Biudžeto sudarymo esmė ir prasmė

Biudžeto sudarymo kontekste, kai sudaroma valdymo sprendimai daugiausia dėmesio skiria finansinei įmonės pusei. Šis procesas vykdomas visuose valdymo lygiuose ir leidžia pasiekti tokius svarbius taktinius tikslus kaip kaštų optimizavimas, pelno maksimizavimas, didinimas finansinis stabilumas ir įmonės mokumo lygio gerinimas. Biudžeto sudarymas leidžia subalansuoti įmonės finansus pagal lėšų panaudojimo kryptis, apimtis, laiko parametrus ir pan. Efektyvus biudžeto sudarymas teigiamai veikia įmonės darbą ir jį gerina. finansinė būklė apskritai.

Biudžetas yra kiekybinė gamybos išraiška ir rinkodaros planus reikalingų ateinančiam laikotarpiui užsibrėžtiems tikslams pasiekti.

Yra du pagrindiniai biudžetų tipai – standūs ir lankstūs. Taigi sunkus biudžetas yra statinis, griežtai apskaičiuotas konkrečiam įmonės veiklos lygiui. Nelanksti biudžetai yra įtraukiami į bendrą įmonės biudžetą. Kai analitikai lygina tvirtus biudžeto skaičius su faktiniais duomenimis, jie neatsižvelgia į pasiektus faktinius veiklos rodiklius, o daugiausia lygina faktinius rezultatus su planuotais. Kitaip tariant, analizuojant griežtą biudžetą dažnai neatsižvelgiama į daugybę smulkmenų ir aspektų, kurie turėjo įtakos įmonės veiklai.

Sunkaus priešingybė yra lankstus biudžetas, kuris naudojamas daug gilesnei ir detalesnei analizei.

Lankstus biudžetas

2 apibrėžimas

Biudžetas, kuriame atsižvelgiama į įvairias galimas galimybes pakeisti įmonės veiklos rezultatus tam tikrame diapazone, vadinamas lankstus(arba, rečiau, dinamiškas).

Visų pirma, sąnaudų analizei, kuri apima ir fiksuotus, ir kintamus komponentus, reikalingas lankstus biudžetas. Į pastarąsias įeina administracinės ir pridėtinės išlaidos, gamybos sąnaudos, išlaidos už rinkodaros veikla ir tt

Lankstus biudžetas sudaromas ne kokiam nors konkrečiam verslo veiklos lygiui ar rodikliui, o tam tikram jų diapazonui. Pavyzdžiui, lankstus biudžetas gali būti sudarytas kelioms skirtingoms pardavimo apimtims. Kitaip tariant, dinaminiai biudžetai gali turėti kelis skirtingi scenarijai. Pardavimo apimčių atveju kiekvienai iš galimų pajamų apimčių nustatoma atitinkama išlaidų suma.

Lanksčios biudžeto sudarymo metodikos pagrindai

Paprastai, sudarant dinaminį biudžetą, sąnaudos skirstomos į bent pastoviąsias ir kintamąsias. Idealiu atveju lankstus biudžetas sudaromas išanalizavus pardavimų apimties įtaką kiekvienai išlaidų rūšiai. Taigi kintamiesiems kaštams jie pradedami nuo konkrečių kintamųjų kaštų, kurių pagrindu vėliau nustatoma bendra kintamųjų kaštų suma, priklausomai nuo vieno ar kito įgyvendinimo lygio. Analizuodami įvairias produkcijos ir sąnaudų galimybes, galite pasirinkti optimalų tūrį

Viena reikšmingiausių įmonėje efektyviai įdiegtos biudžeto sudarymo sistemos funkcijų, visų pirma, yra faktinių rodiklių nukrypimų nuo planuotų analizė, kurios metu nustatomi nukrypimų dydžiai ir jų atsiradimo priežastys. Nustatyti nukrypimai tarp biudžeto ir faktinių rodiklių pirmiausia yra pagrindas vertinant kiekvieno atsakomybės centro veiklą pagal biudžetinio laikotarpio rezultatus ir priimant reguliavimo sprendimus.

Kadangi į biudžeto duomenis įtrauktos sąnaudos, apskaičiuotos numatomai pardavimų apimčiai, o faktiškai patirtos sąnaudos atitinka faktines apimtis, jų palyginimas yra neteisingas. Būtų neprotinga kritikuoti atsakomybės centro vadovą, kad jis viršijo biudžete numatytas faktines išlaidas, jei tokios išlaidos atsirado dėl faktinės veiklos, viršijančios numatytą biudžetą. Ir atvirkščiai, jei veiklos lygis žemesnis, tuomet tikimasi ir kintamosios išlaidų dalies sumažėjimo. Tai ypač pasakytina apie pramonės įmonės, kurių didžioji dalis išlaidų yra būtent kintamieji (sąlyginiai kintamieji).

Siekiant teisingo palyginimo, planuojami ir faktiniai rodikliai turėtų būti susiję su ta pačia pardavimo apimtimi, todėl prieš priimdami sprendimus dėl atsakomybės paskirstymo tarp paskirtų atsakomybės centrų už nukrypimus, tikslinkite biudžeto duomenis perskaičiuodami juos pagal faktines pardavimų apimtis ( pardavimo pajamos).

Šiam tikslui pasitarnauja vadinamasis lankstus biudžetas, kuri suteikia galimybę apskaičiuoti išlaidų straipsnių dydį skirtingiems pajamų lygiams galimų verčių diapazone (galimų verčių diapazonas reiškia pajamų lygių, su kuriais organizacija ketina dirbti per tam tikrą laikotarpį, visumą ) ir nustatyti biudžeto duomenų nukrypimus nuo faktinių, atsiradusius dėl pajamų apimties pokyčio, palyginti su iš pradžių prognozuota.

Kitaip tariant, lankstus biudžetas suteikia suinteresuotosios šalys prognoziniai duomenys, pakoreguoti atsižvelgiant į produkcijos lygio pokyčius. Žaisdami ir analizuodami įvairius variantus, galite pasirinkti optimalų pardavimo ar gamybos apimtį.

Lanksčiojo biudžeto pagrindas yra pagrindinis įmonės biudžetas (pajamų ir išlaidų biudžetas), kuris yra statinis biudžetas. Lankstus biudžetas išskiria fiksuotas ir kintamas išlaidas, todėl galima perskaičiuoti numatomas kintamas (sąlygiškai kintamas) išlaidas pagal faktinį pajamų lygį. Statinis biudžetas tokio koregavimo neleidžia.

Bendra lanksti biudžeto formulė, kuri nustato bendras bet kokio lygio biudžeto išlaidas gamybinę veiklą, gali būti pavaizduotas tokia forma:

Z juosta x O prod + Z postas,

З juosta - kintamos išlaidos vienam produkcijos vienetui;
О prod - pardavimo apimtis;
Z po - biudžetinės pastovios išlaidos.

Kintamieji įmonės kaštai – tai sąnaudos, kurių dydis tiesiškai priklauso nuo pajamų sumos galimų dydžių diapazone. Fiksuotos išlaidos yra išlaidos, kurios nepriklauso nuo pajamų sumos galimų verčių diapazone. Įmonės atsakingos tarnybos nustato, kurios sąnaudos yra pastovios ar kintamos. Rusijos apskaitoje tokio išlaidų klasifikavimo nėra. Todėl prasminga pradėti sąnaudas skirstant į tiesiogines ir netiesiogines, nes tiesioginės išlaidos absoliučiai daugumoje atvejų yra savaime kintamos, o netiesioginės – fiksuotos.

Kintamų sąnaudų elemento vertė lanksčiame biudžete apskaičiuojama taip:

ST gb \u003d ST sat + K sv x (VR f - VR p),

ST GB - lankstaus biudžeto kintamųjų išlaidų elemento vertė;
ST sb - kintamųjų išlaidų straipsnio vertė statiniame biudžete;
K sv - išlaidų priklausomybės nuo pajamų koeficientas;
VR f – faktinė pajamų suma;
BP n – planuojama pajamų suma.

Išlaidų priklausomybės nuo pajamų koeficientą galima nustatyti statistinės analizės metodu (praktiškai tai yra paprasčiausias metodas), kurio pagrindu patartina remtis mažiausių kvadratų metodu. Kzv apskaičiavimas atliekamas pagal šią formulę:

n yra mėnesių, kurių statistiniai duomenys yra nagrinėjami, skaičius. Tikslingiau, kai jų skaičius viršija 6;
ВР - nagrinėjamų laikotarpių pajamų suma;
ZT – nagrinėjamų laikotarpių apskaičiuotų kintamųjų išlaidų suma.

Tai įprasta lankstaus biudžeto sudarymo metodika, kurią naudoja daugelis įmonių.

Kitas etapas – nukrypimų tarp statinio ir lankstaus biudžeto straipsnių analizė. Jei tikroji straipsnio kintamųjų išlaidų vertė nukrypo nuo statinio biudžeto, bet neviršija planuoto lankstaus biudžeto rodiklio, šis nuokrypis gali būti laikomas normaliu. Sąnaudų perviršis pagal lankstaus biudžeto planuotus rodiklius iš anksto nustatyta suma (išlaidų straipsniui arba visam CFD), siekiant nustatyti veiksnius, sukeliančius šį nuokrypį. Apskritai dispersija laikoma palankia, jei ji teigiamai veikia veiklos pelną, tai yra jį padidina ir atvirkščiai.

Reikėtų pažymėti, kad lankstaus biudžeto sudarymo įrankis taip pat turėtų būti naudojamas kaip pokyčių analizės dalis prieš galutinai tvirtinant biudžetą.

Pabaigoje parengsime lankstaus biudžeto formavimo veiksmų seką:

1. Statinio biudžeto (įmonės pajamų ir išlaidų biudžeto) formavimas.
2. Apibrėžkite lankstų biudžeto formatą, apimantį statinį biudžetą.
3. Fiksuotų ir kintamųjų įmonių sąnaudų paskirstymas ir tvirtinimas.
4. Kintamųjų sąnaudų straipsnių priklausomybės nuo pajamų koeficiento apskaičiavimas.
5. Lankstus biudžeto sudarymas ir dispersijų analizė.

Bendras biudžetas (pagrindinis biudžetas) ? tai visos įmonės darbo planas, koordinuojamas visų padalinių ir funkcijų, vienijantis atskirų biudžetų blokus ir apibūdinantis informacijos srautas valdymo sprendimų priėmimui ir kontrolei finansų planavimo srityje.

Kuriant biudžetą bet kurioje įmonėje svarbu atsiminti, kad realiam finansų valdymui reikalingi trys pagrindiniai biudžetai:

• – Pajamų ir išlaidų biudžetas (BDR)
• - Pinigų srautų biudžetas (BDDS)
• - Prognozuojamas (apskaičiuotas) likutis (PB).

Pajamų ir išlaidų biudžeto (BDR) tikslas – parodyti visų pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), santykį su visų rūšių išlaidomis, kurias įmonė tikisi patirti. Pavyzdžiui, pajamos – tai pajamos, gautos pardavus prekes (planuojama 1000 UAH), o išlaidos – išlaidos elektrai, biuro nuomai, darbuotojų atlyginimams (planuojama 600 UAH). Taigi planuojamas įmonės pelnas bus 400 UAH (pajamos – išlaidos). Pagrindinis pajamų ir išlaidų biudžeto tikslas – parodyti įmonės vadovams efektyvumą ekonominė veikla artimiausiu laikotarpiu, arba, paprasčiau tariant, ar bus pelno, ar ne. Ši ataskaita reikalinga įmonės ekonomikai valdyti.

Pinigų srautų biudžetas (BDDS) – tai lėšų judėjimo einamojoje sąskaitoje ir įmonės kasoje planas, atspindintis visus numatomus grynųjų pinigų įplaukimus ir nurašymus dėl įmonės ūkinės veiklos. Pavyzdžiui, kitą mėnesį gali būti planuojama gauti 1000 UAH apmokėjimą iš pirkėjų ir 800 UAH apmokėjimą tiekėjams už prekes, tada likutis einamojoje sąskaitoje mėnesio pabaigoje bus teigiamas ( 200 UAH). Pinigų srautų biudžetas yra skirtas tam, kad įmonės einamojoje sąskaitoje ar kasoje nepritrūktų lėšų svarbioms ir neatidėliotinoms išlaidoms apmokėti.

Prognozuojamas (apskaičiuojamas) balansas skirtas planuoti ir kontroliuoti viso įmonės turto ir įsipareigojimų judėjimą. Prognozuojamam likučiui sudaryti paprastai naudojamas ne buhalterinis, o biudžeto sąskaitų planas arba valdymo sąskaitų planas. Todėl gali būti, kad prognozuojamo balanso ir buhalterinio skirtumas yra ne tik sumose, bet ir turto bei įsipareigojimų pateikimo analitikoje. Prognozuojamas balansas gali būti naudojamas būsimam finansiniam stabilumui kontroliuoti. Šiais tikslais, remiantis savo duomenimis, finansiniai rodikliai: einamojo ir bendrojo likvidumo ir kt.

Visi pagrindiniai biudžetai yra tarpusavyje susiję ir turi daugybę atitinkamų straipsnių. Tai pirmiausia pasireiškia BDR ir BDDS formatais, kuriuose yra nemažai identiškų straipsnių, atspindinčių einamąsias išlaidas ir jų finansavimą (pvz., BDR straipsnyje „Išlaidos už Komunalinės paslaugos"ir BDDS -" Mokėjimai už komunalines paslaugas "). Tačiau skirtumai tarp BDR ir BDDS yra neišvengiami.

Pavyzdžiui, jei BDR sausio mėnesį atspindi žaliavų ir medžiagų savikainą pagal jų rinkos vertę, tai BDDS tų pačių žaliavų ir medžiagų savikaina gali būti nustatoma pagal skolos grąžinimo grafiką (dalį mokame sausio mėn., dalis – sekančiais laikotarpiais). Vienas iš prognozuojamo (skaičiuojamojo) balanso tikslų yra tai, kad jis nustato neatitikimus, atsirandančius tarp atitinkamų BDR ir BDDS straipsnių.

Norint sudaryti tris pagrindinius biudžetus ir kontroliuoti įvairias išlaidas bei finansinius parametrus skirtinguose valdymo lygiuose, reikia skirtingų biudžetų: veiklos paramos ir papildomų.

Lankstus biudžetas parengtas planavimo etape? tai biudžetas, sudarytas kelioms galimoms veiklos apimtims atitinkamame diapazone.

Lentelėje. 1 parodytas lankstus Tortila biudžetas trims pardavimo apimtims, atitinkamai 7 000, 8 000 ir 9 000 lagaminų.

Praktikoje sunku tiksliai numatyti pardavimų apimtis, todėl dauguma įmonių turi lankstų biudžetą faktinei veiklos apimčiai.

Taigi, lankstus biudžetas? tai biudžetas, parengtas pagal biudžete numatytas išlaidas ir pajamas faktinei veiklos apimčiai arba keliems atitinkamiems planuojamos veiklos lygiams.

1 lentelė? Lankstus Tortila įmonės biudžetas

	vienetui	Pardavimo apimtis, vnt
Pardavimų pajamos
kintamos išlaidos
gamyba
Bendros kintamos išlaidos
Ribinės pajamos
fiksuotos išlaidos
gamyba
Bendros fiksuotos išlaidos
Veiklos pelnas (nuostolis)

Lankstus biudžetas pagrįstas formule:

(Kintamos biudžeto išlaidos vienam vienetui H Faktinė gamyba arba pardavimas) + Bendros fiksuotos išlaidos.

Lankstus pardavimo biudžetas apskaičiuojamas priklausomai nuo naudojamos kainos:

(biudžeto vieneto kaina * faktiniai pardavimai) arba (faktinė vieneto kaina * faktiniai pardavimai).

Biudžeto sudarymas ir išlaidų kontrolė: teorija ir praktika Krasova Olga Sergeevna

2.2. Lankstūs biudžetai išlaidų sistemoje

Rinkos plėtros sąlygomis bet kuriai verslo įmonei būdingas statinio (pagrindinio) biudžeto rengimas. Nepaisant to, kad vėliau faktiškai pasikeitė technologija, pardavimo apimtis, kaštai pagrindinis biudžetas planavimo laikotarpiu nekoreguota. Dėl šios priežasties reikalingas lankstus biudžetas.

Lankstus biudžetas - biudžetų rinkinys, apimantis įvairų pardavimo apimties diapazoną. Lankstus biudžetas vadovas stengiasi nurodyti pagrindinio biudžeto ir realių rezultatų ryšį.

Dauguma firmų naudoja sistemą sudarydamos pagrindinius ir lanksčius biudžetus. standartinės išlaidos vadinama „standartinėmis sąnaudomis“.

Amerikos literatūroje pateikiami įvairūs sistemos apibrėžimai. standartinė kaina Tačiau visais atvejais ši sistema interpretuojama kaip kontrolės priemonė, skirta išlaidoms reguliuoti.

Į teigiamų akimirkųŠiai sistemai galima priskirti: informacijos apie numatomas produkcijos gamybos ir realizavimo sąnaudas teikimą, kainų nustatymą pagal iš anksto paskaičiuotas gamybos sąnaudas, ataskaitos, išryškinančios nukrypimus nuo standartų ir jų atsiradimo priežastis, surašymą. Naudojami keli šios sistemos variantai. Vienu variantu išlaidos įvertinamos ir nurašomos standartine savikaina. Antruoju variantu išlaidos įvertinamos faktine savikaina ir gatavų gaminių nurašomas standartine savikaina, atsižvelgiant į nukrypimus nuo faktinių išlaidų viena ar kita kryptimi.

Ši sistema apima atskirų sąskaitų tvarkymą nukrypimams registruoti. Skirtingai nuo vietinės biudžeto sudarymo praktikos, „standartinės išlaidos“ nustatomos atsižvelgiant į išlaidų elgseną.

Pagrindinis skiriamieji bruožai Standartinių sąnaudų sistemos iš reguliuojamos apskaitos pateiktos lentelėje:

2.13 lentelė

standartinės išlaidos vadinamos sąnaudomis, kurių vertė yra nustatyta iš anksto ir kurios yra būtinos gairės, taip pat rodikliai, kaip buvo galima priartėti prie numatytų tikslų pasiekimo. Standartinių kaštų sistemoje standartines išlaidas sudaro trys pagrindiniai elementai gamybos sąnaudas– medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos ir pridėtinės išlaidos.

Normalizuodami išlaidas, jos vadovaujasi centrų vadovų atsakomybės už lėšų panaudojimo rezultatus principu. Kartu taikoma standartinių kaštų savikainos sistema, jeigu technologinis procesas susideda iš eilės įprastų arba pasikartojančių operacijų. Jei procesas susideda iš nevienalyčių operacijų, tai jo reguliavimas yra sunkus, o reguliavimo bazė nuolat keičiasi. Tuo tarpu gaminant nevienalyčius didelio asortimento gaminius gali įvykti daugybė bendrų operacijų.

Lankstus biudžetas gali numatyti keletą įgyvendinimo apimties galimybių. Tai apima pajamas ir išlaidas, pakoreguotas pagal faktinius pardavimus. Jei rodikliai numatyti pagrindiniame biudžete, tai jie skaičiuojami lanksčiame biudžete.

Lentelėje pateikiamas lankstaus biudžeto pavyzdys:

2.14 lentelė

Biudžeto sistemos kūrimo algoritmas Remiantis „standartinėmis sąnaudomis“, yra tokia:

1) pagrindinio biudžeto rengimas;

2) lankstaus pardavimo apimties biudžeto apskaičiavimas;

3) normatyvinis skaičiavimas remiantis normomis ir standartais;

4) lankstaus biudžeto pardavimo apimties nukrypimų nuo pagrindinio biudžeto analizė.

Paprastai pagal nukrypimai nuo normos suprasti absoliučius nukrypimus nuo šiuo metu galiojančių žaliavų, medžiagų, išteklių vartojimo normų. Pagrindinis „standartinių kaštų“ sistemos nukrypimų analizės modelis, atsižvelgiant į kaštų elgseną, taikomas tik kintamoms gamybos sąnaudoms (išlaidoms, kurios yra tiesiogiai proporcingos įmonės veiklos apimčiai):

1) kainos nuokrypiai (medžiagų kaina, darbo apmokėjimo dydis, nustatytų pridėtinių išlaidų dydis) – faktinių ir biudžetinių išlaidų vieneto kainų skirtumas, padaugintas iš faktiškai patirtų išlaidų;

2) kiekio nuokrypiai (medžiagų kiekis, darbo panaudojimo efektyvumas, pridėtinių išlaidų panaudojimo efektyvumas) - skirtumas tarp faktiškai suvartoto ir standartinio kiekio, padaugintas iš standartinės kainos.

Pažymėtina, kad nuokrypis nuo standartinių sąnaudų yra nepalankus (N), jei faktinė kaina ar faktinis kiekis viršija standartinę kainą arba standartinį kiekį, ir palankus (B), jei faktinė kaina ar kiekis yra mažesnis už normatyvą.

Taigi mūsų lankstaus biudžeto pavyzdys gali būti pateiktas taip:

2.15 lentelė

Medžiagos nukrypimas pasirodo perkant. Jis nustatomas pagal faktinį įsigytų medžiagų kiekį. Neatitikimus standartinei kainai galima paaiškinti: netiksliai apskaičiuota standartine kaina; infliacinis kaštų augimas; nepakankama žaliavų ir medžiagų pasiūla rinkoje, o tai savo ruožtu lemia kainų augimą; pardavimų skyriaus neefektyvumas. Medžiagų panaudojimo nukrypimus gali lemti nepakankama darbuotojų kvalifikacija, prastas įrangos sureguliavimas, švaistomas naudojimas gamyboje.

Pažvelkime į mūsų pavyzdį:

Gaminių gamybai ir vėlesniam pardavimui įmonė turi pagaminti 8000 vienetų prekių. Jo gamybai reikia 10 000 m 3 medžiagos, biudžete 1 m 3 kaina yra 21 rublis, todėl medžiagų kaina pagal biudžetą turėtų būti 210 tūkstančių rublių. Bendrovė išleidžia 234 tūkstančius rublių. 11818 m 3 medžiagos pirkimui. Būtina nustatyti medžiagų kainos ir kiekio skirtumus.

Apibendrinant duomenis, medžiagų kainos nuokrypis bus toks:

- kainos nuokrypiai (19,8 rublis - 21 rublis) * 11818 m 3 \u003d 14,18 tūkst.

- pagal kiekį (11818 m 3 -10 000 m 3) * 21 rublis = 38,18 tūkst.

38,18 tūkstančių rublių - 14,18 tūkstančių rublių = 24 tūkstančiai rublių. H

Darbo skirtumai analizės procese jie išskiriami pagal reikšmingumo laipsnį. Normos nukrypimai darbo užmokesčio nustatomas lyginant standartinę valandos kainą ir faktinį valandinį įkainį, padaugintą iš faktiškai dirbtų valandų skaičiaus. Produktyvumo nuokrypiai – lyginant standartinį laiką, reikalingą faktinei produkcijos apimčiai pagaminti, ir laiką, faktiškai sugaištą tam pačiam produkcijos kiekiui, padauginant iš standartinio valandinio darbo užmokesčio normos.

Kartais analizėje naudojamas gamybos veiksnys gaminant tam tikrą produktą. Tai rodo faktinės gamybos apimties ir standarto santykį tam tikrą laikotarpį.

Apsvarstykite darbo sąnaudų dispersijos procesą:

Viso produkcijos kiekio pagaminimas užtrunka 3000 valandų. Valandinis tarifas normalizuojamas kaip 0,13 tūkst. rublių per valandą. Visi gaminiai buvo pagaminti per 2865 valandas, o valandinis tarifas buvo 0,135 tūkst. Nustatykime darbo sąnaudų nuokrypius kainos ir efektyvumo atžvilgiu:

Kainos nuokrypis bus: (0,135 tūkst. rublių / val. - 0,13 tūkst. rublių / val.) * 2865 valandos \u003d 14,33 tūkst. H

Efektyvumo nuokrypis: (2865 val. - 3000 val.) * 0,13 tūkst. rublių / val. = -17,55 tūkst. B

Palankus darbo sąnaudų nuokrypis galiausiai siekė 3,3 tūkst.

Nukrypimų nuo gamybos kaštų normų analizė apima analizę pridėtinių išlaidų skirtumai. Pridėtinės išlaidos apima priežiūros ir gamybos valdymo, įmonės valdymo ir tt išlaidas. Jos apima gana platų sąnaudų sąrašą, atsižvelgiant į apskaitos sudėtingumo laipsnį ir ryšį su produktais.

Pridėtinių išlaidų dispersija analizuojama suskirstant į fiksuotas ir kintamas išlaidas. Fiksuotų pridėtinių išlaidų svyravimai skaičiuojami kaip skirtumas tarp standartinių ir faktinių pastoviųjų kaštų, o analizė išryškina nukrypimus nuo sąmatų ir sąnaudų nukrypimus pagal gamybos apimtį.

Gamybos nuokrypiai apskaičiuojami kaip skirtumo tarp faktinės gamybos apimties ir numatomos produkcijos per nagrinėjamą laikotarpį ir standartinės pastoviųjų pridėtinių išlaidų paskirstymo normos sandauga.

Kintamų pridėtinių išlaidų skirtumai apibrėžiami kaip skirtumas tarp standartinių kintamųjų pridėtinių ir faktinių kintamųjų pridėtinių išlaidų. visas kiekis nukrypimai analizuojami pagal: nukrypimus nuo sąmatos, faktinio darbo kiekio nuokrypius ir efektyvumo nuokrypį.

Apsvarstykite pridėtinių išlaidų nuokrypio nustatymo procesą naudodami pavyzdį:

Standartinis paskirstymo greitis fiksuotos išlaidos- tai yra biudžetinių fiksuotų išlaidų ir biudžetinių standartinių tiesioginio darbo valandų santykis: 120 000/3000 \u003d 40 rublių. Standartinis kintamųjų išlaidų tarifas skaičiuojamas taip pat: 100 000/3000=33 rubliai.

Fiksuotų pridėtinių išlaidų dispersija apibrėžiama kaip skirtumas tarp faktinių išlaidų ir jų biudžete numatytos vertės, pakoreguotos pagal faktinę produkciją. Toliau apskaičiuojama fiksuotų išlaidų vertė, kuri turėjo atitikti faktiškai pasiektą gamybos apimtį: 2865 * 40 \u003d 114600 rublių.

Todėl faktinių fiksuotų išlaidų nuokrypis bus: 138000-114600=23400 rublių.

Šis nuokrypis susidaro dėl dviejų veiksnių:

1) dėl gamybos apimties nukrypimų ((standartinės tiesioginio darbo valandos pagal biudžetą - faktiškai sugaištas laikas gamybai) * standartinė pastovių išlaidų paskirstymo norma) = (3000–2865) * 40 = 5400 rublių;

2) dėl faktinių fiksuotų išlaidų nukrypimų nuo biudžetinių = 138 000-120 000=18 000 rublių.

Panašiai atliekami kintamų pridėtinių išlaidų skaičiavimai: 110 000-(2865 * 33) = 15455 rubliai.

1) (3000–2865) * 33 = 4455 rubliai.

2) 110 000–100 000 = 10 000 rublių.

Be aukščiau pateikto pridėtinių išlaidų normos apskaičiavimo metodo, naudojami dar du metodai, kurie yra sudėtingesni.

Pirmasis metodas apima išlaidų normos apskaičiavimą pagal skyrių. Šiuo atveju pats skaičiavimas vyksta dviem etapais: pirmiausia sąnaudos koreliuojamos su padalinių išlaidomis, o vėliau atsižvelgiama į kiekvieno skyriaus darbo pobūdį. Rezultatas yra daug skirtingų biudžeto normų, kai produktas juda gamybos metu.

Kitas metodas yra pagrįstas vadinamuoju ABC metodas.Šis metodas taikomas, kai konkreti veikla naudojama kaip pridėtinių išlaidų veiksnys.

Pagal ABC metodą įmonė yra laikoma darbo operacijų visuma, kuri lemia jos specifiką. Pradinis etapasŠio metodo taikymas yra nustatyti darbų sąrašą ir seką įmonėje, išskaidant sudėtingas darbo operacijas į paprasčiausius komponentus, lygiagrečiai su išteklių sąnaudų skaičiavimu.

Pagal ABC metodą gaminių išleidimo darbai, priklausomai nuo dalyvavimo jame būdo, skirstomi į: vienetinį, partinį, gaminių darbą. Šis skirstymas pagrįstas sąnaudų ir įvairių gamybos procesų santykio tyrimu: produkcijos vieneto išleidimu, užsakymo išleidimu ir pačios prekės pagaminimu. Čia neatsižvelgiama į svarbią išlaidų kategoriją, kuri nepriklauso nuo gamybos proceso, tai yra sąnaudos, užtikrinančios viso veikimą. Norint atsižvelgti į tokias išlaidas, numanomas kitas darbo tipas - bendras verslas.

Pirmąsias tris išlaidų kategorijas galima priskirti konkrečiam produktui. Bendrosios verslo išlaidos negali būti priskirtos konkrečiam produktui, todėl jos paskirstomos naudojant tam tikrus algoritmus.

Visi ištekliai, išleisti darbo operacijai, sudaro jos išlaidas. Pirmojo analizės etapo pabaigoje visas įmonės darbas turi būti tiksliai susietas su ištekliais, reikalingais jiems įgyvendinti.

Tačiau tam tikrų darbų savikainos apskaičiavimo paprastumo neužtenka norint apskaičiuoti galutinio produkto kainą. Pagal šis metodas darbo operacija turi turėti išvesties rezultato indeksą.

Antrasis etapas ABC metodas yra apskaičiuoti kiekvieno ištekliaus vartojimo indeksus ir rodiklius. Vartojimo rodiklis dauginamas iš darbo produkcijos vieneto sąnaudų, todėl gaunama tam tikro produkto gamybos darbo sąnaudų suma (produkto savikaina). Gamybos savikainos apibrėžimas yra Galutinis etapas ABC metodas.

Bendrą nukrypimų analizės nustatymo procedūros schemą galima pavaizduoti taip:

Viena iš svarbiausių nukrypimų analizės problemų – vadovo dėmesys šiems nukrypimams. Kartais nedidelis nukrypimas yra būtina sąlyga tolesniam jo augimui. Daugumoje įmonių tai kontroliuoja skirtingi padaliniai. Taigi, pavyzdžiui, atsakomybė už kainų nukrypimus tenka tiekimo skyriui, už naudojimo efektyvumo nukrypimus – gamybos skyriui.

Nukrypimų nustatymas ir analizė kelia klausimų, į kuriuos atsakomybės centrų vadovai turėtų atkreipti dėmesį ir rasti tinkamą problemos sprendimą. Pavyzdžiui, nustačius nepalankų medžiagų kainos nuokrypį, rodoma faktinių tiekėjų peržiūra: naujų medžiagų tiekėjų paieška arba šių medžiagų pirkimo sutarties sąlygų pasikeitimai. Nepalankūs darbo efektyvumo nukrypimai atkreipia vadovo dėmesį į darbuotojų atliekamo darbo kokybę. Čia vadovo galimybės suvaldyti įvykusių pokyčių priežastį yra daug platesnės. Labai dažnai vadovai daro kompromisą tarp išlaidų ir efektyvumo, sutikdami su nepalankiu skirtumu vienoje srityje su palankiu skirtumu kitoje.

Iš knygos Investiciniai projektai: nuo modeliavimo iki įgyvendinimo autorius Volkovas Aleksejus Sergejevičius

5.10.1. Biudžetai Finansinės atsakomybės centras (FRC) yra atsakingas už biudžeto sudarymą. CFD yra struktūrinis (organizacinis) padalinys, atsakingas už rodiklius ir turintis įgaliojimus savo veikla daryti įtaką šių rodiklių keitimui siekiant bendro tikslo.

Iš knygos Biudžeto įstatymas autorius Paškevičius Dmitrijus

34. Vietos biudžetai Vietos biudžetas yra apibrėžtas 2008 m. 14 BC RF. Biudžetas savivaldybė(vietos biudžetas) - švietimo ir lėšų panaudojimo forma, pagrįsta fiskaliniai metai skirtas išlaidų įsipareigojimams vykdyti

Iš knygos biudžeto sistema RF autorius Burkhanova Natalija

7. Regioniniai biudžetai Regioniniai biudžetai yra pagrindinis teritorinių biudžetų elementas, kurio tikslas finansinė parama užduotys valdžios organai Rusijos Federacijos subjekto valdymas.Regioninių valdžios institucijų tikslas – užtikrinti plėtrą

Iš knygos Valstybės ir savivaldybių finansai autorius Novikova Marija Vladimirovna

30. Norminiai atskaitymai į atsiskaitymų biudžetus Regioninių tarpbiudžetinių pervedimų ypatumai yra tokie. Sudarant ir tvirtinant Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą, subsidijos nuo regioninis fondas finansinė parama atsiskaitymams gali būti visiškai arba iš dalies

Iš knygos Finansų statistika autorius Šerstneva Galina Sergeevna

13. Subfederaliniai biudžetai Rusijos Federacijos biudžeto sistema išsiskiria finansinių išteklių koncentracija federaliniu lygmeniu su nuolatiniu subfederalinių biudžetų deficitu, kadangi pastaraisiais metais vietinių biudžetų pajamos mažėja. , tai atsitiko m

Iš knygos Finansai ir kreditas autorius Ševčiukas Denisas Aleksandrovičius

18. Šalies biudžeto sistema: federalinis biudžetas, subjektų biudžetai, vietos biudžetų. Tarpvyriausybiniai santykiai. Konsoliduotas biudžetas Šalies biudžeto sistema yra sudėtingas mechanizmas, apibūdinantis valstybės ir valstybės santykių ypatumus.

Iš knygos Organizacijų apskaitos politika 2012 m.: apskaitos, finansų, valdymo ir mokesčių apskaitos tikslais autorius Kondrakovas Nikolajus Petrovičius

8.6.5. Išlaidų sąmatos, faktinių išlaidų apskaitos tvarka ir kaštų centrų ataskaitų formos Pasirinkus kiekvieno iš jų kaštų centrus, sudaroma išlaidų sąmata. Į sąmatą įtrauktos tik tos išlaidos, kurias tiesiogiai kontroliuoja rangovas ar kt

Iš knygos Logistika autorius Savenkova Tatjana Ivanovna

3. 5. Lanksčios gamybos ir logistikos sistemos Lanksčiose gamybos ir logistikos sistemose organizacija gamybos procesas atliekami pagal schemą „sandėlis – mašina – sandėlis“. Ypač efektyvus šią schemą mažos apimties gamyboje. Tai leidžia

Iš knygos Gėlių salonas: nuo ko pradėti, kaip pasisekti autorius Krutovas Dmitrijus Valerjevičius

Darbo įstatymų laikymasis ir lanksčios darbo sąlygos darbo teisė. Salone – keturiasdešimt valandų darbo savaitė; jei žmogus dirba dvylika valandų

Iš knygos Auditas. sukčiavimo lapeliai autorius Samsonovas Nikolajus Aleksandrovičius

101. Medžiagų sąnaudų gamybai ir darbo sąnaudų auditas Medžiagų kaštai. Pagal elementą „medžiagų kaštai“ sąnaudos grupuojamos taip: žaliavos, kuras, energija, medžiagos, gamybos darbai.Auditoriui svarbu žinoti, kad savikaina

Iš knygos Biudžeto sudarymas ir išlaidų kontrolė organizacijoje autorius Vitkalova Alla Petrovna

4. Biudžetai kaip finansų kontrolės priemonė 4.1 Biudžeto kontrolė, formos, kontrolės rūšys ir jų sąsajos

Iš knygos New Era – Old Anxieties: Economic Policy autorius Jasinas Jevgenijus Grigorjevičius

4.2 Lankstūs biudžetai ir kontrolė Lankstus biudžetas yra susijęs su tuo, kad keičiantis produkcijos ir pardavimų apimtims keičiasi kai kurie biudžete numatyti organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos rodikliai Keičiasi veiklos apimtys

Iš knygos Žmogiškųjų išteklių valdymo praktika autorius Armstrongas Maiklas

2.2.5 Vietos valdžios biudžetai Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas savivaldybių biudžetams. Šiandien termino vartojimas Vietinė valdžia» kūnams su atitinkamu pavadinimu yra nesusipratimas. Neatsitiktinai jie pateikiami

Iš knygos Ekonominė analizė autorius Klimova Natalija Vladimirovna

LANKSČIOS ORGANIZACIJOS Judrios organizacijos paprastai gali būti priskirtos prie savivalės, kurią pasiūlė Mintzberg (1983), ta prasme, kad jos gali greitai prisitaikyti prie naujų reikalavimų ir veikti lanksčiai. Jie gali būti išdėstyti kaip Handy "trefoil"

Iš autorės knygos

Lankstūs darbo režimai Lanksti darbo laikas gali būti įtrauktas į lankstumo planą vienu ar keliais iš šių būdų: kasdienis lankstus darbo laikas – šis grafikas gali būti išdėstytas dienomis pagal numatomą ar tipinį darbo krūvį (pvz.

Iš autorės knygos

40 klausimas Išlaidų sudėties ir struktūros analizė. Pastoviųjų ir kintamųjų kaštų analizės ypatumai Sąnaudų sudėties ir struktūros vertinimas atliekamas palyginimo pagrindu. specifinė gravitacija faktiniai ataskaitinių metų duomenys su ankstesnių metų duomenimis arba planuojamos vertės

Lankstus biudžetas sudaromas dėl to, kad pasikeitus gamybos ir pardavimų apimčiai, keičiasi kai kurie biudžete numatyti organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos rodikliai.

Veiklos apimties pokyčiai turės įtakos pajamoms, visoms kintamosioms sąnaudoms, daliai pusiau kintamų ir pakopinių pastovių kaštų. Šis atsakas į išlaidas turi atsispindėti biudžetuose planavimo tikslais (sukuriant kelis biudžetus, atitinkančius gamybos apimties keitimo galimybes), taip pat siekiant užtikrinti biudžeto kontrolę. Šiems tikslams sudaromas vadinamasis lankstus biudžetas – pradinio biudžeto (sąmatos) koregavimas, atsižvelgiant į faktinę gamybos apimtį.

Lankstus biudžetas viena ar kita forma egzistuoja beveik bet kurioje biudžeto sudarymo sistemoje, nes organizacijų vadovai, prieš tvirtindami biudžetą, apsvarsto keletą renginių vystymo variantų.

Biudžetas, kuris yra priimtas kaip galutinis, paprastai vadinamas standžiu (arba statiniu) biudžetu, nes jis pagrįstas tam tikru (patvirtintu) organizacijos veiklos apimties rodikliu.

Lanksčių biudžetų rengimo pagrindas dažniausiai yra sąnaudų vienetas (produkcijos vienetas). Tačiau tai įmanoma tuo atveju, kai gaminamas vienos rūšies produktas. Gaminant keletą Įvairios rūšys produktų, lankstus biudžetas sudaromas pagal standartinį laiką, kurio rodiklis yra standartinė valanda.

Standartinė valanda (normvalanda) – darbo vienetas, atliktas per vieną valandą esant standartiniam atlikimo lygiui. Tai leidžia jums nustatyti vieną išėjimo rodiklį skirtingi tipai. Norėdami tai padaryti, išeiga ir nuokrypiai išreiškiami norminėmis valandomis. Biudžeto pajamos apskaičiuojamos pagal produkcijos apimtį, standartinės pardavimo kainos produktus sumuojant iš visų rūšių produktų, susijusių su konkrečiu padaliniu ar organizacija, faktine produkcijos apimtimi.

Standartinių valandų naudojimas lanksčiam biudžetui sudaryti galimas tik tada, kai kintamieji kaštai kinta proporcingai gaminių (paslaugų) gamybos darbo intensyvumui.

Lankstus biudžetas, pagrįstas standartiniu laiku, neįmanomas, jei gamybos darbuotojų darbo sąnaudos yra pastovios, o kintamieji kaštai kinta proporcingai produkcijos apimčiai.

Lanksto biudžeto sudarymo poreikis nustatomas atliekant dispersijos analizę, kai lyginami faktiniai rezultatai su planuojamais lygiais.

Faktinių rodiklių palyginimas su biudžetiniais, suplanuotais konkrečiai, planuojamai gamybos apimčiai (kietajam, statiniam biudžetui) suteikia ribotą informaciją, o tokių rodiklių analizė paviršutiniška, pažiūrėkime į pavyzdį.

Tai, kad pelno planas buvo nepakankamai įvykdytas 110 600 CU, o nuokrypis buvo 98,7 %, negali patenkinti vadovybės, nes tai tik fakto konstatavimas.

Analizei galite palyginti pagrindinius rodiklius: pajamas, sąnaudas (kintamąsias ir pastoviąsias), ribines pajamas (skirtumą tarp pajamų ir kintamųjų išlaidų), veiklos pelną.

_____ mėnesio nukrypimų analizė.

Pokyčiai nuo statinio biudžeto 110 600 CU

Duomenų analizė parodė, kad pardavimas sumažėjo 2000 vnt., tačiau tai nesukėlė proporcingo kintamųjų sąnaudų kritimo. Dėl to jų dalis padidėjo nuo biudžete planuotų 65,7% iki 75,9%, todėl ribinių pajamų dalis pajamose sumažėjo nuo biudžete planuotų 34,3% iki 24,1%.

Santykinių ir absoliučių rodiklių palyginimas davė realų vaizdą, tačiau rodiklių kitimo priklausomybė nuo gamybos apimties pasikeitimo (sumažėjimo) nebuvo apžvelgta. Tai galima išsiaiškinti tik naudojant lankstų biudžetą.

Lankstus biudžetas pritaikomas prie kintančios gamybos apimties, gali būti naudojamas tiek išankstinio planavimo (planavimo tikslais), tiek poplanavimo laikotarpiu (analizės tikslais). Planuojant padeda pasirinkti optimalią pardavimo apimtį, o analizuojant – įvertinti realius rezultatus.

______ mėnesio _____ metų plano įgyvendinimo analizė

Nukrypimas nuo lankstaus biudžeto 62600 CU

Tūrio nuokrypis 48 000 CU

Nuokrypis nuo statinio biudžeto 110 600 CU

Lentelės 1, 2, 3 stulpeliai skirti palyginti faktinius rezultatus su lanksčiu biudžetu. Veiklos pelno dispersija nuo lankstaus biudžeto nustatoma pagal skirtumą tarp faktinio pelno ir lankstaus biudžeto pelno (1400 - 64000 = 626000).

Lankstus biudžetas sudaromas padauginus produkciją iš rodiklių vienetų verčių, atitinkamai iš 70 CU, 46 CU, 24 CU, fiksuotos (bendrinės) išlaidos imamos 176 000 CU. per mėnesį.

Taigi pelno nuokrypis. apskaičiuojamas lyginant faktinius duomenis su tvirtais (statiniais) biudžeto duomenimis, lygus 110 600 CU. susideda iš dviejų dalių: lanksčių biudžeto svyravimų (62 600 CU) ir pardavimo apimties svyravimų (48 000 CU)

Nustatant nuokrypių pobūdį, reikia atsižvelgti į išlaidų pokyčių poveikį biudžeto rezultatams. Taigi, gamybos (pardavimo) apimtys gali būti didesnės nei planuota (ir tai bus palanki pajamų dispersija), tačiau pardavimo kaina mažesnė (nepalanki lankstaus biudžeto pajamoms dispersija). Viršijus faktinius pardavimus, gali būti didesnės nei planuotos tiesioginės medžiagų sąnaudos. Tai natūralu, nes pagrindinių medžiagų kaina yra tiesioginės, kintamos sąnaudos. Tačiau jei medžiagos buvo perkamos už didesnę nei numatyta biudžete kainą arba faktinės medžiagų vieneto sąnaudos buvo didesnės nei standartinės, tai sukels nepalankią nukrypimą nuo lankstaus biudžeto.

Tokių nukrypimų priežastys reikalauja specialios analizės, pagrįstos išsamesne informacija.