Auditoriaus profesinė etika. Auditoriaus etikos kodeksas Auditorių profesinės etikos standartai

5 puslapis iš 16

Auditoriaus etikos ypatumai

Auditoriaus etikos ypatumus lemia audito veiklos pobūdis ir turinys, pati jos esmė. AT Rusijos Federacija finansų kontrolė vykdoma valstybės finansų kontrolės ir audito forma. Valstybinė finansų kontrolė vykdoma tiek Rusijos Federacijos, tiek Rusijos sudedamųjų dalių mastu. Be to, lygiu Vietinė valdžia savivaldybės finansų kontrolė. Audito veikla (auditas) Rusijoje yra verslumo veikla, skirta nepriklausomam organizacijų apskaitos ir finansinių (apskaitos) ataskaitų patikrinimui. individualūs verslininkai(audituoti asmenys).

Auditorius nuo auditoriaus skiriasi savo esme, požiūriu į dokumentacijos tikrinimą, santykiais su klientu, iš audito rezultatų daromomis išvadomis ir kt. Žodžiu, auditas yra daug platesnis už tokias sąvokas kaip peržiūra ir kontrolė. Tai ne tik suteikia patvirtinimą finansinius rodiklius, bet ir ne mažiau svarbus ūkinės veiklos optimizavimo pasiūlymų rengimas, siekiant racionalizuoti sąnaudas ir didinti pelną. Audito veikla, be patikrinimų, apima įvairių paslaugų teikimą: buhalterinės apskaitos tvarkymą ir atkūrimą, konsultavimą apskaitos, mokesčių, mokymų ir kt.

Žinomas amerikiečių specialistas audito teorijos ir praktikos srityje prof. J. Robertsonas pabrėžia, kad auditas – tai veikla, kuria siekiama sumažinti verslo riziką. Jo nuomone, auditas prisideda prie finansinių ataskaitų naudotojų informacijos rizikos sumažinimo iki priimtino lygio. Galite apytiksliai apskaičiuoti (numatyti) šią riziką ir nustatyti palankių įvykių tikimybę. Tuo pačiu metu verslumo rizikaįmonės (firmos, organizacijos) neturi tiesioginės įtakos auditoriams.

Auditas skiriasi nuo teismo apskaitos ekspertizės. Skirtumas yra tas, kad auditas yra nepriklausomas patikrinimas, o buhalterinė ekspertizė atliekama teismų sprendimu. Teismo apskaitos ekspertizės specifika pasireiškia jos procesine ir teisine forma, kuri yra įrodymų šaltinis taikant ekspertines žinias šioje srityje. buhalterinė apskaita teisminio tyrimo metu padaryta verslo sandorių. Auditas egzistuoja nepriklausomai nuo baudžiamojo ar civilinio proceso buvimo ar nebuvimo, tuo tarpu teismo apskaitos ekspertizė negali egzistuoti už baudžiamosios ar arbitražo bylos ribų, nes tai yra procesinė teisinė forma (šios rūšies ekspertizės teisinė pusė). Šis skirtumas palieka įspaudą koreliacijos tarp teisės normų ir profesinė etika auditoriaus veikloje šiai veiklai kelia ypač aukštus moralinius reikalavimus.

Auditorius gali būti įtrauktas kaip buhalteris ekspertas atliekant teismo apskaitos ekspertizę. Ekspertas kaip nepriklausomas procesinis asmuo, kaip kvalifikuotas apskaitos ir kontrolės srities specialistas savarankiškai nustato tyrimo metodus, nes yra atsakingas už savo išvadų pagrįstumą. Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas nenumato jokių apribojimų auditoriams specialistams atlikti savo pareigas profesines pareigas. Baudžiamasis kodeksas- susistemintas teisės aktas, nustatantis, kokios socialiai pavojingos veikos yra nusikalstamos ir nustatomos nuobaudos už jų padarymą.

Audito veiklos tikslai ir uždaviniai yra labai daugialypiai. Bendroji klasifikacija audito veikla gali būti pateikta pav. vienas.

Remiantis aukščiau pateikta klasifikacija, patartina atsižvelgti į audito tikslus ir uždavinius, taip pat audito teises, pareigas, etiką ir atsakomybę. Privalumas šiuo atžvilgiu priklauso išorės auditui. Jos paskirtis ir pagrindinės užduotys apibrėžtos Federaliniame įstatyme „Dėl audito ir Rusijos audito taisyklių (standartų)“. Pagrindinis išorinio audito tikslas – suteikti objektyvią, tikrą ir tikslią informaciją apie audituojamą objektą.

Ryžiai. 1. Bendroji audito veiklų klasifikacija

Pagrindinį tikslą pasiekti palengvina šiuo metu galiojantys reikalavimai auditui. Visų pirma, tai nepriklausomumas ir objektyvumas atliekant auditą, taip pat auditoriaus konfidencialumas, profesionalumas, kompetencija ir sąžiningumas. Taiko statistikos ir ekonominės analizės metodus, taiko naujas informacines technologijas. Auditorius turi gebėti priimti kompetentingus sprendimus, teikti racionalias rekomendacijas remiantis audito duomenimis. Auditoriaus geranoriškumas ir lojalumas klientų atžvilgiu, atsakomybė už rekomendacijų ir išvadų pasekmes yra būtina jo veiklos sąlyga. Visada ir visur jis privalo rūpintis auditoriaus profesijos autoriteto augimu. Visi šie reikalavimai lemia auditoriaus elgesio ypatumus ir normas.

Auditoriaus nepriklausomumas– reikalavimas, kad auditorius nebūtų darbuotojas viešoji įstaiga ir nėra pavaldi kontrolės ir audito įstaigai. Jis griežtai laikosi audito profesinės asociacijos (asociacijos) standartų, neturėdamas jokių turtinių pretenzijų ar kitų asmeninių interesų audituojamoms įmonėms. Jo objektyvumą taip pat užtikrina aukštas profesinis pasirengimas, didelė praktinė patirtis, gilios naujausios metodinės ir kitos specializuotos literatūros išmanymas.

Audito privatumas- reikalavimas, pagal kurį auditorius negali ir neturi niekam teikti jokios informacijos apie jo tikrinamo objekto ūkinę veiklą. Atskleidęs savo klientų paslaptis, jis padaro sau moralinę žalą ir atsako pagal įstatymą, o jei tai numatyta sutartyje, jam taikomos materialinės sankcijos.

Auditorius privalo turėti reikiamą profesinę kvalifikaciją, rūpintis, kad ji būtų tinkamo lygio, griežtai laikytis nustatytų reikalavimų. norminiai dokumentai. Profesionalumas ir etikos reikalavimai jam neleidžia teikti paslaugų tose ūkio srityse, kuriose jis neturi pakankamai profesinių žinių.

Statistinės ir ekonominės analizės metodų panaudojimas leidžia organizuoti atliktų patikrinimų analizę aukštu moksliniu lygiu, gauti objektyvesnius ir patikimesnius duomenis sprendimams priimti. Tą patį galima pasakyti ir apie naujas informacines technologijas. Plačiai naudojamos kompiuterinės technologijos, skirtos audito veiklai audito metu organizuoti, ataskaitų teikimo analizei, taip pat apskaitai palaikyti ir atkurti.

Remdamasis audito rezultatais, auditorius gali padaryti reikiamas racionalias išvadas, kurios padės klientui organizuojant darbą, atliekant apskaitą, analizuojant verslo veiklą.

Auditoriaus atsakomybė reikalavimas, kad auditorius būtų atsakingas už savo nuomonę apie audituojamos įmonės finansines ataskaitas, įskaitant etinę atsakomybę. Už tokių ataskaitų būklę ir turinį atsako audituojamos įmonės vadovybė.

Kadangi auditas yra verslo veikla, kuria siekiama pelno, auditoriai turėtų taikyti tokius patikrinimo metodus, kurie sumažintų audito atlikimo laiką nepakenkiant kokybei.

Audito įmonės pagal sutartį atlieka išorinį auditą, siekdamos objektyvus vertinimas buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės srities padėtis ūkio subjektas. Įmonės, finansinės institucijos, draudimo bendrovės, investiciniai fondai, unitarinės įmonės, biržos, nebiudžetiniai fondai ir kt.

Vidaus auditas – tai savarankiška įmonės darbo tikrinimo ir vertinimo veikla, atitinkanti jos vadovų interesus. Vidaus audito tikslas – padėti organizacijos darbuotojams efektyviai atlikti savo funkcijas. Šį darbą atlieka tiesiogiai įmonėje dirbantys auditoriai. AT mažos organizacijos negali turėti etatinių auditorių. Tokiu atveju vidaus auditas gali būti patikėtas audito komisijai arba audito įmonei pagal sutartį.

Auditas gali būti iniciatyvus (savanoriškas), kai jis atliekamas bendrovės vadovybės ar jos steigėjų sprendimu, arba privalomas, jei jis atliekamas dėl tiesioginio nurodymo federaliniame įstatyme arba Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarime.

Pagrindinis iniciatyvinio audito tikslas – nustatyti apskaitos, atskaitomybės, mokesčių trūkumus; analizuoti finansinė būklėūkio objektą ir padėti jam organizuojant apskaitą ir atskaitomybę. Paprastai tai atliekama ūkio subjekto vadovybės sprendimu. Iniciatyvaus audito tikslai gali būti labai įvairūs: buhalterinės apskaitos būklės apskritai ar atskirų jos skyrių kontrolė; finansinių ataskaitų tyrimas; buhalterinės apskaitos organizavimas; taikomų apskaitos automatizavimo priemonių ir metodų įvertinimas; mokesčių atsiskaitymų būklės įvertinimas ir kt.

Yra keletas priežasčių, kodėl reikia atlikti aktyvų auditą. Taigi daugeliui įmonių, ypač buvusių, anksčiau buvo taikoma kruopšti vidaus kontrolė, pastaraisiais metais atliktos privatizavimo ir korporacijos procedūros ir paverstos akcines bendroves, prarado įprastą specialių įstaigų kontrolę. Svarbi priežastis – apskaitos darbuotojų kaita, kurią sukelia daugybė aplinkybių. Tarp jų – nepakankamai didelis atlyginimas, nenoras valdyti naujų ekonominės struktūros priimti vyriausiąjį buhalterį kaip vieną iš pagrindinių ūkinių operacijų teisėtumo kontrolierių ir pan. Tai prisideda prie žemos apskaitos darbuotojų kvalifikacijos kai kuriose įmonėse, ypač naujai įsteigtose. Neatsitiktinai su tokiomis problemomis susiduriančių įmonių ir organizacijų vadovai patys kreipiasi pagalbos į audito įmones. Visa tai auditoriui sukelia daugybę moralinių ir etinių problemų.

Rusijos auditorių kodeksas- įstatymo galią turintis aktas, kuriame yra apibendrinimas etikos standartus profesionalus nepriklausomų auditorių elgesys, kuris lemia moralinės vertybės audito bendruomenė. Visuotinių ir profesinės etikos standartų laikymasis yra nepakeičiama ir aukščiausia kiekvieno audito įmonės auditoriaus, vadovo ir darbuotojo pareiga. Tai garantuoja aukštas auditorių moralinis pobūdis ir profesinė atsakomybė, objektyvus poreikis išlaikyti visuomenės nuomonę ir pasitikėjimą audito profesija.

Profesinio elgesio etikos standartų pažeidėjai demonstruoja nepagarbą visai audito bendruomenei ir daro moralinę bei materialinės žalos. Auditorių bendruomenė kaip visuma ir kiekvienas auditorius individualiai smerkia neetišką atskirų auditorių elgesį ir reikalauja juos nubausti iki pašalinimo iš aplinkos, kvalifikacijos pažymėjimo ir licencijos vykdyti audito veiklą atėmimo. Kiekvienas auditorius, sulaukęs kolegų kritikos dėl profesinio elgesio etikos pažeidimo, turi teisę į objektyvų viešą nukrypimų nuo kodekse numatytų normų tyrimą. Konkretaus pažeidėjo prašymu tyrimas gali būti atliekamas konfidencialiai.

Auditoriaus etika – tai auditoriaus moralinio elgesio normų sistema.
Auditorius, teikdamas audito paslaugas, privalo laikytis elgesio etikos taisyklių.
Kodekse yra šie profesinio elgesio standartai:
1. Visuotinai priimtų moralės normų ir principų laikymasis. Kiekvienas auditorius savo elgesyje ir santykiuose privalo vadovautis visuomenėje priimtais moralės standartais.
2. Viešojo intereso laikymasis. Nepriklausomas auditorius, atlikdamas profesines pareigas, privalo atsižvelgti ne tik į kliento, bet ir į kitų apskaitos (finansinių) ataskaitų naudotojų interesus. Auditorius turi būti tikras, kad jo ginami kliento interesai neprieštarauja įstatymams ir viešajam teisingumui.
3. Objektyvumas. Rengdami auditoriaus išvadą, auditoriai turi įsitikinti, kad santykiuose su klientu nėra šališkumo, priklausomų aplinkybių. Auditorius turi atsiminti, kad išvadų ir ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumo vertinimo pagrindu gali būti tik pakankamas audito įrodymų kiekis.
4. Sąmoningumas. Auditorių pareiga, planuojant auditą ir stebint asistentų darbą, didžiausią dėmesį skirti audito standartų ir teisės aktų laikymuisi.
5. Nepriklausomybė. Auditoriaus nepriklausomumas – auditoriaus finansinių ar turtinių interesų audituojamoje įmonėje nebuvimas; auditorius negali patikrinti įmonės, kurios vienas iš savininkų jis yra; negali dalyvauti audite, jei yra susijęs su aukščiausiais užsakovo pareigūnais. Auditorius neturėtų duoti jokios priežasties abejoti savo nepriklausomumu ir savo nuomonės objektyvumu.
6. Profesinė kompetencija. Auditoriai privalo teikti pakankamo profesionalumo audito paslaugas, garantuoti sąžiningą ir kokybišką audito atlikimą, savalaikiškumą ir kompetenciją. Auditorius privalo atsisakyti rekomendacijų klausimais, kurie nepriklauso jo kompetencijai ir kvalifikacijai. Auditorius privalo saugoti savo profesinių žinių apskaitos, audito, mokesčių, finansų, civilinės teisės srityse.
7. Privatumas. Auditorius privalo neribotai laiko paslaptyje saugoti konfidencialią informaciją, gautą teikiant profesionalias paslaugas. Auditorius neturėtų naudoti informacijos, kad pakenktų kliento interesams savo naudai.
8. Su profesija nesuderinami veiksmai. Auditorius neturėtų derinti profesinės praktikos ir kitos veiklos. Auditoriaus dviejų ar daugiau profesionalių paslaugų teikimas vienu metu negali būti laikomas nesuderinama veikla.
9. Apmokėjimas už audito paslaugas. Apmokėjimas už profesionalias auditoriaus paslaugas priklauso nuo auditoriaus sudėtingumo, kokybės, patirties, atsakomybės ir kvalifikacijos, paslaugų apimties. Apmokėjimo už auditoriaus paslaugas dydis neturėtų priklausyti nuo konkretaus rezultato pasiekimo ar būti nulemtas kitų panašių aplinkybių. Auditorius neturi teisės gauti apmokėjimo už paslaugas grynaisiais pinigais viršijant nustatytas skaičiavimo normas. Auditorius privalo iš anksto susitarti su klientu ir sutartyje raštu nustatyti mokėjimo sąlygas. Abejonių dėl profesinės etikos laikymosi kelia situacija, kai vieno kliento atlyginimas yra visos arba didžioji dalis auditoriaus metinių pajamų.
10. Mokestiniai santykiai. Auditoriai privalo įspėti klientą apie galimas pasekmes pažeidus mokestines prievoles, rekomendacijas ir apmokestinimo sritis teikti tik raštu, laikytis mokesčių įstatymų ir vengti jų pažeidimo savo ar kitų interesais. Ypač svarbu susilaikyti nuo tyčinio klastojimo, prisidedančio prie kliento vengimo vykdyti mokestines prievoles. Dėl privalomojo audito metu nustatytų mokesčių teisės aktų pažeidimo faktų, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo klaidų auditorius privalo
forma informuoti kliento administraciją.
11. Santykiai tarp auditorių. Auditoriai privalo susilaikyti nuo nepagrįstos kritikos kitų auditorių atžvilgiu ir nuo sąmoningo veikimo, kenkiančio profesijai. Keisdamas auditorių auditorius turėtų susilaikyti nuo nelojalių veiksmų kolegos atžvilgiu, padėti gauti informaciją apie klientą ir auditoriaus pakeitimo priežastis. Auditorius turi teisę savo kliento interesais ir jo sutikimu kviesti paslaugas teikti kitus auditorius ir specialistus.
12. Darbuotojų ryšiai su audito įmone. Audito organizacijos darbuotojai yra įpareigoti prisidėti prie įmonės autoriteto stiprinimo ir tolesnės plėtros, tobulinti praktiką ir gerinti teikiamų paslaugų kokybę, rūpintis profesinių žinių ir kompetencijos lygiu. Atestuotas auditorius, kuris dažnai keičia audito įmonę arba staiga iš jos išeina ir tuo įmonei padaro tam tikrą žalą, pažeidžia profesinę etiką. Firmos vadovai turėtų susilaikyti nuo pavaldinių darbo aptarimo su trečiosiomis šalimis. Auditorius dėl vienokių ar kitokių priežasčių palikdamas audito įmonę privalo sąžiningai ir visapusiškai perduoti įmonei visą turimą dokumentinę ir kitą profesinę informaciją.
13. Visuomenės informavimas ir reklama. Audito paslaugų reklama turi būti informacinė, tiesioginė, neklaidinanti suinteresuotų vartotojų ir nesukelianti jais nepasitikėjimo. Auditorių profesinė etika prieštarauja viešai informacijai, kurioje yra:
- kliento konfidencialią informaciją;
- nepagrįsta pagirtina auditoriaus (audito įmonės) savireklama;
- klaidinga informacija, klaidinanti vartotojus;
- informacija, kuria siekiama daryti spaudimą mokesčių ir teisminėms institucijoms;
- informaciją, kuri iš anksto garantuoja klientui palankius audito rezultatus.
14. Audito paslaugos kitose valstybėse. Etikos normos yra neliečiamos nepaisant teritorinių ir geografinių audito paslaugų teikimo skirtumų. Tarptautinių audito standartų ir kliento valstybės standartų laikymasis yra auditoriaus paslaugų kokybės užtikrinimo garantija.
Teikdami audito paslaugas kitoje valstybėje, turite vadovautis šiomis taisyklėmis:
- jei valstybėje, kurioje auditorius teikia paslaugas, nustatyti profesinio elgesio etikos standartai yra ne tokie griežti nei numatyti Rusijos audito rūmų kodekse, būtina vadovautis šio kodekso reikalavimais;
- jei valstybėje, kurioje auditorius teikia paslaugas, nustatyti profesinio elgesio etikos standartai yra griežtesni nei numatyti Rusijos audito rūmų kodekse, būtina vadovautis šioje valstybėje priimtais etikos standartais;
- jei tarptautiniai auditorių profesinio elgesio etiniai standartai viršija Rusijos audito rūmų kodekso reikalavimus, auditorius turi vadovautis tarptautiniais standartais.
Už profesinio elgesio etikos standartų laikymąsi yra atsakingas kiekvienas audito įmonės darbuotojas arba nepriklausomi auditoriai.
Profesinės etikos principai:
1. viešųjų interesų prioritetas – principas, kad auditorius privalo veikti visų finansinės atskaitomybės vartotojų, o ne tik ūkio subjekto, interesais;
2. objektyvumas – audito principas, numatantis nešališką, nešališką auditoriaus požiūrį sprendžiant profesinius klausimus;
3. nepriklausomumas – audito principas, kuris susideda iš skirtingų auditoriaus interesų nebuvimo;
4. profesinė kompetencija - audito principas, numatantis tam tikrų žinių, kurių pagalba auditorius gali profesionaliai vykdyti savo įgaliojimus, buvimą;
5. patikimumas – audito principas, kurį sudaro auditoriaus profesinių galių suteikimas tam tikru patikimumu ir efektyvumu;
6. Konfidencialumas – audito principas, numatantis informacijos konfidencialumo išsaugojimą be terminų.
Šiuo metu Audito taryba prie Rusijos finansų ministerijos rengia vieningą Rusijos auditorių profesinės etikos kodeksą.

Įvadas

Darbo objektas – auditorių etikos sistema.

Tyrimo objektas – Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodeksų sistemos veikla.

Darbo tikslas – ištirti profesionalių buhalterių ir auditorių profesinę etiką Rusijos ir užsienio požiūriu.

Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodeksų temų analizė yra gana aktuali, moksliškai ir praktiniai įdomi.

Buhalterio profesionalo profesija yra socialiai reikšminga profesija, reiškianti pripažinimą ir atsakomybės veikti visuomenės labui. Pritaikyta profesionalų bendruomenė Apskaitos bendruomenei priklauso klientai, darbdaviai, darbuotojai, buhalterių profesinės asociacijos, finansų bendruomenė ir kiti asmenys, kurie pasitiki profesionalių buhalterių objektyvumu, nepriklausomumu ir sąžiningumu, kad užtikrintų tvarkingą veiklą. komercinė veikla. Todėl buhalterio profesionalo pareigos neapsiriboja vien individualaus kliento ar darbdavio poreikių tenkinimu. Buhalteris profesionalas, veikdamas visuomenės labui, privalo laikytis ir laikytis Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodekso reikalavimų.

Buhalterių elgesio normos. Pirmą kartą profesinės apskaitos etikos nuostatos buvo sukurtos JAV 1987 m. Amerikos buhalterių asociacija priėmė buhalterių etikos kodeksą, kuris karts nuo karto atnaujinamas. Pagrindinės jo nuostatos:

1) buhalteris, prieš eidamas į vietą, turi atidžiai išstudijuoti pirmtako darbą;

2) jei pirmtakas nebedirba, reikia kreiptis į jį su raštišku prašymu;

3) jeigu iš išankstinio susipažinimo su atvejais išplaukia, kad darbdavys pažeidžia ar gali pažeisti galiojančius teisės aktus, buhalteris privalo pasiūlymo (darbo) atsisakyti;

4) buhalteris neturi teisės reikalauti iš administracijos žinių ir supratimo, ką daro;

5) buhalteris pats negali reikalauti paaukštinimo;

6) į darbdavio pelną negali būti įtraukta dalis vyriausiajam buhalteriui, t.y. buhalteris negali gauti premijos ar papildomo užmokesčio už finansinius rezultatus, kuriuos jis pats išskaičiavo;

7) buhalteris neturėtų patarti darbdaviui, kaip padaryti, ir slėpti savo nusikaltimo pėdsakus;

8) už klaidingą ataskaitų pateikimą darbdavys ir buhalteris atsako solidariai;

9) buhalteris privalo nuolat kelti savo profesinę kvalifikaciją ir kt. Manoma, kad kodekso buvimas sustiprina buhalterio statusą ir padidina darbdavių poreikį jo darbui.

Auditas tapo ryškiu šiuolaikinio ekonominio gyvenimo reiškiniu. Kvalifikuoti auditoriai yra palyginti gerai apmokami specialistai. Auditorius savo veiklą grindžia klientų ir finansinių ataskaitų naudotojų pasitikėjimu. Organizacija parenka ir kviečia kvalifikuotą, objektyvų auditorių, kuris mėgaujasi akcininkų ir visų kitų asmenų, besidominčių apskaitos informacija, pasitikėjimu. Eilė privalomų reikalavimų o auditoriaus veiklos apribojimai nustatyti teisės aktuose. Jie sudaro teisinį audito profesijos pagrindą.

Auditorių bendruomenė ir jų organizacijos, vienijamos Rusijos audito rūmų, raginamos tobulinti auditą šalyje, ugdyti aukštas auditorių ir konsultantų moralines savybes, griežtai stebėti, ar auditoriai laikosi ne tik teisinių, bet ir profesinio ir žmogaus elgesio etikos standartus.

1 Profesinės etikos kilmė

Išsiaiškinti profesinės etikos kilmę – tai atsekti moralinių reikalavimų ryšį su socialinio darbo pasidalijimu ir profesijos atsiradimu. Aristotelis, paskui Comte'as, Durkheimas į šiuos klausimus atkreipė dėmesį prieš daugelį metų. Kalbėta apie socialinio darbo pasidalijimo ir visuomenės moralinių principų santykį. Pirmą kartą materialistinį šių problemų pagrindimą pateikė K. Marksas ir F. Engelsas.

Pirmųjų profesinių ir etikos kodeksų atsiradimas reiškia darbo pasidalijimo laikotarpį viduramžių dirbtuvių formavimosi sąlygomis XI-XII a. Tada jie pirmą kartą pabrėžė, kad parduotuvės įstatuose yra daug moralinių reikalavimų, susijusių su profesija, darbo pobūdžiu ir darbo partneriais.

Tačiau nemažai profesijų, kurios yra gyvybiškai svarbios visiems visuomenės nariams, atsirado dar antikos laikais, todėl tokie profesiniai ir etiniai kodeksai kaip Hipokrato priesaika, teismines funkcijas vykdžiusių kunigų moraliniai nuostatai žinomi daug anksčiau.

Profesinės etikos atsiradimas laiku buvo anksčiau nei moksliniai etiniai mokymai, teorijos apie ją. Kasdienė patirtis, poreikis reguliuoti tam tikros profesijos žmonių santykius paskatino tam tikrų profesinės etikos reikalavimų realizavimą ir įforminimą. Profesinė etika, atsiradusi kaip kasdieninės moralinės sąmonės apraiška, vėliau vystėsi remiantis apibendrinta kiekvienos profesinės grupės atstovų elgesio praktika. Šie apibendrinimai buvo pateikti ir rašytiniuose, ir nerašytuose elgesio kodeksuose, ir teorinių išvadų forma. Taigi tai rodo perėjimą nuo įprastos sąmonės prie teorinės sąmonės profesinės moralės sferoje. Viešoji nuomonė vaidina svarbų vaidmenį formuojant ir įsisavinant profesinės etikos normas. Profesinės moralės normos ne iš karto tampa visuotinai pripažintos, kartais tai siejama su nuomonių kova. Profesinės etikos ir visuomenės sąmonės santykis taip pat egzistuoja tradicijos pavidalu. Įvairios profesinės etikos rūšys turi savo tradicijas, kurios rodo per šimtmečius tam tikros profesijos atstovų sukurtų pagrindinių etikos standartų tęstinumą. Profesionalumas kaip moralinė asmenybės savybė.

1.1 Profesionalumas kaip moralinė asmenybės savybė

Profesinė etika – tai visuma moralės normų, lemiančių asmens požiūrį į savo profesinę pareigą.

Žmonių moralinius santykius darbo sferoje reguliuoja profesinė etika. Visuomenė gali normaliai funkcionuoti ir vystytis tik dėl nuolatinio medžiagų ir vertybių gamybos proceso.

Profesinės etikos studijos:

darbo kolektyvų ir kiekvieno specialisto individualūs santykiai;

moralines savybes, specialisto asmenybe, kurios suteikia

geriausią profesinės pareigos atlikimą;

santykiai profesionaliose komandose ir t

specifiniai šiai profesijai būdingi moralės standartai;

profesinio išsilavinimo bruožai.

Profesionalumas ir požiūris į darbą yra svarbios žmogaus moralinio charakterio savybės. Jie turi itin didelę reikšmę asmens asmeninėse savybėse, tačiau įvairiais istorinės raidos etapais jų turinys ir vertinimas labai skyrėsi. Klasinėje visuomenėje juos lėmė socialinė darbo rūšių nelygybė, protinio ir fizinio darbo priešingybė, privilegijuotų ir neprivilegijuotų profesijų buvimas. Klasinį moralės pobūdį darbo sferoje liudija kūrinys, parašytas II amžiaus prieš Kristų pirmajame trečdalyje. krikščionių biblinė knyga „Jėzaus, Siracho sūnaus išmintis“, kurioje yra pamoka, kaip elgtis su vergu: „pašaras, lazda ir našta – asilui; duona, bausmė ir darbas – vergui. Užimkite vergą ir turėsite ramybę, atlaisvinkite jo rankas ir jis sieks laisvės. AT Senovės Graikija fizinis darbas pagal vertę ir reikšmę buvo žemiausio įvertinimo. O feodalinėje visuomenėje religija darbą laikė bausme už gimtąją nuodėmę, o rojus buvo pristatomas kaip nemirtingas gyvenimas lengvai.

Profesinės etikos formavimuisi didelę įtaką turi situacijos, kuriose žmonės atsiduria savo profesinių užduočių atlikimo procese. Darbo procese tarp žmonių susiformuoja tam tikri moraliniai santykiai. Jie turi daug elementų, būdingų visoms profesinės etikos rūšims.

Pirma, tai požiūris į socialinį darbą, į darbo proceso dalyvius.

Antra, tai yra moraliniai santykiai, atsirandantys tiesioginio kontakto tarp profesinių grupių interesų tarpusavyje ir su visuomene srityje.

Profesinė etika nėra įvairių profesinių grupių moralės laipsnio nelygybės pasekmė. Tiesiog visuomenė tam tikroms profesinės veiklos rūšims rodo aukštesnius moralinius reikalavimus. Iš esmės tai yra tokios profesinės sritys, kuriose pats darbo procesas reikalauja visų jo dalyvių veiksmų koordinavimo. Ypatingas dėmesys skiriamas tos srities darbuotojų moralinėms savybėms, kurios siejamos su teise disponuoti žmonių gyvybėmis, čia kalbama ne tik apie dorovės lygį, bet pirmiausia apie tinkamą profesinių pareigų atlikimą. Šių profesijų žmonių darbo veikla, labiau nei bet kuri kita, nėra preliminariai reguliuojama, netelpa į oficialių nurodymų rėmus. Tai iš prigimties yra kūrybinga. Šių profesinių grupių darbo ypatumai apsunkina moralinius santykius ir prie jų pridedamas naujas elementas: sąveika su žmonėmis – veiklos objektais. Čia moralinė atsakomybė tampa lemiama. Visuomenė darbuotojo moralines savybes laiko vienu iš pagrindinių jo profesinio tinkamumo elementų. Bendrosios moralės normos turėtų būti nurodytos žmogaus darbinėje veikloje, atsižvelgiant į jo profesijos specifiką.

Taigi profesinė moralė turėtų būti laikoma vienybe su visuotinai priimta moralės sistema. Darbo etikos pažeidimą lydi bendrųjų moralės principų griovimas ir atvirkščiai. Neatsakingas darbuotojo požiūris į profesines pareigas kelia pavojų aplinkiniams, kenkia visuomenei, galiausiai gali nulemti paties individo degradaciją.

Šiuolaikinėje visuomenėje asmeninės savybės individas prasideda nuo savo verslo savybių, požiūrio į darbą, profesinio tinkamumo lygio. Visa tai lemia profesinės etikos turinį sudarančių klausimų išskirtinį aktualumą. Tikras profesionalumas grindžiamas tokiomis moralės normomis kaip pareigingumas, sąžiningumas, reiklumas sau ir kolegoms, atsakomybė už savo darbo rezultatus.

2 Iš audito istorijos

Nepriklausomo buhalterio-auditoriaus profesija atsirado XIX a. akcinėse bendrovėse Europoje. Tai lėmė poreikis objektyviai įvertinti akcinės bendrovės atskaitomybę, gauti patikimus duomenis apie įmonės finansinę būklę. Šiuos objektyvius duomenis galėtų pateikti tik nuo įmonės nepriklausomas specialistas. Galima pastebėti, kad Didžiojoje Britanijoje buhalteriai auditoriai atsirado XIX amžiaus viduryje, kur privalomojo audito įstatymas buvo priimtas 1862 m., Prancūzijoje - 1867 m., JAV - 1937 m.

Iki XX amžiaus pradžios. nepriklausomas auditas Jungtinėse Amerikos Valstijose buvo atliktas pagal anglišką modelį, numatantį detalius balanso duomenų tyrimus. Šiuo atžvilgiu R. Montgomery Amerikos atliktą šios ankstyvos stadijos auditą pavadino „apskaitos auditu“, pažymėdamas, kad trys ketvirtadaliai auditoriaus darbo laiko buvo skirti skaičiavimams ir apskaitos knygelių sudarymui. Pirmasis oficialus audito reglamentas Jungtinėse Valstijose buvo paskelbtas 1917 m. ir buvo susijęs su „balansų auditu“. Šį nutarimą parengė Amerikos sertifikuotų buhalterių institutas (dabar Amerikos atestuotų viešųjų buhalterių institutas – AICPA).

Audito standartizavimas Jungtinėse Valstijose prasidėjo 1939 m., kai AICPA įsteigė Audito procedūrų komitetą ir išleido Audito procedūrų reglamentą. Iki 1972 m. šis komitetas išleido 54 nuostatas. Tada komitetas tapo Audito standartų vykdomuoju komitetu (vėliau pervadintas į Audito standartų valdybą). Valdyba apibendrino visus nuostatus ir juos sujungė į šiuo metu galiojantį Audito tvarkos reglamentą.

1880 m. Anglijoje ir Velse buvo įkurtas Chartered Accountants Institute. Po šimto metų jai jau priklausė 76 000 narių. Šis institutas atlieka daug metodinio darbo, rengia apskaitos ir audito standartus, leidžia žurnalą Buhalteriai, kuriame publikuojama įvairi audito medžiaga.

Vokietijoje pirmą kartą auditą buvo bandoma įvesti 1870 m., kai Akcinių bendrovių įstatymo papildymas įpareigojo šių bendrovių stebėtojų tarybas tikrinti pagrindines atskaitomybės formas – balansą ir pelno paskirstymo ataskaitą – ir praneša apie patikrinimo rezultatus visuotiniuose akcininkų susirinkimuose.

Išorinio audito organizavimo metodika aiškiau suformuluota 1931 m. akcinių bendrovių nuostatuose. 1932 m. Vokietijoje buvo įkurtas Auditorių institutas, gyvavęs iki 1941 m. Pasibaigus II pasauliniam karui institutas Diuseldorfe susikūrė auditoriai, kurie 1954 m. buvo pervadinti į Vokietijos auditorių institutą. Ji įgijo aukštą prestižą ir iš esmės yra visos Vokietijos organizacija.

Šiuo metu Auditorių institute dirba daugiau nei 6000 auditorių ir 700 audito organizacijų. Pagrindinė narystės sąlyga – savanoriškas, bet griežtas profesinių taisyklių, įskaitant etikos standartų, laikymasis.

Valstybės įtaką audito veiklai Vokietijoje lemia tai, kad visi auditoriai ir audito įmonės turi būti Vokietijos audito rūmų nariais.

Prancūzijoje yra dvi pagrindinės organizacijos, užsiimančios audito veikla: Buhalterių ekspertų rūmai ir Nacionalinė įmonė sąskaitų įgaliotiniai. Pagrindinis skirtumas tarp buhalterių ir buhalterių yra tas, kad pirmieji yra kviečiami atlikti apskaitos ir atskaitomybės auditą akcinėse bendrovėse, o antrieji skiriami privalomai pagal galiojančius akcinių bendrovių teisės aktus. Atsakingiausius patikrinimus atlieka buhalteriai; buhalterio eksperto profesija nėra taip griežtai reguliuojama valdžios institucijų.

Italijoje teisės aktų nustatyto audito veiklą pagal 1992 m. Vyriausybės nutarimą gali vykdyti tik asmenys, įrašyti į specialų vardinį registrą, kurį kontroliuoja Teisingumo ministerija. Tik auditoriai, išlaikę apskaitos, teisės egzaminus, informatika ir informatika. Pretenduoti į auditoriaus vardą gali aukštąjį ekonominį, teisinį ir komercinį išsilavinimą turintys specialistai, turintys ne mažesnę kaip trejų metų praktinę patirtį.

1983 m. Kinijoje buvo įkurta Audito administracija ir atsirado pirmosios audito įmonės, kurios šiuo metu yra pasiekusios pakankamai aukštas lygis plėtra.

Auditas vis labiau plinta Nepriklausomų Valstybių Sandraugos (NVS) šalyse. Baltarusija, Kazachstanas, Rusija, Uzbekistanas ir Ukraina priėmė audito įstatymus. NVS šalyse nustatytas auditorių atestavimo ir licencijų išdavimo procesas tiek audito įmonėms, tiek auditoriams, dirbantiems verslininkais.

Rusijoje audito veikla ir auditoriaus profesija šiuolaikine forma atsirado palyginti neseniai, atsižvelgiant į ekonominius pokyčius šalyje. Tuo tarpu, kaip pažymėjo žinomas audito, kontrolės ir revizijos srities specialistas, prof. Yu.A. Danilevskio teigimu, audito instituciją Rusijoje buvo bandoma sukurti 1889, 1912 ir 1928 m., tačiau visi jie baigėsi nesėkmingai. Kaip parodė praktika, ketvirtasis bandymas, atliktas praėjusio amžiaus 80-ųjų pabaigoje, pasirodė esąs sėkmingiausias.

2.1 Audito formavimas ir plėtra Rusijoje

Pirmasis etapas (1987–1993 m.) pasižymėjo, viena vertus, direktyviniu audito organizacijų kūrimo pobūdžiu (1987 m. – pirmosios audito organizacijos „Interaudit“ sukūrimas), kita vertus, spontaniškumu. audito veiklos atsiradimo (mokymai, netvarkingas pirmųjų pažymėjimų ir licencijų išdavimas 1990-1993 m.).

Antrasis etapas (1993 m. gruodžio mėn. iki priėmimo federalinis įstatymas„Dėl audito veiklos“ - 2001 m. rugpjūčio mėn.) - Rusijos audito formavimo laikotarpis, kurio metu buvo priimtos Laikinosios audito veiklos taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos prezidento 1993 m. gruodžio 22 d. dekretu Nr. 2263, Svarbų vaidmenį atliko Rusijos Federacijos Vyriausybės 1996 m. gegužės 6 d. nutarimas Nr. 482 „Dėl audito veiklos reglamentavimo norminių dokumentų patvirtinimo“ ir daugelis kitų dokumentų.

Pradėti ir vykdyti auditorių atestavimo ir audito veiklos licencijavimo darbai, steigiamos audito visuomeninės asociacijos ir audito įmonės, pradėtas darbas atliekant privalomąjį auditą ir teikiant su auditu susijusias paslaugas.

Už 1994-2001 m. Rusijos Federacijos finansų ministerijos Centrinė atestavimo ir licencijavimo audito komisija (CALAC) licencijų turėtojams išdavė 23 600 licencijų (iš jų 14 700 audito organizacijų ir 8 900 individualių auditorių). Galiojančių licencijų buvo apie 8900, iš jų bendrajam auditui – 7700, investicinių įstaigų auditui, draudikų auditui – 266. Per tą patį laikotarpį Rusijos Federacijos finansų ministerijos CALAC patvirtino beveik 36500 auditorių kvalifikacijos pažymėjimų išdavimui. . Galiojančių kvalifikacijos atestatų skaičius – 249 001.

Už 1996-2000 m. Buvo parengtos ir Audito komisijos prie Rusijos Federacijos prezidento patvirtintos 37 audito taisyklės (standartai) ir viena audito metodika, kurios sudarė Rusijos audito metodologinį pagrindą.

Trečiasis audito veiklos etapas Rusijoje prasidėjo priėmus Federalinį įstatymą „Dėl audito“ (2001 m. rugpjūčio 7 d. Nr. 119-FZ su pakeitimais, padarytais 2001 m. gruodžio 14 d. federaliniu įstatymu Nr. 164-FZ). Federalinio įstatymo priėmimas patvirtino galutinį audito formavimą Rusijoje, leido priimti daugybę teisės aktų, reglamentuojančių audito veiklą Rusijoje, žengti žingsnį link Rusijos audito integravimo į tarptautinę audito sistemą.

2.2 Auditoriaus sąžiningumas

Auditoriaus etika – tai auditoriaus moralinio elgesio normų sistema, audito organizacija audito metu, su auditu susijusių paslaugų teikimas. Tokia sąvoka kaip medicinos etika žinoma nuo seno, o auditoriaus funkcijas galima palyginti su gydytojo funkcijomis, tik auditoriaus naudingos įtakos objektas yra ne asmuo, o įmonė (organizacija).

1996 m. spalį Rusijos audito rūmų prezidiumas patvirtino kodeksą

rūmų vienijamų auditorių profesinė etika. Jį patvirtina generolas

Pirmą kartą Rusijos istorijoje pasirodė Auditorių profesinės etikos kodeksas. Pati jo taikymo procedūra yra unikali ir neįprasta. Auditoriai įsipareigoja savanoriškai ir sąžiningai laikytis nustatytų profesinio elgesio standartų. Todėl juos reikia ne tik žinoti, bet ir suprasti. Kodeksas nustato šiuos etikos standartus:

Visuotinai priimtos moralės normos ir principai

viešasis interesas

Auditoriaus objektyvumas ir atidumas

Auditoriaus kompetencija

Kliento konfidenciali informacija

Mokestiniai santykiai

Profesionalios paslaugos mokestis

Santykiai tarp auditorių

Darbuotojų santykiai su audito įmone

Nenuoseklūs auditorių veiksmai

Audito paslaugos kitose valstybėse

Manau, tikslinga pakomentuoti tam tikras kodekse esančias normas.

Auditorių etikos kodeksas apibendrina nepriklausomų auditorių profesinio elgesio etikos standartus, apibrėžia moralines, moralines vertybes, kurias audito bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi juos apsaugoti nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi. Visuotinių ir profesinės etikos standartų laikymasis yra nepakeičiama ir aukščiausia kiekvieno audito įmonės auditoriaus, vadovo ir darbuotojo pareiga.

Etikos kodekse numatyti šie reikalavimai.

Auditoriai savo veiksmuose ir sprendimuose privalo laikytis visuotinių moralės taisyklių ir moralės normų, gyventi ir dirbti pagal savo sąžinę; laikytis bendrosios dorovės normos taisyklių, veiksmuose ir sprendimuose teisingumo ir sąžiningumo, sprendimuose ir išvadose nepriklausomumo ir objektyvumo, nenuolaidumo neteisybei.

Viešojo intereso laikymasis.

Išorės auditorius privalo veikti visuomenės ir visų finansinių ataskaitų naudotojų, o ne tik kliento, interesais. Gindamas kliento interesus mokesčių, teisminėse ir kitose institucijose, taip pat santykiuose su kitais juridiniais ir fiziniais asmenimis, auditorius turi būti įsitikinęs, kad saugomi interesai atsirado teisėtu ir sąžiningu pagrindu. Kai tik auditorius sužino, kad saugomi kliento interesai atsirado pažeidžiant įstatymą ar teisingumą, jis privalo atsisakyti apsaugos.

auditorių objektyvumas.

Auditoriai neturėtų pateikti sąmoningai netikslių ar šališkų faktų.

Teikdami bet kokias profesionalias paslaugas auditoriai privalo objektyviai atsižvelgti į visas iškylančias situacijas ir tikrus faktus, neleisti, kad asmeninis šališkumas, išankstinis nusistatymas ar pašalinis spaudimas paveiktų jų sprendimų objektyvumą.

Auditorius turėtų vengti santykių su asmenimis, kurie galėtų turėti įtakos jo sprendimų ir išvadų objektyvumui, arba nedelsiant juos nutraukti, nurodydamas, kad bet koks spaudimas auditoriui yra nepriimtinas.

Auditoriaus dėmesys.

Atliekant profesionalias paslaugas, reikia būti maksimaliai atsargiems. Auditoriai turi būti dėmesingi ir rimtai atlikti savo pareigas, laikytis patvirtintų audito standartų, tinkamai planuoti ir kontroliuoti darbą, tikrinti pavaldžius specialistus.

auditoriaus nepriklausomumas.

Auditoriai privalo susilaikyti nuo profesionalių paslaugų teikimo, jei kyla pagrįstų abejonių dėl jų nepriklausomumo nuo kliento organizacijos ir jos pareigūnai visais būdais. Išvadoje ar kitame dokumente, sudarytame dėl suteiktų paslaugų, auditorius turi sąmoningai deklaruoti savo nepriklausomumą kliento atžvilgiu.

Pagrindinės aplinkybės, kurios gali pakenkti auditoriaus nepriklausomumui arba kelti abejonių dėl jo tikrojo nepriklausomumo:

1) būsimos (galimos) arba vykstančios teisminės (arbitražo) bylos su

klientų organizavimas;

2) finansinis auditoriaus dalyvavimas kliento organizacijos reikaluose bet kokia forma;

3) finansinė ir turtinė auditoriaus priklausomybė nuo kliento (pvz.

bendras dalyvavimas investicijose);

4) netiesioginis finansinis dalyvavimas (finansinė priklausomybė) organizacijoje

klientas per gimines, įmonės darbuotojus, per pagrindines ir antrines įmones ir kt.;

5) šeimyniniai ir draugiški santykiai su režisieriais ir aukštesniais

kliento valdymo personalas;

6) perdėtas kliento svetingumas, taip pat prekių gavimas iš jo ir

paslaugos gerokai sumažintomis, palyginti su realiomis rinkos kainomis;

7) auditoriaus (audito įmonių vadovų) dalyvavimas bet kuriuose organuose

kliento organizacijos, jos pagrindinių ir antrinių įmonių valdymas;

audito įmonės) dėl finansinių investicijų į organizacijas, kuriose jos pačios turi kokių nors finansinių interesų;

9) ankstesnis auditoriaus darbas kliento organizacijoje arba vadovybėje

bet kokias pareigas einančios organizacijos;

10) kliento siūlymai paskirti auditorių į vadovybę ir kt

pareigas kliento organizacijoje.

Esant aukščiau nurodytoms aplinkybėms, nepriklausomumas laikomas pažeistu, jeigu jie atsirado, išliko arba buvo nutraukti tuo laikotarpiu, kai turi būti teikiamos profesionalios audito paslaugos.

Pagrindinės aplinkybės, galinčios pakenkti audito įmonės nepriklausomumui arba kelti abejonių dėl jos tikrojo nepriklausomumo:

1) jeigu audito organizacija dalyvauja finansinėje ir pramoninėje

grupei, kredito įstaigų grupei ar holdingui ir teikia profesionalias audito paslaugas organizacijoms, priklausančioms šiai finansų-pramoninei ar bankų grupei (holdingui);

2) jeigu audito organizacija atsirado struktūrinio padalinio pagrindu

buvusiai ar esamai ministerijai (komitetui) arba tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvaujant buvusiai ar esamai ministerijai (komitetui) ir teikia paslaugas anksčiau ar šiuo metu šiai ministerijai (komitetui) pavaldžioms organizacijoms;

3) jei audito organizacija atsirado tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvaujant

bankams, draudimo bendrovėms ar investicinėms įstaigoms ir teikia paslaugas organizacijoms, kurių akcijas valdo, įsigyja ar įsigyja aukščiau nurodytos struktūros per laikotarpį, kurį audito įmonė privalo teikti paslaugas.

Tais atvejais, kai auditorius kliento vardu atlieka kitas paslaugas (konsultuoja, teikia ataskaitas, teikia buhalterinę apskaitą ir kt.), būtina užtikrinti, kad jos nepažeistų auditoriaus nepriklausomumo. Auditoriaus nepriklausomumas užtikrinamas, kai:

1) auditoriaus patarimai neperauga į valdymo paslaugas

organizacija;

2) nėra priežasčių ir situacijų, turinčių įtakos auditoriaus sprendimų objektyvumui;

3) su apskaita ir sudarymu susijęs personalas

ataskaitų teikimas, nedalyvauja kliento organizacijos audite;

4) atsakomybė už apskaitos ir atskaitomybės turinį

prisiima kliento organizacija.

Auditoriaus profesinė kompetencija.

Auditoriai privalo teikti pakankamo profesionalaus lygio audito paslaugas, kurių reikalauja klientas.

Auditorius, prisiimdamas įsipareigojimą teikti tam tikras profesionalias paslaugas, turi būti įsitikinęs savo kompetencija šioje srityje, turėti reikiamų žinių ir įgūdžių, kad sąžiningai ir profesionaliai vykdytų įsipareigojimus, garantuotų klientui audito paslaugas, pagrįstas šiuolaikinėmis technikomis, naudojant visas, įskaitant naujausius reglamentus.

Auditorius įpareigotas neteikti profesionalių paslaugų, kurios viršija jo kompetenciją, taip pat tų, kurios neatitinka jo kvalifikacijos atestato.

Audito įmonė gali pritraukti kompetentingus specialistus, kurie padėtų auditoriui spręsti konkrečias užduotis.

Auditoriaus profesinė kompetencija grindžiama bendraisiais ir specialiaisiais Aukštasis išsilavinimas, išlaikęs atestacinius egzaminus, patvirtintas atitinkamais diplomais ir sertifikatais, taip pat nuolatinio praktinio darbo teikiant profesionalias audito paslaugas patirtis kartu su kitais tokio profilio ir profesinio lygio specialistais.

Auditorius privalo nuolat atnaujinti savo profesines žinias apskaitos, mokesčių, finansinės veiklos ir civilinės teisės, audito organizavimo ir metodų, teisės aktų, Rusijos ir tarptautinių apskaitos ir audito normų bei standartų srityse.

Siekdamas užtikrinti profesionalių paslaugų kokybę, auditorius privalo griežtai laikytis Rusijos ir tarptautinių audito standartų.

Kliento konfidenciali informacija.

Auditorius privalo saugoti konfidencialią informaciją apie klientų reikalus, gautą teikiant profesionalias paslaugas, neribotą laiką ir nepriklausomai nuo tiesioginių santykių su jais tęsimo ar nutraukimo.

Auditorius neturėtų naudoti konfidencialios kliento informacijos, kuri jam tapo žinoma teikiant profesionalias paslaugas, savo ar bet kurios trečiosios šalies naudai, taip pat pakenkti kliento interesams.

Klientų konfidencialios informacijos viešinimas ar kitoks atskleidimas nėra profesinės etikos pažeidimas šiais atvejais:

1) kai tai daroma gavus kliento leidimą, taip pat atsižvelgiant į visų interesus

šalys, kurios gali būti paveiktos:

2) kai tai numato teisės aktai ar sprendimai

teismų sistema;

3) pareigūno metu ginti auditorių profesinius interesus

vadovų ar įgaliotų klientų atstovų atliekami tyrimai ar privatus procesas;

4) kai klientas įtraukė auditorių į veiksmus, prieštaraujančius

profesinius standartus.

Auditorius yra atsakingas už tai, kad padėjėjai ir visas įmonės personalas išlaikytų konfidencialią informaciją.

mokesčių santykiai.

Auditoriai privalo visais atžvilgiais griežtai laikytis mokesčių įstatymų: jie neturi sąmoningai slėpti savo pajamų iš mokesčių ar kitaip pažeisti mokesčių įstatymų savo ar kitų naudai.

Teikdamas profesionalias mokesčių paslaugas auditorius vadovaujasi kliento interesais. Tuo pačiu jis privalo laikytis mokesčių įstatymų ir neturėtų prisidėti prie klastojimo, siekdamas išvengti kliento mokėti mokesčius ir apgauti mokesčių paslaugą.

Auditorius privalo informuoti kliento administraciją ir akcinės (ūkinės) bendrovės revizijos komisiją apie mokesčių teisės aktų pažeidimo faktus, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo klaidas, nustatytas teisės aktų nustatyto audito metu ir įspėti apie galimos pasekmės ir pažeidimų bei klaidų ištaisymo būdai.

Rekomendacijas ir patarimus mokesčių srityje auditorius įsipareigoja klientui pateikti tik raštu. Tuo pačiu jis neturėtų įtikinti kliento, kad jo rekomendacijose nėra jokių problemų su mokesčių administratoriumi, taip pat turėtų įspėti klientą, kad atsakomybė už mokesčių deklaracijų ir kitų mokesčių ataskaitų rengimą ir turinį tenka klientui.

Profesionalios paslaugos mokestis.

Auditoriaus profesiniai atlyginimai yra etiški, jei jie mokami atsižvelgiant į teikiamų paslaugų apimtį ir kokybę. Tai gali priklausyti nuo teikiamų paslaugų sudėtingumo, kvalifikacijos, patirties, profesinio autoriteto ir auditoriaus atsakomybės laipsnio.

Auditorių profesinių atlyginimų dydis neturėtų priklausyti nuo kokio nors konkretaus rezultato arba būti nulemtas kitų aplinkybių, nei nurodyta aukščiau.

Auditorius neturi teisės gauti užmokestį už profesionalias paslaugas grynaisiais, viršijantį bendrai nustatytas skaičiavimo normas. Auditorius privalo susilaikyti nuo komisinių už klientų įsigijimą ar perleidimą arba trečiųjų šalių paslaugų perleidimą kam nors.

Auditorius privalo iš anksto susitarti su klientu ir raštu nustatyti apmokėjimo už jo teikiamas paslaugas sąlygas ir tvarką. Auditorius neprivalo iš anksto skelbti suteiktų paslaugų kainų.

Abejonių dėl profesinės etikos laikymosi kelia situacija, kai vieno kliento apmokėjimas yra visos arba didžioji dalis auditoriaus metinių pajamų už suteiktas profesines paslaugas.

Santykiai tarp auditorių.

Auditoriai įpareigoti su kitais auditoriais elgtis maloniai, susilaikyti nuo nepagrįstos jų veiklos kritikos ir kitų sąmoningų veiksmų, darančių žalą kolegoms.

Auditorius turėtų susilaikyti nuo nelojalių veiksmų kolegos atžvilgiu, kai klientas pakeičia auditorių, padėti naujai paskirtam auditoriui gauti informaciją apie klientą ir auditoriaus pakeitimo priežastis. Naujai paskirtas auditorius informuojamas raštu, laikantis taisyklių.

Naujai pakviestas auditorius, jeigu toks kvietimas nėra pagrįstas užsakovo surengto konkurso rezultatais, prieš sutikdamas su pasiūlymu, turi išsiųsti buvusiam auditoriui raštišką prašymą ir įsitikinti, kad nėra profesinių priežasčių jį atmesti. .

Naujai pakviestas auditorius, per protingą terminą negavęs atsakymo iš ankstesnio auditoriaus į jo prašymą ir, nepaisant įdėtų pastangų, neturintis kitos informacijos apie aplinkybes, trukdančias dirbti su šiuo klientu, turi teisę teigiamai atsakyti į gautą pasiūlymą.

Auditorius turi teisę savo kliento interesais ir jo sutikimu kviesti kitus auditorius ir kitus specialistus teikti profesionalias paslaugas. Santykiai su kitais papildomai dalyvaujančiais auditoriais (specialistais) turi būti dalykiški ir korektiški.

Auditoriai (specialistai), papildomai įsitraukę į paslaugų teikimą, įpareigoti nediskutuoti su kliento atstovais apie pagrindinių auditorių dalykines ir profesines savybes, rodyti maksimalią lojalumą juos pakvietusiems kolegoms.

Darbuotojų santykiai su audito įmone.

Atestuoti auditoriai, sutikę tapti audito įmonės darbuotojais, privalo būti jai lojalūs, visa savo veikla prisidėti prie įmonės autoriteto ir tolesnės plėtros, palaikyti dalykinius, draugiškus santykius su įmonės vadovais ir kitais darbuotojais, vadovais. ir klientų darbuotojai.

Santykiai tarp darbuotojų ir audito įmonės turėtų būti grįsti abipuse atsakomybe už profesinių pareigų atlikimą, atsidavimu ir atvirumu, nuolatiniu audito paslaugų organizavimo, jų profesinio turinio tobulinimu.

Atestuotas auditorius, kuris dažnai keičia audito įmonę arba staiga iš jos išeina ir tuo įmonei padaro tam tikrą žalą, pažeidžia profesinę etiką.

Audito įmonės vadovai (darbuotojai) nediskutuoja su trečiosiomis šalimis apie savo buvusių darbuotojų ir kolegų profesines ir asmenines savybes, išskyrus atvejus, kai šie buvę darbuotojai savo jėgomis padarė didelės žalos įmonės veiklai ir teisėtiems interesams. veiksmai.

Audito įmonės, kurioje auditorius dirbo, vadovo prašymu audito įmonės, kurioje auditorius dirbo anksčiau, vadovas gali duoti rašytinę rekomendaciją, nurodydamas auditoriaus profesines ir asmenines savybes.

Auditorius dėl vienokių ar kitokių priežasčių palikdamas audito įmonę privalo sąžiningai ir visapusiškai perduoti įmonei visą turimą dokumentaciją ir kitą profesinę informaciją.

3 Buhalterio etika

Etikos kodekse numatyti šie reikalavimai. Buhalteris profesionalas privalo laikytis šių pagrindinių elgesio principų:

a) sąžiningumas;

b) objektyvumas;

c) profesinė kompetencija ir kruopštumas;

d) konfidencialumas;

e) profesinis elgesys.

Sąžiningumas

1.2. Buhalteris profesionalas turi veikti atvirai ir sąžiningai visuose profesiniuose ir verslo santykiuose. Sąžiningumo principas taip pat reiškia sąžiningą elgesį ir teisingumą.

1.3. Buhalteris profesionalas neturėtų tvarkyti įrašų, dokumentų, pranešimų ar kitos informacijos, jei yra pagrindo manyti, kad:

a) informacijoje yra iš esmės melagingų ar klaidinančių teiginių;

b) informacijoje yra nerūpestingai parengtų teiginių ar duomenų;

c) informacijoje praleisti arba iškraipyti būtini duomenys, jei jie gali būti klaidinantys.

1.4. Buhalteris profesionalas nebus laikomas pažeidusiu 1.3 punktą, jei jis parengs ataskaitą, pakoreguotą dėl tame punkte nurodytų priežasčių.

Objektyvumas

1.5. Buhalteris profesionalas neturėtų leisti, kad šališkumas, interesų konfliktai ar kiti asmenys paveiktų jo profesinio sprendimo objektyvumą.

1.6. Buhalteris profesionalas gali atsidurti tokioje situacijoje, kuri gali pakenkti jo objektyvumui. Visų tokių situacijų neįmanoma nustatyti ir aprašyti. Buhalteris profesionalas turėtų vengti santykių, kurie gali iškreipti ar paveikti jo profesinį sprendimą.

Profesinė kompetencija ir kruopštumas

1.7. Buhalteris profesionalas turi nuolat palaikyti savo žinias ir įgūdžius tokio lygio, kuris užtikrintų kvalifikuotų profesionalių paslaugų teikimą klientams ar darbdaviams, remiantis naujausiais praktikos pasiekimais ir šiuolaikiniais teisės aktais. Teikdamas profesionalias paslaugas buhalteris profesionalas turi veikti atidžiai ir vadovautis galiojančiomis techninėmis ir profesinius standartus.

1.8. Kvalifikuotas profesionalios paslaugos teikimas apima pagrįsto sprendimo dėl profesinių žinių ir įgūdžių pritaikymo paslaugos teikimo procese formavimą. Profesinės kompetencijos užtikrinimą galima suskirstyti į du savarankiškus etapus:

a) pasiekti tinkamą profesinės kompetencijos lygį;

b) išlaikyti tinkamo lygio profesinę kompetenciją.

1.9. Norint išlaikyti profesinę kompetenciją, būtina nuolat žinoti apie aktualias technines, profesines ir verslo naujoves. Nuolatinis profesinis tobulėjimas ugdo ir palaiko gebėjimus, leidžiančius profesionaliam buhalteriui atlikti kompetentingą darbą profesinėje aplinkoje.

1.10. Atidumas suprantamas kaip pareiga veikti pagal užduoties (sutarties) reikalavimus, atidžiai, rūpestingai ir laiku.

1.11. Buhalteris profesionalas turėtų imtis veiksmų, kad užtikrintų, jog jam vadovaujantys asmenys būtų tinkamai apmokyti ir jiems vadovauja.

1.12. Kai tinkama, buhalteris profesionalas turėtų informuoti klientus, darbdavius ​​ar kitus profesionalių paslaugų vartotojus apie tų paslaugų apribojimus, kad buhalterio profesionalo nuomonė nebūtų aiškinama kaip fakto konstatavimas.

Konfidencialumas

1.13. Buhalteris profesionalas privalo išlaikyti informacijos, gautos dėl profesinių ar verslo santykių, konfidencialumą ir neatskleisti šios informacijos neįgaliotiems tretiesiems asmenims, nebent buhalteris profesionalas turi įstatyminę, profesinę teisę ar pareigą tokią informaciją atskleisti. Buhalteris profesionalas neturėtų naudoti konfidencialios informacijos, gautos dėl profesinių ar verslo santykių, siekdamas gauti naudos sau ar trečiosioms šalims.

1.14. Buhalteris profesionalas turi išlaikyti konfidencialumą net ir už savo profesinės aplinkos ribų. Buhalteris profesionalas turi žinoti apie galimybę netyčia atskleisti informaciją, ypač palaikant ilgalaikius santykius su verslo partneriais ar jų artimais giminaičiais ar šeimos nariais.

1.15. Buhalteris profesionalas privalo išlaikyti potencialaus kliento ar darbdavio jam atskleistos informacijos konfidencialumą.

1.16. Buhalteris profesionalas turi išlaikyti informacijos konfidencialumą savo organizacijoje arba su darbdaviais.

1.17. Buhalteris profesionalas turėtų imtis visų pagrįstų veiksmų, kad užtikrintų, jog jo prižiūrimi asmenys ir asmenys, iš kurių jis gauna patarimų ar pagalbos, tinkamai laikytųsi savo konfidencialumo pareigos.

1.18. Poreikis laikytis konfidencialumo principo išlieka net pasibaigus buhalterio profesionalo ir kliento ar darbdavio santykiams. Keičiant darbą ar pradedant dirbti su nauju klientu, buhalteris profesionalas turi teisę pasinaudoti ankstesne patirtimi. Tačiau buhalteris profesionalas neturėtų naudoti arba atskleisti konfidencialios informacijos, gautos iš ankstesnių profesinių ar verslo santykių.

1.19. Buhalteris profesionalas turėtų arba gali būti pareikalautas atskleisti konfidencialią informaciją, kai:

a) atskleidimas yra teisiškai leidžiamas ir (arba) įgaliotas kliento arba darbdavio;

b) atskleisti reikalaujama pagal įstatymą, pavyzdžiui:

rengiant dokumentus ar pateikiant įrodymus kitokia bylos nagrinėjimo teisme metu;

pranešant atitinkamoms valstybės institucijoms apie tapusius teisės pažeidimo faktus;

c) atskleidimas yra profesinė pareiga arba teisė (jei to nedraudžia įstatymai):

tikrinant organizacijos darbo kokybę - profesinės organizacijos narys arba pati profesinė organizacija;

organui narei, profesinei organizacijai ar priežiūros institucijai paprašius arba atlikus tyrimą;

kai buhalteris profesionalas gina savo profesinius interesus teisminiuose procesuose.

1.20. Spręsdamas, ar atskleisti konfidencialią informaciją, buhalteris profesionalas turėtų atsižvelgti į šiuos dalykus:

a) ar bus pažeisti kurios nors iš šalių, įskaitant trečiąsias šalis, kurių interesai taip pat gali būti paveikti, interesams, jei klientas ar darbdavys turės leidimą atskleisti informaciją;

b) ar informacija yra pakankamai žinoma ir pagrįstai pagrįsta. Tais atvejais, kai yra nepagrįstų faktų, išvadų, neišsamios informacijos ar nepagrįstų išvadų, turi būti vadovaujamasi profesionaliu sprendimu, siekiant nustatyti, kokia forma informacija turėtų būti atskleista (jei reikia);

c) laukiamo pranešimo pobūdis ir jo adresatas. Visų pirma buhalteris profesionalas turi įsitikinti, kad asmenys, kuriems skirtas pranešimas, yra numatyti pranešimo gavėjai.

profesionalus elgesys.

1.21. Buhalteris profesionalas turi laikytis atitinkamų įstatymų ir kitų teisės aktų bei vengti bet kokios veiklos, kuri diskredituoja ar gali diskredituoti profesiją arba yra tokia veikla, kurią protinga ir išmananti trečioji šalis, turinti visą svarbią informaciją, laikytų žalinga gera reputacija profesijos.

1.22. Siūlydamas ir reklamuodamas savo kandidatūrą ir paslaugas, buhalteris profesionalas neturėtų diskredituoti profesijos. Buhalteris profesionalas turi būti sąžiningas ir teisingas bei neturi:

a) pareiškia apie paslaugų, kurias gali teikti, kokybę, savo kvalifikaciją ir įgytą patirtį;

b) niekinančias pastabas apie kitų buhalterių profesionalų darbą arba nepagrįstai lygina jų darbą su kitų buhalterių darbu.

Išvada

Visuomeninių, labdaros, ne pelno organizacijų buhalteriai ir auditoriai savo darbe vadovaujasi visame nepriklausomame sektoriuje priimtais etikos standartais.

1) atsidavimas reikalui, noras įvykdyti organizacijos misiją

2) savanoriškumas ir nesuinteresuotumas

3) įsipareigojimas visuomenės gerovei

4) pagarba asmens vertei ir orumui

5) tolerancija ir socialinio teisingumo siekimas

6) atsakomybė visuomenei

7) atvirumas ir sąžiningumas

8) taupumas priemonių atžvilgiu

9) įstatymų laikymasis.

Pagrindiniai kasdienės etikos principai:

1) Būkite asmeninio elgesio modeliu

2) Darbo procese elkitės pagal vertybes ir savo profesijos tikslą

3) Tarnaukite savo profesijai kitų labui

4) Nedalyvauti bylose, susijusiose su melu, apgaule, klastojimu

5) Stenkitės tobulinti savo profesines žinias ir praktinę patirtį, teikite pareigą aukščiau už viską

6) Nenaudokite profesinių santykių asmeniniams tikslams pasiekti

7) Išsaugoti gautos informacijos konfidencialumą

8) Tiesioginės pastangos užkirsti kelią nežmoniškiems ar diskriminaciniams veiksmams, nukreiptiems prieš vieną asmenį ar žmonių grupes.

Profesinės organizacijos rengia išsamius buhalterių ir auditorių profesinės etikos kodeksus, stengdamosi numatyti visus įmanomus jų elgesio niuansus.

Buhalterių ir auditorių etikos kodeksas apibendrina profesinio elgesio etikos normas, apibrėžia moralines, moralines vertybes, kurias bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi jas apsaugoti nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi.

Visuotinių ir profesinės etikos standartų laikymasis yra nepakeičiama kiekvieno buhalterio ir auditoriaus, vadovo ir įmonės darbuotojo pareiga.

Daug kalbama apie profesionalių auditorių etiką, tačiau mažai daroma ugdant autoritetingus aukštos kvalifikacijos specialistus. Su etinėmis problemomis buhalterio ir auditoriaus profesiniame kelyje susiduriama kasdien. Jas reikia išspręsti oriai, o tam reikia žinoti profesinio elgesio normas, pasiruošti griežtai jų laikytis.

Naudotų šaltinių sąrašas

Rusijos Buhalterių profesionalų instituto narių etikos kodeksas

(patvirtinta IPBR prezidento tarybos sprendimu, protokolas Nr. 08/03 2007-09-26)

Rusijos auditorių etikos kodeksas (patvirtintas audito

veikla prie Rusijos finansų ministerijos, 2007 m. gegužės 31 d. protokolas Nr. 56)

Kodo poreikis Etika elgesys egzistuoja daugiausia dėl ... specialių elgesio taisyklių poreikio – kodekso Etika auditoriai Rusija. Auditorių tarybos patvirtintas...

1. Etika teisiniai audito verslo mechanizmai

   Santrauka >> Apskaita ir auditas

   Profesionalumo kodas Etika auditoriai RK patvirtino Revizijos rūmai. Etika profesionalus elgesys auditoriai apibrėžia moralinius ... galimus pažeidimus ir kėsinimąsi. Kodas Etika auditoriai Kodas Etika auditoriai apima 12 pagrindinių taisyklių...

2. Pagrindinės kodekso nuostatos Etika Tarptautinės buhalterių federacijos profesionalūs buhalteriai

   Bandomasis darbas >> Apskaita ir auditas

   Kodai Etika profesionalūs buhalteriai ir auditoriai. Darbo tikslas – studijuoti profesionalą Etika profesionalūs buhalteriai ir auditoriai su... kiekvienu buhalteriu ir auditorius, įmonės vadovas ir darbuotojas. Apie Etika auditoriai-Profesionalai daug kalba...

3. Etika ir atsakomybė PR

   Kodas >> Ryšiai ir ryšiai

   Požiūris į tikslinę organizaciją publika. Sukurti žinutę. Čia..., A Beketovas, F. Sarokvaša. 3.1. Klausimai Etika viešųjų ryšių specialisto darbe ... taip: pagrindinis profesionalumo principas Etika komunikacijos specialistas...

Audito etika

Kadangi šiuolaikinėje visuomenėje auditorių veikla atlieka labai svarbų vaidmenį, yra objektyvi būtinybė palaikyti į vieša nuomonė pagarbą ir pasitikėjimą audito profesija. Siekiant išlaikyti aukštą auditorių moralinį charakterį ir profesinę atsakomybę, rengiamas IFAC Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodeksas.

Auditorių profesinio elgesio etika lemia moralines, moralines vertybes, kurias audito bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi apsaugoti juos nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi.

Visuotinių ir profesinės etikos standartų laikymasis yra nepakeičiama ir aukščiausia kiekvieno audito įmonės auditoriaus, vadovo ir darbuotojo pareiga.

Profesinio elgesio etinių normų pažeidėjai demonstruoja nepagarbą visai audito bendruomenei ir daro jai moralinę bei materialinę žalą.

Neetiškas atskirų auditorių elgesys nusipelno nepasitikėjimo ir bausmės iki pašalinimo iš audito bendruomenės, kvalifikacijos atestato ir licencijos vykdyti audito veiklą atėmimo.

Pripažindama apskaitos profesionalų bendruomenės atsakomybę ir manydama, kad jos pačios vaidmuo yra teikti gaires, skatinti darbo nuoseklumą, IFAC sukūrė tarptautinį buhalterių profesionalų etikos kodeksą, kuris turėtų būti etikos reikalavimų (etikos kodeksų) pagrindas. , išsamios taisyklės, gairės, elgesio standartai) reikalaujami profesionalūs buhalteriai kiekvienoje šalyje.

Tarptautinis etikos kodeksas nustato buhalterių profesionalų elgesio standartus ir pagrindinius principus, kurių turi laikytis buhalteriai profesionalai, siekdami bendrų tikslų. Apskaitos profesijos visame pasaulyje dirba aplinkoje, kurioje yra įvairių kultūrų ir reguliavimo reikalavimų. Tačiau visada reikia gerbti pagrindinius kodekso principus. Buhalterio profesija pasižymi:

• turėti tam tikrų intelektualiniai įgūdžiaiįgytas mokomuoju išsilavinimu;
• · atitinkamos administracinės institucijos priimto bendro vertybių ir elgesio kodekso laikymasis, įskaitant objektyvaus požiūrio palaikymą;
• · savo pareigos visai visuomenei suvokimas (dažniausiai mainais į buhalterio vardo ar kvalifikacijos suteikimo apribojimus).

Apsvarstykite esminius reikalavimusį buhalterio profesionalo, viešosios praktikos buhalterio profesionalo (auditoriaus) veiklą, kuri atsispindi IFAC Buhalterių profesionalų etikos kodekse.

viešieji interesai. skiriamasis ženklasŠi profesija yra jų atsakomybės visuomenei pripažinimas. Kalbant apie buhalterių profesinę bendruomenę, visuomenė apima klientus, kreditorius, vyriausybę, darbdavius, darbuotojus, investuotojus, verslo ir finansų bendruomenę ir kitus, kurie pasitiki profesionalių buhalterių objektyvumu ir sąžiningumu, kad užtikrintų tvarkingą verslo vykdymą. Tai apskaitininko profesijai nustato pareigą, kurią diktuoja viešasis interesas. Viešasis interesas apibrėžiamas kaip kolektyvinė žmonių ir institucijų, kurioms paslaugas teikia profesionalūs buhalteriai, bendruomenės gerovė.

Buhalterio profesionalo pareigos neapsiriboja individualaus kliento ar darbdavio poreikių tenkinimu. Viešasis interesas turi didelę įtaką buhalterio profesijos standartams.

Tikslai. Kodekse pripažįstama, kad buhalterio profesijos tikslai yra atlikti darbą pagal aukščiausius profesionalumo standartus, suteikti kuo daugiau geriausi rezultatai dirbti ir apskritai atitikti aukščiau nurodytą viešojo intereso reikalavimą. Norint pasiekti šiuos tikslus, turi būti įvykdyti keturi pagrindiniai reikalavimai:

• Patikimumas (visoje visuomenėje reikia patikimos ir patikimos informacijos Informacinės sistemos);
• profesionalumas (reikia žmonių, kuriuos galėtų atpažinti klientai, darbdaviai ir kt suinteresuotosios šalys kaip buhalterinės apskaitos srities specialistai);
• paslaugų kokybė (būtina užtikrinti, kad visos buhalterio profesionalo teikiamos paslaugos atitiktų aukščiausius kokybės standartus);
• · pasitikėjimas (buhalterių profesionalų paslaugų vartotojai turėtų būti tikri, kad egzistuoja profesinės etikos pagrindas, reglamentuojantis tokių paslaugų teikimą).

pagrindiniai principai. Norėdami pasiekti buhalterio profesijos tikslus, profesionalūs buhalteriai turi laikytis kelių pagrindinių principų.

Padorumas. Profesionalus buhalteris turi būti tiesus ir sąžiningas teikdamas profesionalias paslaugas.

Objektyvumas. Buhalteris profesionalas turi būti sąžiningas ir vengti šališkumo ar šališkumo, interesų konfliktų ar kitų įtakos, kuri trukdytų jo objektyvumui.

Profesinė kompetencija ir kruopštumas. Buhalteris profesionalas turi teikti profesionalias paslaugas su deramu atidumu, kompetencija ir rūpestingumu. Jis turi nuolat išlaikyti tokio lygio profesines žinias ir įgūdžius, kurie yra būtini, kad klientas ar darbdavys gautų naudą, susijusią su naudojimusi kompetentingo asmens profesinėmis paslaugomis, remiantis naujausiomis praktikos tendencijomis, teisės aktais ir darbo metodais.

Konfidencialumas. Buhalteris profesionalas privalo saugoti informacijos, gautos teikdamas profesionalias paslaugas, konfidencialumą ir nenaudoti bei neatskleisti tokios informacijos be atitinkamų įgaliojimų, nebent tokios informacijos atskleidimas būtų nulemtas jo profesinių ar teisinių teisių ar pareigų.

profesionalus elgesys. Buhalteris profesionalas turėtų veikti taip, kad atitiktų gerą profesijos reputaciją ir susilaikyti nuo bet kokio elgesio, galinčio diskredituoti šią profesiją. Įsipareigojimas susilaikyti nuo bet kokio elgesio, galinčio diskredituoti profesiją, rodo, kad IFAC narės, rengdamos etikos standartus, turės atsižvelgti į buhalterio profesionalo atsakomybę klientams, trečiosioms šalims, kitiems apskaitos profesijos atstovams, darbuotojams, darbdaviams ir gyventojams. kaip visas.

Techniniai standartai. Buhalteris profesionalas turėtų teikti profesionalias paslaugas pagal galiojančius techninius ir profesinius standartus. Buhalteriai profesionalai privalo atidžiai ir sumaniai vykdyti kliento ar darbdavio nurodymus tiek, kiek tokie reikalavimai atitinka sąžiningumo, objektyvumo, nepriklausomumo reikalavimus.

Sąžiningumas ir objektyvumas. Sąžiningumas apima ne tik sąžiningumą, bet ir sąžiningą elgesį ir teisingumą. Objektyvumo principas visiems buhalteriams profesionalams įpareigoja būti sąžiningiems, profesionaliai sąžiningiems ir be interesų konfliktų.

Profesionalūs buhalteriai atlieka daug skirtingų funkcijų ir turi parodyti savo objektyvumą įvairiomis aplinkybėmis. Profesionalūs buhalteriai viešojoje praktikoje atlieka atskaitomybės pavedimus, teikia mokesčių ir kitas paslaugas. valdymo konsultacijos. Kiti profesionalūs buhalteriai rengia finansines ataskaitas kaip pavaldūs, teikia paslaugas vidaus audito ir atlikti funkcijas finansų valdymas pramonėje, komercinėje veikloje, viešajame sektoriuje ar švietimo srityje. Jie taip pat dalyvauja rengiant ir tobulinant tuos, kurie tikisi tapti šios profesijos atstovais. Nepriklausomai nuo teikiamų paslaugų ir funkcijų, buhalteriai profesionalai turi sąžiningai teikti savo profesionalias paslaugas ir būti objektyvūs.

Etinių konfliktų sprendimas. Retkarčiais buhalteriai profesionalai susiduria su situacijomis, kai iškyla interesų konfliktas. Tokie konfliktai gali kilti dėl įvairių priežasčių – nuo ​​gana nereikšmingos dilemos iki kraštutinio sukčiavimo ir nelegalios veiklos atvejo. Neįmanoma net pabandyti sudaryti išsamaus ir išsamaus galimų situacijų, kuriose gali kilti interesų konfliktas, kontrolinio sąrašo. Buhalteris profesionalas turi nuolat žinoti veiksnius, dėl kurių gali kilti interesų konfliktas. Pažymėtina, kad atviras buhalterio profesionalo ir kito nuomonių skirtumas savaime nėra etikos problema. Tačiau kiekvienu atveju faktus ir aplinkybes turi išanalizuoti suinteresuotos šalys.

Profesinė kompetencija. Profesionalūs buhalteriai neturėtų apsimesti, kad turi patirties ar patirties, kurios neturi.

Profesinę kompetenciją galima suskirstyti į du etapus:

• 1. profesinės kompetencijos lygio pasiekimas;
• 2. profesinės kompetencijos lygio palaikymas.

Konfidencialumas. Buhalteriai profesionalai privalo išlaikyti klientų ir darbdavių informacijos, gautos teikiant profesionalias paslaugas, konfidencialumą. Įsipareigojimas išlaikyti konfidencialumą išlieka ir pasibaigus santykiams tarp buhalterio profesionalo ir jo kliento ar darbdavio.

Buhalteris profesionalas privalo visada laikytis konfidencialumo, nebent jam būtų suteikti specialūs įgaliojimai atskleisti informaciją arba jei nėra teisinių ar profesinių pareigų atskleisti informaciją.

Buhalteriai profesionalai privalo užtikrinti, kad būtų gerbiamas jų darbuotojų ir tų, kurie teikia patarimus ar pagalbą, konfidencialumas.

Konfidencialumas neapsiriboja informacijos atskleidimu. Tai taip pat reiškia, kad buhalteris profesionalas, kuris informaciją gauna teikdamas profesionalias paslaugas, niekada nenaudos arba neatrodo, kad naudos tokią informaciją asmeninei naudai arba trečiosios šalies naudai.

mokesčių praktika. Profesionalias mokesčių paslaugas teikiantis buhalteris profesionalas turi teisę siekti kuo geresnės kliento ar darbdavio naudos pozicijos, jeigu paslaugos teikiamos turint profesinę kompetenciją, jokiu būdu nepažeidžiant sąžiningumo ir objektyvumo, ir, jo nuomone, buhalterio profesionalo, atitinka įstatymus. Abejonės gali būti aiškinamos kliento ar darbdavio naudai, jeigu atitinkama pozicija yra pagrįstai pagrįsta.

Buhalteris profesionalas neturėtų garantuoti klientui ar darbdaviui, kad parengtos mokesčių deklaracijos arba pateiktos mokesčių konsultacijos negali būti ginčijamos. Priešingai, buhalteris profesionalas turėtų užtikrinti, kad klientas ar darbdavys žinotų mokesčių konsultacijų ir paslaugų apribojimus, kad nuomonės pareiškimas nebūtų klaidingai interpretuojamas kaip fakto konstatavimas.

Buhalteris profesionalas, kuris rengia arba padeda parengti mokesčių deklaracijas, turėtų įspėti klientą ar darbdavį, kad už ataskaitų turinį pirmiausia atsako klientas ar darbdavys. Buhalteris profesionalas turi imtis reikiamų veiksmų, kad mokestinės ataskaitos būtų tinkamai parengtos remiantis gauta informacija.

IFAC Buhalterių profesionalų etikos kodekse yra pateikti šie etikos reikalavimai, taikomi tik auditoriams (viešojoje praktikoje buhalteriams profesionalams).

Nepriklausomybė. Priimdami pavedimą, susijusį su ataskaita, buhalteriai profesionalai, dirbantys viešoje praktikoje, turėtų būti laisvi ir neturėtų būti suinteresuoti (nepriklausomai nuo faktinių jo pasekmių) prieštaraujantys sąžiningumo, objektyvumo ir nepriklausomumo principams.

Profesinė kompetencija ir atsakomybė, susijusi su asmenų, kurie nėra buhalteriai, naudojimusi. Valstybinės praktikos buhalteriai profesionalai neturėtų teikti profesionalių paslaugų už savo kompetencijos srities ribų, nebent jie gali gauti kompetentingų patarimų ir pagalbos, kad galėtų patenkinamai atlikti tokias paslaugas. Jei buhalteris profesionalas neturi būtina kompetencija dėl tam tikros dalies profesionalių paslaugų suteikimo jis gali kreiptis techninės konsultacijos į kitus profesionalius buhalterius, teisininkus, aktuarus, inžinierius, geologus, vertintojus.

Mokestis ir komisiniai. Viešosios veiklos buhalteriai profesionalai, teikiantys klientui profesionalias paslaugas, prisiima atsakomybę už tokių paslaugų teikimą sąžiningai ir objektyviai bei pagal atitinkamas techninius standartus. Ši atsakomybė vykdoma pritaikant profesinius įgūdžius ir žinias, kurias profesionalūs buhalteriai įgijo per mokymus ir patirtį. Valstybinę veiklą vykdantis buhalteris profesionalas turi teisę gauti atlyginimą už suteiktas paslaugas.

Dviejų ar daugiau rūšių profesinių paslaugų teikimas vienu metu savaime nepažeidžia sąžiningumo, objektyvumo ar nepriklausomumo.

Klientų lėšos. Yra žinoma, kad kai kuriose šalyse įstatymai neleidžia viešoje praktikoje dirbančiam buhalteriui profesionalui laikyti klientų pinigų, kitose valstybėse buhalteriams profesionalams, kurie tokius pinigus disponuoja, yra nustatyti teisiniai įpareigojimai. Buhalteris profesionalas, vykdantis viešąją veiklą, neturėtų laikyti klientų pinigų, jei yra pagrindo manyti, kad jie buvo gauti iš neteisėtos veiklos arba yra skirti jai vykdyti.

Santykiai su kitais buhalteriais profesionalais viešojoje praktikoje. Plečiantis verslo įmonei, dažnai įkuriami filialai ar dukterinės įmonės ten, kur dabartinis buhalteris nedirba. Tokiomis aplinkybėmis klientas arba dabartinis buhalteris, pasikonsultavęs su klientu, gali paprašyti tose vietose praktikuojančio priimančiojo buhalterio suteikti tokias profesionalias paslaugas, kurios būtinos užduočiai atlikti.

Veiklos perkėlimas taip pat gali vykti teritorijoje specialiosios tarnybos arba specialių užduočių. Viešojoje praktikoje buhalterių profesionalų teikiamų paslaugų spektras ir toliau plečiasi, o plačios žinios, reikalingos visuomenei aptarnauti, dažnai reikalauja specifinių įgūdžių. Kadangi vienas buhalteris profesionalas, dirbantis viešoje praktikoje, negali įgyti patirties visose apskaitos srityse, kai kuriems viešosios praktikos buhalteriams profesionalams buvo nepraktiška ir nepageidautina savo įmonėse suteikti visą spektrą specializuotų įgūdžių, kurių gali prireikti.

Buhalteriai profesionalai viešojoje praktikoje turėtų teikti tik tokias paslaugas, kurias jie tikisi atlikti profesionaliai ir kompetentingai. Todėl svarbu tiek visai profesijai, tiek klientų labui skatinti buhalterius profesionalus viešojoje praktikoje kreiptis patarimo į kompetentingus asmenis, kurie prireikus galėtų tokius patarimus suteikti.

Esamas buhalteris, neturintis tam tikrų įgūdžių, vis tiek gali nenorėti perkelti kliento pas kitą buhalterį profesionalą, turintį tuos įgūdžius, nes baiminasi prarasti esamą verslo elementą, kuris gali būti perduotas kitam buhalteriui profesionalui viešoje praktikoje. Dėl to klientai gali netekti galimybės gauti jiems priklausančią konsultaciją.

Įmonės savininkai turi neginčijamą teisę pasirinkti savo profesionalius konsultantus ir keisti juos kitais, kaip nori. Nors svarbu apsaugoti teisėtus savininkų interesus, taip pat svarbu, kad viešosios praktikos metu buhalteris profesionalas, kurį prašoma pakeisti kitu buhalteriu profesionalu, galėtų įsitikinti, kad nėra profesinių priežasčių, kodėl paskyrimas neturėtų būti priimtas. To negalima veiksmingai pasiekti neužmezgus tiesioginio ryšio su dabartiniu buhalteriu. Nesant konkretaus prašymo, dabartinis buhalteris neturėtų savanoriškai teikti informacijos apie kliento reikalus.

Reklama ir paslaugų pasiūlymas. Klausimas, ar viešojoje praktikoje leisti reklamuotis ir siūlyti paslaugas konkretiems buhalteriams profesionalams, priklauso IFAC narių organizacijų kompetencijai ir yra sprendžiamas pagal kiekvienos šalies teisines, socialines ir ekonomines sąlygas.

Jei tokia reklama ir paslaugų siūlymas yra leidžiamas, jais turi būti siekiama objektyviai informuoti visuomenę ir atitikti sąžiningumo, sąžiningumo, patikimumo ir taktiškumo reikalavimus. Turėtų būti uždrausta siūlyti paslaugas naudojant prievartą ar prievartą.

auditorius profesinis kodas Etika

Pagal Rusijos įstatymus yra tam tikras taisyklių, normų, apribojimų sąrašas, kuriais vadovaujasi profesionalūs inspektoriai:

• sąžiningumas, sąžiningumas;
• savarankiškumas, asmeninio intereso stoka;
• kompetencija, profesionalus požiūris;
• konfidencialumas, tikrinimo paslapties išlaikymas;
• profesionalumas – objektyvumas, išsilavinimas, skepticizmas.

Pagrindiniai etiniai audito principai yra išdėstyti bendrovės įstatuose, asociacijų ir savireguliacijos organizacijų dokumentuose. Šiuolaikinėje verslo aplinkoje labai svarbu išlaikyti aukštas asmenines savybes, kurios užtikrina, kad klientai gautų visapusį rezultatą, pagrįstą tikrais faktais.

Dažniausiai auditorių elgesio etikos standartai nulemti ne tiek reglamentas kiek įmonės struktūra, asmeninės idėjos apie kilnumą ir profesionalumą.

Audito kodas: pagrindinės sąlygos

Įmonių, įmonių, firmų savininkai, užsakydami turto ir finansų auditą, atkreipia dėmesį į pagrindines auditorių darbo taisykles. Tai informacijos slaptumo, nepriklausomumo, profesinio skepticizmo ir specialistų rengimo išsaugojimas. Kiekviena prekė skirta garantuoti aukštos kokybės atliko tyrimą:

• konfidencialumas – siekiama užtikrinti, kad audito rezultatai būtų saugomi nuo visuomenės ir vyriausybines agentūras jei patikrinimo tikslais nenurodyta kitaip. Daugumai savininkų duomenys apie įmonės finansinę, turtinę, prekinę padėtį yra paslaptis, kurią reikėtų saugoti;
• neįsipareigojimas – tai nuostata, draudžianti auditoriams dalyvauti audite, jeigu jie turi asmeninių ar turtinių interesų atitinkamoje įmonėje. Tas pats pasakytina ir apie jų artimuosius. Tiesą sakant, specialistą ir klientą turėtų sieti tik paslaugų sutartis;
• skepticizmas ir objektyvumas – šių punktų derinys pateisinamas tuo, kad tikrintojas visada turi suvokti informaciją iš skirtingų kampų, kad gautų maksimalų rezultatą, garantuotų savo darbo tikslumą;
• auditoriaus pasirengimas – specialistas turi turėti reikiamų teorinių ir praktinių įgūdžių; išmanyti rusų, tarptautinius teisės aktus; naudoti naujus teisės aktų, apskaitos taisyklės.

Profesionali audito etika įmonėje Hold-Invest-Audit

Daugiau nei dešimt metų vidaus rinkoje veikianti įmonė audito įmonėje metu garantuoja visų taisyklių, etikos ir profesinių standartų laikymąsi. Darbo taisyklės yra aiškiai išdėstytos įmonės įstatuose ir turi būti nurodytos sudarant sutartis. Klientas visada žino, kad bet kokią informaciją gali patikėti Hold-Invest-Audit specialistams.