Metoda ABC se bazează pe contabilitate. Formarea costului de producție la întreprindere. Gruparea costurilor, care vă va permite să le atribuiți mai precis prețului de cost

Acoperirea continuă a metodelor inovatoare contabilitate de gestiune, acest articol va sublinia principiile de bază ale Activity Based Costing (sau ABC) - o metodă care a devenit larg răspândită în întreprinderile europene și americane de diverse profiluri.

Denumirea de costuri bazate pe activități ar fi cel mai bine tradus în rusă ca „contabilitatea costurilor muncii”. Apariția și dezvoltarea ABC a corespuns anumitor schimbări care au avut loc în structura economica, și anume, o schimbare de opinii asupra metodologiei de contabilizare a costurilor și de calcul al costului de producție. Anterior, calculul costului se realiza ținând cont de constantele (costul de absorbție) și costuri variabile(costul direct). În primul caz, costurile fixe sunt alocate costului de producție, care reflectă astfel costurile complete de producție. În al doilea, costurile fixe nu sunt incluse în costul de producție, ci sunt anulate ca cheltuieli pentru perioada respectivă. Costul de producție în acest caz este egal cu costurile marginale. Cu toate acestea, în practică, activitatea unei întreprinderi necesită inevitabil o atragere pe termen lung a resurselor în producție, marketing, vânzări și servicii. Prin urmare, în ciuda faptului că, conform calculelor, egalitatea costurilor marginale și a veniturilor aduce veniturile maxime, utilizarea metodei de cost direct este eficientă doar în anumite condiții. În primul rând, costurile directe în întreprindere reprezintă majoritatea costurilor; în al doilea rând, trebuie să producă o listă restrânsă de produse (unul sau două tipuri), fiecare dintre ele necesită costuri fixe aproape egale. Dacă întreprinderea nu îndeplinește astfel de cerințe, indicatorii de cost vor fi inevitabil distorsionați.

Printre rezultatele tipice ale acestor distorsiuni se numără subestimarea marjelor pentru produsele la scară mică și supraestimarea - pentru cele la scară mare, indicatorii de venituri mai mici în contabilitatea financiară față de contabilitatea managerială, rentabilitatea aparentă ridicată a produselor complexe și inovatoare din punct de vedere tehnologic în comparație cu cele simple. În consecință, pentru rezolvarea principalelor sarcini ale contabilității de gestiune - contabilitatea costurilor și costurile, indicatorii de costuri fixe și variabile nu au fost foarte potriviți.

Căutarea de noi metode de obținere a informațiilor obiective și reflexive despre costuri a dus la apariția metodei ABC.

În costul bazat pe activitate, o întreprindere este privită ca un set de activități de lucru. Locurile de muncă definesc specificul întreprinderii. Lucrările consumă resurse (materiale, informații, echipamente) și au un anumit rezultat. În consecință, etapa inițială a aplicării ABC este definirea listei și a secvenței de lucru în întreprindere. Acest lucru se realizează de obicei prin descompunerea operațiunilor de lucru complexe în componentele lor cele mai simple, în paralel cu calculul consumului de resurse. În cadrul ABC, se disting trei tipuri de muncă în funcție de modul în care participă la producția de produse: Nivelul unității (sau lucru la bucată), Nivelul lotului (lucrarea în lot) și Nivelul produsului (lucrarea produsului). O astfel de clasificare a costurilor (lucrărilor) în sistemele ABC se bazează pe observarea experimentală a relației dintre comportamentul costurilor și diverse evenimente de producție: eliberarea unei unități de producție, eliberarea unei comenzi (pachet), producerea de un produs ca atare. Totodată, se omite o altă categorie importantă de costuri, care nu depinde de evenimentele de producție – costuri care asigură funcționarea întreprinderii în ansamblu. Pentru a ține seama de astfel de costuri, este introdus un al patrulea tip de muncă - Facility Level (muncă generală de afaceri). Primele trei categorii de muncă, sau mai bine zis, costurile acestora, pot fi atribuite direct unui anumit produs. Rezultatele muncii economice generale nu pot fi atribuite cu exactitate unuia sau altuia produs, prin urmare, trebuie propuși diverși algoritmi pentru distribuirea lor.

În consecință, pentru a realiza o analiză optimă, resursele sunt clasificate și în ABC: ele sunt împărțite în cele furnizate la momentul consumului și furnizate în avans. Primele includ salariile la bucată: lucrătorii sunt plătiți pentru numărul de operațiuni de muncă pe care le-au finalizat deja; la al doilea - fix salariile, care se negociază în prealabil și nu este legat de un anumit număr de sarcini. Această împărțire a resurselor face posibilă organizarea sistem simplu pentru rapoarte periodice de costuri si venituri, rezolvand atat sarcini financiare cat si manageriale.

Toate resursele cheltuite pentru o operațiune de lucru constituie costul acesteia. La sfârșitul primei etape a analizei, întreaga activitate a întreprinderii trebuie corelată cu acuratețe cu resursele necesare implementării lor. Să dăm un exemplu (pentru simplitatea explicației, vom considera elementul de cost ca echivalentul unei resurse). În unele cazuri, elementul de cost corespunde în mod clar unui anumit tip de muncă.

„Salariul Departamentului Achiziții” este inclus în costul operațiunii de lucru „Achiziții”. Dar, de exemplu, „Chiria biroului” ar trebui distribuită proporțional cu consumul de către munca „Aprovizionare”, „Producție”, „Marketing”, etc. Se întâmplă adesea ca o resursă să nu poată fi corelată cu o operațiune de lucru și, prin urmare, , este risipită.

Cu toate acestea, un simplu calcul al costului anumitor lucrări nu este suficient pentru a calcula costul produsului final. Potrivit ABC, operațiunea de lucru trebuie să aibă un indice de măsurare a rezultatului de producție - factorul de cost. De exemplu, factorul de cost pentru articolul „Aprovizionare” ar fi „Cantitatea de achiziții”; pentru articolul „Setări” – „Număr de ajustări”. A doua etapă de aplicare a ABC este de a calcula factorii de cost și indicatorii consumului fiecărei resurse. Această cifră de consum este înmulțită cu costul pe unitate de producție a lucrării. Ca rezultat, obținem cantitatea de consum al unei anumite lucrări de către un anumit produs. Suma consumului de către un produs a tuturor lucrărilor este prețul său de cost. Aceste calcule constituie a treia etapă aplicație practică Metode ABC.

Prezentarea unei întreprinderi ca un set de operațiuni de muncă deschide oportunități largi de îmbunătățire a funcționării acesteia, permițând o evaluare calitativă a activităților din domenii precum investițiile, contabilitatea personală, managementul personalului etc.

Strategia corporativă implică un set de obiective pe care o organizație dorește să le atingă. Obiectivele organizației sunt atinse prin îndeplinirea activității sale. Construirea unui model de lucru, determinarea relațiilor acestora și a condițiilor de execuție asigură reconfigurarea procesului de afaceri al întreprinderii pentru implementarea strategiei corporative. ABC, în cele din urmă, crește competitivitatea întreprinderii prin furnizarea de informații accesibile și operaționale managerilor de la toate nivelurile organizației.

Un efect și mai mare în optimizarea costurilor poate fi obținut prin utilizarea ABC în combinație cu o altă metodologie, și anume Life Cycle Costing, conceptul de contabilitate a costurilor ciclului de viață (sau, în echivalentul rusesc, conceptul de contabilitate a costurilor ciclului de viață). Această abordare a fost aplicată pentru prima dată în cadrul proiectelor guvernamentale din industria de apărare. Costul întregului ciclu de viață al unui produs, de la proiectare până la retragere, a fost cel mai important indicator pentru agențiile guvernamentale, deoarece proiectul a fost finanțat pe baza costului total al contractului sau programului, și nu pe costul unui anumit produs. . Noile tehnologii de producție au provocat transferul metodelor LCC către sectorul privat. Există trei motive principale pentru această tranziție: o reducere bruscă a ciclului de viață al produselor; creșterea costului de pregătire și lansare în producție; definiție aproape completă indicatori financiari(costuri și venituri) în faza de proiectare.

Progresele tehnologice au scurtat ciclul de viață al multor produse.

De exemplu, în tehnologia calculatoarelor timpul de producere a produselor a devenit comparabil cu timpul de dezvoltare. Complexitatea tehnică ridicată a produsului duce la faptul că până la 90% din costurile de producție sunt determinate tocmai în etapa de cercetare și dezvoltare. Prin urmare, cel mai important principiu al LCC poate fi definit ca „prognoza și controlul costurilor de fabricație a unui produs în faza de proiectare”.

Această abordare ilustrează în mod clar comunitatea abordărilor în diferite secțiuni ale managementului costurilor. De exemplu, dacă LCC prescrie gestionarea costurilor la o anumită etapă a ciclului de producție, ținând cont de cele ulterioare, atunci analiza strategică a costurilor, cu aceleași obiective, ia în considerare nu doar lanțul valoric din cadrul întreprinderii, ci întreaga valoare a industriei. lanț (DSP). Relativ analiza strategica costurilor au fost date exemple care dezvăluie necesitatea unei analize cuprinzătoare a DSP. Pentru LCC, situația poate fi ilustrată după cum urmează.

Fabrica produce trei tipuri de produse: A, B, C. La etapa de proiectare a unui complex produs tehnicȘi problema volumului și nivelului de detaliu este în curs de rezolvare. descriere tehnica. Să presupunem că dezvoltarea instrucțiuni detaliateîntreținerea va costa 250 de milioane de ruble. În plus, publicația pentru fiecare set de echipamente este de încă 7 mii de ruble. În plus, prezența sau absența instrucțiunilor nu va afecta în niciun fel prețul de vânzare (1 milion de ruble), deoarece obligațiile de garanție includ service cu o vizită la client. Adică, consumatorul nu va fi foarte interesat de documentația însoțitoare din cauza încrederii în suport tehnic. Departamentul de servicii al întreprinderii lucrează pe bază de salariu, iar costul întreținerii acestuia este de 50 de milioane de ruble pe lună.

Rezultă din condiția că ciclul de viață al produsului la întreprinderea noastră constă din următoarele etape:

Proiecta;

Productie - tiraj estimat la 10.000 de articole in doi ani;

Utilizarea metodelor tradiționale de contabilitate de gestiune - analiza marginală - prescrie abandonarea emiterii instrucțiunilor de întreținere, deoarece aceasta va duce la o creștere a venitului marginal cu 7.000 de ruble pe unitatea de producție. Dacă includem costurile de dezvoltare în prețul de cost, atunci efectul va crește cu 250.000.000/10.000 = 25.000 de ruble.

Aplicarea metodelor de management al costurilor prescrie analiza impactului emiterii/neemiterii de instrucțiuni asupra costurilor pe parcursul ciclului de viață al produsului. În ceea ce privește exemplul nostru, este necesar să luăm în considerare etapa de service, adică să evaluăm impactul deciziei de conducere a etapei de proiectare asupra costurilor etapei de service. Aici intervine diferența fundamentală dintre simpla contabilitate a costurilor și managementul costurilor.

În analiza marginală, am luat costurile serviciilor ca valoare constantă și nu le-am luat în considerare din cauza nesemnificației lor în raport cu decizia luată. În ceea ce privește managementul costurilor, aceasta este o omisiune gravă. Acceptat în schema analitică întreținerea serviciului va necesita rezolvarea următoarelor sarcini: determinarea factorilor care afectează costurile serviciilor (factori de cost); alocarea costurilor de servicii la costul ciclului de viață al produsului proporțional cu consumul factorului de cost; calculul și analiza costurilor ciclului de viață al produsului, ținând cont de modificările în proiectarea acestuia (aspectul instrucțiunilor).

Volumul sarcinilor arată necesitatea unei aplicări cuprinzătoare a metodelor de management al costurilor. În acest caz, pentru a utiliza analiza LCC, este necesar să se reconstruiască tehnica de contabilitate a costurilor - să se aplice ABC.

Fie ca factorul de cost al activității departamentului de service să fie numărul de apeluri pe lună. Costul mediu per apel este de 40.000 de ruble (costurile medii de călătorie plus tariful orar al personalului înmulțit cu durata medie a apelului). Numărul mediu de apeluri este de 1000 pe lună și sunt distribuite după cum urmează:

produs A (problemă fără instrucțiuni de service) - 600; itemul B și C, câte 200 fiecare (cu instrucțiuni).

Diferența de 50.000.000 - 40.000 * 10.000 = 10.000.000 de ruble între costurile reale și cele estimate este o rezervă: menținerea a 2 manageri suplimentari pentru cazuri de urgență. Distribuind componenta variabilă a costurilor serviciilor la costul produselor proporțional cu utilizarea factorului de cost (și nu cu volumul producției sau mărimea costurilor directe de producție), obținem o creștere a costului produsului A cu 40.000 * 600 = 24 de milioane de ruble pe lună. Folosind tehnica contabilă ABC, se poate estima impactul pregătirii instrucțiunilor asupra sumei totale a costurilor.

Din experiența de producție și service a produselor B și C, rezultă că lansarea instrucțiunilor de operare va reduce numărul de apeluri de la 600 la 200 pe lună, adică va duce la o reducere a costurilor de service cu 400 * 40.000 = 16 milioane de ruble pe lună. Ciclul de viață al produsului A este de 2 ani, astfel încât costurile serviciilor vor scădea pentru întregul ciclu cu 16 * 24 = 384 de milioane de ruble. General Cheltuieli suplimentare la etapa de proiectare și producție se va ridica la 250.000.000 + 7.000 * 10.000 = 320 de milioane de ruble, ceea ce este mai mic decât economiile la serviciu cu 384 - 320 = 64 de milioane de ruble. Astfel, aplicarea în comun a metodelor LCC și ABC a relevat necesitatea și eficacitatea emiterii instrucțiunilor de operare.

Munca de succes în condițiile concurenței globale necesită nu numai actualizarea constantă a gamei și calității produselor, ci și o analiză amănunțită a activităților întreprinderii pentru a reduce funcțiile (lucrările) inutile sau duplicate. Adesea, întreprinderile, urmărind scopul de a reduce costurile, adoptă o politică de reducere totală a costurilor. O astfel de soluție este cea mai proastă, deoarece în cadrul unei astfel de politici, toată munca este supusă reducerii, indiferent de utilitatea acesteia. O reducere generală poate reduce performanța muncii esențiale, ducând la o deteriorare calitate generalăși performanța întreprinderii. O scădere a productivității va duce la un alt val de concedieri, care va reduce încă o dată eficiența întreprinderii. Încercările de a ieși din acest cerc vicios vor forța întreprinderea să ridice costurile peste nivelul inițial. Metodologia ABC, combinată cu analiza lanțului valoric, permite întreprinderii nu numai să reducă costurile linie cu linie, ci să identifice excesul de consum de resurse și să le redistribuie pentru a crește productivitatea.

Unul dintre principiile de calcul al costului produselor (lucrărilor, serviciilor) este alegerea unei metode de repartizare a costurilor indirecte (de regie) între obiectele de calcul. Pentru o lungă perioadă de timp în practica internă și străină, baza pentru distribuirea costurilor generale au fost costurile directe cu forța de muncă pentru producerea unei unități de producție, deoarece acestea au fost ușor planificate și luate în considerare. Automatizarea proceselor de producție și creșterea costului resurselor de infrastructură care nu sunt direct legate de activitati de productie(cheltuieli pentru vânzarea, reglarea și reajustarea echipamentelor, control tehnic produse etc.), a contribuit la creșterea ponderii costurilor generale în structura costurilor și a creat premisele pentru extinderea listei de metode de distribuire a costurilor generale.

Posibilitățile moderne de automatizare a sarcinilor de contabilitate și decontare permit unei entități economice să aleagă metode de repartizare a costurilor generale, pe baza specificului activităților sale, și să le coordoneze cu metodele de contabilizare a costurilor și de costing. La întreprinderile producătoare se folosesc următoarele metode de contabilizare a costurilor și a costurilor: normativă, personalizată, pe comandă, pe proces, contabilitatea costurilor pe funcție.

Luați în considerare caracteristicile aplicării metodei comandă după comandă și contabilitatea costurilor pe funcție. Utilizarea ambelor metode necesită prezența unui sistem fiabil de planificare și control al producției în întreprindere.

Metodă personalizată

Cu costuri personalizate obiectul calculului este o comandă separată, o muncă separată, care sunt realizate în conformitate cu cerințele speciale ale clientului și timpul de livrare pentru care este relativ scurt. Se deschide un cont analitic separat pentru fiecare comandă, iar până la finalul lucrării, toate costurile sunt considerate lucrări în curs. La plasarea unei comenzi se întocmesc estimări contabile.

O comandă trece printr-o serie de operațiuni ca o unitate definită continuu într-o fabrică sau atelier. Fiecare unitate de cost este diferită de orice altă unitate de cost. Dacă unele comenzi se repetă periodic, costurile se stabilesc din nou. Cu o mare varietate de comenzi, lucrările la fiecare dintre ele se desfășoară pe echipamente de producție pentru perioade scurte de timp.

Informațiile de cost sunt acumulate separat pentru fiecare ordin executat. Principala înregistrare pentru aceste informații este Fișa/Foaia de cost pentru îndeplinirea comenzii sau Cardul de cotație, care se completează de la caz la caz pentru toate comenzile și este ajustată în mod regulat pentru a reflecta orice costuri asociate cu o anumită comandă. Cardul de calcul se bazează pe construirea tipului de cont de calcul.

Date despre cost integral pentru executarea unei comenzi, înscrise în cardul de contabilitate cost, poate fi imediat analizat în comparație cu informațiile oricărei evaluări prealabile efectuate înainte de începerea lucrărilor la comandă și indicate în același card. Achizițiile speciale sau alte costuri directe suportate sunt, de asemenea, înregistrate pe cardul de cost.

Pe măsură ce o comandă trece prin diferitele centre de cost de producție ale întreprinderii, fiecare comandă primește propria sa parte din cheltuielile generale de producție ale fabricii. Acumularea se realizează pe baza bazelor de distribuție selectate.

Timpul petrecut la fiecare comandă este luat în considerare în comenzile magazinului sau în fișele de pontaj de către persoanele care execută lucrarea, estimat de departamentul de costuri, iar datele corespunzătoare se înscriu pe cardul de contabilitate de cost. După finalizarea comenzii, o suprataxă este reflectată în cardul de contabilitate a costurilor pe bază de comandă pentru a acoperi costurile de vânzare și costurile administrative. Prețul de vânzare convenit este apoi comparat cu costul total al comenzii și rezultate financiare din acest ordin.

O continuare a metodei comenzii este metoda contractuala de costing, care este utilizata in cazurile in care comenzile (contractele) in cauza sunt de amploare si implementarea lor prevede o perioada lunga de timp (de obicei mai mult de un an). Exemple de industrii în care sunt utilizate metode de stabilire a costurilor contractuale sunt ingineria mecanică, construcția de drumuri etc.

Contabilitatea costurilor pe funcție (metoda ABC)

Aplicați costul în funcție de funcție sau ABC-metoda are, de asemenea, o serie de caracteristici. În acest caz, obiectul contabilității costurilor este vedere separată activitate (funcție, funcționare), iar obiectul calculului este tipul de produs (muncă, serviciu). Diferența fundamentală ABC-metoda din alte metode de contabilizare a costurilor si costing este in ordinea alocarii costurilor generale.

Luați în considerare algoritmul pentru calcularea costului folosind ABC-metodă.

În primul rând, se disting principalele activități ale organizației - funcții sau operațiuni. Numărul de activități depinde de complexitatea acestuia: cu cât afacerea este mai complexă, cu atât vor fi alocate mai multe funcții. Cheltuielile generale ale organizației sunt identificate cu activitățile identificate.

Pentru fiecare tip de activitate se determină propriul purtător de costuri, care se evaluează în unitățile de măsură corespunzătoare. în care trebuie respectate două reguli:

• datele referitoare la transportatorul de costuri ar trebui obținute cu ușurință;
• măsurarea costurilor prin intermediul transportatorului de costuri trebuie să corespundă valorii lor reale.

De exemplu, funcția de schimbare a echipamentului poate fi măsurată prin numărul de schimbări necesare, funcția de preluare a comenzilor prin numărul de comenzi înregistrate.

Costurile generale sunt distribuite pe unitatea de producție: costul pe unitatea de transport al costurilor este înmulțit cu numărul acestora pentru acele tipuri de activități (funcții), a căror implementare este necesară pentru fabricarea produselor (lucrări, servicii). Ca urmare, toate costurile sunt rezumate și se determină costul unitar al unui produs (lucru, serviciu).

Notă! ABC- metoda este eficientă pentru întreprinderile ale căror activităţi se caracterizează prin nivel inalt costuri generale și este o alternativă la metoda bazată pe ordine de contabilizare a costurilor și calcularea costurilor.

Exemplu

Vom calcula costul de producție folosind metoda ABC și metoda comenzii și vom compara rezultatele.

Ca exemplu, luați în considerare întreprinderea virtuală „Stack”, care produce structuri de rafturi pentru diverse scopuri: încărcătură, arhivă și universale.

O analiză a procesului de fabricație a raftului a relevat opt ​​funcții (activități) principale:

1) consumul de muncă;

2) ;

3) plasarea comenzilor;

4) schimbarea echipamentului;

5) livrarea materialelor;

6) ;

7) controlul calității produsului;

8) .

Fiecare activitate are propriul său factor de cost. Tabelul 1 prezintă date din registrele contabile, distribuite pe tip de activitate și pe tip de produs.

Tabelul 1. Funcții și factorii de cost corespunzători acestora
Funcții	Transportator de costuri	Valoarea obiectului de cost (număr de operațiuni), total	inclusiv după tipul de produs
			rafturi de marfă	rafturi de arhivă	rafturi universale
Consumul de muncă	ore de om
Funcționarea echipamentului principal	orele mașinii
Procesarea comenzilor	numarul de comenzi
Schimbarea echipamentului	numărul de schimbări
Livrarea materialelor	numărul de loturi primite
Consumul de scule	cantitatea de scule
Controlul calității produsului	numarul de operatii de control
Operarea echipamentelor auxiliare	orele mașinii

Pentru a forma costul fiecărui tip de structuri de rafturi, este necesar să se calculeze costurile directe și cheltuielile generale.

Vom calcula costurile directe pentru producerea fiecărui tip de produs. Tabelul 2 prezintă costurile unitare (coloanele 3, 5 și 7) și volumul producției fiecărui tip de produs (coloana 2), pe baza cărora se calculează costurile totale de timp, materiale și costuri cu forța de muncă.

Tabelul 2. Calculul fondului de timp și al costurilor directe asociate cu lansarea produselor
Tip produs	Numărul de unități de produs	Costurile directe cu forța de muncă pe unitatea de producție	Timpul total	Costurile materiale directe pe unitatea de producție	Costuri materiale directe totale	Salariile directe pe unitatea de producție	Total costuri directe cu forța de muncă
			4	5	6	7
Algoritm de calcul			gr. 2 × gr. 3		6gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
rafturi de marfă
Rafturi de arhivă
Rafturi universale

Următorul pas în calcul este alocarea costurilor generale. Pentru a calcula costul pe operațiune, împărțim suma costurilor generale pentru fiecare funcție (tip de activitate) la numărul de operațiuni pentru transportatorul de cost corespunzător (Tabelul 3).

Tabelul 3. Calculul costului unitar al transportatorului de costuri pe tip de activitate
Funcţie	Cheltuieli aeriene,	Valoarea obiectului de cost (număr de operațiuni)	Costul unitar al transportatorului de costuri (valoarea costului pe operațiune)	Unităţi obiect de cost
Algoritm de calcul			gr. 2/gr. 3
Consumul de muncă				rub./persoană-oră
Funcționarea echipamentului principal				rub./oră-maşină
Procesarea comenzilor				RUB/comanda
Schimbarea echipamentului				frecare/schimbare
Livrarea materialelor				RUB/livrare
Consumul de scule				frec./unealta
Controlul calității produsului				frec./control
Operarea echipamentelor auxiliare				rub./oră-maşină

Să alocăm costurile generale în funcție de tipul de produs. Pentru a face acest lucru, înmulțim costurile pe operațiune (elementul 4 din Tabelul 3) cu numărul de operațiuni pentru fiecare transportator de cost (Tabelul 4).

Tabelul 4. Distribuția costurilor generale pe tip de produs
Funcţie	rafturi de marfă		Rafturi de arhivă		Rafturi universale
	valoarea obiectului de cost (număr de operațiuni)	Cost, frecați.)	valoarea obiectului de cost	Cost, frecați.)	valoarea obiectului de cost	Cost, frecați.)
Consumul de muncă
Funcționarea echipamentului principal
Procesarea comenzilor
Schimbarea echipamentului
Livrarea materialelor
Consumul de scule
Controlul calității produsului
Operarea echipamentelor auxiliare
Cheltuieli generale totale
Numărul de produse lansate
Costuri generale pe unitate de producție

Deci, un suport de marfă reprezintă 10.359,07 ruble, pentru rafturile de arhivă - 8539,17 ruble și pentru rafturile universale - 3578,11 ruble. deasupra capului.

Calculul costului unitar al produselor rack folosind metoda ABC este prezentat în tabel. 7.

Acum luați în considerare formarea costului de producție folosind metoda comenzii. Vom alege costurile directe cu forța de muncă ca bază pentru distribuirea costurilor generale.

Să calculăm rata bugetară de repartizare a costurilor generale (tab. 5). Pentru asta valoare totală cheltuielile generale (articolul 2 din tabelul 3) vor fi împărțite la fondul de timp de lucru (articolul 4 din tabelul 2).

Tabelul 5. Calculul ratei bugetare pentru repartizarea cheltuielilor generale prin metoda comenzii
Nume	Sens	unitate de măsură
Cheltuieli generale
Costuri directe cu forța de muncă
Rata de alocare a cheltuielilor generale bugetate

Sunt cunoscute costurile materiale directe și salariile, precum și fondul de timp pe tip de produs (Tabelul 2). Calculați cheltuielile generale de producție: înmulțiți rata bugetului de distribuție a cheltuielilor generale cu momentul fabricării unei unități de producție. Să determinăm costul unitar al fiecărui tip de produse de rack (Tabelul 6).

Tabelul 6. Calculul costului unitar al produselor rack atunci când se utilizează metoda de comandă
Cheltuieli	Tipuri de produse
	echipament de marfă	echipament de arhivă	echipament universal
Salariu direct, freacă.
Volumul emisiunii, buc.
Timp total, h
Timpul pentru fabricarea unei unități de producție, h

În tabel. 7 prezintă o analiză comparativă a rezultatelor calculării costului de producție folosind două metode.

Tabelul 7. Comparația rezultatelor costurilor la utilizare ABC- și metode personalizate
Cheltuieli	ABC- metodă			Metodă personalizată
	rafturi de marfă	Rafturi de arhivă	Rafturi universale	rafturi de marfă	Rafturi de arhivă	Rafturi universale
Costuri directe materiale, frecare.
Salariu direct, freacă.
Cheltuieli generale de producție, frecare.

rezumat

1. Metoda bazată pe comandă vă permite să alocați rapid și ușor costurile generale ale organizației, dar ține cont de comportamentul unui singur indicator - costurile forței de muncă pe unitatea de producție - și nu ține cont de influența altor factori, cum ar fi controlul calității produselor. Prin urmare, metoda personalizată de stabilire a costurilor ar trebui utilizată în cazurile în care ponderea costurilor generale în costul total este mică, în caz contrar, denaturarea gradului de influență a factorilor individuali va fi semnificativă.

2. Pentru o întreprindere al cărei proces de afaceri constă într-un număr mare de operațiuni, este de preferat metoda ABC. Utilizarea acestuia vă va permite să luați mai mult solutii eficienteîn zonă strategie de marketing, rentabilitatea produselor etc., deoarece face posibilă controlul costurilor în stadiul apariţiei acestora.

3. Evaluarea corectă a costului real este una dintre pârghiile de gestionare a profiturilor și a performanței afacerii. Iar definirea modalităților de reducere a costurilor este cel mai important factor în dezvoltarea economiei unei entități economice.

I. N. Kostenko, art. Lector, NOU HPE „Tomsk Institute of Business”

Costul bazat pe activitate sau metoda ABC, utilizat pe scară largă în întreprinderile europene și americane de diferite profiluri.

În sensul literal, această metodă înseamnă „contabilitatea costurilor prin muncă”, adică contabilitatea funcțională a costurilor.

În costul bazat pe activitate, o întreprindere este privită ca un set de activități de lucru. Etapa inițială a utilizării ABC este determinarea listei și secvenței de lucru în întreprindere, care se realizează de obicei prin descompunerea operațiunilor de lucru complexe în componentele lor cele mai simple, în paralel cu calcularea consumului de resurse. În cadrul ABC, se disting trei tipuri de muncă în funcție de modul în care participă la producția de produse: Nivelul unității (lucru pe bucată), Nivelul lotului (lucrarea pe lot) și Nivelul produsului (lucrarea produsului). O astfel de clasificare a costurilor (lucrărilor) în sistemele ABC se bazează pe observarea experimentală a relației dintre comportamentul costurilor și diverse evenimente de producție: eliberarea unei unități de producție, eliberarea unei comenzi (pachet), producerea de un produs ca atare. Totodată, se omite o altă categorie importantă de costuri, care nu depinde de evenimentele de producție – costuri care asigură funcționarea întreprinderii în ansamblu. Pentru a ține seama de astfel de costuri, este introdus un al patrulea tip de muncă - Facility Level (muncă generală de afaceri). Primele trei categorii de muncă, sau mai bine zis, costurile acestora, pot fi atribuite direct unui anumit produs. Rezultatele muncii economice generale nu pot fi atribuite cu exactitate unuia sau altuia produs, prin urmare, trebuie propuși diverși algoritmi pentru distribuirea lor.

În consecință, pentru a realiza o analiză optimă, resursele sunt clasificate și în ABC: ele sunt împărțite în cele furnizate la momentul consumului și furnizate în avans. Primele includ salariile la bucată: lucrătorii sunt plătiți pentru numărul de operațiuni de muncă pe care le-au finalizat deja; al doilea - un salariu fix, care este negociat în avans și nu este legat de un anumit număr de sarcini. Această împărțire a resurselor face posibilă organizarea unui sistem simplu de raportare periodică a costurilor și veniturilor, rezolvând atât sarcinile financiare, cât și cele manageriale.

Toate resursele cheltuite pentru o operațiune de lucru constituie costul acesteia. La sfârșitul primei etape a analizei, întreaga activitate a întreprinderii trebuie corelată cu acuratețe cu resursele necesare implementării lor. În unele cazuri, elementul de cost corespunde în mod clar unui anumit tip de muncă.

Cu toate acestea, un simplu calcul al costului anumitor lucrări nu este suficient pentru a calcula costul produsului final. Potrivit ABC, operațiunea de lucru trebuie să aibă un indice de măsurare a rezultatului de producție - factorul de cost. De exemplu, factorul de cost pentru elementul de cost „Aprovizionare” va fi „Număr de achiziții”.

A doua etapă de aplicare a ABC este de a calcula factorii de cost și indicatorii consumului fiecărei resurse. Această cifră de consum este înmulțită cu costul pe unitate de producție a lucrării. Ca rezultat, obținem cantitatea de consum al unei anumite lucrări de către un anumit produs. Suma consumului de către un produs a tuturor lucrărilor este prețul său de cost. Aceste calcule constituie a 3-a etapă a aplicării practice a metodologiei ABC.

Observ că prezentarea unei întreprinderi ca ansamblu de operațiuni de muncă deschide oportunități largi de îmbunătățire a funcționării acesteia, permițând o evaluare calitativă a activităților din domenii precum investițiile, contabilitatea personală, managementul personalului etc.

Strategia corporativă implică un set de obiective pe care o organizație dorește să le atingă. Obiectivele organizației sunt atinse prin îndeplinirea activității sale. Construirea unui model de lucru, determinarea relațiilor acestora și a condițiilor de execuție asigură o reconfigurare a procesului de afaceri al întreprinderii pentru implementarea strategiei corporative. ABC, în cele din urmă, crește competitivitatea întreprinderii prin furnizarea de informații accesibile și operaționale managerilor de la toate nivelurile organizației.

Un efect și mai mare în optimizarea costurilor poate fi obținut prin utilizarea ABC în combinație cu o altă tehnică, și anume - conceptul de contabilitate a costurilor ciclului de viață (Viaţă ciclucostă-LCC).

Această abordare a fost aplicată pentru prima dată în cadrul proiectelor guvernamentale din industria de apărare. Costul întregului ciclu de viață al unui produs, de la proiectare până la retragere, a fost cel mai important indicator pentru agențiile guvernamentale, deoarece proiectul a fost finanțat pe baza costului total al contractului sau programului, și nu pe costul unui anumit produs. . Noile tehnologii de producție au provocat transferul metodelor LCC către sectorul privat. Există trei motive principale pentru această tranziție: o reducere bruscă a ciclului de viață al produselor; creșterea costului de pregătire și lansare în producție; definirea aproape completă a indicatorilor financiari (costuri și venituri) în faza de proiectare.

Progresele tehnologice au scurtat ciclul de viață al multor produse. De exemplu, în tehnologia computerelor, timpul de producție a produselor a devenit comparabil cu timpul de dezvoltare. Complexitatea tehnică ridicată a produsului duce la faptul că până la 90% din costurile de producție sunt determinate tocmai în etapa de cercetare și dezvoltare. Cel mai important principiu al conceptului de cost al ciclului de viață (LCC) poate fi astfel definit ca „prognoza și gestionarea costurilor de fabricație a unui produs în faza de proiectare”.

Munca de succes în condițiile concurenței globale necesită nu numai actualizarea constantă a gamei și calității produselor, ci și o analiză amănunțită a activităților întreprinderii pentru a reduce funcțiile (lucrările) inutile sau duplicate. Adesea, o organizație, în urmărirea obiectivelor de reducere a costurilor, adoptă o politică de reducere totală a costurilor. O astfel de soluție este cea mai proastă, deoarece în cadrul unei astfel de politici, toată munca este supusă reducerii, indiferent de utilitatea acesteia. O reducere generală poate reduce performanța muncii esențiale, ceea ce va duce la o deteriorare a calității generale și a productivității întreprinderii. Scăderea productivității, la rândul său, va duce la un alt val de concedieri, care va reduce din nou eficiența organizației. Încercările de a ieși din acest cerc vicios vor forța compania să ridice costurile peste nivelul inițial.

Metodologia ABC permite întreprinderii nu numai să reducă costurile linie cu linie, ci să identifice consumul de resurse în exces și să le redistribuie pentru a crește productivitatea.

Astfel, această metodă are o serie de avantaje:

Vă permite să analizați cheltuielile generale în detaliu, ceea ce este de mare importanță pentru contabilitatea de gestiune.

Metoda ABC face posibilă determinarea mai precisă a costului capacității neutilizate pentru anularea periodică în contul de profit și pierdere. Costul unitar estimat prin această metodă este cea mai bună estimare financiară a resurselor consumate, deoarece ia în considerare modalități alternative complexe de determinare a relației dintre producție și utilizarea resurselor.

Metoda ABC vă permite să evaluați indirect nivelul productivității muncii: abaterea de la cantitatea de resurse consumate și, prin urmare, de la producția sau compararea nivelului real de partajare a costurilor cu volumul care ar putea fi posibil cu furnizarea de resurse reale.

Metoda ABC nu numai că dă rezultate informație nouă despre costuri, dar generează și o serie de indicatori de natură nefinanciară, care măsoară în principal volumul producției și determină capacitatea de producțieîntreprinderilor.

Pe baza celor de mai sus, notăm că introducerea sistemului ABC în practica întreprinderilor rusești ar oferi un calcul fiabil al costului produselor specifice, ceea ce va crește semnificativ obiectivitatea evaluării profitabilității produselor. În cele din urmă, utilizarea ABC va crește competitivitatea întreprinderii, deoarece oferă acces la informații operaționale la toate nivelurile.

În ultimele decenii, o nouă direcție în contabilitatea de gestiune s-a dezvoltat activ în teoria și practica străină, acoperind costing (activity-based costing) și bugetare (activity-based budgeting). Aceste sisteme completează sistemul de management bazat pe abordarea procesului (management ABM, management bazat pe activitate) sau sunt utilizate în alte scopuri. Informațiile generate de sistemul de costuri „AVS-costing” sunt destinate deciziilor strategice de management în domeniul stabilirii prețurilor și selecției produselor promițătoare pentru producție, pentru reinginerirea proceselor de afaceri etc. Poate fi folosită și pentru managementul operațional. În acest caz, metodologia ABC de alocare a costurilor indirecte este introdusă în sistemul tradițional de calcul al costurilor cu absorbție.

Putem vorbi despre evoluția sistemului de costuri ABC, inventat încă de la începutul secolului XX. și uitat pentru o vreme, instrumentul de contabilitate a primit o nouă încarnare și dezvoltare în anii 1980. Există o discuție despre istoria dezvoltării ABC, așa că această problemă poate fi luată ca bază pentru NIRS. Întrebarea originii ABC-ului este discutabilă: este un fenomen nou sau o metodologie uitată de ceva vreme, născută mai devreme? Se pot distinge două puncte de vedere. Reprezentanții primului sunt unanimi în ceea ce privește momentul creării ABC (anii 80 ai secolului XX), dar nu prea sunt de acord cu privire la recunoașterea dreptului de autor a noii tehnologii contabile. Deci, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov sunt numiți creatorii LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva adaugă R. Cooper; în Dicționarul explicativ Oxford, apariția LAN-ului este asociată cu publicarea în 1987 a cărții de T. Johnson și R. Kaplan „The Ups and Downs of Management Accounting”. Cu toate acestea, adepții unui punct de vedere diferit cred că bazele metodologiei sistemului de costuri ABC au fost formate în 1923. G. J. M. Clark în lucrarea sa „A Study in the Economics of Overhead Costs”.

Cauzele ABC. Principalele motive pentru răspândirea ABC în practica companiilor se datorează următoarelor:

• 1) rolul în managementul strategic al indicatorului de afaceri " cost total„și cu soluționarea problemei reducerii condiționalității acesteia;
• 2) o tendință de creștere constantă gravitație specificăîn costul de producție al costurilor indirecte;
• 3) procese de diversificare activitati comerciale entități comerciale;
• 4) faptul că metodologia contabilă care utilizează o bază unică de repartizare a costurilor indirecte mărește gradul de convenționalitate al indicatorului „cost integral”, întrucât deseori face imposibilă stabilirea unei relații de cauzalitate între produse și resursele pe care le consumă.

Primul motiv pentru răspândirea ABC este asociat cu o creștere a gradului de incertitudine în mediul de afaceri, riscuri și concurență. În aceste condiţii, managementul strategic a căpătat o importanţă deosebită, pentru care informaţiile privind costurile reduse devin irelevante, întrucât costurile fixe capătă caracter de variabile pe o perioadă lungă de timp.

Gradul de condiționalitate depinde de ponderea costurilor indirecte în costul de producție, prin urmare, tendința de creștere a costurilor pentru întreținerea producției și managementului a determinat al doilea motiv pentru dezvoltarea ABC. Justificarea acestei tendințe și exemple de structură a costurilor sunt discutate în paragraful 3.2 atunci când se caracterizează grupul de clasificare „costuri directe și indirecte”.

De ce diversificarea sporită a activităților a afectat dezvoltarea ABC? Dacă la începutul secolului XX. firme specializate într-un anumit produs, incertitudinea crescută Mediul extern iar riscurile au condus la un proces de diversificare a activitatilor, rezultand o extindere semnificativa a gamei de produse. Acest lucru reduce capacitatea de a identifica resursele consumate direct cu produsele și necesită o metodologie îmbunătățită de alocare a costurilor.

Motivele de natură generală nu ar fi atât de semnificative pentru dezvoltarea ulterioară a metodologiei de calcul, dacă metodele contabile ar fi adecvate noilor sarcini ale managementului întreprinderii. Cu toate acestea, abordarea adoptată în contabilitate a repartizării costurilor indirecte proporțional cu o bază de distribuție nu permite reflectarea unei relații de cauzalitate între toate grupele de costuri distribuite și obiectul de calcul. Mai mult, în practică, baza de distribuție este aleasă nu pe baza logicii unei relații de cauzalitate, ci pe baza confortului de a obține informații gata făcute din registrele contabile.

ABC este un sistem complex și consumator de timp. Și în ciuda nevoilor managementului, nu și-ar fi primit dezvoltarea dacă nu ar fi fost oportunitățile sporite tehnologia Informatiei. Răspândirea ABC a fost asigurată de o reducere semnificativă a costului procesării informației în legătură cu dezvoltarea modernului sisteme de informare.

Natura ABC. Una dintre denumirile sistemului ABC-costing - costing în două etape - reflectă o trăsătură esențială a ABC, asociată cu două etape în distribuția costurilor indirecte. Primul pas este distribuirea costurilor indirecte între operațiunile proceselor de afaceri, al doilea este distribuția dar obiectele finale de calcul, de exemplu, produsele. Aici apare una dintre diferențele fundamentale dintre costing ABC și sistemele tradiționale de costing, și anume că în procesul contabil este introdus conceptul de „operare”, ceea ce se reflectă în denumirea sistemului – „activity-based costing”, adică. costul tranzacţiei. O activitate de proces de afaceri este un eveniment, sarcină sau unitate de lucru care are un scop specific. ABC-costing folosește costul acestor operațiuni ca pas intermediar pentru atribuirea costurilor produselor (lucrări, servicii) și ca informații de valoare independentă.

Procedura în doi pași este o manifestare a unuia dintre conceptele care stau la baza costurilor ABC. Dacă, la utilizarea sistemelor tradiționale de stabilire a costurilor, se consideră că resursele sunt absorbite de produse (Fig. 6.4, A), apoi în sistemul ABC resursele sunt absorbite de operațiuni; atunci costul operațiunilor este absorbit de produse (Fig. 6.4, b).

Orez. 6.4. Logica mișcării costurilor în abordarea tradițională a costurilor (i) și în abordarea ABC(b)

Vocabularul de bază ABC include următorii termeni cheie:

• grup de costuri indirecte;
• factor de cost (altfel transportator de cost);
• obiect de cost intermediar;
• obiectul de cost final.

Conceptul de „grup de costuri indirecte” reflectă costul resurselor utilizate (materiale etc.), care trebuie atribuite obiectelor de calcul, repartizate într-un anumit mod. Acest concept diferă de interpretarea tradițională a „grupului de costuri indirecte” prin aceea că sistemul ABC distinge numeroase grupuri de costuri omogene distribuite indirect, în raport cu care este posibil să se găsească un factor de cost care să reflecte o relație cauzală între costuri și calcul. obiecte.

Conceptul cheie „factorul de costuri” este similar cu termenul familiar „bază de alocare a costurilor”. Din punct de vedere al tehnicii de distribuție, nu există diferențe - aceasta este suma proporțional cu care sunt distribuite costurile indirecte. Din punct de vedere al conceptului, da. Conceptul de „factorul de costuri” se referă la una dintre prevederile conceptului ABC: „procedurile de alocare indirectă se desfășoară pe baza relațiilor de cauzalitate identificate”. Astfel, cuvântul „cost driver” înseamnă o relație de cauzalitate, un factor care influențează costul operațiunii, apoi obiectul final de costing. Termenul „bază de distribuție”, datorită caracterului său prea general, nu are o astfel de semnificație, mai ales dacă luăm în considerare practica multor întreprinderi care folosesc ca bază de distribuție salariile muncitorilor din producție.

Procedura de calculare a costurilor ABC este descrisă în paragrafele 4.2 și 7.2 în legătură cu rezolvarea unor probleme specifice.

Practica de aplicare. ABC costing are gamă largă aplicații, inclusiv motivarea deciziilor privind managementul sortimentului, prețuri, lansări de noi produse, selecție baza de clienti pe baza rentabilitatii cumparatorilor, evaluarea activitatilor centrelor de responsabilitate, evaluarea stocurilor. Informația este utilizată în bugetare, în reinginerirea proceselor de afaceri.

Exemplul 6.6 oferă o imagine de ansamblu asupra practicii sarcinilor de contabilitate de gestiune rezolvate pe baza ABC; Exemplul 6.7 arată domeniul de aplicare al abordării ABC a costurilor și controlului.

Exemplul 6.6

Rezultatele revizuirii activităților companiilor care utilizează ABC-costing în activitățile lor sunt prezentate în tabel. 6.11.

Tabelul 6.11

Utilizare Companiile de costuri ABC

Exemplul 6.7

Popularitatea utilizării ABC în diverse domenii de activitate este vizibilă dintr-un sondaj întocmit pe baza unui sondaj al companiilor și organizațiilor comerciale (Tabelul 6.12). Atrage atenția asupra faptului că întreprinderile industriale utilizați abordarea ABC mai rar decât organizațiile publice.

Tabelul 6.12

Aplicație ABC în diverse industrii

În Rusia, această abordare a costurilor începe să câștige popularitate. De exemplu, o afacere de produse alimentare congelate a aplicat metodologia ABC pentru a justifica o decizie strategică de externalizare a alimentelor preparate; întreprinderi diversificate, inclusiv cele care furnizează servicii în domeniul IT - pentru a determina eficacitatea proceselor și proiectelor de afaceri. Cu toate acestea, practica larg răspândită de utilizare această abordare nu încă, în timp ce în străinătate este folosit în companii.

Informațiile ABC pot fi folosite pentru ambele managementul curentși pentru luarea deciziilor strategice. La nivelul managementului tactic, aceste informații pot fi folosite pentru a forma recomandări pentru creșterea profitului și îmbunătățirea eficienței organizației. La nivel strategic, ca asistență în luarea deciziilor privind reorganizarea unei întreprinderi, schimbarea gamei de produse și servicii, intrarea pe noi piețe, diversificarea etc. Informațiile ABC arată cum pot fi realocate resursele pentru beneficii strategice maxime.

Logica sistemului ABC constă într-o structurare mai detaliată a grupelor de costuri, găsirea de relații cauză-efect formalizate în drivere de cost și operare. Capacitățile sistemelor informatice moderne vă permit să efectuați proceduri contabile destul de eficient. Perspectivele dezvoltării sistemului de costuri ABC sunt legate de utilizarea acestuia pentru evaluarea activităților centrelor de responsabilitate; precum şi o bază de informare pentru dezvoltarea produsului şi procese tehnologice. Ultima prevedere necesită integrarea metodologiei ABC și a analizei funcționale a costurilor.

• Innes J., Mitchell F. Un ghid practic pentru calcularea costurilor bazate pe activități. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. Poveste contabilitate. M.: Finanțe și statistică, 2004.
• Nikolaeva O. E., Alekseeva O. LA. Contabilitate strategică de gestiune. M.: Editorial URSS, 2003.
• Johnson H.T., Kaplan R. Relevanță pierdută: creșterea și căderea contabilității de gestiune. Harvard: Harvard University Press, 1987.
• Shank J., Govindarajan V. Management strategic costuri: per. din engleza. Sankt Petersburg: Business Micro, 1999.
• Numele sistemului de costuri „costarea bazată pe activități” este tradus de cercetătorii ruși în diferite moduri, de exemplu, costul după tip de activitate, costul pe operațiuni, costul pe funcții, FSA etc. Să luăm în considerare aplicabilitatea acestor nume. pe baza analizei esenței metodei de stabilire a costurilor bazate pe activități, precum și a interpretării termenului „tip de activitate” care este obișnuit pentru economia națională (tipurile de activitate ale unei companii sunt de obicei înțelese ca, de exemplu, producerea de sucuri, structuri de constructii si etc.). Esența metodei ABC și diferența fundamentală a acesteia față de alte sisteme de stabilire a costurilor nu constă în consolidarea obiectelor contabile în tipuri de activități, ci în faptul că obiectele contabile sunt împărțite cât mai mult posibil în operațiuni de proces de afaceri (desigur, luând în considerare țin cont de regula eficienței). Apoi costul acestor particule este sintetizat fie în costul de producție, fie în costul proceselor care au fost disecate anterior. Și aceste componente fracționale ale proceselor, care la rândul lor constau în acțiuni, devin obiecte de calcul.
• Contabilitate managerială ed. a X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
• Louderback J.G., Holman J.S. Contabilitate managerială ed. a X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.

Poate fi luată în considerare una dintre cele mai interesante domenii ale contabilității și costurilor contabilitatea costurilor pe funcție (Metoda ABC - Activity Based Costing). Aceasta metoda utilizat pe scară largă în fabricile europene și americane. Contabilitatea funcțională a fost dezvoltată de R. Cooper și R. Kaplan în 1988. În unele surse, poate fi numită și costuri operaționale.

Fundamental diferență Metoda ABC din alte metode de contabilizare a costurilor și de stabilire a costurilor constă în ordinea repartizării costurilor generale. Costurile funcționale oferă cea mai riguroasă abordare pentru includerea costurilor generale în costurile produselor și oferă directorilor informații esențiale pentru luarea deciziilor.

Pentru a determina costul consumului în contabilitatea funcțională, așa-numitul factori (purtători)cheltuieli(factorul de costuri), care sunt evenimente sau eforturi de care depinde valoarea costurilor pentru un anumit tip de activitate. Factorul de cost (driver) este un analog al bazei de distribuție a costurilor în sistemele contabile clasice. Pe baza acestor factori de cost, resursele sunt alocate centrelor de cost și apoi alocate produselor individuale.

În acest caz, contabilitatea este organizată în mai multe etape:

1) Separarea proces de producțieîn funcții constitutive (activități sau operațiuni). Numărul de activități depinde de complexitatea acestuia: afaceri mai grele organizațiilor, cu atât numărul de funcții va fi alocat mai mare;

2) Determinarea costurilor pentru fiecare dintre funcții. Cheltuielile generale ale organizației sunt identificate cu activitățile identificate;

3) Definirea transportatorului de cost pentru fiecare functie. Fiecărui tip de activitate i se atribuie propriul purtător de costuri, estimat în unitățile de măsură corespunzătoare;

4) Estimarea costului unitar al transportatorului de costuri prin împărțirea sumei costurilor generale pentru fiecare funcție la valoarea cantitativă a transportatorului de cost corespunzător;

5) Determinarea costului de producție (muncă, servicii). Pentru a face acest lucru, costul unitar al transportatorului de costuri este înmulțit cu numărul acestora pentru acele tipuri de activități (funcții), a căror implementare este necesară pentru fabricarea produselor (lucrări, servicii).

Astfel, obiectul contabilității costurilor în această metodă este un tip separat de activitate (funcție, exploatare), iar obiectul de calcul este tipul de produs (muncă, serviciu). Metoda ABC, în esența sa, este o alternativă la metoda bazată pe ordine de contabilizare a costurilor și a costurilor.

Extrem de punct important este descompunerea operațiilor complexe în cele mai simple componente și posibilitatea utilizării diferiților purtători de cost pentru diferite componente. Prezentarea producției sau a întregii entități economice ca un ansamblu de anumite operațiuni (funcții) permite o evaluare calitativă a activităților din diverse domenii și contribuie la creșterea competitivității unei entități economice, oferă informații managerilor de la diferite niveluri de conducere.

Utilizarea contabilității costurilor pe funcție este de mare importanță pentru producători o gamă largă produse într-un singur proces de producție. Acest sistem ajută la determinarea cauzelor apariției și modificărilor costurilor generale.

Metoda ABC vă permite să luați în considerare diferențele în consumul de resurse pentru produsele de intrare inegale și să urmăriți un astfel de consum pe parcursul întregului ciclu de producție, până la formarea costului final. Dacă este nevoie de extindere sau reducere activitate economică(adică în resurse suplimentare sau în exces), apoi sistemul de cost al caracteristicilor măsoară cantitatea totală de resurse consumate de fiecare produs.

În general, contabilitatea costurilor pe funcții ajută la identificarea costurilor excedentare, a costurilor utile și inutile, vă permite să determinați impactul elementar al costurilor asupra calității produsului și să efectuați previziuni și bugetare eficiente.

Sistemul luat în considerare nu este ideal și are dezavantaje. De exemplu, implementarea sa necesită costuri mari de materiale și personal calificat. Dar, în ciuda deficiențelor, metoda ABC vă permite să gestionați costurile folosind controlul asupra activităților, ajută la determinarea costului unui produs în toate etapele producției sale - de la proiectare la costul de livrare către consumator, asamblare, instalare etc. și să identifice cauzele costurilor.

4. JIT- calcul.

La mijlocul anilor 1970, Japonia a dezvoltat și implementat o metodă de calculare a costului de producție folosind un sistem de livrare just-in-time sau just-in-time. JIT - costing(din engleză Just in time - JIT - "fix la timp"). Acest sistem se bazează pe principiul: nu se va produce nimic până nu va fi nevoie».

Sistemul JIT urmărește să evite deținerea stocurilor în exces pe cât posibil, reducând astfel costurile asociate. Toate procesele de furnizare, producție și vânzări care au loc la întreprindere sunt organizate astfel încât să minimizeze costurile neproductive, să elimine operațiunile și procesele care nu oferă îmbunătățiri suplimentare produselor sau serviciilor.

Pentru a înțelege mai bine mecanismul sistemului just-in-time, să-l luăm în considerare mai detaliat. Spre deosebire de modelul tradițional de producție (centralizat) bazat pe livrări planificate produse terminate consumatori (cu cât mai mulți, cu atât mai bine) sistem just-in-time funcționează conform unui sistem pe care se concentrează precis cerere reală(adică este descentralizat), unde se pune accent pe coordonarea strânsă a departamentelor, utilizarea în producția de produse numai a acelor resurse care sunt necesare în această etapă a procesului de producție.

Într-un sistem ideal just-in-time, timpul petrecut pe un produs este exact egal cu timpul necesar pentru a-l produce. Acest raport are o importanță decisivă în sistemul de organizare a producției. Se crede că în întreprinderile care nu au implementat un sistem just-in-time, precum și un sistem de planificare a resurselor materiale, de cele mai multe ori (aproximativ 90%) este cheltuit nu pe producție ca atare, ci pe procese aferente, cum ar fi precum depozitarea, controlul calității, transportul, mișcarea internă etc. Aceste costuri măresc costurile indirecte, dar nu și costul de producție. Prin urmare, minimizarea timpului de pregătire a produselor pentru lansare, caracteristic sistemului „just-in-time”, îi conferă avantaje importante în reducerea costurilor:

Există stocuri nesemnificative sau deloc;

Materialele sunt livrate departamentelor de producție atunci când este nevoie, uneori în câteva ore;

Procesul de productie se desfasoara in mai multe ateliere fara depozitare stocuri de lucru in curs;

Produsele finite nu sunt produse peste comenzile primite de la clienți.

Costuri atunci când este utilizat într-o întreprindere sisteme just-in-time poate combina caracteristicile atât ale metodelor de calculare a costurilor bazate pe comandă, cât și ale metodelor bazate pe proces, deci aceasta sistemul se referă la sisteme mixte contabilitate a costurilor. Una dintre principalele caracteristici ale sistemului JIT în ceea ce privește contribuția sa la contabilitatea de gestiune este aceea că a devenit posibilă simplificarea procedurii de calcul a costurilor în procesul de producție. Acest lucru se datorează următoarelor motive:

1. Controlul materialelor este realizat cel mai eficient de către managerii întreprinderii. Absența unei cantități uriașe de materiale și a lucrărilor în curs le permite să dedice mai mult timp observării și monitorizării materialelor disponibile și a lucrărilor în curs.

2. Datorită termenului de livrare scurt și a sistemului de producție de precomandă, lucrările în curs reprezintă un cost mai mic ca procent din costurile totale de producție.

3. Reducerea necesității de contabilizare detaliată a costurilor asociate corectării căsătoriei, care pot apărea în diferite etape ale procesului de producție. Contabilitatea detaliată este necesară dacă costul corectării căsătoriei este direct legat de un anumit tip de muncă pentru corectarea căsătoriei.

Cu toate acestea, contabilul de costuri are un rol important de jucat în implementarea unui sistem de planificare a cerințelor de materiale care necesită informații precise și în timp util despre materiale, procesul de fabricație și produsele finite.

În continuare, contabilul de costuri trebuie să calculeze costurile asociate cu organizarea fiecărui proces de producție din fabrică, să determine costul timpului de nefuncționare și al stocării stocurilor.

Companiile care au trecut la sistemul „just-in-time” modifică metoda comandă-cu-comandă sau proces-cu-proces prin contabilizarea costurilor doar la eliberarea produsului finit, necontabilându-le separat în conturile de lucru în progres, pe conturile care reflectă stocurile (așa cum se face în ordine și prin metode de proces). Aceste conturi sunt de obicei înlocuite cu conturile „Materiale” și „Lucrare în curs”. Materialele primite de la furnizori sunt trimise imediat la producție. Contabilul reflectă în contabilitate costurile directe ale salariilor lucrătorilor din producție, precum și cheltuielile generale de producție în contul „Cheltuieli de conversie (adăugate)”, care nu se închide până la eliberarea produsului finit din producție. Atunci când produsele sunt deja complet scoase din producție sau chiar vândute, toate costurile sunt reflectate în conturile „Produse finite” și „Costul produselor vândute”. Astfel, procesul de mentinere a evidentelor contabile si a altor documentatii contabile este simplificat.

Având în vedere principalele probleme ale funcționării sistemului „just-in-time”, putem distinge o serie de avantaje ale acestuia mai ales în plan financiar:

Reducerea volumului stocurilor din depozit cu 75%, ceea ce duce la minimizarea investițiilor în materii prime și materiale;

Reducerea costului mișcării interne a stocurilor;

Mai mult utilizare rațională spatiu, spatii de depozitare a materialelor si a produselor finite duce si la o investitie mai mica;

Îmbunătățirea relațiilor dintre furnizori, organizatii de transport, Clienți;

Nevoia de mai puține echipamente și costuri cu forța de muncă pentru lucrători;

Reducerea numărului de circumstanțe neprevăzute, neplanificate;

Reducerea costurilor asociate cu riscul de uzură, pierdere, deteriorare a stocurilor;

Reducerea tuturor costurilor în general, inclusiv a costurilor generale (încărcare și descărcare, întreținerea inspectorilor de control al calității produselor, depozitarea materiilor prime și a materialelor etc.);

Reducerea muncii de birou aferente documentelor (după introducerea sistemului „just-in-time” nu mai este nevoie de emitere de comenzi, cerințe, ordine);

Reducerea costului de schimbare a echipamentelor cu 20%.

Este destul de firesc ca pentru fiecare fenomen prezența atât a avantajelor, cât și a dezavantajelor este caracteristică. Sistemul just-in-time în acest caz nu face excepție, având multe aspecte pozitive, are și o serie de caracteristici negative. Specialiștii, oamenii de știință disting următoarele neajunsuri, inerent sistemului „just-in-time”:

Probleme care apar în cazul onorării premature a comenzilor de aprovizionare cu stocuri;

Probleme asociate cu livrarea incompletă, incompletitudinea, lipsa oricărei piese;

Livrarea nu a acelor componente care au fost necesare;

Pericolul care decurge din prezența unui singur furnizor;

Lipsa personalului înalt calificat.