ABC metodas pagrįstas apskaita. Gamybos savikainos formavimas įmonėje. Sąnaudų grupavimas, kuris leis jas tiksliau priskirti savikainai

Nuolatinis naujoviškų metodų aprėptis valdymo apskaita, šiame straipsnyje bus aprašyti pagrindiniai veiklos pagrindu veikiančio kaštų skaičiavimo (arba ABC) principai – metodas, plačiai paplitęs įvairaus profilio Europos ir Amerikos įmonėse.

Pavadinimas veikla pagrįstas sąnaudų skaičiavimas geriausiai būtų išverstas į rusų kalbą kaip „darbo išlaidų apskaita“. ABC atsiradimas ir plėtra atitiko tam tikrus pokyčius, vykstančius m ekonominė struktūra, o būtent, pasikeitė požiūris į kaštų apskaitos ir gamybos savikainos skaičiavimo metodiką. Anksčiau savikaina buvo skaičiuojama atsižvelgiant į konstantas (absorbcijos kaštai) ir kintamos išlaidos(tiesioginiai kaštai). Pirmuoju atveju pastovieji kaštai priskiriami gamybos savikainai, o tai atspindi visas gamybos išlaidas. Antruoju atveju fiksuotos išlaidos neįtraukiamos į gamybos savikainą, o nurašomos kaip laikotarpio sąnaudos. Gamybos savikaina šiuo atveju lygi ribiniams kaštams. Tačiau praktikoje įmonės veikla neišvengiamai reikalauja ilgalaikio išteklių pritraukimo gamyboje, rinkodaroje, pardavimuose, aptarnavimuose. Todėl, nepaisant to, kad, remiantis skaičiavimais, ribinių kaštų ir pajamų lygybė atneša didžiausias pajamas, tiesioginio kaštų skaičiavimo metodo taikymas efektyvus tik esant tam tikroms sąlygoms. Pirma, tiesioginės išlaidos įmonėje sudaro didžiąją dalį išlaidų; antra, ji turi sudaryti siaurą produktų sąrašą (vieną ar dvi rūšis), kurių kiekviena reikalauja beveik vienodų fiksuotų išlaidų. Jei įmonė tokių reikalavimų neįvykdys, kaštų rodikliai neišvengiamai bus iškraipyti.

Tarp tipiškų šių iškraipymų rezultatų yra tokie kaip mažos apimties produktų maržos nuvertinimas ir didelio masto produktų pervertinimas, mažesni pajamų rodikliai finansinėje apskaitoje, palyginti su valdymo apskaita, akivaizdus didelis technologiškai sudėtingų ir novatoriškų produktų pelningumas, palyginti su paprastų. Vadinasi, sprendžiant pagrindinius valdymo apskaitos uždavinius - kaštų apskaitą ir kaštų skaičiavimą, pastovių ir kintamų kaštų rodikliai nelabai tiko.

Ieškant naujų metodų, kaip gauti objektyvią ir atspindinčią informaciją apie išlaidas, atsirado ABC metodas.

Veikla pagrįsto sąnaudų apskaičiavime įmonė yra vertinama kaip darbo veiklų rinkinys. Darbai apibrėžia įmonės specifiką. Darbai sunaudoja išteklius (medžiagas, informaciją, įrangą) ir turi tam tikrą rezultatą. Atitinkamai, pradinis ABC taikymo etapas yra darbų sąrašo ir sekos apibrėžimas įmonėje. Paprastai tai daroma suskaidant sudėtingas darbo operacijas į paprasčiausius komponentus, lygiagrečiai apskaičiuojant jų išteklių suvartojimą. Pagal ABC išskiriami trys darbo tipai pagal tai, kaip jie dalyvauja gaminių išleidime: vieneto lygis (arba vienetinis darbas), partijos lygis (partinis darbas) ir gaminio lygis (produkto darbas). Toks išlaidų (darbų) klasifikavimas ABC sistemose pagrįstas eksperimentiniu sąnaudų elgsenos ir įvairių gamybos įvykių ryšio stebėjimu: produkcijos vieneto išleidimu, užsakymo (paketo) išleidimu, pagaminimo produktas kaip toks. Tuo pačiu yra praleista kita svarbi išlaidų kategorija, kuri nepriklauso nuo gamybos įvykių - išlaidos, užtikrinančios visos įmonės funkcionavimą. Tokioms išlaidoms apskaityti įvedamas ketvirtas darbų tipas – patalpų lygis (bendrasis verslo darbas). Pirmosios trys darbų kategorijos, tiksliau, jų sąnaudos, gali būti tiesiogiai priskiriamos konkrečiam produktui. Bendrojo ekonominio darbo rezultatai negali būti tiksliai priskirti vienam ar kitam produktui, todėl jų paskirstymui tenka pasiūlyti įvairius algoritmus.

Atitinkamai, siekiant optimalios analizės, ištekliai taip pat klasifikuojami ABC: jie skirstomi į tuos, kurie tiekiami vartojimo metu ir tiekiami iš anksto. Pirmieji apima vienetinį darbo užmokestį: darbuotojams mokama už jau atliktų darbo operacijų skaičių; į antrąjį – fiksuotas darbo užmokesčio, dėl kurio deramasi iš anksto ir nesusietas su konkrečiu užduočių skaičiumi. Toks išteklių padalijimas leidžia organizuoti paprasta sistema periodinėms sąnaudų ir pajamų ataskaitoms, sprendžiant tiek finansines, tiek vadybines užduotis.

Visi ištekliai, išleisti darbo operacijai, sudaro jos išlaidas. Pirmojo analizės etapo pabaigoje visas įmonės darbas turi būti tiksliai susietas su ištekliais, reikalingais jiems įgyvendinti. Pateiksime pavyzdį (dėl paaiškinimo paprastumo išlaidų elementą laikysime išteklių ekvivalentu). Kai kuriais atvejais išlaidų straipsnis aiškiai atitinka tam tikrą darbą.

„Pirkimų skyriaus atlyginimas“ yra įtrauktas į „Pirkimo“ darbo operacijos kainą. Bet, pavyzdžiui, „Biuro nuoma“ turi būti paskirstyta proporcingai sunaudojimui pagal darbą „Tiekimas“, „Gamyba“, „Rinkodara“ ir kt. Dažnai atsitinka taip, kad kai kurie ištekliai negali būti koreliuojami su darbo operacija, todėl , yra švaistomas.

Tačiau norint apskaičiuoti galutinio produkto kainą, neužtenka paprasto tam tikrų darbų savikainos paskaičiavimo. Anot ABC, darbo operacija turi turėti išvesties rezultato indeksą-matą – kaštų veiksnį. Pavyzdžiui, išlaidų elemento „Tiekimas“ išlaidų veiksnys būtų „Pirkimų skaičius“; straipsniui „Nustatymai“ – „Pakoregavimų skaičius“. Antrasis ABC taikymo etapas – apskaičiuoti kiekvieno resurso sąnaudų veiksnius ir jų suvartojimo rodiklius. Šis suvartojimo skaičius padauginamas iš darbo vieneto sąnaudų. Dėl to gauname konkretaus produkto suvartojimo kiekį konkretaus kūrinio. Visų darbų produkto suvartojimo suma yra jo savikaina. Šie skaičiavimai sudaro trečiąjį etapą praktinis pritaikymas ABC metodai.

Įmonės pristatymas kaip darbo operacijų visuma atveria plačias galimybes tobulinti jos funkcionavimą, leidžia kokybiškai įvertinti veiklą tokiose srityse kaip investicijos, asmeninė apskaita, personalo valdymas ir kt.

Įmonės strategija reiškia tikslų, kuriuos organizacija nori pasiekti, rinkinį. Organizacijos tikslai pasiekiami jos darbo atlikimu. Darbo modelio sukūrimas, jų santykių ir vykdymo sąlygų nustatymas užtikrina įmonės verslo proceso pertvarkymą įmonės strategijos įgyvendinimui. ABC, galiausiai, padidina įmonės konkurencingumą, suteikdama prieinamą ir operatyvią informaciją visų organizacijos lygių vadovams.

Dar didesnį efektą optimizuojant kaštus galima pasiekti naudojant ABC kartu su kita metodika, būtent gyvavimo ciklo sąnaudų skaičiavimu, gyvavimo ciklo sąnaudų apskaitos koncepcija (arba, rusiškai kalbant, gyvavimo ciklo sąnaudų apskaitos samprata). Šis metodas pirmą kartą buvo pritaikytas vykdant vyriausybės projektus gynybos pramonėje. Viso gaminio gyvavimo ciklo kaina nuo projektavimo iki išėjimo į pensiją buvo svarbiausias vyriausybinių agentūrų rodiklis, nes projektas buvo finansuojamas pagal visas sutarties ar programos išlaidas, o ne pagal konkretaus produkto kainą. . Naujos gamybos technologijos išprovokavo LCC metodų perkėlimą į privatų sektorių. Yra trys pagrindinės šio perėjimo priežastys: smarkiai sutrumpėjęs gaminių gyvavimo ciklas; paruošimo ir paleidimo į gamybą sąnaudų padidėjimas; beveik pilnas apibrėžimas finansinius rodiklius(išlaidos ir pajamos) projektavimo etape.

Dėl technologijų pažangos sutrumpėjo daugelio gaminių gyvavimo ciklas.

Pavyzdžiui, in Kompiuterinė technologija gaminių pagaminimo laikas tapo lyginamas su kūrimo laiku. Didelis gaminio techninis sudėtingumas lemia tai, kad iki 90% gamybos sąnaudų nustatomos tiksliai MTEP etape. Todėl svarbiausias LCC principas gali būti apibrėžtas kaip „produkto gamybos sąnaudų prognozavimas ir kontrolė projektavimo etape“.

Šis metodas aiškiai iliustruoja skirtingų sąnaudų valdymo skyrių požiūrių bendrumą. Pavyzdžiui, jei LCC numato kaštų valdymą tam tikrame gamybos ciklo etape, atsižvelgiant į vėlesnius, tai strateginė kaštų analizė, turinti tuos pačius tikslus, atsižvelgia ne tik į vertės grandinę įmonėje, bet ir į visą pramonės šaką. vertės grandinė (DSP). Santykinai strateginė analizė išlaidų buvo pateikti pavyzdžiai, atskleidžiantys būtinybę atlikti visapusišką DSP analizę. LCC situaciją galima iliustruoti taip.

Gamykloje gaminami trijų tipų produktai: A, B, C. Komplekso projektavimo stadijoje techninis produktas Ir sprendžiamas apimties ir detalumo lygio klausimas. techninis aprašymas. Tarkime, kad plėtra išsamias instrukcijas priežiūra kainuos 250 milijonų rublių. Be to, leidinys už kiekvieną įrangos rinkinį yra dar 7 tūkstančiai rublių. Be to, instrukcijų buvimas ar nebuvimas jokiu būdu neturės įtakos pardavimo kainai (1 milijonas rublių), nes garantiniai įsipareigojimai apima aptarnavimą apsilankius pas klientą. Tai reiškia, kad vartotojas nebus labai suinteresuotas pridedamais dokumentais dėl pasitikėjimo Techninė pagalba. Įmonės aptarnavimo skyrius dirba atlyginimo pagrindu, o jo išlaikymo išlaidos yra 50 milijonų rublių per mėnesį.

Iš sąlygos išplaukia, kad produkto gyvavimo ciklas mūsų įmonėje susideda iš šių etapų:

Dizainas;

Gamyba – numatomas 10 000 vienetų tiražas per dvejus metus;

Tradicinių valdymo apskaitos metodų – ribinės analizės – naudojimas numato atsisakyti techninės priežiūros nurodymų išdavimo, nes dėl to ribinės pajamos padidės 7000 rublių už produkcijos vienetą. Jei į savikainą įtrauksime plėtros išlaidas, tai efektas padidės 250 000 000/10 000 = 25 000 rublių.

Išlaidų valdymo metodų taikymas reikalauja išanalizuoti instrukcijų išdavimo / neišdavimo įtaką išlaidoms per visą gaminio gyvavimo ciklą. Kalbant apie mūsų pavyzdį, būtina atsižvelgti į aptarnavimo etapą, tai yra įvertinti projektavimo etapo valdymo sprendimo įtaką aptarnavimo etapo išlaidoms. Čia išryškėja esminis skirtumas tarp paprastos sąnaudų apskaitos ir išlaidų valdymo.

Ribinėje analizėje paslaugų kaštus laikėme pastovia verte ir neįtraukėme į tai, nes jos nereikšmingos priimamo sprendimo atžvilgiu. Kalbant apie išlaidų valdymą, tai yra rimtas trūkumas. Priimta į analitinę schemą paslaugų priežiūra reikės išspręsti šiuos uždavinius: paslaugų kaštus įtakojančių veiksnių (išlaidų veiksnių) nustatymas; paslaugų kaštų priskyrimas gaminio gyvavimo ciklo kaštams proporcingai sąnaudų veiksnio sunaudojimui; gaminio gyvavimo ciklo kaštų apskaičiavimas ir analizė, atsižvelgiant į jo konstrukcijos pokyčius (instrukcijų atsiradimą).

Užduočių apimtis rodo kompleksinio kaštų valdymo metodų taikymo poreikį. Šiuo atveju, norint naudoti LCC analizę, būtina perstatyti kaštų apskaitos techniką – taikyti ABC.

Tegul aptarnavimo skyriaus veiklos išlaidų veiksnys yra skambučių skaičius per mėnesį. Vidutinė skambučio kaina yra 40 000 rublių (vidutinės kelionės išlaidos plius personalo valandinis tarifas, padaugintas iš vidutinio skambučio laiko). Vidutinis skambučių skaičius yra 1000 per mėnesį ir jie pasiskirsto taip:

produktas A (išdavimas be aptarnavimo instrukcijos) - 600; prekė B ir C, po 200 (su instrukcija).

50 000 000 - 40 000 * 10 000 = 10 000 000 rublių skirtumas tarp faktinių ir numatomų išlaidų yra rezervas: papildomų 2 vadovų išlaikymas kritiniais atvejais. Paskirstę paslaugų kaštų kintamąją dedamąją gaminių savikainai proporcingai sąnaudų veiksnio panaudojimui (o ne produkcijos apimčiai ar tiesioginių gamybos kaštų dydžiui), gauname produkto A savikainos padidėjimą. 40 000 * 600 = 24 milijonai rublių per mėnesį. Naudojant ABC apskaitos metodiką, galima įvertinti instrukcijų parengimo įtaką bendrai išlaidų sumai.

Iš B ir C gaminių gamybos ir aptarnavimo patirties darytina išvada, kad išleidus naudojimo instrukcijas skambučių skaičius sumažės nuo 600 iki 200 per mėnesį, tai yra 400 * 40 000 = sumažės aptarnavimo išlaidos. 16 milijonų rublių per mėnesį. Produkto A gyvavimo ciklas yra 2 metai, todėl aptarnavimo išlaidos per visą ciklą sumažės 16 * 24 = 384 milijonai rublių. Generolas papildomų išlaidų projektavimo ir gamybos etape sudarys 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 milijonų rublių, o tai yra mažiau nei 384–320 = 64 milijonų rublių sutaupytos paslaugos. Taigi bendras LCC ir ABC metodų taikymas atskleidė naudojimo instrukcijų išdavimo poreikį ir efektyvumą.

Sėkmingas darbas pasaulinės konkurencijos sąlygomis reikalauja ne tik nuolatinio produkcijos asortimento ir kokybės atnaujinimo, bet ir nuodugnios įmonės veiklos analizės, siekiant sumažinti nereikalingų ar besidubliuojančių funkcijų (darbų) skaičių. Dažnai įmonės, siekdamos sumažinti išlaidas, imasi bendrų išlaidų mažinimo politikos. Toks sprendimas yra pats blogiausias, nes pagal tokią politiką visi darbai mažinami, nepaisant jo naudingumo. Bendras sumažinimas gali sumažinti esminio darbo atlikimą, o tai gali pablogėti bendra kokybė ir įmonės veiklos rezultatus. Sumažėjęs našumas sukels dar vieną atleidimų bangą, o tai dar kartą sumažins įmonės efektyvumą. Bandymai ištrūkti iš šio užburto rato privers įmonę didinti išlaidas virš pradinio lygio. ABC metodika kartu su vertės grandinės analize leidžia įmonei ne tik mažinti sąnaudas eilė po eilutės, bet nustatyti perteklinį išteklių suvartojimą ir juos perskirstyti siekiant padidinti našumą.

Vienas iš gaminių (darbų, paslaugų) savikainos apskaičiavimo principų yra netiesioginių (pridėtų) išlaidų paskirstymo tarp skaičiavimo objektų būdo pasirinkimas. Ilgą laiką vidaus ir užsienio praktikoje pridėtinių išlaidų paskirstymo pagrindas buvo tiesioginės darbo sąnaudos gaminant produkcijos vienetą, nes jos buvo lengvai planuojamos ir į jas buvo atsižvelgta. Gamybos procesų automatizavimas ir infrastruktūros išteklių, kurie nėra tiesiogiai susiję su kaina, didinimas gamybinę veiklą(įrangos pardavimo, derinimo ir pertvarkymo išlaidos, techninė kontrolė produktai ir kt.), prisidėjo prie pridėtinių išlaidų dalies padidėjimo sąnaudų struktūroje ir sudarė prielaidas išplėsti pridėtinių išlaidų paskirstymo metodų sąrašą.

Šiuolaikinės apskaitos ir atsiskaitymo užduočių automatizavimo galimybės leidžia ūkio subjektui pagal veiklos specifiką pasirinkti pridėtinių išlaidų paskirstymo būdus ir derinti juos su kaštų apskaitos ir savikainos skaičiavimo metodais. Gamybos įmonėse naudojami šie kaštų apskaitos ir savikainos skaičiavimo metodai: normatyvinis, užsakomasis, užsakymas, procesas, kaštų apskaita pagal funkcijas.

Apsvarstykite užsakymo metodo taikymo ir išlaidų apskaitos pagal funkciją ypatybes. Norint naudoti abu metodus, įmonėje reikalinga patikima gamybos planavimo ir kontrolės sistema.

Pasirinktinis metodas

Su individualia savikaina skaičiavimo objektas yra atskiras užsakymas, atskiras darbas, kurios atliekamos pagal specialius užsakovo reikalavimus ir kurių atlikimo laikas yra gana trumpas. Kiekvienam užsakymui atidaroma atskira analitinė sąskaita, o iki darbų pabaigos visos išlaidos laikomos nebaigtais darbais. Pateikiant užsakymą, parengiami apskaitiniai įvertinimai.

Užsakymas vyksta per eilę operacijų kaip nuolat apibrėžtas padalinys gamykloje arba dirbtuvėse. Kiekvienas išlaidų vienetas skiriasi nuo bet kurio kito išlaidų vieneto. Kai kurie užsakymai kartojami periodiškai, išlaidos nustatomos iš naujo. Esant dideliam užsakymų asortimentui, prie kiekvieno iš jų trumpą laiką atliekami gamybos įrengimai.

Informacija apie išlaidas kaupiama atskirai kiekvienam įvykdytam pavedimui. Pagrindinis šios informacijos įrašas yra užsakymo įvykdymo išlaidų lapas / lapas arba pasiūlymo kortelė, kuri pildoma kiekvienu konkrečiu atveju visiems užsakymams ir yra reguliariai koreguojama, kad atspindėtų visas su konkrečiu užsakymu susijusias išlaidas. Skaičiavimo kortelė yra pagrįsta skaičiavimo sąskaitos tipo konstrukcija.

Duomenys apie visa kaina užsakymo įvykdymui, įrašytas į išlaidų apskaitos kortelę, gali būti iš karto analizuojamas, lyginant su bet kokio preliminaraus įvertinimo, atlikto prieš pradedant darbus su užsakymu ir nurodyta toje pačioje kortelėje, informacija. Specialūs pirkiniai ar kitos patirtos tiesioginės išlaidos taip pat įrašomos į išlaidų kortelę.

Užsakymui einant per įvairius įmonės gamybos kaštų centrus, kiekvienas užsakymas gauna savo gamyklos gamybos pridėtinių išlaidų dalį. Kaupimas vykdomas pagal pasirinktus paskirstymo pagrindus.

Kiekvienam užsakymui atlikti sugaištą laiką į užsakymų cecho užsakymus ar darbo laiko apskaitos žiniaraščius atsižvelgia darbus atliekantys asmenys, apskaičiuojamas sąnaudų apskaitos skyriaus ir atitinkami duomenys įrašomi į išlaidų apskaitos kortelę. Atlikus užsakymą, užsakymu pagrįstoje sąnaudų apskaitos kortelėje atsispindi priemoka pardavimo ir administravimo išlaidoms padengti. Tada sutarta pardavimo kaina palyginama su visa užsakymo kaina ir finansinius rezultatusšio įsakymo.

Užsakymo metodo tąsa – sutartinis savikainos apskaičiavimo metodas, kuris taikomas tais atvejais, kai nagrinėjami užsakymai (sutartys) yra didelės apimties ir jų įgyvendinimas numato ilgą laikotarpį (dažniausiai daugiau nei vienerius metus). Pramonės šakų, kuriose naudojami sutarčių sąnaudų skaičiavimo metodai, pavyzdžiai yra mechaninė inžinerija, kelių tiesimas ir kt.

Išlaidų apskaita pagal funkciją (ABC metodas)

Taikyti savikainą pagal funkciją arba ABC-metodas taip pat turi keletą funkcijų. Šiuo atveju kaštų apskaitos objektas yra atskiras vaizdas veikla (funkcija, operacija), o skaičiavimo objektas yra prekės (darbo, paslaugos) rūšis. Esminis skirtumas ABC-metodas nuo kitų sąnaudų apskaitos ir savikainos apskaičiavimo metodų yra pridėtinių išlaidų paskirstymo tvarka.

Apsvarstykite sąnaudų apskaičiavimo algoritmą naudojant ABC- metodas.

Pirmiausia išskiriamos pagrindinės organizacijos veiklos – funkcijos arba operacijos. Veiklų skaičius priklauso nuo jos sudėtingumo: kuo sudėtingesnis verslas, tuo daugiau funkcijų bus skirta. Organizacijos pridėtinės išlaidos identifikuojamos su nustatytomis veiklomis.

Kiekvienai veiklos rūšiai nustatomas savitas kaštų nešiklis, kuris įvertinamas atitinkamais matavimo vienetais. Kuriame reikia laikytis dviejų taisyklių:

• turėtų būti lengvai gaunami su sąnaudų nešėjais susiję duomenys;
• išlaidų matavimas per sąnaudų nešiklį turi atitikti jų tikrąją vertę.

Pavyzdžiui, įrangos keitimo funkcija gali būti matuojama pagal reikalingų pakeitimų skaičių, užsakymų priėmimo funkcija – pagal registruotų užsakymų skaičių.

Pridėtinės išlaidos paskirstomos produkcijos vienetui: sąnaudų nešiklio vieneto savikaina dauginama iš jų skaičiaus toms veiklos rūšims (funkcijoms), kurias įgyvendinti būtina gaminių (darbų, paslaugų) gamybai. Dėl to sumuojamos visos sąnaudos ir nustatoma prekės (darbo, paslaugos) vieneto savikaina.

Pastaba! ABC- metodas yra efektyvus įmonėms, kurių veiklai būdinga aukštas lygis pridėtines išlaidas, ir yra alternatyva užsakymu pagrįstam sąnaudų apskaitos ir savikainos metodui.

Pavyzdys

Suskaičiuosime gamybos savikainą ABC metodu ir užsakymo būdu bei palyginsime rezultatus.

Kaip pavyzdį apsvarstykite virtualią įmonę „Stack“, gaminančią įvairios paskirties lentynų konstrukcijas: krovinines, archyvines ir universalias.

Lentynų gamybos proceso analizė atskleidė aštuonias pagrindines funkcijas (veiklas):

1) darbo jėgos suvartojimas;

2) ;

3) užsakymų pateikimas;

4) įrangos keitimas;

5) medžiagų pristatymas;

6) ;

7) gaminių kokybės kontrolė;

8) .

Kiekviena veiklos rūšis turi savo išlaidų nešiklį. 1 lentelėje pateikiami apskaitos registrų duomenys, paskirstyti pagal veiklos rūšis ir produktų rūšis.

1 lentelė. Funkcijos ir jas atitinkantys kaštų veiksniai
Funkcijos	Išlaidų vežėjas	Išlaidų objekto vertė (operacijų skaičius), iš viso	įskaitant pagal produkto tipą
			krovinių stelažai	archyvinės lentynos	universalios lentynos
Darbo jėgos suvartojimas	žmogaus valandos
Pagrindinės įrangos veikimas	mašinos valandos
Užsakymo procesas	užsakymų skaičius
Įrangos keitimas	pakeitimų skaičius
Medžiagų pristatymas	gautų partijų skaičius
Įrankio suvartojimas	įrankių kiekis
Produkto kokybės kontrolė	kontrolės operacijų skaičius
Pagalbinės įrangos eksploatavimas	mašinos valandos

Norint suformuoti kiekvieno tipo stelažų konstrukcijų savikainą, būtina apskaičiuoti tiesiogines išlaidas ir pridėtines išlaidas.

Paskaičiuosime tiesiogines kiekvienos rūšies produkto gamybos išlaidas. 2 lentelėje pateikiamos kiekvienos gaminio rūšies vieneto sąnaudos (3, 5 ir 7 stulpeliai) ir produkcijos apimtis (2 skiltis), kurių pagrindu apskaičiuojamos bendros laiko, medžiagų ir darbo sąnaudos.

2 lentelė. Laiko ir tiesioginių išlaidų, susijusių su gaminių išleidimu, fondo apskaičiavimas
Produkto tipas	Prekės vienetų skaičius	Tiesioginės darbo sąnaudos vienam produkcijos vienetui	Bendras laikas	Tiesioginės medžiagų sąnaudos vienam produkcijos vienetui	Bendros tiesioginės materialinės išlaidos	Tiesioginis darbo užmokestis už produkcijos vienetą	Bendros tiesioginės darbo sąnaudos
			4	5	6	7
Skaičiavimo algoritmas			gr. 2 × gr. 3		6 gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
krovinių stelažai
Archyvinės lentynos
Universalūs stelažai

Kitas skaičiavimo žingsnis yra pridėtinių išlaidų paskirstymas. Norėdami apskaičiuoti vienos operacijos sąnaudas, kiekvienos funkcijos (veiklos rūšies) pridėtinių išlaidų sumą padalijame iš atitinkamos sąnaudų nešėjos operacijų skaičiaus (3 lentelė).

3 lentelė. Sąnaudų nešėjo vieneto savikainos apskaičiavimas pagal veiklos rūšį
Funkcija	pridėtinės išlaidos,	Kainos objekto vertė (operacijų skaičius)	Sąnaudų nešiklio vieneto kaina (operacijos išlaidų suma)	Kaina Objekto vienetai
Skaičiavimo algoritmas			gr. 2 / gr. 3
Darbo jėgos suvartojimas				rub./asm.val
Pagrindinės įrangos veikimas				rub./mašinos val
Užsakymo procesas				RUB/užsakymas
Įrangos keitimas				trinti./pakeitimas
Medžiagų pristatymas				RUB / pristatymas
Įrankio suvartojimas				trinti./įrankis
Produkto kokybės kontrolė				trinti./kontroliuoti
Pagalbinės įrangos eksploatavimas				rub./mašinos val

Paskirstykime pridėtines išlaidas pagal produkto rūšį. Norėdami tai padaryti, padauginame vienos operacijos išlaidas (3 lentelės 4 punktas) iš kiekvienos sąnaudų nešėjos operacijų skaičiaus (4 lentelė).

4 lentelė. Pridėtinių išlaidų pasiskirstymas pagal produkto rūšis
Funkcija	krovinių stelažai		Archyvinės lentynos		Universalūs stelažai
	išlaidų objekto vertė (operacijų skaičius)	Kaina, rub.)	išlaidų objekto vertė	Kaina, rub.)	išlaidų objekto vertė	Kaina, rub.)
Darbo jėgos suvartojimas
Pagrindinės įrangos veikimas
Užsakymo procesas
Įrangos keitimas
Medžiagų pristatymas
Įrankio suvartojimas
Produkto kokybės kontrolė
Pagalbinės įrangos eksploatavimas
Bendros pridėtinės išlaidos
Išleistų produktų skaičius
Pridėtinės išlaidos vienam produkcijos vienetui

Taigi, vienas krovinių stelažas sudaro 10 359,07 rublio, archyvinių stelažų - 8539,17 rubliai, o universalūs - 3578,11 rubliai. virš galvos.

Stovo gaminių vieneto savikainos apskaičiavimas naudojant ABC metodą pateiktas lentelėje. 7.

Dabar apsvarstykite gamybos savikainos formavimą naudojant užsakymo metodą. Pridėtinių išlaidų paskirstymo pagrindu pasirinksime tiesiogines darbo sąnaudas.

Apskaičiuokime pridėtinių išlaidų paskirstymo biudžetinę normą (5 lent.). Už tai visas kiekis pridėtines išlaidas (3 lentelės 2 punktas) padalinsime iš darbo laiko fondo (2 lentelės 4 punktas).

5 lentelė. Pridėtinių išlaidų paskirstymo pagal užsakymo metodą biudžeto normos apskaičiavimas
vardas	Reikšmė	Matavimo vienetas
Pridėtinės išlaidos
Tiesioginės darbo sąnaudos
Biudžete numatyta pridėtinių išlaidų paskirstymo norma

Yra žinomos tiesioginės medžiagų sąnaudos ir darbo užmokestis, taip pat laiko fondas pagal gaminio rūšis (2 lentelė). Apskaičiuokite gamybos pridėtines išlaidas: padauginkite pridėtinių išlaidų paskirstymo biudžetą iš produkcijos vieneto pagaminimo laiko. Nustatykime kiekvienos rūšies stovo gaminių vieneto savikainą (6 lentelė).

6 lentelė. Stovo gaminių vieneto savikainos apskaičiavimas naudojant užsakymo būdą
Išlaidos	Produktų tipai
	krovinių įranga	archyvinė įranga	universali įranga
Tiesioginis atlyginimas, rub.
Numerio tūris, vnt.
Visas laikas, val
Gamybos vieneto pagaminimo laikas, val

Lentelėje. 7 pateikta lyginamoji gamybos savikainos apskaičiavimo dviem metodais rezultatų analizė.

7 lentelė. Kainų skaičiavimo rezultatų palyginimas naudojant ABC- ir pasirinktinius metodus
Išlaidos	ABC- metodas			Pasirinktinis metodas
	krovinių stelažai	Archyvinės lentynos	Universalūs stelažai	krovinių stelažai	Archyvinės lentynos	Universalūs stelažai
Tiesioginės medžiagų sąnaudos, rub.
Tiesioginis atlyginimas, rub.
Gamybos pridėtinės išlaidos, rub.

Santrauka

1. Užsakymu pagrįstas metodas leidžia greitai ir lengvai paskirstyti organizacijos pridėtines išlaidas, tačiau atsižvelgiama tik į vieno rodiklio elgseną – darbo sąnaudas vienam produkcijos vienetui – ir neatsižvelgiama į kitų veiksnių įtaką. veiksniai, tokie kaip gaminio kokybės kontrolė. Todėl pasirinktinis kaštų skaičiavimo metodas turėtų būti taikomas tais atvejais, kai pridėtinių išlaidų dalis bendroje sąnaudoje yra nedidelė, kitaip atskirų veiksnių įtakos laipsnio iškraipymas bus didelis.

2. Įmonei, kurios verslo procesą sudaro daug operacijų, pirmenybė teikiama ABC metodui. Jo naudojimas leis jums paimti daugiau veiksmingi sprendimai srityje marketingo strategija, produktų pelningumas ir pan., nes leidžia kontroliuoti išlaidas jų atsiradimo stadijoje.

3. Teisingas realių kaštų įvertinimas yra vienas iš pelno ir verslo veiklos rezultatų valdymo svertų. O sąnaudų mažinimo būdų apibrėžimas yra svarbiausias ūkio subjekto ūkio plėtros veiksnys.

I. N. Kostenko, str. NOU HPE „Tomsko verslo instituto“ lektorius

Veikla pagrįstas sąnaudų apskaičiavimas arba ABC metodas, plačiai naudojamas įvairių profilių Europos ir Amerikos įmonėse.

Tiesiogine prasme šis metodas reiškia „kaštų apskaitą pagal darbą“, t.y. funkcinę kaštų apskaitą.

Veikla pagrįsto sąnaudų apskaičiavime įmonė yra vertinama kaip darbo veiklų rinkinys. Pradinis ABC naudojimo etapas yra nustatyti darbų sąrašą ir seką įmonėje, kuri paprastai atliekama suskaidant sudėtingas darbo operacijas į paprasčiausius komponentus, lygiagrečiai apskaičiuojant jų išteklių suvartojimą. Pagal ABC, pagal tai, kaip jie dalyvauja gaminant gaminius, išskiriami trys darbo tipai: vieneto lygis (gabalų darbas), partijos lygis (partinis darbas) ir gaminio lygis (produkto darbas). Toks išlaidų (darbų) klasifikavimas ABC sistemose pagrįstas eksperimentiniu sąnaudų elgsenos ir įvairių gamybos įvykių ryšio stebėjimu: produkcijos vieneto išleidimu, užsakymo (paketo) išleidimu, pagaminimo produktas kaip toks. Tuo pačiu yra praleista kita svarbi išlaidų kategorija, kuri nepriklauso nuo gamybos įvykių - išlaidos, užtikrinančios visos įmonės funkcionavimą. Tokioms išlaidoms apskaityti įvedamas ketvirtas darbų tipas – patalpų lygis (bendrasis verslo darbas). Pirmosios trys darbų kategorijos, tiksliau, jų sąnaudos, gali būti tiesiogiai priskiriamos konkrečiam produktui. Bendrojo ekonominio darbo rezultatai negali būti tiksliai priskirti vienam ar kitam produktui, todėl jų paskirstymui tenka pasiūlyti įvairius algoritmus.

Atitinkamai, siekiant optimalios analizės, ištekliai taip pat klasifikuojami ABC: jie skirstomi į tuos, kurie tiekiami vartojimo metu ir tiekiami iš anksto. Pirmieji apima vienetinį darbo užmokestį: darbuotojams mokama už jau atliktų darbo operacijų skaičių; antrasis – fiksuotas atlyginimas, kuris derinamas iš anksto ir nėra susietas su konkrečiu užduočių skaičiumi. Toks išteklių paskirstymas leidžia sutvarkyti paprastą periodinių išlaidų ir pajamų ataskaitų sistemą, sprendžiant tiek finansines, tiek vadybines užduotis.

Visi ištekliai, išleisti darbo operacijai, sudaro jos išlaidas. Pirmojo analizės etapo pabaigoje visas įmonės darbas turi būti tiksliai susietas su ištekliais, reikalingais jiems įgyvendinti. Kai kuriais atvejais išlaidų straipsnis aiškiai atitinka tam tikrą darbą.

Tačiau norint apskaičiuoti galutinio produkto kainą, neužtenka paprasto tam tikrų darbų savikainos paskaičiavimo. Anot ABC, darbo operacija turi turėti išvesties rezultato indeksą-matą – kaštų veiksnį. Pavyzdžiui, išlaidų elemento „Tiekimas“ išlaidų veiksnys bus „Pirkimų skaičius.

Antrasis ABC taikymo etapas – apskaičiuoti kiekvieno resurso sąnaudų veiksnius ir jų suvartojimo rodiklius. Šis suvartojimo skaičius padauginamas iš darbo vieneto sąnaudų. Dėl to gauname konkretaus produkto suvartojimo kiekį konkretaus kūrinio. Visų darbų produkto suvartojimo suma yra jo savikaina. Šie skaičiavimai sudaro trečiąjį ABC metodologijos praktinio taikymo etapą.

Pastebiu, kad įmonės, kaip darbo operacijų visumos, pateikimas atveria plačias galimybes tobulinti jos funkcionavimą, leidžia kokybiškai įvertinti veiklą tokiose srityse kaip investicijos, asmeninė apskaita, personalo valdymas ir kt.

Įmonės strategija reiškia tikslų, kuriuos organizacija nori pasiekti, rinkinį. Organizacijos tikslai pasiekiami jos darbo atlikimu. Darbo modelio sukūrimas, jų santykių ir vykdymo sąlygų nustatymas suteikia įmonės verslo proceso pertvarkymą įmonės strategijos įgyvendinimui. ABC, galiausiai, padidina įmonės konkurencingumą, suteikdama prieinamą ir operatyvią informaciją visų organizacijos lygių vadovams.

Dar didesnį sąnaudų optimizavimo efektą galima pasiekti naudojant ABC kartu su kita metodika, būtent - gyvavimo ciklo kaštų apskaitos samprata (Gyvenimas ciklaskainuoja-LCC).

Šis metodas pirmą kartą buvo pritaikytas vykdant vyriausybės projektus gynybos pramonėje. Viso gaminio gyvavimo ciklo kaina nuo projektavimo iki išėjimo į pensiją buvo svarbiausias vyriausybinių agentūrų rodiklis, nes projektas buvo finansuojamas pagal visas sutarties ar programos išlaidas, o ne pagal konkretaus produkto kainą. . Naujos gamybos technologijos išprovokavo LCC metodų perkėlimą į privatų sektorių. Yra trys pagrindinės šio perėjimo priežastys: smarkiai sutrumpėjęs gaminių gyvavimo ciklas; paruošimo ir paleidimo į gamybą sąnaudų padidėjimas; beveik pilnas finansinių rodiklių (išlaidų ir pajamų) apibrėžimas projektavimo etape.

Dėl technologijų pažangos sutrumpėjo daugelio gaminių gyvavimo ciklas. Pavyzdžiui, kompiuterinėse technologijose gaminių pagaminimo laikas tapo panašus į kūrimo laiką. Didelis gaminio techninis sudėtingumas lemia tai, kad iki 90% gamybos sąnaudų nustatomos tiksliai MTEP etape. Taigi svarbiausią gyvavimo ciklo sąnaudų apskaičiavimo (LCC) koncepcijos principą galima apibrėžti kaip „produkto gamybos sąnaudų prognozavimą ir valdymą projektavimo etape“.

Sėkmingas darbas pasaulinės konkurencijos sąlygomis reikalauja ne tik nuolatinio produkcijos asortimento ir kokybės atnaujinimo, bet ir nuodugnios įmonės veiklos analizės, siekiant sumažinti nereikalingų ar besidubliuojančių funkcijų (darbų) skaičių. Dažnai organizacija, siekdama išlaidų mažinimo tikslų, imasi bendrų išlaidų mažinimo politikos. Toks sprendimas yra pats blogiausias, nes pagal tokią politiką visi darbai mažinami, nepaisant jo naudingumo. Bendras sumažinimas gali sumažinti esminių darbų atlikimą, o tai lems bendros įmonės kokybės ir produktyvumo pablogėjimą. Sumažėjęs našumas savo ruožtu sukels dar vieną atleidimų bangą, kuri dar kartą sumažins organizacijos efektyvumą. Bandymai ištrūkti iš šio užburto rato privers bendrovę pakelti išlaidas virš pradinio lygio.

ABC metodika leidžia įmonei ne tik eilė po eilutės mažinti sąnaudas, bet identifikuoti perteklinį išteklių suvartojimą ir juos perskirstyti siekiant padidinti našumą.

Taigi šis metodas turi nemažai privalumų:

Tai leidžia detaliai išanalizuoti pridėtines išlaidas, o tai labai svarbu valdymo apskaitai.

ABC metodas leidžia tiksliau nustatyti nepanaudotų pajėgumų savikainą periodiniam nurašymui į pelno (nuostolio) ataskaitą. Vieneto kaina, apskaičiuota naudojant šį metodą, yra geriausias finansinis sunaudotų išteklių įvertinimas, nes atsižvelgiama į sudėtingus alternatyvius gamybos ir išteklių naudojimo ryšio nustatymo būdus.

ABC metodas leidžia netiesiogiai įvertinti darbo našumo lygį: nukrypimą nuo sunaudotų išteklių kiekio, taigi ir nuo produkcijos arba faktinio išlaidų pasidalijimo lygio palyginimą su apimtimi, kuri galėtų būti įmanoma aprūpinus realius išteklius.

ABC metodas ne tik suteikia nauja informacija apie išlaidas, bet taip pat sukuria daugybę nefinansinio pobūdžio rodiklių, daugiausia matuojančių gamybos apimtį ir nustatančius gamybos pajėgumųįmonių.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta pirmiau, pažymime, kad ABC sistemos įdiegimas į Rusijos įmonių praktiką leistų patikimai apskaičiuoti konkrečių gaminių savikainą, o tai žymiai padidins produktų pelningumo vertinimo objektyvumą. Galiausiai ABC naudojimas padidins įmonės konkurencingumą, nes suteikia prieigą prie operatyvinės informacijos visais lygiais.

Pastaraisiais dešimtmečiais užsienio teorijoje ir praktikoje aktyviai plėtojama nauja valdymo apskaitos kryptis, apimanti kaštų apskaičiavimą (veiklos sąnaudų skaičiavimas) ir biudžeto sudarymą (veiklos pagrindu sudarytas biudžetas). Šios sistemos papildo valdymo sistemą, pagrįstą proceso požiūriu (ABM valdymas, veikla pagrįstas valdymas) arba yra naudojamos kitiems tikslams. Sąnaudų skaičiavimo sistemos „AVS-costing“ generuojama informacija skirta strateginiams valdymo sprendimams kainodaros ir perspektyvių produktų gamybai parinkimo, verslo procesų pertvarkymui ir kt. Šiuo atveju netiesioginių išlaidų paskirstymo ABC metodika įvedama į tradicinę absorbcinių kaštų skaičiavimo sistemą.

Galime kalbėti apie ABC kaštų sistemos raidą, nes ji buvo išrasta XX amžiaus pradžioje. ir kuriam laikui pamirštas, devintajame dešimtmetyje apskaitos įrankis gavo naują įsikūnijimą ir plėtrą. Vyksta diskusija apie ABC raidos istoriją, todėl šią problemą galima laikyti NIRS pagrindu. ABC kilmės klausimas diskutuotinas: ar tai naujas reiškinys, ar kuriam laikui užmiršta metodika, gimusi anksčiau? Galima išskirti du požiūrius. Pirmojo atstovai vieningai vertina ABC sukūrimo laiką (XX a. 80-ieji), tačiau ne visai sutaria dėl naujosios apskaitos technologijos autorystės pripažinimo. Taigi J. Innesas, F. A. Mitchellas, Ya. V. Sokolovas vadinami LAN kūrėju R. Kaplanu; O. E. Nikolajeva prideda R. Cooperį; Oksfordo aiškinamajame žodyne LAN atsiradimas siejamas su T. Johnsono ir R. Kaplano knygos „Valdymo apskaitos pakilimai ir nuosmukiai“ paskelbimu 1987 m. Tačiau kitokio požiūrio šalininkai mano, kad ABC kaštų skaičiavimo sistemos metodikos pagrindai susiformavo 1923 m. G. J. M. Clark savo darbe „Pridėtinių išlaidų ekonomikos tyrimas“.

ABC priežastys. Pagrindinės ABC paplitimo įmonių praktikoje priežastys yra šios:

• 1) vaidmuo strateginiame verslo rodiklio valdyme Iš viso išlaidų„ir su jos sąlygiškumo mažinimo problemos sprendimu;
• 2) pastovi augimo tendencija specifinė gravitacija netiesioginių išlaidų gamybos savikainoje;
• 3) diversifikacijos procesai komercinė veikla verslo subjektai;
• 4) tai, kad apskaitos metodika, naudojant vieną netiesioginių išlaidų paskirstymo bazę, padidina „visų sąnaudų“ rodiklio sutartingumo laipsnį, nes dažnai neįmanoma nustatyti priežastinio ryšio tarp produktų ir jų suvartojamų išteklių.

Pirmoji ABC plitimo priežastis siejama su verslo aplinkos neapibrėžtumo laipsnio didėjimu, rizika ir konkurencija. Esant tokioms sąlygoms strateginis valdymas įgijo ypatingą reikšmę, kuriai informacija apie sumažėjusias sąnaudas tampa nereikšminga, nes fiksuotos išlaidos per ilgą laiką įgyja kintamųjų pobūdį.

Sąlygiškumo laipsnis priklauso nuo netiesioginių išlaidų dalies gamybos savikainoje, todėl gamybos išlaikymo ir valdymo kaštų didėjimo tendencija lėmė antrąją ABC plėtros priežastį. Šios tendencijos pagrindimas ir sąnaudų struktūros pavyzdžiai aptariami 3.2 punkte, apibūdinant klasifikavimo grupę „tiesioginės ir netiesioginės išlaidos“.

Kodėl išaugusi veiklos įvairinimas paveikė ABC plėtrą? Jei XX amžiaus pradžioje. firmų, kurios specializuojasi tam tikrame produkte, išaugo neapibrėžtumas išorinė aplinka ir rizika paskatino veiklos diversifikavimo procesą, dėl kurio labai išplėtė produktų asortimentas. Tai sumažina galimybę suvartotus išteklius atpažinti tiesiogiai su produktais ir reikalauja patobulintos sąnaudų paskirstymo metodikos.

Bendro pobūdžio priežastys nebūtų tokios reikšmingos tolesnei skaičiavimo metodikos plėtrai, jei apskaitos metodai būtų adekvatūs naujiems įmonės valdymo uždaviniams. Tačiau apskaitoje taikomas metodas netiesioginių išlaidų paskirstymui proporcingai vienai paskirstymo bazei neleidžia atspindėti priežastinio ryšio tarp visų paskirstytų kaštų grupių ir skaičiavimo objekto. Be to, praktikoje paskirstymo bazė pasirenkama remiantis ne priežastinio ryšio logika, o patogumu gauti paruoštą informaciją iš apskaitos registrų.

ABC yra sudėtinga ir daug laiko reikalaujanti sąnaudų apskaičiavimo sistema. Ir nepaisant vadovybės poreikių, jis nebūtų sulaukęs plėtros, jei ne išaugusios galimybės informacines technologijas. ABC plitimą užtikrino ženkliai sumažėjusios informacijos apdorojimo sąnaudos, susijusios su modernių plėtra Informacinės sistemos.

ABC prigimtis. Vienas iš ABC kaštų skaičiavimo sistemos pavadinimų – dviejų etapų kaštų skaičiavimas – atspindi esminę ABC savybę, susijusią su dviem netiesioginių išlaidų paskirstymo etapais. Pirmas žingsnis yra netiesioginių sąnaudų paskirstymas tarp verslo procesų operacijų, antrasis – paskirstymas, bet galutiniai skaičiavimo objektai, pavyzdžiui, produktai. Čia išryškėja vienas esminių skirtumų tarp ABC kaštų skaičiavimo ir tradicinių kaštų skaičiavimo sistemų – į apskaitos procesą įvedama sąvoka „operacija“, kuri atsispindi sistemos pavadinime – „veikla pagrįstas kaštų skaičiavimas“, t.y. sandorio kaina. Verslo proceso veikla yra įvykis, užduotis ar darbo vienetas, turintis konkretų tikslą. ABC sąnaudų apskaičiavimas naudoja šių operacijų savikainą kaip tarpinį žingsnį priskiriant išlaidas produktams (darbams, paslaugoms) ir kaip nepriklausomos vertės informaciją.

Dviejų etapų procedūra yra vienos iš ABC sąnaudų apskaičiavimo koncepcijų apraiška. Jei, naudojant tradicines savikainos skaičiavimo sistemas, manoma, kad išteklius absorbuoja produktai (6.4 pav., a), tada ABC sistemoje išteklius įsisavina operacijos; tada operacijų kaštus absorbuoja produktai (6.4 pav., b).

Ryžiai. 6.4. Kaštų judėjimo logika taikant tradicinį sąnaudų apskaičiavimo metodą (i) ir taikant ABC metodąb)

Pagrindinis ABC žodynas apima šiuos pagrindinius terminus:

• netiesioginių išlaidų grupė;
• išlaidų vairuotojas (kitaip išlaidų vežėjas);
• tarpinio sąnaudų skaičiavimo objektas;
• galutinis savikainos objektas.

„Netiesioginių išlaidų grupės“ sąvoka atspindi naudojamų išteklių (medžiagų ir kt.) savikainą, kuri turi būti priskirta skaičiavimo objektams, paskirstyta tam tikru būdu. Ši sąvoka skiriasi nuo tradicinio „netiesioginių išlaidų grupės“ aiškinimo tuo, kad ABC sistema išskiria daugybę vienarūšių netiesiogiai paskirstytų išlaidų grupių, kurių atžvilgiu galima rasti sąnaudų veiksnį, atspindintį priežastinį sąnaudų ir skaičiavimo ryšį. objektus.

Pagrindinė sąvoka „išlaidų veiksnys“ yra panaši į žinomą sąvoką „išlaidų paskirstymo bazė“. Paskirstymo technikos požiūriu skirtumų nėra – tai suma, proporcingai paskirstoma netiesioginėms sąnaudoms. Iš koncepcijos pusės, taip. Sąvoka „išlaidų faktorius“ reiškia vieną iš ABC koncepcijos nuostatų: „netiesioginio paskirstymo procedūros atliekamos remiantis nustatytais priežastiniais ryšiais“. Taigi žodis „kaštų veiksnys“ reiškia priežastinį ryšį, veiksnį, įtakojantį operacijos kainą, tada galutinį sąnaudų apskaičiavimo objektą. Sąvoka „paskirstymo bazė“ dėl pernelyg bendro pobūdžio tokios reikšmės neturi, ypač jei atsižvelgsime į daugelio įmonių praktiką, kurios paskirstymo pagrindu naudoja gamybos darbuotojų darbo užmokestį.

ABC sąnaudų apskaičiavimo procedūra aprašyta 4.2 ir 7.2 punktuose, susijusiuose su konkrečių problemų sprendimu.

Taikymo praktika. ABC savikaina turi Platus pasirinkimas programos, įskaitant sprendimų dėl asortimento valdymo, kainodaros, naujų produktų pristatymo į rinką, atrankos pagrindimą klientų bazę remiantis pirkėjų pelningumu, atsakomybės centrų veiklos vertinimu, inventoriaus vertinimu. Informacija naudojama sudarant biudžetą, pertvarkant verslo procesus.

6.6 pavyzdyje apžvelgiama ABC pagrindu sprendžiamų valdymo apskaitos užduočių praktika; 6.7 pavyzdyje parodyta ABC metodo taikymo sąnaudoms ir kontrolei apimtis.

6.6 pavyzdys

Įmonių, savo veikloje naudojančių ABC-kainavimą, veiklos apžvalgos rezultatai pateikti lentelėje. 6.11.

6.11 lentelė

Naudojimas ABC sąnaudas skaičiuojančios įmonės

6.7 pavyzdys

ABC naudojimo populiarumas įvairiose veiklos srityse matomas iš apklausos, sudarytos remiantis komercinių įmonių ir organizacijų apklausa (6.12 lentelė). Atkreipia dėmesį į tai, kad pramonės įmonės ABC metodą taiko rečiau nei viešosios organizacijos.

6.12 lentelė

Taikymas ABC įvairiose pramonės šakose

Rusijoje šis išlaidų apskaičiavimo metodas pradeda populiarėti. Pavyzdžiui, šaldytų maisto produktų verslas taikė ABC metodiką, kad pagrįstų strateginį sprendimą pusgaminius gaminti iš išorės; diversifikuotas įmones, tarp jų ir teikiančias paslaugas IT srityje – verslo procesų ir projektų efektyvumui nustatyti. Tačiau plačiai paplitusi naudojimo praktika šis požiūris kol kas ne, o užsienyje naudojamas įmonėse.

ABC informacija gali būti naudojama abiem dabartinis valdymas ir už strateginių sprendimų priėmimą. Taktinio valdymo lygmeniu ši informacija gali būti naudojama formuojant rekomendacijas dėl pelno didinimo ir organizacijos efektyvumo gerinimo. Strateginiu lygmeniu kaip pagalba priimant sprendimus dėl įmonės reorganizavimo, prekių ir paslaugų asortimento keitimo, žengimo į naujas rinkas, diversifikavimo ir kt. ABC informacija parodo, kaip išteklius galima perskirstyti siekiant maksimalios strateginės naudos.

ABC sistemos logika susideda iš detalesnio sąnaudų grupių struktūrizavimo, priežasties ir pasekmės ryšių, įformintų sąnaudų ir veiklos veiksniais, suradimo. Šiuolaikinių informacinių sistemų galimybės leidžia gana efektyviai atlikti apskaitos procedūras. ABC kaštų skaičiavimo sistemos kūrimo perspektyvos yra susijusios su jos panaudojimu atsakomybės centrų veiklai vertinti; taip pat informacinis pagrindas produkto kūrimui ir technologiniai procesai. Paskutinė nuostata reikalauja integruoti ABC metodiką ir funkcinę kaštų analizę.

• Innes J., Mitchell F. Praktinis „Activitv“ pagrįsto sąnaudų apskaičiavimo vadovas. L.: „Kogan Page Ltd“, 1989 m.
• Sokolovas Ja. V., Sokolovas V. Ja. Istorija buhalterinė apskaita. M.: Finansai ir statistika, 2004 m.
• Nikolajeva O.E., Aleksejeva O. AT. Strateginio valdymo apskaita. M.: Redakcija URSS, 2003.
• Johnsonas H.T., Kaplanas R. Prarastas aktualumas: valdymo apskaitos kilimas ir kritimas. Harvardas: Harvardo universiteto leidykla, 1987 m.
• Shank J., Govindarajan V. Strateginis valdymas išlaidos: už. iš anglų kalbos. Sankt Peterburgas: „Business Micro“, 1999 m.
• Kaštų apskaičiavimo sistemos pavadinimą „veikla pagrįstas kaštų skaičiavimas“ rusų mokslininkai verčia įvairiai, pavyzdžiui, savikaina pagal veiklos rūšį, sąnaudų apskaičiavimas pagal operacijas, sąnaudų apskaičiavimas pagal funkcijas, FSA ir kt. Panagrinėkime šių pavadinimų pritaikomumą. remiantis veikla pagrįsto kaštų skaičiavimo metodo esmės analize, taip pat šalies ekonomikai įprastu termino „veiklos rūšis“ aiškinimu (įmonės veiklos rūšys dažniausiai suprantamos kaip pvz. sulčių gamyba, statybinės konstrukcijos ir pan.). ABC metodo esmė ir esminis jo skirtumas nuo kitų kaštų skaičiavimo sistemų yra ne apskaitos objektų konsolidavime į veiklos rūšis, o tame, kad apskaitos objektai kiek įmanoma skirstomi į verslo procesų operacijas (natūralu, kad atsižvelgiant į efektyvumo taisyklė). Tada šių dalelių kaina sintetinama arba į gamybos sąnaudas, arba į procesų, kurie anksčiau buvo išskaidyti, kainą. Ir šie trupmeniniai procesų komponentai, kurie savo ruožtu susideda iš veiksmų, tampa skaičiavimo objektais.
• Valdymo apskaita 10 d. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
• Garsesnis J.G., Holmanas J.S. Valdymo apskaita 10 d. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.

Galima laikyti viena įdomiausių išlaidų apskaitos ir kaštų skaičiavimo sričių išlaidų apskaita pagal funkcijas (ABC metodas – veikla pagrįstas kaštų skaičiavimas). Šis metodas plačiai naudojamas Europos ir Amerikos gamyklose. Funkcinę apskaitą 1988 m. sukūrė R. Cooperis ir R. Kaplanas. Kai kuriuose šaltiniuose ji taip pat gali būti vadinama veiklos sąnaudų apskaičiavimu.

Fundamentalus skirtumas ABC metodas iš kitų sąnaudų apskaitos ir kaštų skaičiavimo metodų susideda pridėtinių išlaidų paskirstymo tvarka. Funkcinis kaštų apskaičiavimas yra griežčiausias būdas įtraukti pridėtines išlaidas į produkto išlaidas ir suteikia vadovams informaciją, būtiną priimant sprendimus.

Vartojimo sąnaudoms nustatyti funkcinėje apskaitoje, vadinamasis veiksniai (nešėjai)išlaidas(išlaidų veiksnys), tai įvykiai ar pastangos, nuo kurių priklauso tam tikros rūšies veiklos išlaidų suma. Išlaidų faktorius (variklis) yra kaštų paskirstymo bazės analogas klasikinėse apskaitos sistemose. Remiantis šiais sąnaudų veiksniais, ištekliai paskirstomi kaštų centrams, o vėliau – atskiriems produktams.

Šiuo atveju apskaita organizuojama keliais etapais:

1) Atskyrimas gamybos procesasį sudedamąsias funkcijas (veiklą ar operacijas). Veiklų skaičius priklauso nuo jos sudėtingumo: sunkesnis verslas organizacijoms, tuo daugiau funkcijų bus skirta;

2) Kiekvienos funkcijos išlaidų nustatymas. Organizacijos pridėtinės išlaidos identifikuojamos su nustatytomis veiklomis;

3) Kiekvienos funkcijos sąnaudų nešiklio apibrėžimas. Kiekvienai veiklos rūšiai priskiriamas savas sąnaudų nešiklis, įvertintas atitinkamais matavimo vienetais;

4) Sąnaudų nešiklio vieneto savikainos įvertinimas, padalijus kiekvienos funkcijos pridėtinių išlaidų sumą iš atitinkamo kaštų nešiklio kiekybinės vertės;

5) Gamybos (darbų, paslaugų) savikainos nustatymas. Tam sąnaudų nešiklio vieneto savikaina dauginama iš jų skaičiaus toms veiklos rūšims (funkcijoms), kurių įgyvendinimas būtinas gaminiams (darbams, paslaugoms) gaminti.

Taigi kaštų apskaitos objektas šiuo metodu yra atskira veiklos rūšis (funkcija, operacija), o skaičiavimo objektas – prekės (darbo, paslaugos) rūšis. ABC metodas savo esme yra alternatyva kaštų apskaitos ir savikainos skaičiavimo užsakymu metodui.

Labai svarbus punktas yra sudėtingų operacijų išskaidymas į paprasčiausius komponentus ir galimybė naudoti skirtingus sąnaudų nešiklius skirtingiems komponentams. Gamybos ar viso ūkio subjekto, kaip tam tikrų operacijų (funkcijų) visumos pristatymas leidžia kokybiškai įvertinti veiklą įvairiose srityse ir padeda didinti ūkio subjekto konkurencingumą, suteikia informaciją įvairių valdymo lygių vadovams.

Sąnaudų apskaitos naudojimas pagal funkcijas yra labai svarbus gamintojams Didelis pasirinkimas produktų viename gamybos procese. Ši sistema padeda nustatyti pridėtinių išlaidų atsiradimo ir pokyčių priežastis.

ABC metodas leidžia atsižvelgti į išteklių sunaudojimo skirtumus nevienodiems sąnaudų produktams ir sekti tokį suvartojimą per visą gamybos ciklą iki galutinių kaštų susidarymo. Jei reikia plėsti ar sumažinti ekonominė veikla(t. y. papildomuose arba pertekliniuose ištekliuose), tada funkcijų sąnaudų apskaičiavimo sistema matuoja bendrą kiekvieno produkto sunaudotų išteklių kiekį.

Apskritai kaštų apskaita pagal funkcijas padeda identifikuoti perteklines išlaidas, naudingas ir nenaudingas sąnaudas, leidžia nustatyti elementarų kaštų poveikį gaminio kokybei bei atlikti efektyvų prognozavimą ir biudžeto sudarymą.

Nagrinėjama sistema nėra ideali ir turi trūkumų. Pavyzdžiui, jo įgyvendinimas reikalauja didelių materialinių išlaidų ir kvalifikuoto personalo. Tačiau nepaisant trūkumų, ABC metodas leidžia valdyti išlaidas naudojant veiklos kontrolę, padeda nustatyti prekės savikainą visuose jo gamybos etapuose – nuo ​​projektavimo iki pristatymo vartotojui, surinkimo, montavimo ir kt. ir nustatyti išlaidų priežastis.

4. JIT- skaičiavimas.

Aštuntojo dešimtmečio viduryje Japonija sukūrė ir įdiegė gamybos sąnaudų apskaičiavimo metodą, naudojant „just-in-time“ arba „just-in-time“ pristatymo sistemą. JIT – sąnaudas(iš anglų k. Just in time - JIT - "pačiu laiku"). Ši sistema pagrįsta tokiu principu: nieko nebus gaminama tol, kol to neprireiks».

JIT sistema siekiama kiek įmanoma vengti perteklinių atsargų ir taip sumažinti susijusias išlaidas. Visi įmonėje vykstantys tiekimo, gamybos ir pardavimo procesai organizuojami taip, kad būtų sumažintos neproduktyvios sąnaudos, pašalintos operacijos ir procesai, kurie nesuteikia papildomų produktų ar paslaugų patobulinimų.

Kad geriau suprastume sistemos „just-in-time“ mechanizmą, panagrinėkime jį išsamiau. Priešingai nei tradicinis (centralizuotas) gamybos modelis, pagrįstas planuojamais pristatymais gatavų gaminių vartotojai (kuo daugiau, tuo geriau) tik laiku sistema veikia pagal sistemą, kuri yra tiksliai orientuota reali paklausa(t.y. ji yra decentralizuota), kur orientuojamasi į glaudų padalinių koordinavimą, produkcijos gamyboje panaudojimą tik tų resursų, kurių reikia šiame gamybos proceso etape.

Idealioje „just-in-time“ sistemoje laikas, praleistas gaminiui, yra lygiai lygus laikui, kurio reikia jam pagaminti. Šis santykis turi lemiamą reikšmę gamybos organizavimo sistemoje. Manoma, kad įmonėse, neįdiegusiose „just-in-time“ sistemos, taip pat materialinių išteklių planavimo sistemos, didžioji dalis laiko (apie 90 proc.) skiriama ne pačiai gamybai, o su ja susijusiems procesams, pvz. kaip sandėliavimas, kokybės kontrolė, transportavimas, vidinis judėjimas ir kt. Šios išlaidos didina netiesiogines išlaidas, bet ne gamybos kaštus. Todėl „just-in-time“ sistemai būdingas produktų paruošimo išleidimui laiko sumažinimas suteikia svarbių pranašumų mažinant išlaidas:

Atsargų yra nereikšmingų arba jų visai nėra;

Medžiagos pristatomos į gamybos padalinius esant poreikiui, kartais per kelias valandas;

Gamybos procesas vykdomas keliuose cechuose, nesandėliuojant nebaigtos produkcijos atsargų;

Gatavi produktai nėra gaminami daugiau nei gaunami užsakymai iš klientų.

Kaina kai naudojamas įmonėje tik laiku sistemos gali derinti tiek užsakymu, tiek procesu pagrįsto sąnaudų apskaičiavimo metodų ypatybes, todėl š sistema nurodo mišrios sistemos kaštų apskaita. Viena iš pagrindinių JIT sistemos ypatybių, atsižvelgiant į jos indėlį į valdymo apskaitą, yra ta, kad atsirado galimybė supaprastinti gamybos proceso sąnaudų apskaičiavimo tvarką. Taip yra dėl šių priežasčių:

1. Medžiagų kontrolę efektyviausiai atlieka įmonių vadovai. Didelio kiekio medžiagų ir nebaigtų darbų nebuvimas leidžia jiems daugiau laiko skirti turimų medžiagų ir nebaigtų darbų stebėjimui ir stebėjimui.

2. Dėl sutrumpėjusio gamybos termino ir išankstinio užsakymo gamybos sistemos, nebaigta gamyba sudaro mažesnes sąnaudas procentais nuo visų gamybos sąnaudų.

3. Sumažinti poreikį detaliai apskaityti išlaidas, susijusias su santuokos korekcija, kurios gali atsirasti skirtinguose gamybos proceso etapuose. Detali apskaita reikalinga, jei santuokos ištaisymo išlaidos yra tiesiogiai susijusios su konkrečiu santuokos ištaisymo darbu.

Tačiau išlaidų apskaitininkui tenka svarbus vaidmuo diegiant medžiagų poreikių planavimo sistemą, kuri reikalauja tikslios ir savalaikės informacijos apie medžiagas, gamybos procesą ir gatavus gaminius.

Toliau sąnaudų apskaitininkas turi apskaičiuoti išlaidas, susijusias su kiekvieno gamybos proceso organizavimu gamykloje, nustatyti prastovų ir atsargų saugojimo išlaidas.

Įmonės, perėjusios prie „tiesiog laiku“ sistemos, modifikuoja užsakymo arba proceso metodą, apskaitydami sąnaudas tik tada, kai išleidžiamas gatavas produktas, o ne atskirai jų apskaitoje atliktų darbų sąskaitose. pažanga, sąskaitose, atspindinčiose atsargas (kaip daroma pagal užsakymą ir proceso metodus). Šios sąskaitos dažniausiai pakeičiamos sąskaitomis „Medžiaga“ ir „Vykdomas darbas“. Iš tiekėjų gaunamos medžiagos nedelsiant siunčiamos į gamybą. Buhalteris apskaitoje atspindi tiesiogines gamybos darbuotojų darbo užmokesčio sąnaudas, taip pat gamybos pridėtines išlaidas sąskaitoje „Konvertavimo (pridėtos) sąnaudos“, kuri nėra uždaroma tol, kol gatava produkcija neišleidžiama iš gamybos. Kai produkcija jau visiškai nebegaminama ar net parduota, visos sąnaudos parodomos sąskaitose „Pagaminta produkcija“ ir „Parduotų gaminių savikaina“. Taigi supaprastėja apskaitos registrų ir kitos apskaitos dokumentacijos tvarkymo procesas.

Apsvarstę pagrindinius „just-in-time“ sistemos funkcionavimo klausimus, galime išskirti nemažai jo privalumų ypač in finansinėmis sąlygomis:

Sandėlio atsargų apimčių sumažinimas 75%, o tai leidžia minimalizuoti investicijas į žaliavas ir medžiagas;

Vidinio atsargų judėjimo kaštų mažinimas;

Daugiau racionalus naudojimas vietos, medžiagų ir gatavų gaminių sandėliavimo patalpos taip pat lemia mažesnes investicijas;

Geresni santykiai tarp tiekėjų, transporto organizacijos, klientai;

Mažesnių įrangos ir darbo sąnaudų darbuotojams poreikis;

Nenumatytų, neplanuotų aplinkybių skaičiaus mažinimas;

Sumažinti išlaidas, susijusias su atsargų pasenimo, praradimo, sugadinimo rizika;

Visų sąnaudų sumažinimas apskritai, įskaitant pridėtines išlaidas (pakrovimas ir iškrovimas, gaminių kokybės kontrolės inspektorių priežiūra, žaliavų ir medžiagų sandėliavimas ir kt.);

Sumažinti raštvedybos darbą, susijusį su popierizmu (įvedus „just-in-time“ sistemą, nebereikia leisti įsakymų, reikalavimų, įsakymų);

Sumažinti įrangos keitimo išlaidas 20%.

Visiškai natūralu, kad kiekvienam reiškiniui būdingi ir privalumai, ir trūkumai. „Just-in-time“ sistema šiuo atveju nėra išimtis, turinti daugybę teigiamų pusių, jis taip pat turi nemažai neigiamų savybių. Specialistai, mokslininkai išskiria šiuos trūkumus, būdingas sistemai „laiku“:

Problemos, kylančios laiku neįvykdžius atsargų tiekimo užsakymų;

Problemos, susijusios su nepilnu pristatymu, neužbaigtumu, kurios nors dalies trūkumu;

Ne tų komponentų, kurių reikėjo, pristatymas;

Pavojus, kylantis dėl vieno tiekėjo buvimo;

Trūksta aukštos kvalifikacijos personalo.