatere servește ca o condiție prealabilă pentru creșterea sa ulterioară. În majoritatea firmelor, acest lucru este controlat de diferite departamente. Astfel, de exemplu, responsabilitatea pentru abaterile de prețuri revine departamentului de aprovizionare, pentru abaterile în eficiența utilizării - departamentului de producție.

Identificarea și analiza abaterilor ridică întrebări la care managerii centrelor de responsabilitate ar trebui să le acorde atenție și să găsească o soluție adecvată a problemei. De exemplu, identificarea unei abateri nefavorabile a prețului materialelor indică o revizuire a furnizorilor efectivi: căutarea de noi furnizori de materiale sau modificări ale termenilor contractului de achiziție a acestor materiale. Abaterile nefavorabile ale eficientei muncii atrag atentia managerului asupra calitatii muncii prestate de angajati. Aici, capacitatea managerului de a controla cauza schimbărilor care au avut loc este mult mai largă. De foarte multe ori, managerii fac un compromis între cost și eficiență, acceptând o variație nefavorabilă într-un domeniu pentru o variație favorabilă în alta.

Din carte Proiecte de investiții: de la modelare la implementare autor Volkov Alexey Sergheevici

5.10.1. Bugete Centrul de responsabilitate financiară (FRC) este responsabil de buget. CFD este o unitate structurală (organizațională) responsabilă de indicatori și având autoritatea de a influența prin activitățile sale asupra schimbării acestor indicatori în cadrul unui obiectiv comun.

Din cartea Legea bugetului autor Pașkevici Dmitri

34. Bugetele locale Bugetul local este definit la art. 14 BC RF.Buget municipalitate(bugetul local) - o formă de educație și cheltuire a fondurilor bazate pe an fiscal destinate îndeplinirii obligațiilor de cheltuieli

Din carte sistemul bugetar RF autor Burkhanova Natalia

7. Bugetele regionale Bugetele regionale sunt elementul central al bugetelor teritoriale, care servesc la sprijin financiar sarcini pe organisme guvernamentale managementul subiectului Federației Ruse.Scopul autorităților regionale este de a asigura dezvoltarea

Din cartea Finanțe de stat și municipale autor Novikova Maria Vladimirovna

30. Deduceri normative la bugetele decontărilor Particularitatea transferurilor interbugetare regionale este următoarea. La întocmirea și aprobarea bugetului unei entități constitutive a Federației Ruse, subvenții de la fond regional sprijinul financiar pentru decontări poate fi total sau parțial

Din cartea Statistici financiare autor Sherstneva Galina Sergeevna

13. Bugetele subfederale Sistemul bugetar al Federației Ruse se distinge prin concentrarea resurselor financiare la nivel federal cu un deficit constant de fonduri de la bugetele subfederale.În ultimii ani s-a înregistrat o reducere a veniturilor bugetului local. , asta s-a întâmplat în

Din cartea Finanțe și credit autor Şevciuk Denis Alexandrovici

18. Sistemul bugetar al țării: bugetul federal, bugetele subiecților, bugetele locale. Relații interguvernamentale. Bugetul consolidat Sistemul bugetar al ţării este un mecanism complex care caracterizează trăsăturile relaţiei dintre stat şi

Din cartea Politici contabile ale organizatiilor pentru anul 2012: in scopuri de contabilitate contabila, financiara, manageriala si fiscala autor Kondrakov Nikolai Petrovici

8.6.5. Estimări de cost, Procedura contabilă pentru Cheltuieli efective și Formulare de raportare pentru Centrele de Cost După selectarea centrelor de cost pentru fiecare dintre acestea, se întocmește o estimare de cost. Estimarea include numai acele costuri care sunt controlate direct de către antreprenor sau altcineva

Din cartea Logistica autor Savenkova Tatiana Ivanovna

3. 5. Sisteme flexibile de producție și logistică În sistemele flexibile de producție și logistică, organizația proces de producție efectuate conform schemei „depozit – mașină – depozit”. Deosebit de eficient această schemăîn producția la scară mică. Permite

Din cartea Salonul de flori: de unde să începi, cum să reușești autor Krutov Dmitri Valerievici

Respectarea legislației muncii și a condițiilor flexibile de muncă dreptul muncii. În cabină - patruzeci de ore saptamana de lucru; dacă o persoană lucrează douăsprezece ore

Din cartea Audit. fițuici autor Samsonov Nikolai Alexandrovici

101. Auditul costurilor materialelor pentru producție și costurilor cu forța de muncă Costurile materialelor. După elementul „costuri materiale”, costurile sunt grupate astfel: materii prime, combustibil, energie, materiale, lucrări de producție.Este important ca auditorul să știe că costul

Din cartea Bugetarea și controlul costurilor într-o organizație autor Vitkalova Alla Petrovna

4. Bugetele ca instrument de control financiar 4.1 Controlul bugetar, formele, tipurile de control și legăturile dintre acestea

Din cartea New Era - Old Anxieties: Economic Policy autor Iasin Evgheni Grigorievici

4.2 Bugete flexibile și control Bugetarea flexibilă se datorează faptului că unii indicatori ai activităților financiare și economice ale organizațiilor, prevăzuți de buget, se modifică ca urmare a modificărilor volumelor de producție și vânzări.

Din cartea Practica managementului resurselor umane autor Armstrong Michael

2.2.5 Bugetele administrațiilor locale O atenție deosebită trebuie acordată bugetelor administrațiilor locale. Astăzi, utilizarea termenului administrația locală» pentru corpuri cu numele potrivit este o neînțelegere. Nu întâmplător sunt prezentate

Din cartea Analiza economică autor Klimova Natalia Vladimirovna

ORGANIZAȚII FLEXIBILE Organizațiile agile pot fi clasificate în general drept arbitraruri propuse de Mintzberg (1983), în sensul că sunt capabile să se adapteze rapid la noile cerințe și să acționeze flexibil. Ele pot fi aranjate ca „trefoilul” lui Handy

Din cartea autorului

Moduri de operare flexibile Flexibil timpul de lucru poate fi inclus în planul de flexibilitate în unul sau mai multe dintre următoarele moduri: program zilnic de lucru flexibil - acest program poate fi aranjat pe zi, în funcție de volumul de lucru așteptat sau tipic (de exemplu,

Din cartea autorului

Întrebarea 40 Analiza compoziției și structurii costurilor. Caracteristici ale analizei costurilor fixe și variabile Evaluarea compoziției și structurii costurilor se realizează pe baza unei comparații gravitație specifică date reale ale anului de raportare cu date din anii anteriori sau valori planificate pentru

Întocmirea bugetelor flexibile se datorează faptului că unii indicatori ai activităților financiare și economice ale organizațiilor prevăzuți de buget se modifică din cauza modificărilor volumului producției și vânzărilor.

Modificările în volumul activităților vor afecta veniturile, toate costurile variabile, o parte din costurile semivariabile și pe trepte. Acest răspuns la costuri trebuie reflectat în bugete în scopuri de planificare (crearea mai multor bugete corespunzătoare opțiunilor de modificare a volumelor de producție), precum și pentru a asigura controlul bugetar. În aceste scopuri, se întocmește un așa-numit buget flexibil - o ajustare a bugetului inițial (estimare) ținând cont de volumul real de producție.

Bugetele flexibile într-o formă sau alta există în aproape orice sistem de bugetare, deoarece liderii organizațiilor, înainte de a aproba bugetul, iau în considerare mai multe opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor.

Bugetul, care este acceptat ca final, este de obicei numit buget rigid (sau static), deoarece se bazează pe un anumit indicator (aprobat) al volumului activităților organizației.

Baza pentru pregătirea bugetelor flexibile este de obicei o unitate de cost (unitate de producție). Totuși, acest lucru este posibil în cazul în care se produce un singur tip de produs. În producția mai multor diferite feluri produse, bugetul flexibil este alcătuit pe baza orei standard, al cărei indicator este ora standard.

Ora standard (oră-normă) - o unitate de muncă efectuată într-o oră la un nivel standard de performanță. Vă permite să aduceți la un singur indicator de ieșire tipuri diferite. Pentru a face acest lucru, producția și abaterile sunt exprimate în ore-normă. Veniturile bugetare sunt calculate pe baza volumului producției prin însumarea produselor din prețul standard de vânzare cu volumul real de producție pentru toate tipurile de produse legate de o anumită unitate sau organizație în ansamblu.

Utilizarea orelor standard pentru a construi un buget flexibil este posibilă doar acolo unde costurile variabile se modifică proporțional cu intensitatea forței de muncă a producției de produse (servicii).

Un buget flexibil bazat pe timp standard nu este posibil dacă costurile cu forța de muncă ale lucrătorilor de producție sunt constante, iar costurile variabile se modifică proporțional cu volumul producției.

Necesitatea unei bugetări flexibile este identificată prin analiza variației atunci când se compară rezultatele reale cu nivelurile planificate.

Compararea indicatorilor efectivi cu cei bugetari planificați pentru un anumit volum de producție planificat (buget dur, static) oferă informații limitate, iar analiza acestor indicatori este superficială, să ne uităm la un exemplu.

Faptul că planul de profit a fost insuficient îndeplinit cu 110.600 UM, iar abaterea a fost de 98,7%, nu poate satisface conducerea, întrucât aceasta este doar o declarație de fapt.

Pentru analiză, puteți compara principalii indicatori: venituri, costuri (variabile și fixe), venit marginal (diferența dintre venituri și costuri variabile), profit operațional.

Analiza abaterilor pentru _____ luna.

Variaţii de la bugetul static 110.600 UM

Analiza datelor a arătat că vânzările au scăzut cu 2.000 de unități, dar acest lucru nu a determinat o scădere proporțională a costurilor variabile. Drept urmare, ponderea acestora a crescut de la 65,7% planificat de buget la 75,9%, ceea ce a condus la o reducere a ponderii venitului marginal în venituri de la 34,3% planificat de buget la 24,1%

Comparația indicatorilor relativi și absoluti a oferit o imagine reală, dar relația dintre modificarea indicatorilor ca urmare a unei modificări a volumului producției (reducere) nu a fost acoperită. Acest lucru poate fi clarificat doar cu un buget flexibil.

Bugetul flexibil este adaptat la schimbarea volumului de producție, el poate fi utilizat atât în ​​pre-planificare (în scopuri de planificare), cât și în perioada post-planificare (în scopuri analitice). La planificare, ajută la alegerea volumului optim de vânzări, în timp ce analizează - pentru a evalua rezultatele efective.

Analiza implementării planului pentru ______ lună _____ an

Abatere de la bugetul flexibil 62600 UM

Abatere de volum 48.000 UM

Diferența față de bugetul static 110.600 UM

În tabel, coloanele 1,2,3 au scopul de a compara rezultatele reale cu un buget flexibil. Variația profitului operațional față de bugetul flexibil este determinată de diferența dintre profitul real și profitul bugetar flexibil (1400 - 64000 = 626000).

Bugetul flexibil este alcătuit prin înmulțirea producției cu valorile unitare ale indicatorilor, respectiv, cu 70 UC, 46 UC, 24 UC, costurile fixe (registre) sunt preluate în valoare de 176.000 UM. pe luna.

Astfel, abaterea profitului. calculate prin compararea datelor reale cu datele bugetului dur (static), egal cu 110.600 UM. constă din două părți: variații bugetare flexibile (62.600 UM) și diferențele de volum al vânzărilor (48.000 UM)

La determinarea naturii variațiilor, trebuie să se țină seama de efectul modificărilor costurilor asupra rezultatelor bugetare. Astfel, volumul producției (vânzărilor) poate fi mai mare decât era planificat (și aceasta va fi o variație favorabilă pentru venituri), dar prețul de vânzare este mai mic (varianță nefavorabilă a bugetului flexibil pentru venituri). Depășirea vânzărilor reale poate duce la costuri materiale directe mai mari decât cele planificate. Acest lucru este firesc, deoarece costurile materialelor de bază sunt costuri directe, variabile. Totuși, dacă materialele au fost achiziționate la un preț mai mare decât cel bugetat, sau costurile unitare efective ale materialelor au fost mai mari decât standardul, acest lucru va determina o variație nefavorabilă față de bugetul flexibil.

Motivele unor astfel de abateri necesită o analiză specială bazată pe informații mai detaliate.