L'organisation a le droit de fournir des biens destinés à l'exportation par l'intermédiaire d'un intermédiaire, le plus souvent un contrat de commission ou un contrat d'agence est conclu. Selon l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un contrat de commission, une partie (mandataire) s'engage, au nom de l'autre partie (commis), à effectuer une ou plusieurs transactions moyennant des frais pour son propre compte, mais aux frais du principal.

La rémunération du commissionnaire peut être fixée de différentes manières : en un montant fixe, en pourcentage de quelque chose, ou en tant que différence entre le coût des marchandises vendues à l'exportation convenu par le commissionnaire avec l'acheteur et le coût fixé par l'engagement. La rémunération peut être fixée dans la monnaie de la Fédération de Russie ou dans une devise étrangère. Dans le même temps, les marchandises vendues par le commissionnaire restent la propriété du commis, conformément à l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie. Par conséquent, conformément à l'article 999 du Code civil de la Fédération de Russie, le commissionnaire est tenu de soumettre un rapport sur les services rendus. Les délais de remise du rapport doivent être cohérents avec les termes du contrat.

En vertu d'un contrat d'agence conformément à l'article 1005 du Code civil de la Fédération de Russie, l'agent s'engage, moyennant des frais, à accomplir des actions juridiques et autres au nom de l'autre partie (mandant) en son propre nom, mais aux frais du mandant ou au nom et aux frais du mandant. D'autres actions incluent souvent toutes les instructions du mandant à l'agent. Contrat d'agence prévoit des responsabilités plus larges pour le médiateur. Les frais d'agence sont fixés par l'accord (article 1006 du Code civil de la Fédération de Russie) et, comme dans le cadre d'un accord de commission, peuvent être convenus de quelque manière que ce soit. L'agent doit soumettre le rapport à la demande du mandant (article 1008 du Code civil de la Fédération de Russie), mais il est préférable de convenir à l'avance dans le contrat des conditions de soumission du rapport par l'agent.

Webinaires pour les comptables

En comptabilité, toutes les transactions dans le cadre d'accords intermédiaires sont généralement reflétées sur le compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» sous le sous-compte 76.5 «Règlements avec un commissionnaire (agent)».
L'expédition de marchandises d'exportation à un commissionnaire (agent) fait l'objet d'une lettre de voiture (TORG - 12) et se reflète dans l'affichage:

Compte Dt 45 "Marchandises expédiées" ;

Kit de facturation 41 "Marchandises" pour le montant des marchandises expédiées.

Sur la base du rapport de l'intermédiaire, l'écriture suivante est reflétée dans les écritures comptables : expédition de marchandises pour l'exportation :

Dt du compte 90 "Ventes", sous-compte 90.2 "Frais de vente" ;

Compte Kt 45 "Marchandises expédiées" pour le montant des marchandises expédiées.

Si, aux termes d'un accord avec un intermédiaire, les recettes d'exportation sont versées sur les comptes en devises du commissionnaire (agent), alors, sur la base du rapport du commissionnaire (agent), les recettes sont comptabilisées et reflétées dans le entrée habituelle que nous avons considérée ci-dessus.

Les différences de change apparaissant sur le compte en devises de l'intermédiaire sont comptabilisées dans les écritures comptables et fiscales de l'intermédiaire.

Les différences de change dans les règlements des biens vendus sont des différences de change de l'engagement (principal) et sont reflétées dans la comptabilité et la comptabilité fiscale sur la base du rapport du commissionnaire (agent).

Exemple

Alpha LLC vend des marchandises à l'exportation par l'intermédiaire du commissionnaire Beta CJSC. LLC "Alfa" a convenu avec CJSC "Beta" du coût de vente des marchandises d'un montant de 50 000 $. Prix ​​actuel les marchandises transférées au commissionnaire s'élevaient à 500 000 roubles; lors de l'achat des marchandises, le montant de la TVA a été déduit d'un montant de 90 000 roubles. Selon les termes de l'accord, les frais de commission sont de 1180 $ (TVA incluse - 180 $), qui sont retenus par le commissionnaire sur le montant du produit reçu de l'acheteur étranger.

Supposons que le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie $ était :

• à la date d'expédition des marchandises à un acheteur étranger - 25 roubles / $;
• à la date de réception du paiement de l'acheteur et à la date du transfert des recettes d'exportation à l'expéditeur - 27 roubles / $.

Les écritures suivantes sont reflétées dans les registres comptables d'Alfa LLC sur la base du rapport du commissionnaire :

• à la date d'expédition des marchandises à un acheteur étranger :

Dt du compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients» Kt du compte 90 «Ventes», sous-compte «Revenus», compte analytique «Revenus d'exportation», - 1`250`000 roubles. (50 000 $ x 25 roubles/$) - marchandises expédiées à un acheteur étranger.

Compte numéro 90 "Ventes", sous-compte "Coût des ventes", compte analytique "Coût des marchandises exportées", Compte numéro 41 "Marchandises", sous-compte "Marchandises à la commission", compte analytique "Marchandises destinées à l'exportation", - 500 000 roubles. - amorti le coût des marchandises expédiées.

Compte Dt 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» sous-compte «TVA restaurée» Kt 68 «Calculs sur les taxes et redevances», sous-compte «règlements avec le budget TVA» - 90 000 roubles.

Dt du compte 44 "Frais de vente" Kt du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements avec un commissionnaire contre rémunération" - 25 000 roubles. (1 000 $ x 25 roubles/$) - la dette de rémunération envers le commissionnaire a été accumulée.

Compte Dt 19 "TVA sur valeurs acquises", sous-compte "TVA sur travaux et services acquis", compte analytique "TVA sur travaux et services achetés pour l'exportation", compte Kt 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements avec le commissionnaire pour rémunération" - 4500 roubles. (180 $ x 25 RUB/$) - indique la TVA sur la rémunération.

Compte Dt 68 "Calculs sur les taxes et redevances", sous-compte "Règlements avec le budget de la TVA", compte analytique "TVA remboursable", compte Kt 19 "TVA sur valeurs acquises", sous-compte "TVA sur travaux et services achetés", compte analytique "TVA sur les travaux et services achetés pour l'exportation" - 4500 roubles. - le montant de la TVA en amont est accepté en déduction (après la décision correspondante de l'administration fiscale) ;

Compte Dt 68 "Calculs sur les impôts et taxes", sous-compte "Règlements avec le budget de la TVA", compte analytique "TVA récupérable", compte Kt 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" sous-compte "TVA récupérée" - 90000 roubles. le montant de la TVA restituée est accepté en déduction (après la décision correspondante de l'administration fiscale) ;

• à la date de réception du paiement de l'acheteur et à la date du transfert des recettes d'exportation au donneur d'ordre :

Compte Dt 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements avec l'exportateur sur les recettes d'exportation", compte Kt 62 "Règlements avec acheteurs et clients" - 1`350`000 roubles. ($50`000 x 27 roubles/$) - la dette de l'acheteur étranger est créditée sur le compte de règlement du commissionnaire.

Compte numéro 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements avec un commissionnaire contre rémunération", Compte numéro 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements avec un exportateur sur recettes d'exportation", - 31` 860 roubles. (1 180 $ x 27 roubles/$) - les obligations envers le commissionnaire pour la rémunération compensée par les demandes reconventionnelles ont été remboursées.

Compte D-t 52 "Comptes en devises", sous-compte "Compte en devises de transit", compte K-t 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Règlements avec l'exportateur sur les recettes d'exportation", - 1`318 140 roubles. [(50`000 $ - 1180 $) x 27 roubles / $] - recettes d'exportation moins rémunération reçue sur le compte de transit en devises de la part du commissionnaire.

Dt du compte 62 «Règlements avec les acheteurs et les clients» Kt du compte 91 «Autres revenus et dépenses», sous-compte «Autres revenus» - 100 000 roubles. - reflète l'écart de change positif sur la dette de l'acheteur à la date de son remboursement.

Dt du compte 91 «Autres revenus et dépenses», sous-compte «Autres dépenses», Kt du compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers», sous-compte «Règlements avec commissionnaire contre rémunération», - 2360 roubles. - traduit l'écart de change négatif sur les rémunérations.

Comptabilisation de la vente de devises étrangères

Depuis le 1er janvier 2007, la législation monétaire ne contient pas d'exigence de vente obligatoire des recettes en devises. À l'heure actuelle, la décision de vendre une partie ou la totalité des recettes en devises reçues est prise sur une base volontaire.

Sur la base de la notification, le résident donne à la banque agréée un ordre de vendre une partie ou la totalité du montant des recettes en devises, de transférer le montant en devises Fédération Russe, reçu de la vente obligatoire d'une partie des recettes en devises, sur son compte bancaire en roubles, ainsi que le transfert du montant de devises étrangères restant après la vente obligatoire sur son compte courant en devises.

Le formulaire de la commande est établi par la banque habilitée. Simultanément à la commande, afin de contrôler la vente de tout ou partie des recettes en devises, le résident présente à la banque agréée une attestation identifiant le montant des devises reçues dans la notification par type d'opérations de change, y compris l'identification des recettes en devises faisant l'objet d'une cession forcée (ci-après dénommé le certificat) .

Le certificat est rempli sous la forme et de la manière établies par l'acte juridique réglementaire de la Banque de Russie sur la procédure de comptabilisation des opérations de change des résidents.

Lors de l'établissement des documents sur la base desquels les opérations d'achat et de vente de devises sont effectuées, il convient de prêter attention aux points principaux suivants:

• les contrats (accords) pour la conclusion de transactions, les instructions ponctuelles, etc. doivent contenir les signatures des personnes autorisées de la part de la banque et de la part du client ;
• en fonction des conditions et de la régularité des transactions, les ordres d'achat et de vente de devises étrangères doivent contenir des mentions appropriées indiquant que le montant en devises ou en roubles pour l'achat et la vente de devises étrangères est débité du compte du client sans acceptation (s'il y a une telle condition dans la convention de compte bancaire) ;
• dans les commandes d'achat et de vente de devises, les signatures des employés autorisés de la banque et des marques (cachets) doivent être apposées, indiquant que les signatures et les sceaux des clients ont été vérifiés pour la conformité avec les échantillons déclarés et la suffisance des fonds sur le compte, ainsi que les signatures des employés responsables du contrôle des devises sur la conformité de l'opération aux exigences de la législation monétaire des Fédérations de la Fédération de Russie ;
• les conditions des opérations d'achat et de vente précisées dans les instructions (durée, taux, montant) doivent être respectées.

La radiation de devises étrangères du compte en devises de l'organisation pour sa vente ultérieure par la banque est effectuée par l'écriture suivante:

Dt 57 (sous-compte "Espèces pour la vente de devises") Kt 52 (sous-compte "Compte en devises de transit") - des fonds en devises ont été envoyés à la vente au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour de vente ;

Dt 51 Kt 57 (sous-compte "Espèces pour la vente de devises") - l'argent de la vente de devises étrangères a été crédité sur le compte courant.

Les différences de change résultant de la vente de devises étrangères sont reflétées dans les registres comptables de l'organisation comme suit :

Dt 52 (sous-compte "Compte en devises de transit") Kt 91/1 - reflète une différence de taux de change positive entre le taux de vente de la devise et le taux officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie ;

D-t 91/2 K-t 52 (sous-compte "Compte en devises de transit") - reflète la différence de taux de change négative entre le taux de vente et le taux officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Exemple

Considérez la vente de devises, à condition que la banque vende la devise au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Disons que le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de réception des revenus est de 35,0 roubles / euro; à la date de vente - 35,5 roubles / euro :

	Débit	Crédit	Montant, frotter.	document principal
Produit reçu en devise étrangère de l'acheteur sur le compte en devise étrangère de transit (5000 x 35,0)	52	62	175 000	Relevé bancaire sur compte en devises
Vente de devises étrangères (4900 x 35,50)	76	52	173 950	Ordre de vente de devises.
Le montant de la commission bancaire pour la vente de devises est reflété (100 x 35,50)	91-2	76	3 550	Ordre de vente de devises. Relevé bancaire sur compte en devises
La banque radie le montant de la commission du compte en devise de transit (100 x 35,50)	76	52	3 550	Relevé bancaire pour un spécial
Recettes créditées au compte courant (4900 x 35,50)	51	76	173 950	Relevé bancaire pour un spécial compte en monnaie de transit
La différence entre le taux de réception de la devise et le taux de vente de la devise est reflétée, (5000 x (35,50 - 35,00))	52	91	2 500	Ordre d'achat de devises. Référentiel comptable-calcul

Conformément à l'article 12 du Règlement comptable "Comptabilisation des actifs et des passifs dont la valeur est exprimée en monnaie étrangère" (PBU 3/2006)", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 N 154n, la différence de change est reflétée dans les états comptables et financiers, y compris la période de reporting à laquelle se réfère la date d'exécution des obligations de paiement ou pour laquelle les états financiers sont préparés.

Conformément au paragraphe 13 du règlement susmentionné, la différence de change doit être portée au crédit des résultats financiers de l'organisation en tant qu'autres revenus ou autres dépenses.

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Les transactions d'exportation sont souvent réalisées avec la participation d'intermédiaires, et en même temps, la relation entre le vendeur russe et l'intermédiaire peut être formalisée par un contrat d'agence, de commission ou d'agence.

L'expéditeur aux termes d'un contrat de commerce extérieur peut être à la fois un vendeur et un intermédiaire, quel que soit celui qui expédie les marchandises à un acheteur étranger, l'argent qui lui est dû appartient entièrement au propriétaire des marchandises - le vendeur.

Par conséquent, le vendeur doit comptabiliser les revenus de la vente (compte 90 "Ventes", sous-compte 1 "Revenus") pour le montant total des recettes d'exportation.

En pratique, il arrive que des vendeurs laissent sous-estimer leur chiffre d'affaires par les sommes restant aux intermédiaires en guise de rémunération. Dans cette situation, deux transactions sont effectuées :

1) vente de marchandises à un acheteur étranger ;

2) la vente d'un service d'intermédiaire à un vendeur russe, dont le coût est un revenu pour une partie (l'intermédiaire) et une dépense pour l'autre (le vendeur). Laissant la partie intermédiaire de l'argent, le vendeur paie ainsi le service acheté sans réduire ses revenus. L'intermédiaire agit en vertu du contrat aux frais et dans l'intérêt du client.

Règlements de commissions.

Le plus courant de accords intermédiaires Il s'agit d'un accord de commission. Dans le cadre d'un accord de commission, l'exportateur (mandant) charge un intermédiaire (mandataire) de vendre des produits à un acheteur étranger. Dans ce cas, l'intermédiaire agit pour son propre compte, mais aux frais de l'exportateur (article 990 du Code civil de la Fédération de Russie).

Agissant dans le cadre du contrat, le commissionnaire agit pour son propre compte, et une procuration du committent n'est pas requise, donc, pour son propre compte, l'intermédiaire :

1) signe un contrat avec l'acheteur ;

2) expédie des marchandises à une organisation étrangère;

3) reçoit de l'argent.

L'organisation a décidé de vendre un lot de marchandises lui appartenant et a convenu avec l'organisation commerciale qu'il vendrait ses marchandises, et l'organisation lui paierait une redevance pour cela. À cette fin, les organisations ont conclu un accord de commission.

L'organisation qui vend des marchandises à l'exportation dans cet accord est le committent, et l'organisation commerciale est le commissionnaire. Bien que l'organisation commerciale vende des marchandises pour son propre compte, l'argent reçu des acheteurs sera la propriété de l'organisation qui s'engage.

Dans le contrat, les parties peuvent prévoir que l'intermédiaire paie le transport de la marchandise à un acheteur étranger, son assurance, le dédouanement, etc. Ensuite, tous ces frais, à l'exception des frais de stockage de la marchandise, l'exportateur doit rembourser le intermédiaire (article 1001 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si ces dépenses ont été payées en devises étrangères, l'exportateur peut également transférer de l'argent en devises étrangères.

Dès réception des gains en devises sur un compte en devises de transit, l'intermédiaire doit soumettre à la banque un certificat d'opérations de change (clauses 3.4, 3.5 de l'instruction de la Banque de Russie du 30 mars 2004 n ° 111-I).

La banque doit vérifier les informations spécifiées par l'intermédiaire dans le certificat d'opérations de change avec les informations contenues dans les documents qui sont à la base de la conduite des opérations de change, et si le certificat est correctement établi. Toutes les vérifications doivent être effectuées dans un délai d'un jour.

Au plus tard le jour ouvré suivant le jour où l'attestation est remise par l'intermédiaire, la banque l'accepte ou la refuse. Le certificat accepté d'opérations de change est signé par un employé autorisé de la banque et certifié par le sceau de la banque.

Une banque commerciale peut refuser d'accepter un certificat d'opérations de change dans les cas suivants :

1) le certificat a été établi en violation des exigences établies par l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 15 juin 2004 n ° 117-I ;

2) il ressort des documents soumis que l'opération de change en cours ne correspond pas au code déclaré de l'opération de change ;

3) code spécifié type de transaction en devises ne correspond pas aux motifs de créditer des devises sur un compte bancaire spécial.

L'attestation d'opérations de change, ainsi que les autres documents (contrat, passeport de transaction, etc.) remis par l'intermédiaire, la banque les retourne au plus tard le jour ouvrable suivant le jour de leur dépôt. Dans ce cas, les documents peuvent être envoyés par courrier recommandé avec avis ou remis à un intermédiaire contre récépissé. Le certificat retourné doit contenir une note d'un employé autorisé de la banque sur la raison du retour.

Nous listons les documents qui doivent être délivrés pour les transactions de commission de commerce extérieur :

1) notification du transfert de propriété de la marchandise ;

2) notification de l'encaissement des gains en devises sur le compte de l'intermédiaire ;

3) le rapport d'un intermédiaire sur les dépenses engagées ;

4) facture ;

5) lettre de voiture internationale ;

6) documents douaniers.

Les marchandises qui vont à l'intermédiaire sont la propriété de l'exportateur, de sorte que les marchandises d'exportation deviennent la propriété de l'acheteur étranger directement de l'exportateur.

L'intermédiaire est tenu d'informer l'exportateur lorsque le transfert de propriété a eu lieu, et pour cela il doit émettre un avis. Le texte de l'avis peut être, par exemple, le suivant :

«Conformément au contrat du 4 février 2005 n ° Ek-5, conclu avec un intermédiaire sur la base d'un accord de commission du 25 janvier 2007 n ° 5, le 10 février 2007, des biens d'une valeur de 50 000 dollars ont été transférés à la société allemande AG Licht.USA. La confirmation du transfert de propriété à un acheteur étranger est une lettre de voiture internationale datée du 10 février 2007 n° 76543.

De plus, l'intermédiaire doit montrer à l'exportateur un avis de réception du produit à son compte. Cette notification est nécessaire pour que l'exportateur puisse recalculer les recettes en devises en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, et le recalcul doit être effectué le jour où la devise est créditée sur le compte de l'intermédiaire. Le texte de l'avis peut être, par exemple, le suivant :

"Conformément au contrat du 4 février 2005 n° Ek-5, conclu avec un intermédiaire sur la base d'un contrat de commission du 25 janvier 2007 n° 5, le 14 mars 2007, le produit de l'exportation de marchandises en le montant de 50 000 $ a été crédité sur le compte en devises de transit .USA. La confirmation de la réception du produit est un relevé bancaire d'un compte en monnaie de transit daté du 14 mars 2007 (une copie du relevé est jointe) ».

Une fois que l'intermédiaire a exécuté le contrat, il doit soumettre un rapport à l'exportateur (article 999 du Code civil de la Fédération de Russie). L'exportateur vérifie le rapport et fait part de ses objections dans les 30 jours à compter de la date de réception du rapport, sauf accord contraire des parties.

Pour l'intermédiaire, le procès-verbal signé par l'exportateur vaut preuve de la prestation effective des services et sert de base pour signer le certificat d'achèvement et accumuler la rémunération. De plus, le rapport vous permet d'attribuer les coûts associés à la mise en œuvre exporter des marchandises, aux frais de l'exportateur (au débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers").

Sur la base du rapport, l'exportateur génère des dépenses pour la vente de marchandises d'exportation, il est nécessaire d'indiquer les chiffres dans le rapport documents primaires, sur la base desquels l'intermédiaire a effectué des dépenses.

Pour que l'exportateur puisse déduire la TVA, l'intermédiaire doit joindre au rapport des factures et des copies des relevés bancaires confirmant le paiement des dépenses engagées. L'expéditeur des marchandises peut être soit un exportateur, soit un intermédiaire, selon la personne qui expédie les marchandises.

Si l'expéditeur est un intermédiaire, il est nécessaire d'émettre des connaissements internes (actes d'acceptation et de transfert), qui indiquent le transfert des marchandises de l'exportateur à l'intermédiaire.

Le dédouanement des marchandises en mode « exportation » peut être effectué à la fois par l'intermédiaire et par l'exportateur. Si cela est fait par un intermédiaire, alors il remplit une déclaration en douane de fret. De plus, une copie de l'accord de commission est présentée aux douanes.

Si l'expéditeur des marchandises est un exportateur, il est également responsable du dédouanement des marchandises. Pour le dédouanement des marchandises, l'exportateur doit recevoir à l'avance une copie du passeport de transaction de l'intermédiaire. Après avoir effectué le dédouanement, l'exportateur transmet immédiatement une copie de la déclaration en douane à l'intermédiaire pour qu'il la remette à la banque.

Frais non remboursables pour l'exécution du contrat, l'intermédiaire comptabilise l'inscription :

Débit du compte 26 « Frais généraux », Crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » (10 « Matériels », 70 « Règlements avec le personnel contre rémunération », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers ”) – les dépenses en vertu de l'accord de commission sont reflétées.

L'annulation de ces charges se traduit par l'écriture : Débit du compte 90 "Ventes" sous-compte 2 "Coût des ventes",

Crédit du compte 26 "Frais généraux d'entreprise" - les frais de l'intermédiaire sont amortis.

Si les frais prévus au contrat sont remboursés par l'exportateur à l'intermédiaire, l'inscription suivante est effectuée :

Compte débiteur 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers",

Crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" - les dépenses remboursées par l'exportateur sont annulées.

Les biens que l'intermédiaire vend à un acheteur étranger appartiennent à l'exportateur. En premier lieu, l'intermédiaire doit notifier à l'exportateur le transfert de propriété des biens exportés à un acheteur étranger. Après avoir reçu un tel avis, l'exportateur enregistre le produit de la vente des marchandises :

Débiter le compte 62 "Règlements avec acheteurs et clients",

Crédit du compte 90 Sous-compte "Ventes" 1 "Revenus" - la vente de marchandises est reflétée.

Une fois que l'intermédiaire a reçu de l'argent d'une organisation étrangère sur son compte en devises, il doit fournir à l'exportateur un autre avis - concernant le transfert du produit. Jusqu'à ce que cette notification soit reçue, l'exportateur sera redevable à l'organisation étrangère.

Un exportateur qui tient une comptabilité fiscale sur une base de caisse détermine les recettes pour la comptabilité fiscale à la date de réception (transfert) effective des fonds. Après toutes les dépenses engagées, l'intermédiaire établit un procès-verbal et l'envoie à l'exportateur, ainsi que des copies des principaux documents attestant de ces dépenses : relevés bancaires, ordres de paiement, demandes de virements de devises, factures, factures.

Sur la base de ce rapport, l'exportateur calcule la rémunération de l'intermédiaire et répercute sur son compte les frais encourus par l'intermédiaire.

L'exportateur, ayant conclu un accord de commission avec un intermédiaire, lui donne instruction de vendre les produits à un acheteur étranger.

L'intermédiaire signe le contrat avec l'acheteur en son propre nom, et c'est lui qui est responsable de l'expédition de la marchandise à l'étranger, le paiement de la marchandise doit également être crédité sur son compte.

Dans le contrat, les parties peuvent écrire que le commissionnaire paie le transport des marchandises à un acheteur étranger, son assurance, le dédouanement et d'autres dépenses, mais alors toutes ces dépenses (à l'exception des frais de stockage des marchandises) doivent être remboursées par le committent (article 1001 du Code civil de la Fédération de Russie). De plus, si ces dépenses ont été payées en devise étrangère, alors le commissionnaire doit également être remboursé en devise étrangère. Le commissionnaire peut lui-même rembourser ces frais sur le produit de l'engagement qu'il a reçu pour les marchandises exportées.

Dans l'art. 1001 du Code civil de la Fédération de Russie stipule que "le commis est tenu de rembourser les sommes dépensées par le commissionnaire". Les montants précis dont il s'agit ne sont pas expliqués, mais il convient de rappeler que les frais de voyage et d'accueil, ainsi que les frais de téléphone, sont des coûts de production de l'intermédiaire et sont couverts par la rémunération qu'il perçoit.

Le produit en devises que l'acheteur étranger transfère sur le compte du commissionnaire appartient au committent.

Le commissionnaire impute les frais d'exécution du contrat sur le compte 26 « Frais généraux d'entreprise ». Ensuite, ces dépenses sont débitées au débit du compte 90 "Ventes". Toutefois, ceci ne s'applique pas aux dépenses que, aux termes du contrat, le committent rembourse au commissionnaire, elles doivent être portées sur le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Le commissionnaire participant aux règlements s'est engagé à vendre un lot de marchandises en dehors de la Russie. Les marchandises ont été livrées à l'entrepôt de l'intermédiaire. Le commissionnaire transférait intégralement les recettes en devises reçues au committent. L'engagement a entièrement indemnisé l'intermédiaire pour les sommes dépensées par lui en paiement du transport, de l'assurance et de l'expédition des marchandises, du paiement des droits de douane à l'exportation, ainsi que de la rémunération transférée. Pour simplifier l'exemple, la TVA n'est pas prise en compte. Les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité de l'intermédiaire :

1) Débit du compte 004 "Marchandises acceptées à la commission" - les marchandises acceptées à la commission pour l'exportation ont été créditées ;

2) Débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte 5 "Règlements avec le donneur d'ordre", Crédit du compte 51 "Comptes de règlement" - frais de transport, assurance et expédition des marchandises, exportation droits de douane sous réserve de remboursement par l'engagement ;

3) Débit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte 5 « Règlements avec un acheteur étranger », Crédit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte 5 « Règlements avec un mandant » - la dette de l'acheteur pour les marchandises expédiées a été accumulée ;

Crédit du compte 004 "Marchandises acceptées à la commission" - les marchandises acceptées à l'exportation à la commission ont été radiées au moment du transfert de propriété ;

4) Débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" sous-compte 1 "Règlements avec le mandant", Crédit du compte 90 "Ventes" sous-compte 1 "Revenus" - les revenus des commissions sont reflétés;

5) Débiter le compte 52 "Comptes en devises",

Crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" sous-compte 5 "Règlements avec un acheteur étranger" - les fonds de l'acheteur ont été reçus sur le compte du commissionnaire ;

6) Débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte 5 "Règlements avec le donneur d'ordre", Crédit du compte 52 "Comptes en devises" - les gains en devises ont été transférés au donneur d'ordre ;

7) Compte de débit 51 "Comptes de règlement",

Crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" sous-compte 5 "Règlements avec le mandant" - le montant de la commission et le montant du remboursement des dépenses engagées ont été reçus du mandant ;

8) Débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte 5 "Règlements avec le donneur d'ordre", Crédit du compte 62 "Règlements avec acheteurs et clients", sous-compte 1 "Règlements avec le donneur d'ordre" - le la dette du principal pour la commission a été remboursée.

De plus, puisqu'il a été reçu dans une devise étrangère, afin de calculer la TVA, il doit être converti en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, établi à la date de la mise en œuvre des services intermédiaires (clause 3, article 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les marchandises que le commissionnaire vend à un acheteur étranger appartiennent au committent. Par conséquent, le commissionnaire doit informer immédiatement le committent de toutes les transactions liées à l'exportation de marchandises. Pour le committent, les principales pièces comptables seront les avis et procès-verbaux que lui présentera le commissionnaire.

Règlements en vertu de l'accord de commission.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 971 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu d'un contrat d'agence, une partie (avocat) s'engage à accomplir certaines actions en justice au nom et aux frais de l'autre partie (mandant).

L'exportateur charge l'intermédiaire de trouver un acheteur étranger et de conclure un accord avec lui au nom de l'exportateur. Pour ce faire, l'exportateur délivre une procuration à l'intermédiaire. Tous les droits et obligations découlant du contrat conclu par l'intermédiaire (mandataire) ont l'exportateur (mandant). L'exportateur est tenu de créditer son produit sur le compte de la banque dans laquelle il a délivré le passeport de transaction.

Si un intermédiaire conclut un contrat pour le compte d'un exportateur (mandant), alors c'est le compte du mandant qui doit recevoir les recettes en devises d'un acheteur étranger, et c'est lui qui est obligé d'en vendre une partie, comme l'exige la loi, et l'intermédiaire ne peut pas participer aux calculs.

Il est impossible de payer une rémunération à un intermédiaire dans le cadre d'un contrat d'agence en devise étrangère, par conséquent, les règlements entre le mandant et l'avocat ne doivent être effectués qu'en roubles.

Les coûts des activités d'intermédiaire supportés par l'avocat sont reflétés sur le compte 26 "Frais d'entreprise généraux", l'intermédiaire peut entièrement radier ces coûts au débit du compte 90 "Ventes" dans la période de déclaration au cours de laquelle ils ont été effectués (clause 9 PBU 10/99 " frais d'organisation).

Mais une autre option est également possible : déterminer le résultat financier au fur et à mesure des prestations d'intermédiation. Dans ce cas, l'intermédiaire impute en comptabilité les dépenses directement liées à un contrat particulier (par exemple, les frais de voyage et d'accueil ou les frais de conversation téléphonique) sur un sous-compte distinct, et elles ne sont débitées qu'après la signature du certificat d'achèvement.

Autres dépenses ( salaire, loyer, frais de matériel, etc.) sont enregistrés sur un sous-compte séparé « Total des coûts des activités intermédiaires ». Ils peuvent être entièrement amortis à la fin de la période de reporting au cours de laquelle ils ont été produits, ou ils peuvent être distribués dans le cadre d'accords de commission et amortis au cours de la période de reporting au cours de laquelle le certificat d'achèvement a été signé. La procédure d'annulation des dépenses encourues doit être reflétée dans la politique comptable de l'intermédiaire.

Le donneur d'ordre peut rembourser séparément les frais de transport, d'expédition et d'assurance des marchandises en transférant de l'argent au-delà des frais d'intermédiaire établis, puis ces frais ne sont pas inclus dans le coût des services d'intermédiaire, mais sont comptabilisés sur le compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Le donneur d'ordre comptabilise la vente de biens d'exportation par l'intermédiaire d'un intermédiaire de la même manière que leur vente dans le cadre d'un contrat de vente. La rémunération versée à l'intermédiaire est incluse dans le coût de vente des marchandises exportées. Les exportateurs-fabricants et les organisations commerciales tiennent compte de ces coûts sur le compte 44 "Frais de vente". Les exportateurs imputent ces dépenses au débit du compte 90 "Ventes" de la période de déclaration au cours de laquelle elles ont été engagées.

Le mandant a le droit de rembourser au mandataire une partie de ses dépenses, cependant, s'il rembourse des frais de déplacement, d'accueil ou de téléphone, il ne peut tenir compte des sommes versées lors de l'imposition des bénéfices.

Par exemple, les frais de déplacement. Un représentant de l'intermédiaire est parti en voyage d'affaires. Il ne fait certainement pas partie du personnel de l'exportateur principal et n'est pas lié à lui par le travail ou par toute autre relation. Et le voyage d'un employé d'un organisme extérieur, même s'il était dans l'intérêt du mandant, ne peut être considéré comme un voyage d'affaires.

Il en est de même pour les frais d'accueil et de téléphone. Le contrat avec un acheteur étranger étant conclu par un intermédiaire, les frais de représentation ne peuvent pas être inclus dans le coût de l'exportateur. Les conversations téléphoniques menées à partir d'un numéro de téléphone qui n'est pas enregistré auprès de l'exportateur peuvent également ne pas être incluses dans son coût.

Jusqu'au 1er janvier 2006, art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le libellé du document confirmant le fait du paiement était le suivant: un relevé bancaire confirmant la réception effective du produit d'un acheteur étranger. Ce libellé donnait une raison supplémentaire de refuser le remboursement aux exportateurs qui recevaient un paiement non pas directement d'un acheteur étranger, mais de tiers. Les inspecteurs leur ont refusé le remboursement de la TVA, estimant que les paiements de tiers ne pouvaient être considérés comme le produit d'une transaction d'exportation. Cependant, avec la publication des modifications, ce problème a disparu et la nouvelle formulation implique que le produit peut provenir non seulement de l'acheteur, mais également d'un tiers.

Cependant, il convient de rappeler que l'art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une précision supplémentaire a été apportée selon laquelle, à la réception du produit d'un tiers en bureau des impôts Avec le relevé bancaire (sa copie), il est désormais nécessaire de soumettre un contrat d'agence pour le paiement des marchandises vendues, conclu entre une personne étrangère et l'organisation qui a effectué le paiement.

Ainsi, si un acheteur étranger souhaite confier le paiement à un tiers, il doit rédiger cette commande dans un accord séparé, qui doit être signé par lui (l'acheteur) et le tiers qui effectuera le paiement. L'acheteur doit transférer ce contrat à l'exportateur pour confirmation de l'exportation. Après tout, c'est ce document qui confirmera qu'il y a eu un accord correspondant entre l'acheteur et l'organisation qui a payé les marchandises exportées. Une lettre d'un acheteur étranger adressée à l'exportateur indiquant que le paiement sera effectué par un tiers, ou une clause correspondante dans le contrat d'exportation lui-même (en annexe) ne suffit pas. En l'absence de contrat-commandement, le refus de remboursement est quasiment inévitable.

2.3 Comptabilisation de l'exportation de biens par l'intermédiaire d'un intermédiaire

La procédure comptable des opérations d'exportation impliquant un intermédiaire dépend de la nature du contrat conclu entre l'exportateur et l'intermédiaire. Lors de la conclusion d'un contrat d'agence, l'intermédiaire conclut un contrat pour le compte et aux frais de l'exportateur, mais ne participe pas à l'exécution du contrat. Dans ce cas, la comptabilisation des opérations d'exportation par l'exportateur est effectuée de la manière habituelle.

Dans les cas sans participation d'un intermédiaire aux calculs, la comptabilisation des opérations d'exportation se reflète dans lui comme suit:

Dt 76-2, Kt 90-1 - après réflexion revenu brut du montant de la commission avec recalcul au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie ;

Dt 90, Kt 68 - lors de la prise en compte de la dette de TVA envers le budget avec conversion en roubles au taux de la Banque de Russie;

Dt 68, Kt 52 - lors du paiement des dettes au budget de la TVA, converties en roubles.

Lors de la conclusion d'un contrat de commission, l'intermédiaire conclut un contrat avec un acheteur étranger en son propre nom, mais aux frais de l'exportateur. Le commissionnaire agit dans ce cas comme un vendeur. Il reflète dans la comptabilité les transactions de règlement avec les acheteurs étrangers et les transactions de règlement avec le donneur d'ordre. La comptabilisation de la fourniture de biens d'exportation et de sa vente dans le compte du commissionnaire n'est pas reflétée, car la propriété des biens ne passe pas à l'intermédiaire.

Tous les frais du commissionnaire pour l'exécution de la commande par lui lui sont remboursés par le committent. Lorsqu'il reçoit une commission en devises, le commissionnaire procède à la vente obligatoire d'une partie des recettes en devises. Dès l'exécution de l'ordre, le commissionnaire remet un rapport au committent.

Le donneur d'ordre reflète dans la comptabilité toutes les opérations d'expédition et de vente des marchandises d'exportation, ainsi que les opérations de règlement avec le commissionnaire et pour la vente obligatoire d'une partie des recettes en devises (si cela n'a pas été reflété par le commissionnaire).

Lors de l'exportation de marchandises sous le régime douanier d'exportation, la TVA est facturée au taux de 0%. Pour confirmer la validité de l'application du taux de taxe de 0% lors de la vente de biens par l'intermédiaire d'un commissionnaire, tous les documents doivent être soumis à l'administration fiscale. Les écritures comptables du committent et du commissionnaire sont présentées dans le tableau 3 (voir annexe)

En règle générale, le commissionnaire et le committent effectuent des règlements entre eux via le compte 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers" ; sous-compte pour le commissionnaire - "Règlements avec le commettant", pour le commettant - "Règlements avec le commissionnaire". Dans les cas où l'intermédiaire reçoit des marchandises de l'exportateur, il reporte sa réception sur le compte hors bilan au débit 004 « Marchandises acceptées contre commission », sous-compte 1 « Marchandises d'exportation acceptées contre commission ».

Reflet des opérations sur les comptes comptabilité le commissionnaire-intermédiaire et l'engageant-exportateur est présenté dans le tableau 4 (voir annexe).

Dans tous les cas, les parties à l'accord sont guidées par l'article 999 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel, après l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de soumettre un rapport au commis et de lui transférer tout ce qui est reçu dans le cadre de l'accord de commission. Le mandant qui a des objections au procès-verbal doit en informer le commissionnaire dans les trente jours à compter de la date de réception du procès-verbal, à moins qu'un délai différent ne soit fixé d'un commun accord entre les parties. Dans le cas contraire, le rapport, sauf accord contraire, est considéré comme accepté.

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Dans le cadre d'accords de commission, les opérations d'exportation peuvent être réalisées par des organismes intermédiaires.

Le committent (le propriétaire des biens exportés) peut être une entreprise manufacturière ou une organisation commerciale sous diverses formes de propriété.

Un intermédiaire agit en tant que commissionnaire - une organisation économique étrangère spécialisée dans les opérations d'import-export qui, après avoir reçu une offre du committent, recherche un acheteur et vend les marchandises pour son propre compte ou aux frais du committent.

Un contrat (contrat de commission) est conclu entre une organisation intermédiaire et un fournisseur de biens d'exportation, sur la base duquel l'intermédiaire, moyennant rémunération, s'engage à conclure un contrat avec une société étrangère pour la vente de biens (travaux, services) .

L'accord de commission diffère de l'accord de fourniture en ce que la propriété des biens n'est pas transférée du fournisseur à l'intermédiaire, tandis que dans le cadre de l'accord de fourniture, les biens changent de propriété (de la propriété du fournisseur à celle de l'acheteur). Dans le cadre d'un contrat de commission, le fournisseur reste propriétaire des biens jusqu'au transfert de propriété des biens à un acheteur étranger, et l'intermédiaire ne fournit que prestations spécifiques au fournisseur dans la vente de marchandises aux conditions stipulées par l'accord de commission, moyennant une commission, qui est confirmée par un acte de travail effectué.

Les conditions de mise en œuvre dans ce cas peuvent être variées :

• - avec la livraison des marchandises à l'entrepôt de l'intermédiaire ;
• - sans la livraison des marchandises à l'entrepôt de l'intermédiaire ;
• - avec la participation d'un intermédiaire dans les règlements entre l'importateur et l'exportateur de marchandises ;
• - sans la participation d'un intermédiaire dans les règlements entre l'importateur et l'exportateur des marchandises.

C'est de ces conditions d'organisation de l'exécution des contrats que dépend la méthodologie comptable des intermédiaires des opérations d'exportation.

En règle générale, le commissionnaire et le committent effectuent des règlements entre eux via le compte 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers" ; sous-compte pour le commissionnaire - "Règlements avec le commettant", pour le commettant - "Règlements avec le commissionnaire".

Dans les cas où l'intermédiaire reçoit des marchandises de l'exportateur, il reporte son arrivée sur le compte hors bilan au débit 004 « Marchandises acceptées en commission » sous-compte 1 « Marchandises d'exportation acceptées en commission ».

Si l'intermédiaire ne participe pas aux règlements, l'opération d'exportation est reflétée dans les écritures suivantes :

DÉBIT 76-2 CRÉDIT 90-1

Revenu reflété dans le montant de la commission avec recalcul au taux de la Banque de Russie;

DÉBIT 90 CRÉDIT 68

La dette de TVA envers le budget est reflétée, convertie en roubles au taux de change de la Banque de Russie;

DÉBIT 68 CRÉDIT 52

TVA payée au budget avec conversion en roubles.

Dans tous les cas, les parties à l'accord sont guidées par l'art. 999 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel, après l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de soumettre un rapport au commis et de lui transférer tout ce qu'il a reçu dans le cadre du contrat de commission. Le donneur d'ordre ayant des objections au procès-verbal doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du procès-verbal, à moins qu'un délai différent ne soit fixé d'un commun accord entre les parties. Dans le cas contraire, le rapport, sauf accord contraire, est considéré comme accepté.

Comptabilisation des opérations de réexportation

Réexporter - un régime douanier dans lequel des marchandises précédemment importées sur le territoire douanier de l'Union douanière, ou des produits de transformation de marchandises placées sous le régime douanier de transformation sur le territoire douanier, sont exportées de ce territoire sans paiement et (ou) avec restitution des montants acquittés des droits de douane, taxes à l'importation et sans recours à des mesures de régulation non tarifaires.

Les opérations de réexportation sont associées à l'exportation de biens importés à l'étranger, tandis qu'au moins des entreprises de trois pays participent à l'opération : une entreprise étrangère est un exportateur de biens ; Entreprise russe- importateur de marchandises et exportateur des mêmes marchandises ; entreprise étrangère - l'importateur des marchandises.

Les relations juridiques entre les partenaires de la transaction sont déterminées par les contrats et la législation en vigueur sur l'activité économique étrangère en Russie. Il existe différentes options pour la réexportation de marchandises : avec l'importation sur le territoire de la Russie ; sans importation sur le territoire de la Russie (directement du territoire d'une société étrangère exportatrice à un importateur étranger), pour lequel le contrat entre une société russe et une société étrangère exportatrice doit préciser les détails d'expédition de la société étrangère importatrice.

Dans tous les cas, la société russe agit en tant que réexportateur, c'est-à-dire une entreprise en Russie agit simultanément en tant qu'importateur vis-à-vis d'un côté et en tant qu'exportateur vis-à-vis de l'autre. Une caractéristique des marchandises réexportées est qu'elles ne sont pas soumises aux droits et taxes de douane à l'exportation.

Lorsqu'elles sont importées sur le territoire de la Russie à des fins de réexportation, les marchandises étrangères sont placées sous le régime douanier de la réexportation. Pour cela, des documents de commerce extérieur (contrat et autres) sont présentés, qui confirment que les marchandises sont importées pour l'exportation.

En outre, le réexportateur doit présenter une lettre de garantie aux douanes l'obligeant à retirer les marchandises importées de Russie au plus tard six mois à compter de la date de dédouanement de leur importation, et si ces marchandises sont laissées en Russie après six mois, alors les droits de douane et les taxes devront être payés.

L'obligation de garantie doit préciser le point par lequel les marchandises réexportées seront exportées. En règle générale, le réexportateur est averti à la douane que si les marchandises réexportées ne sont pas exportées dans les six mois, les droits de douane et les taxes seront payés conformément à la législation douanière de l'Union douanière.

Dans le même temps, les frais de dédouanement des marchandises réexportées sont facturés séparément lors de l'importation de ces marchandises sur le territoire de la Russie, lorsqu'elles sont placées dans un entrepôt et lorsqu'elles sont exportées du territoire de la Russie.

Les marchandises réexportées sont placées dans un entrepôt douanier aux fins de contrôle. S'ils sont exportés du territoire de la Russie dans les trois heures suivant leur enregistrement, dans ce cas, les marchandises ne sont pas placées dans l'entrepôt douanier.

Sous le régime douanier de la réexportation, peuvent également être placées les marchandises étrangères qui, à l'importation, ont été initialement déclarées non pas comme des marchandises destinées à la réexportation, mais à un régime douanier différent, par exemple leur placement dans un entrepôt douanier, entrepôt de stockage temporaire, etc.

En tout état de cause, le régime comptable des opérations de réexportation est fondé sur les spécificités de leur exécution dans le cadre du régime général d'importation et d'exportation de marchandises.

Par exemple, lorsqu'un réexportateur reçoit des documents d'une société étrangère confirmant l'expédition de ses marchandises dans le cadre d'un contrat conclu (marchandises importées en transit au moment du transfert de propriété), une écriture est effectuée en comptabilité :

DÉBIT 41-3 "Marchandises importées en transit" CRÉDIT 60-2 "Règlements de marchandises avec des fournisseurs étrangers".

Une entreprise russe, lorsqu'elle s'acquitte de ses obligations envers une autre entreprise étrangère, transfère des marchandises importées pour les réexporter et les enregistre avec un enregistrement :

DÉBIT 90-22 "Vente de marchandises réexportées" CRÉDIT 41-3 "Marchandises importées".

Dans ce cas, le montant de l'écriture est le même que dans la première écriture comptable, puisque les marchandises ne font pas l'objet d'une réévaluation.

Ce détachement est effectué à la fois en cas de réexportation de marchandises sans importation sur le territoire de la Russie et lors de leur importation sur son territoire.

Tenant compte du fait que le réexportateur, en vertu d'un contrat avec une société étrangère, est le vendeur de marchandises acquises par lui auprès d'une autre société étrangère en propriété, lors du transfert de marchandises pour la réexportation, la vente de ces marchandises au moment du transfert de propriété doit être reflété dans le registre comptable :

DÉBIT 62-1 "Règlements avec un acheteur étranger" CRÉDIT 90-12 "Vente de biens d'exportation (travaux, services)" sous-compte "Vente de biens de réexportation".

Et le coût des marchandises importées achetées est amorti sur le coût des ventes par l'entrée :

DÉBIT 90-22 CRÉDIT 41-3.

Les dépenses d'importation et d'exportation de biens sont comptabilisées de la manière habituelle. Résultats financiers provenant de la réexportation de marchandises est reflété dans la rubrique :

DÉBIT 90-22 CRÉDIT 99 ou alors DÉBIT 99 CRÉDIT 90-22.

Il est également possible d'appliquer le taux de TVA de 0% pour l'exportation en cas d'expédition partielle de marchandises. Néanmoins, les documents pertinents doivent être soumis au bureau des impôts avec la déclaration.

Vous pouvez exporter par un intermédiaire

La notion d'exportation est définie par le paragraphe 28 de l'article 2 loi fédérale du 8 décembre 2003 n° 164-FZ « Sur les bases réglementation de l'État activités de commerce extérieur" comme l'exportation de marchandises depuis la Fédération de Russie sans obligation de réimportation. L'exportation de marchandises peut être réalisée avec la participation d'un intermédiaire, tandis que les relations entre les parties peuvent être construites sur la base d'un contrat de commission, de commission ou d'agence. C'est-à-dire qu'il s'agit de l'un des types de contrats avec la participation d'un intermédiaire.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie, un contrat de commission est conclu dans le but que le commissionnaire effectue une ou plusieurs transactions dans l'intérêt du commis. Le commissionnaire agit pour son propre compte, ce qui l'oblige au titre d'un contrat de commerce extérieur. Certes, dans le cas général, le commissionnaire n'est pas responsable de la mauvaise exécution par un acheteur étranger de ses obligations, par exemple en cas de retard de paiement de la marchandise. Une telle responsabilité n'est possible que si les parties conviennent que le commissionnaire assumera une garantie (delcredere) à l'engagement pour l'exécution de la transaction par le partenaire étranger.

Les frais remboursables sont spécifiés dans le contrat

Dans le cadre d'un accord de commission, le commissionnaire fournit des services au committent moyennant des frais. Selon le paragraphe 1 de l'article 991 du Code civil de la Fédération de Russie, le committent est tenu de payer une commission au commissionnaire, et dans le cas où le commissionnaire a assumé une garantie pour l'exécution de la transaction par un tiers partie (delcredere), ainsi qu'une rémunération supplémentaire d'un montant et selon les modalités établis dans l'accord de commission.

Conformément à l'article 1001 du Code civil de la Fédération de Russie, le commissionnaire effectue des transactions aux frais du committent. Cela signifie qu'en plus de payer les frais de commission, le committent est tenu de rembourser au commissionnaire les frais liés à l'exécution de l'ordre de commission.

Le contrat entre le committent et le commissionnaire doit contenir une liste complète des dépenses à rembourser par le committent. La présence d'une telle liste permettra d'éviter les réclamations des contrôleurs concernant l'acceptation d'un type de coût spécifique pour chacune des parties.

Le commissionnaire peut participer aux calculs

Du point de vue de la participation du commissionnaire au mouvement de fonds de l'acheteur au vendeur, l'accord de commission peut prévoir la réception du produit sur le compte du commissionnaire (avec la participation du commissionnaire aux règlements ) ou directement sur le compte du donneur d'ordre (sans participation aux règlements). Selon que l'intermédiaire participe ou non aux règlements, les formes de règlement entre le commettant et le commissionnaire diffèrent.

Dans le premier cas, le commissionnaire a le droit de retenir sa commission sur toutes les sommes perçues par lui, destinées à l'engagement. Ceci est stipulé à l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie.

Lors de l'exécution d'un accord de commission sans participation aux règlements, le committent règle indépendamment les comptes avec les acheteurs ou les fournisseurs de marchandises dans le cadre de transactions qui ont été conclues pour lui par le commissionnaire.

Si le commissionnaire participe aux règlements, si le contrat de commission ne prévoit pas de délai pendant lequel le commissionnaire doit transférer les fonds reçus des acheteurs au committent, le commissionnaire doit le faire immédiatement après réception du produit sur son compte.

Lors de l'exécution d'un contrat de commission sans la participation d'un commissionnaire aux règlements, le committent verse une commission et rembourse séparément les dépenses du commissionnaire pour l'exécution du contrat, directement sur son compte courant ou à la caisse.

Le client reçoit un rapport

Après l'exécution de la commande en vertu de l'accord de commission, le commissionnaire, conformément à l'article 999 du Code civil de la Fédération de Russie, doit soumettre un rapport au commis et lui transférer tout ce qu'il a reçu en vertu de l'accord de commission.

Si le committent a des objections au rapport, il doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du rapport, à moins qu'un autre délai ne soit fixé par l'accord.

Dans le cas contraire, le rapport est considéré comme accepté.

Si le mandant n'est pas d'accord avec le rapport soumis, il doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du rapport, à moins qu'un autre délai ne soit fixé par la convention. Sauf convention contraire, le rapport est considéré comme accepté.

Il convient de noter qu'en fonction de la nature du contrat (livraisons ponctuelles, expéditions régulières, périodiques ou continues de marchandises), le commettant et le commissionnaire peuvent établir une procédure d'établissement et de remise des rapports convenant aux deux parties.

C'est-à-dire que le commissionnaire peut établir un rapport pour chaque envoi de marchandises ou pour des expéditions pour une période de temps déterminée (jour, semaine, mois, etc.). Dans le même temps, du point de vue comptable, il est recommandé d'établir des rapports périodiques au moins une fois par mois. La procédure de remise des rapports par le commissionnaire doit figurer dans le contrat de commission.

Le rapport est compilé sous n'importe quelle forme

À l'heure actuelle, la forme du rapport du commissionnaire n'est pas établie par la loi, par conséquent, le commissionnaire peut rédiger un tel rapport sous une forme arbitraire convenue avec le commis. Lors de l'élaboration d'un document, il est nécessaire de prendre en compte les dispositions de l'article 9 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ «Sur la comptabilité», qui établissent certaines exigences pour la préparation du document.

En particulier, la pièce comptable principale ne sera acceptée en comptabilité que si elle contient les mentions obligatoires suivantes :

1) le nom du document ;

2) date d'établissement du document ;

3) nom entité économique qui a compilé le document ;

5) la valeur de la mesure naturelle et (ou) monétaire du fait de la vie économique, en indiquant les unités de mesure ;

6) le titre du poste des personnes qui ont effectué la transaction, l'opération et responsable de la régularité de son exécution ;

7) signatures fonctionnaires avec leurs noms et initiales.

Le rapport du commissaire doit contenir les informations suivantes :

- la quantité et le coût des marchandises vendues par le commissionnaire (copies des documents d'expédition, les déclarations en douane doivent être jointes au procès-verbal), indiquant la date du transfert de propriété des marchandises expédiées à un acheteur étranger (si l'expéditeur est un intermédiaire );

- le montant des dépenses effectivement engagées faisant l'objet d'un remboursement par le committant, avec copie des pièces justificatives jointes ;

– les montants des commissions, qui sont calculés conformément aux termes du contrat ;

- le montant des recettes d'exportation reçues (paiements anticipés) et le moment de leur crédit sur le compte en monnaie de transit (si l'intermédiaire participe aux règlements) avec des copies des documents bancaires (relevés, messages, etc.) confirmant la réception des fonds de l'acheteur ;

- autres informations convenues par les parties au contrat.

Si un rapport est soumis pour une période de temps, ces données doivent être indiquées dans le rapport conformément aux documents joints séparément pour chaque envoi de marchandises ( Déclaration en douane) indiquant les numéros des documents et les dates de leur exécution. L'accord de commission peut établir la nécessité d'une interprétation plus détaillée des données, par exemple, selon la nomenclature des marchandises au sein d'un lot (déclaration en douane) ou selon la tare, l'emballage, etc.

Soumis à la TVA au taux de 0%

Les marchandises exportées du territoire douanier de la Fédération de Russie en mode exportation, y compris par l'intermédiaire d'un intermédiaire, sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée à taux zéro. Dans le même temps, l'engagement ne peut rembourser sur le budget le montant de la taxe sur la valeur ajoutée « en amont » sur les biens vendus qu'après l'achèvement d'un audit sur place des documents confirmant l'application du taux d'imposition de 0 % et des déductions.

Dans une lettre du 12 novembre 2012 n ° 03-07-08 / 316, le ministère des Finances de la Russie a confirmé cette disposition, indiquant que l'application d'un taux zéro de taxe sur la valeur ajoutée lors de l'exportation de marchandises par un intermédiaire (commissionnaire) est licite dans les conditions prévues à l'article 165 du code RF des impôts. Les montants de TVA présentés lors de l'achat de biens ou payés lors de l'importation de biens sur le territoire de la Fédération de Russie sont soumis à déduction après leur enregistrement au cas où ils seraient vendus à l'exportation au moment où les documents confirmant l'exportation sont collectés et soumis au dossier fiscal . Pour ce faire, une marchandise d'origine russe doit être délivrée, et si des marchandises importées par importation sont exportées, alors la valeur ajoutée douanière à l'importation doit être payée. La base est l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Pour mettre en évidence de montant total Montants de la TVA "en amont" liés aux biens vendus à l'exportation, l'organisation doit établir la procédure d'attribution de la taxe aux opérations d'exportation et de comptabilité TVA séparée (au taux général et au taux de 0%) et la fixer dans la politique comptable.

La comptabilité séparée signifie qu'il est nécessaire de comptabiliser séparément le montant de la TVA "en amont" sur les biens, travaux, services qui sont simultanément utilisés dans des opérations taxées à taux zéro et dans d'autres opérations.

La nécessité de maintenir une comptabilité séparée est due aux règles différentes de déduction de la taxe sur la valeur ajoutée "en amont" sur les biens achetés pour des transactions taxées à un taux de 0 % et achetés pour des transactions taxées à un taux général. En règle générale, la taxe sur la valeur ajoutée totale "en amont" est répartie au prorata des recettes.

Le taux zéro est confirmé par l'engagement

La validité de l'application du taux d'imposition de 0% et des déductions fiscales par le committent est confirmée en soumettant des copies au bureau des impôts documents suivants:

– accords de commission;

- un contrat de fourniture de biens conclu par un commissionnaire avec une personne étrangère ;

– déclaration en douane avec timbres douaniers ;

- copies des documents de transport et d'expédition confirmant l'exportation de marchandises hors du territoire de la Russie, avec marques douanières (clauses 2 et 9 de l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ces documents doivent être soumis dans les 180 jours suivant la date d'expédition. Si les documents ne sont pas soumis dans le délai spécifié, alors un taux de 18 ou 10 pour cent devrait être appliqué aux marchandises expédiées. De plus, le moment de la détermination de l'assiette fiscale doit être considéré comme le jour de l'expédition des marchandises ou le jour du paiement anticipé, selon ce qui s'est passé auparavant (clause 9, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, l'organisation devra calculer et payer des pénalités supplémentaires.

Si le paquet de documents confirmant l'application du taux de 0 % est retiré après 180 jours, elle peut alors être déposée auprès de l'administration fiscale, mais cela doit être fait avant l'expiration de trois ans du délai de prescription. Dans ce cas, la taxe sur la valeur ajoutée est recalculée à un taux de 0 % et le trop-perçu qui en résulte peut être restitué ou compensé.

Les documents confirmant la validité de l'application du taux d'imposition de 0 % sont soumis par le commis en même temps que la déclaration de TVA. Après le dépôt d'une déclaration lors d'un contrôle sur place, l'administration fiscale vérifie les documents transmis. En plus d'eux, ils exigent et vérifient les documents justifiant le montant de l'impôt réclamé pour remboursement de la manière prescrite par l'article 88 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

A l'issue du contrôle, ils sont tenus de prendre une décision de remboursement ou de refus de remboursement du montant de la taxe sur la valeur ajoutée "en amont" déclaré dans la déclaration des biens vendus à l'exportation. En outre, ils indiquent dans la décision si l'application du taux d'imposition de 0 % est confirmée ou non. Les formes de ces décisions sont données dans l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 18 avril 2007 n ° MM-3-03 / [courriel protégé]"De l'homologation des formes de documents utilisés par l'administration fiscale dans l'exercice de ses attributions dans les relations réglementées par la législation sur les impôts et taxes."

Pour confirmer la possibilité d'appliquer le taux de 0% et les déductions, il n'est pas nécessaire d'attendre la mise en œuvre complète du contrat d'exportation. Les déclarations de taxe sur la valeur ajoutée reflétant les opérations d'exportation peuvent être soumises avec l'expédition partielle de marchandises destinées à l'exportation. À condition que tous les documents stipulés par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie relatifs à cette expédition soient soumis au bureau des impôts avec la déclaration de TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 novembre 2012 n ° 03 -07-08 / 316).

Pour les livraisons au sein de l'union douanière

Lors de l'exportation de biens, la TVA est acquittée selon les règles du protocole du 11 décembre 2009 « relatif à la procédure de perception des impôts indirects et au mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de biens vers union douanière(ci-après dénommé le Protocole).

La taxe sur la valeur ajoutée est calculée de la manière prescrite pour les opérations d'exportation ordinaires au taux de 0 %, sous réserve de la confirmation documentaire du fait de l'exportation. Ces règles s'appliquent à toutes les marchandises, quel que soit leur pays d'origine (lettre du ministère russe des Finances du 12 décembre 2011 n° 03-07-13/01-52).

Le taux zéro doit également être confirmé dans les 180 jours calendairesà compter de la date d'expédition des marchandises (clause 3, article 1 du Protocole).

Pour ce faire, l'expéditeur doit présenter à l'administration fiscale :

- contrats sur la base desquels l'exportation de marchandises est effectuée (contrat de commission et contrat de commissionnaire avec l'acheteur);

– demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects ;

– documents de transport (expédition).

Important à retenir

Lors de la vente de marchandises à l'exportation, le moment de déterminer leur assiette fiscale est le dernier jour du trimestre au cours duquel l'ensemble des documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie est collecté.