Витрати одиницю готової продукції. Розрахунок та калькуляції собівартості продукції. Формування виробничої собівартості

Собівартість продукції є найважливішим показником економічної ефективностіїї виробництва. У ній відбиваються всі сторони господарської діяльності, акумулюються результати використання всіх виробничих ресурсів Від її рівня залежать фінансові результатидіяльності підприємств, темпи розширеного відтворення, фінансовий стансуб'єктів господарювання.

Аналіз собівартості продукції, робіт та послуг має велике значення у системі управління витратами. Він дозволяє вивчити тенденції зміни її рівня, встановити відхилення фактичних витрат від нормативних (стандартних) та їх причини, виявити резерви зниження собівартості продукції та дати оцінку роботи підприємства з використання можливостей зниження собівартості продукції.

Ефективність системи управління витратами багато в чому залежить від організації їх аналізу, яка, своєю чергою, визначається такими факторами:

• формою та методами обліку витрат, що застосовуються на підприємстві;
• ступенем автоматизації обліково-аналітичного процесу для підприємства;
• станом планування та нормування рівня операційних витрат;
• наявністю відповідних видів щоденної, щотижневої та щомісячної внутрішньої звітності про операційні витрати, що дозволяють оперативно виявляти відхилення, їх причини та своєчасно вживати коригувальних заходів щодо їх усунення;
• наявністю фахівців, які вміють грамотно аналізувати, та керувати процесом формування витрат.

Для аналізу собівартості продукції використовуються дані статистичної звітності «Звіт про витрати на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг) підприємства (організації)», планові та звітні калькуляції собівартості продукції, дані синтетичного та аналітичного обліку витрат за основними та допоміжними виробництвами тощо. .

Об'єктами аналізу собівартості продукції є такі показники:

• повна собівартістьпродукції загалом і з елементам витрат;
• рівень витрат за карбованець випущеної продукції;
• собівартість окремих виробів;
• окремі статті витрат;
• витрати на центри відповідальності.

Аналіз собівартості продукції зазвичай починають з вивчення загальної суми витрат загалом та за основними елементами(Табл. 11.1).

Таблиця 11.1. Витрати виробництво продукції

Елементи витрат	Сума, тис. руб.			Структура витрат, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Оплата праці	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Відрахування на соціальні потреби	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Матеріальні витрати	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В тому числі: Сировина і матеріали паливо електроенергія тощо.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизація	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Інші витрати	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Повна собівартість	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В тому числі: змінні витрати постійні витрати	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Загальна сума витрат на виробництво продукції може змінитися:

• через обсяг виробництва продукції;
• структури продукції;
• рівня змінних витрат за одиницю продукції;
• суми незмінних витрат.

При зміні обсягу виробництва продукції зростають лише змінні витрати(Відрядна зарплата виробничих робітників, прямі матеріальні витрати, послуги); постійні витрати(амортизація, орендна плата, погодинна зарплата робітників та адміністративно-управлінського персоналу, загальногосподарські витрати) залишаються незмінними у короткостроковому періоді за умови збереження колишньої виробничої потужностіпідприємства (рис. 11.1).

Лінія витрат за наявності постійних та змінних витратє рівнянням першого ступеня

де З заг - загальна сума витрат за виробництво продукції;

VBП – обсяг виробництва продукції (послуг);

b – рівень змінних витрат на одиницю продукції (послуг);

А – абсолютна сума постійних витрат на весь випуск продукції.

Дані для факторного аналізу загальної суми витрат з розподілом витрат на постійні та змінні наведені в табл. 11.2 та 11.3.

Таблиця 11.2. Витрати на одиницю продукції, руб.

	Рівень собівартості, руб.						Об `єм
Вид	базовий			поточний			виробництва, шт.
продукції	Усього	В тому числі		Усього	В тому числі		базовий	поточний
		змін- ні	постій- ні		змін- ні	постій- ні
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
І т.д.

Таблиця 11.3. Дані для факторного аналізу загальної суми витрат за виробництво продукції

Витрати	Сума, тис. руб.	Чинники зміни витрат
		Обсяг випуску продукції	Структура продукції	Змінні витрати	Постійні витрати
базового періоду: ∑(VBП i0 · b i0)+A 0
базового періоду, перераховані на фактичний обсяг виробництва продукції звітного періоду за збереження базової структури: ∑(VBП i1 · b i0) · I VBП +A 0
за базовим рівнем на фактичний випуск продукції звітного періоду: ∑(VBП i1 · b i0)+A 0
звітного періоду при « базової величинипостійних витрат: ∑(VBП i1 · b i1)+A 0
звітного періоду: ∑(VBП i1 · b i1)+A 1
Зміна витрат

З табл. 11.3 видно, що у зв'язку із скороченням випуску продукціїна 5% (I VBП = 0,95) сума витрат зменшилася на 2325 тис. руб. (63675 - 66000).

За рахунок зміни структури продукціїсума витрат зросла на 3610 тис. руб. (67285 – 63675). Це свідчить про те, що у загальному обсязі виробництва збільшилася частка витратомісткої продукції.

Через підвищення рівня питомих змінних витратзагальна сума витрат збільшилася на 7543 тис. руб. (74828 - 67285).

Постійні витратизросли на 6682 тис. руб. (81510 - 74828), що також стало однією з причин збільшення загальної суми витрат.

Таким чином, загальна сума витрат вище базової на 15510 тис. руб. (81 510 – 66 000), або на 23,5%, у тому числі за рахунок зміни обсягу виробництва продукції та її структури – на 1285 тис. руб. (67 285 - 66 000), а з допомогою зростання собівартості продукції - на 14 225 тис. крб. (81510 - 67285), або на 21,5%.

Поглибити аналіз загальної суми витрат за виробництво продукції (послуг) можна з допомогою факторного розкладання питомих змінних витрат, і суми постійних витрат (рис. 11.2).

Математично цю залежність можна так:

Будь-який вид витрат можна представити у вигляді добутку двох факторів:

• кількості спожитих ресурсів чи послуг (сировини, матеріалів, палива, енергії, людино-годин, машино-годин, кредитів, орендованої площі тощо);
• цін на ресурси чи послуги.

Для того щоб встановити, наскільки змінилася сума витрат за рахунок цих факторів, необхідно мати такі дані про витрати на фактичний випуск продукції:

за плановими нормами витрати та плановими цінами на ресурси

за фактичною витратою та плановими цінами на ресурси

за фактичною витратою та фактичними цінами на ресурси

У цілому нині сума змінних витрат за фактичний випускати продукцію і сума постійних витрат у звітному періоді вище планової на 14 225 тис. крб. (81510 - 67285), в тому числі за рахунок:

а) кількості спожитих ресурсів

64700 - 67285 = -2585 тис. руб.;

б) цін на спожиті ресурси та послуги

81510 - 64700 = +16810 тис. руб.

Отже, зростання собівартості продукції цьому підприємстві обумовлений переважно підвищенням ціни спожиті ресурси. Одночасно слід позитивно оцінити зусилля підприємства, створені задля економне використання ресурсів, унаслідок чого собівартість фактичного випуску продукції знизилася на 3,84 % (2585: 67 285).

У процесі аналізу необхідно також оцінити зміни у структурі щодо елементів витрат.Якщо частка заробітної плати зменшується, а частка амортизації збільшується, це свідчить про підвищення технічного рівняпідприємства, зростання продуктивності праці. Питома вага зарплати скорочується у тому разі, якщо збільшується частка комплектуючих деталей, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації підприємства.

Як очевидно з табл. 11.1 та рис. 11.3 зростання відбулося по всіх елементах і особливо по матеріальних витратах. Збільшилася сума як змінних, і постійних витрат. Змінилася дещо та структура витрат: збільшилася частка матеріальних витрат та амортизації основних засобів у зв'язку з інфляцією, а частка зарплати дещо зменшилася.

11.2. Аналіз витратоємності продукції

Витраткоємність (витрати на карбованець виробленої продукції)Дуже важливий узагальнюючий показник, що характеризує рівень собівартості продукції загалом підприємству. По-перше, він універсальний: може розраховуватись у будь-якій галузі виробництва і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю та прибутком. Обчислюється цей показник ставленням загальної суми витрат за виробництво і продукції (З заг) до вартості виробленої продукції діючих цінах. За його рівні нижче одиниці виробництво продукції є рентабельним, за рівня вище одиниці - збитковим.

Таблиця 11.4. Динаміка витратоємності виробленої продукції

Рік	Аналізоване підприємство		Підприємство-конкурент		В середньому по галузі
	Рівень показника, коп.	Темп зростання, %	Рівень показника, коп.	Темп зростання, %	Рівень показника, коп.	Темп зростання, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

У процесі аналізу слід вивчити виконання плану та динаміку витратоємності продукції, а також провести міжгосподарські порівнянняза цим показником (табл. 11.4).

З наведених даних можна дійти невтішного висновку, що издержкоемкость продукції на аналізованому підприємстві знижується менш високими темпами, ніж в конкуруючого підприємства у середньому у галузі, проте рівень цього показника залишається поки нижчим.

Необхідно також вивчити зміну рівня издержкоемкости продукції з окремих елементів витрат (табл. 11.5).

Після цього необхідно встановити чинники зміни загальної издержкоемкости, відбиті на рис. 11.4.

Таблиця 11.5. Зміна витратоємності продукції за елементами витрат

Елементи витрат	Витрати на карбованець продукції, коп.
	t 0	t i	+, -
Заробітна плата з відрахуваннями	22,78	21,26	-1,52
Матеріальні витрати	43,75	45,45	+1,70
Амортизація	7,00	6,98	-0,02
Інші	8,97	7,56	-1,41
Разом	82,5	81,25	-1,25

Для розрахунку їх впливу можна використати таку факторну модель:

Розрахунок проводиться способом ланцюгової підстановки, поданим табл. 11.3 та нижченаведених даних про вартість виробленої продукції.

Розрахунок впливу чинників зміну издержкоемкости продукції наведено у табл. 11.6. Таблиця 11.6. Розрахунок впливу факторів на зміну витратоємності продукції

Витрати на карбованець продукції	Розрахунок	Чинники
		Об'єм виробництва	Структура виробництва	Кількість спожитих ресурсів	Ціни на ресурси (послуги)	Відпускні ціни на продукцію
ІЕ 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
ЇЇ УСЛ1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
ІЕ УСЛ2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
ІЕ УСЛ3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
ІЕ УСЛ4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
ІЕ 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔІЕ заг = 81,25-82,50 = -1,25; вв тому числі за рахунок:

Аналітичні розрахунки, наведені у табл. 11.6 показують, що розмір витрат на карбованець продукції змінився за рахунок наступних факторів:

зменшення обсягу виробництва продукції: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

зміни структури виробництва: 80,48 – 83,78 = -3,30 коп;
кількості спожитих ресурсів 77,39 – 80,48 = -3,09 коп;
зростання цін на ресурси: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;
підвищення цін на продукцію: 81,25 – 97,50 = -16,25 коп.

Разом: -1,25 коп.

Після цього можна встановити вплив досліджуваних чинників зміну суми прибутку.І тому абсолютні прирости издержкоемкости продукції з допомогою кожного чинника необхідно помножити на фактичний обсяг реалізації продукції звітний період, виражений у цінах базисного періоду (табл. 11.7):

ΔП Xi =ΔІ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

На підставі наведених даних можна зробити висновок, що сума прибутку зросла в основному за рахунок зростання цін на продукцію підприємства, збільшення питомої вагинайбільш рентабельної продукції і на більш економного використання ресурсів.

Таблиця 11.7. Розрахунок впливу факторів на зміну
суми прибутку

Чинник	Розрахунок впливу	Зміна суми прибутку, тис. руб.
Обсяг випуску продукції	1,28-80 442/100
Структура продукції	3,30-80 442/100
Ресурсоємність продукції	3,09-80 442/100
Ціни на спожиті ресурси	20,11-80 442/100
Зміна середнього рівня відпускних цін на продукцію	16,25-80 442/100
Разом

Слід зазначити також, що темпи зростання цін на ресурси випереджають темпи зростання цін на продукцію підприємства, що свідчить про негативний ефект інфляції.

11.3. Аналіз собівартості окремих видів продукції

Для більш глибокого вивченняпричин зміни собівартості аналізують звітні калькуляції за окремими виробами, порівнюють фактичний рівень витрат за одиницю продукції з плановим та даними минулих періодів, інших підприємств у цілому та за статтями витрат.

Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчають за допомогою факторної моделі

де C i - собівартість одиниці i-го виду продукції;
А i - постійні витрати, віднесені на i-й видпродукції;
b i - Змінні витрати на одиницю i-го виду продукції;
Залежність собівартості одиниці виробленої продукції від даних чинників показано на рис. 11.5.

Використовуючи цю модель та дані табл. 11.8 здійснимо розрахунок впливу факторів на зміну собівартості виробу А методом ланцюгової підстановки.

Таблиця 11.8. Вихідні дані для факторного аналізу собівартості виробу А

Показник	За планом	Фактично	Відхилення від плану
Обсяг випуску продукції (VBП), прим.
Сума постійних витрат (А), тис. руб.
Сума змінних витрат за один виріб (b), руб.
Собівартість одного виробу (С), руб.

Загальна зміна собівартості одиниці продукції становить

ΔС обш = З 1 - З 0 = 4800 - 4000 = +800 руб.,

у тому числі за рахунок зміни:

а) обсягу виробництва продукції

ΔС VBП = З усл1 -З 0 = 3700 - 4000 = -300 руб.;

б) суми постійних витрат

ΔСа = З усл2 - З усл1 = 4340 - 3700 = +640 руб.;

в) суми питомих змінних витрат

ΔС b = З 1 - З усл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.

Аналогічні розрахунки роблять у кожному виду продукції (табл. 11.9).

Таблиця 11.9. Розрахунок впливу факторів першого порядку на зміну собівартості окремих видів продукції

Вид продукції	Обсяг виробництва, шт.		Постійні витрати на випуск продукції, руб.		Змінні витрати на одиницю продукції, руб.
Б						2 100
І т.д.

Закінчення табл. 11.9

Вид продукції	Собівартість виробу, руб.				Зміна собівартості, руб.
					загальне	В тому числі за рахунок
						обсягу випуску	постійних витрат	змінних витрат
Б
І т.д.

Після цього детальніше вивчають собівартість продукції з кожної статті витрат, навіщо фактичні дані порівнюють із даними плану, минулих періодів, інших підприємств (табл. 11.10).

Наведені дані показують зростання за всіма статтями витрат і особливо за матеріальними витратами та заробітною платою виробничого персоналу.

Аналогічні розрахунки робляться по кожному виду продукції. Встановлені відхилення за статтями витрат є об'єктом факторного аналізу. В результаті постатейного аналізу собівартості продукції повинні бути виявлені внутрішні та зовнішні, об'єктивні та суб'єктивні фактори зміни її рівня. Це необхідно для кваліфікованого управління процесом формування витрат та пошуку резервів їх скорочення.

Таблиця 11.10. Аналіз собівартості виробу А за статтями витрат

Стаття витрат	Витрати на виріб, руб.			Структура витрат, %
Сировина та основні матеріали	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Паливо та енергія	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заробітна плата виробничих робітників	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Відрахування на соціальні потреби	200	240	+40	5,0	5,0	-
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
загальновиробничі витрати	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Загальногосподарські витрати	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Втрати від шлюбу	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Інші виробничі витрати	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Комерційні витрати

Висловлюючись легко, можна визначити собівартість продукції, як об'єднання виражених у фінансовому еквіваленті витрат, вкладених у виробництво і продаж випущених товарів чи послуг. Однак понять собівартості багато, оскільки на різних етапах виробництва та управління вона збільшується. Темою цієї статті є виробнича собівартість, і ми розглянемо докладніше.

Виробнича собівартість продукції: визначення

Робота компаній завжди орієнтована випуск товарів. При цьому фірма несе витрати, вкладаючи в продукт сировину, трудові та енергетичні ресурси, тобто. витрати, іменовані виробничими.

Щоб з'ясувати, які витрати становлять виробничу собівартість товару, дізнаємося про основні види собівартості. У міру зростання витрат, що вкладаються в ціну виробленого товару, розрізняють цехову, виробничу та повну собівартість.

Цехову становлять витрати, понесені виробничими структурами фірми, залученими до виробництва продукції. Виробничу собівартість формує цехова, доповнена загальними та цільовими витратами. Під повною собівартістю розуміють виробничу з доданими до неї витратами перевезення і доставку товарів ринку.

Отже, виробнича собівартість є сукупність всіх витрат із випуску товару не включає витрат, що з реалізацією.

Класифікація витрат на виробництво товару

Виробнича собівартість продукції включає витрати:

• матеріали;
• зарплата цехового персоналу;
• відрахування на фонди;
• знос ОС та НМА;
• інші.

Обчислюють собівартість за статтями витрат, вкладених у випуск і наступну продаж продукції калькулюванням її собівартості. Застосовують типове групування витрат, що дозволяє найбільш правильно розрахувати собівартість об'єкта калькуляції, наприклад, виду товару, що випускається. Усі витрати розподіляються за статтями калькуляції:

• сировину та матеріали, за мінусом корисних зворотних залишків;
• покупні та вироблені напівфабрикати;
• паливо, тепло- та електроенергія;
• амортизація ОС/НМА;
• оплата праці виробничих робітників;
• внески до фондів;
• організація виробничого процесута його освоєння;
• загальновиробничі та загальногосподарські витрати;
• втрати від шлюбу;
• інші витрати на виробництво;
• Витрати продаж.

Виробнича собівартість: формула

Підсумовування витрат, віднесених попри всі перелічені статті крім витрат, що з реалізацією, формує виробничу собівартість своєї продукції. Спрощена формула розрахунку виробничої собівартості може мати такий вигляд: С = М + А + З + П, де М – матеріали, А – амортизація, З – зарплата, П – інші витрати.

Під іншими витратами у цій формулі розуміють цільові, загальновиробничі та загальні галузеві витрати.

Залежно від сфери діяльності підприємства у виробничу собівартість товару можуть входити й інші, специфічні галузі витрати, найчастіше переважають з інших. На них спираються економісти, коли працюють над зниженням собівартості та підвищенням рентабельності продукту. Ці дослідження ще одна мета розрахунку виробничої собівартості товару.

Оскільки в структурі витрат витрати групують постатейно, кожному показнику, включеному до розрахунку, відповідає відсоткова частина, а позиції витрат визначають співвідношення групи витрат у загальній сумі, уточнюючи пріоритетність одних та можливість зниження інших. Оскільки на показник пайових витрат впливають різні зовнішні і внутрішні економічні фактори, постійної величини собівартості неможливо домогтися навіть у виробників однакових продуктів. Тому запроваджено поняття фактичної виробничої собівартості, т. е. розрахованої на заданий час.

Розрахунок виробничої собівартості важливий підприємствам і безпосередньо впливає на вибудовування стратегії розвитку фірми, її становищі у галузі, а грамотний аналіз дозволяє використовувати ресурси виробництва, у створенні товару найефективніше.

Найважливішими показниками, що виражають собівартість продукції, є собівартість усієї товарної продукції, витрати на 1 карбованець товарної продукції, собівартість одиниці продукції.

Джерелами інформації для аналізу собівартості продукції є: форма 2 « » та форма 5 Додаток до балансу річного звіту підприємства, калькуляції товарної продукції та калькуляції окремих видів виробів, норми витрати матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, кошторису витрат на виробництво продукції та їх фактичне виконання, а також інші дані обліку та звітності.

У складі собівартості продукції розрізняють змінні та умовно-постійні витрати (витрати). Величина змінних витрат змінюється зі зміною обсягу продукції (робіт, послуг). До змінних відносяться матеріальні витрати на виробництво продукції, а також відрядна заробітня платаробітників. Сума умовно-постійних витрат не змінюється за зміни обсягу виробництва продукції (робіт, послуг). До умовно-постійних витрат відносяться амортизація, оренда приміщень, погодинна заробітна плата адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу та інші витрати.

Отже, завдання бізнес-плану за собівартістю всієї товарної продукції виконано. Надпланове подорожчання собівартості становило 58 тис. руб., або 0,29% до плану. Це сталося за рахунок порівнянної товарної продукції. (Порівняна продукція - це не нова продукція, яка вже випускалася у попередньому періоді, і тому її випуск у звітному періоді можна порівняти із попереднім періодом).

Потім слід встановити, як виконано план за собівартістю всієї товарної продукції розрізі окремих статей калькуляції та визначити, за якими статтями є економія, а, за якими — перевитрата. Подаємо відповідні дані в таблиці 16.

Таблиця №16 (тис. руб.)

	Показники	Повна собівартість фактично випущеної продукції		Відхилення від плану
		за плановою собівартістю звітного року	за фактичною собівартістю звітного року	у тис. руб.
					до плану за цією статтею	до повної планової собівартості
	Сировина і матеріали
	Поворотні відходи (віднімаються)
	Покупні вироби, напівфабрикати та послуги кооперованих підприємств
	Паливо та енергія на технологічні цілі
	Основна заробітна плата основних виробничих робітників
	Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників
	Відрахування на страхування
	Витрати на підготовку та освоєння виробництва нової продукції
	Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
	Загальновиробничі (загальноцехові) витрати
	Загальногосподарські (загальнозаводські) витрати
	Втрати від шлюбу
	Інші виробничі витрати
	Усього виробнича собівартість товарної продукції
	Комерційні витрати (витрати продаж)
	Усього повна собівартість товарної продукції: (14+15)

Як бачимо, підвищення фактичної собівартості товарної продукції порівняно з плановою викликано перевитратою сировини та матеріалів, додаткової заробітної плати виробничих робітників, збільшенням проти плану інших виробничих витрат та наявністю втрат від шлюбу. За рештою статей калькуляції має місце економія.

Ми розглянули угруповання собівартості продукції за статтями калькуляції (статтям витрат). Це угруповання характеризує цільове призначення витрат та місце їх виникнення. Застосовується також і інше угруповання - за однорідними економічними елементами. Тут витрати групуються за економічним змістом, тобто. незалежно від їх цільового призначення та місця, де вони витрачені. Ці елементи такі:

• матеріальні витрати;
• витрати на оплату праці;
• відрахування на страхування;
• амортизація основних засобів (фондів);
• інші витрати (амортизація нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки за банківськими кредитами, податки, що входять у собівартість продукції, відрахування у позабюджетні фонди, витрати на відрядження та ін.).

При аналізі необхідно визначити відхилення фактичних витрат за виробництво по елементам від планових, які у кошторисі витрат за виробництво.

Отже, аналіз собівартості продукції в розрізі калькуляційних статей та однорідних економічних елементів дозволяє визначити величини економії та перевитрати за окремим видамвитрат і сприяє пошуку резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Аналіз витрат на 1 карбованець товарної продукції

- Відносний показник, що характеризує частку собівартості у складі оптової ціни продукції. Він обчислюється за такою формулою:

Витрати на 1 карбованець товарної продукціїце повна собівартість товарної продукції поділена на вартість товарної продукції оптових цінах (без податку додану вартість).

Цей показник виявляється у копійках. Він дає уявлення у тому, скільки копійок витрат, тобто. собівартості, посідає кожен карбованець оптової ціни продукції.

Вихідні дані для аналізу.

Витрати на 1 карбованець товарної продукції за планом: 85,92 коп.

Витрати на 1 рубль фактично випущеної товарної продукції:

• а) за планом, перерахованим на фактичний випуск та асортимент продукції: 85,23 коп.
• б) фактично у цінах, що діяли у звітному році: 85,53 коп.
• в) фактично у цінах, прийнятих у плані: 85,14 коп.

На основі цих даних визначимо відхилення фактичних витрат на 1 рубль товарної продукції в цінах, що діяли у звітному році від витрат за планом. Для цього віднімаємо з рядка 2б рядок 1:

85,53 — 85,92 =- 0,39 коп.

Отже, фактичний показник менший за плановий на 0,39 коп. Знайдемо вплив окремих чинників цього відхилення.

Щоб визначити вплив зміни структури випущеної продукції, порівняємо витрати за планом, перерахованим на фактичний випуск та асортимент продукції, та витрати за планом, тобто. рядки 2а та 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 коп.

Це означає, що за рахунок зміни структури продукціїаналізований показник скоротився. Це результат збільшення питомої ваги найбільш рентабельних видів продукції, мають порівняно низький рівень витрат за карбованець продукції.

Вплив зміни собівартості окремих видів продукції визначимо, порівнявши фактичні витрати на цінах, прийнятих у плані, з плановими витратами, перерахованими на фактичний випуск та асортимент продукції, тобто. рядки 2в та 2а:

85,14 - 85,23 = -0,09 коп.

Отже, за рахунок зниження собівартості окремих видів продукціїпоказник витрат за 1 рубль товарної продукції знизився на 0,09 коп.

Для розрахунку впливу зміни ціни матеріали та тарифів розділимо величину зміни собівартості з допомогою зміни цих ціни фактичну товарну продукцію в оптових цінах, прийнятих у плані. У аналізованому прикладі з допомогою підвищення ціни матеріали і тарифів собівартість товарної продукції збільшилася у сумі + 79 тис. крб. Отже, витрати на 1 карбованець товарної продукції за рахунок цього фактора зросли на:

(23335 тис. руб. - Фактична товарна продукція в оптових цінах, прийнятих у плані).

Вплив зміни оптових ціни продукцію даного підприємства на показник витрат за 1 карбованець товарної продукції визначимо в такий спосіб. Спочатку визначимо загальний вплив 3 та 4 факторів,. І тому порівняємо фактичні витрати на 1 карбованець товарної продукції відповідно до цінах які у звітному року й у цінах, прийнятих у плані, тобто. рядки 2б та 2в, визначимо вплив зміни цін як на матеріали, так і на продукцію:

85,53 - 85,14 = + 0,39 коп.

З цієї величини вплив цін на матеріали становить + 0,33 коп. Отже, вплив цін на продукцію припадає + 0,39 — (+ 0,33) = + 0,06 коп. Це означає, зниження оптових ціни продукцію даного підприємства збільшило витрати на 1 рубль товарної продукції на + 0,06 коп. Загальний вплив усіх факторів (баланс факторів) становить:

0,69 коп. - 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = - 0,39 коп.

Отже, зниження показника витрат за 1 карбованець товарної продукції мало місце переважно з допомогою зміни структури випущеної продукції, і навіть з допомогою зниження собівартості окремих видів продукції. У той самий час підвищення ціни матеріали і тарифів, і навіть зниження оптових ціни продукцію цього підприємства збільшили витрати на 1 карбованець товарної продукції.

Аналіз матеріальних витрат

Основне місце у собівартості промислової продукції займають матеріальні витрати, тобто. витрати на сировину, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, паливо та енергію, прирівняну до матеріальних витрат.

Питома вага матеріальних витрат становить близько трьох чвертей витрат за виробництво продукції. Звідси випливає, що економія матеріальних витрат у вирішальній мірі забезпечує зниження собівартості продукції, отже, збільшення прибутків і підвищення рентабельності.

Найважливішим джерелом інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, і навіть калькуляції окремих виробів.

Аналіз починають із порівняння фактичних матеріальних витрат із запланованими, скоригованими на фактичний обсяг продукції.

Матеріальні витрати для підприємства підвищилися проти їх передбаченої величиною у сумі 94 тис. крб. Це збільшило собівартість продукції на ту саму суму.

На величину матеріальних витрат впливають три основні фактори:

• зміна питомої витрати матеріалів на одиницю продукції;
• зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу;
• заміна одного матеріалу на інший матеріал.

1) Зміна (зниження) питомої витрати матеріалів на одиницю продукції досягається шляхом зменшення матеріаломісткості продукції, а також за рахунок зменшення відходів матеріалів у процесі виробництва продукції.

Матеріаломісткість продукції, що є питому вагу матеріальних витрат у ціні продукції, визначається стадії конструювання виробів. Саме в процесі поточної діяльності підприємства зниження питомої витрати матеріалів залежить від зменшення величини відходів у процесі виробництва.

Розрізняють два види відходів: поворотні та безповоротні. Поворотні відходи матеріалів надалі використовуються у виробництві, або реалізуються набік. Безповоротні відходи подальшого використання не підлягають. Поворотні відходи виключаються із витрат за виробництво, оскільки знову приходять складі як матеріали, проте приходять відходи за ціною повноцінних, тобто. вихідних матеріалів, а за ціною їхнього можливого використання, яка значно менша.

Отже, порушення передбаченої питомої витрати матеріалів, що спричинило наявність надпланових відходів, підвищило собівартість продукції на суму:

57,4 тис. руб. - 7 тис. руб. = 50,4 тис. руб.

Основними причинами зміни питомої витрати матеріалів є:

• а) зміна технології обробки матеріалів;
• б) зміна якості матеріалів;
• в) заміна відсутніх матеріалів на інші матеріали.

2. Зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу. Заготівельна собівартість матеріалів включає наступні основні елементи:

• а) оптову ціну постачальника (купівельну ціну);
• б) транспортно-заготівельні витрати. Величина покупних цінна матеріали безпосередньо залежить від поточної діяльності підприємства, а величина транспортно-заготівельних витрат — залежить, оскільки ці витрати зазвичай здійснює покупець. Вони під впливом наступних чинників: а) зміни складу постачальників, віддалених від покупця різні відстані; б) зміни способу доставки матеріалів;
• в) зміни ступеня механізації вантажно-розвантажувальних робіт.

Гуртові ціни постачальників на матеріали зросли проти передбачених планом на 79 тис. руб. Отже, загальне підвищення заготівельної собівартості матеріалів з допомогою зростання оптових цін постачальників на матеріали збільшення транспортно-заготівельних витрат становить 79 + 19 = 98 тис. крб.

3) заміна одного матеріалу іншим матеріалом також призводить до зміни витрат матеріалів виробництва. Це може викликатися як різною питомою витратою, так і різною заготівельною собівартістю матеріалу, що замінюється і замінює. Вплив чинника заміни визначимо сальдовим методом, як різницю між загальною сумою відхилення фактичних матеріальних витрат від планових та впливом відомих чинників, тобто. питомої витрати та заготівельної собівартості:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 тис. руб.

Отже, заміна матеріалів призвела до економії витрат матеріалів виробництва у сумі 54,4 тис. крб. Заміни матеріалів може бути двох видів: 1) вимушені заміни, невигідні підприємствам.

Після розгляду загальної суми матеріальних витрат слід деталізувати аналіз за окремими видами матеріалів та за окремими виробами, що виготовляються з них, щоб конкретно виявити шляхи економії різних видівматеріалів.

Визначимо способом різниць вплив окремих факторів на витрати матеріалу (сталі) на виріб А:

Таблиця №18 (тис. руб.)

Вплив на суму витрат матеріалу окремих факторів становить: 1) зміна питомої витрати матеріалу:

1,5*5,0 = 7,5 руб.

2) зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу:

0,2*11,5 = + 2,3 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становлять: +75 + 23 = + 98 руб.

Отже, перевищення фактичних витрат цього виду матеріалу над плановими викликано головним чином надплановим питомою витратою, і навіть підвищенням заготівельної собівартості. І те, й інше слід розцінити негативно.

Аналіз матеріальних витрат слід завершити підрахунком резервів зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві резервами зниження собівартості продукції частини матеріальних витрат є:

• усунення причин виникнення надпланових зворотних відходів матеріалів процесі виробництва: 50,4 тис. крб.
• зниження транспортно-заготівельних витрат планового рівня: 19 тис. крб.
• здійснення організаційно-технічних заходів, спрямованих на економію сировини та матеріалів (сума резерву відсутня, оскільки намічені заходи повністю виконані).

Усього резервів зниження собівартості продукції частини матеріальних витрат: 69,4 тис. крб.

Аналіз витрат на заробітну плату

При аналізі необхідно дати оцінку ступеня обгрунтованості форм і систем оплати праці, що застосовуються на підприємстві, перевірити дотримання режиму економії у витраченні коштів на оплату праці, вивчити співвідношення темпів зростання продуктивності праці та середньої заробітної плати, а також виявити резерви подальшого зниження собівартості продукції за рахунок усунення причин непродуктивних виплат.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляції собівартості продукції, дані статистичної формизвіту з праці ф. №1-т, дані додатки до балансу ф. №5, матеріали бухгалтерського облікупро нараховану заробітну плату, та ін.

На аналізованому підприємстві планові та фактичні дані про фонд заробітної плати можна побачити з наступної таблиці:

Таблиця №18

(тис. руб.)

У цій таблиці окремо виділена заробітна плата робітників, які отримують, в основному, відрядну оплату, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва продукції, та заробітна плата інших категорій персоналу, яка не залежить від обсягу продукції. Тому вести робітників є змінної величиною, інших категорій персоналу — постійної.

При аналізі спочатку визначимо абсолютне та відносне відхилення за фондом заробітної плати промислово-виробничого персоналу. Абсолютне відхилення дорівнює різниці між фактичним та базовим (плановим) фондами заробітної плати:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 тис. руб.

Відносне відхилення є різниця між фактичним фондом заробітної плати та базовим (плановим) фондом, перерахованим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції з урахуванням спеціального коефіцієнта перерахунку. Цей коефіцієнт характеризує питому вагу змінної (відрядної) оплати праці, залежить від зміни обсягу виробництва, у сумі фонду зарплати. На аналізованому підприємстві цей коефіцієнт становить 0,6. Фактичний обсяг випуску продукції становить 102,4% до базового (планового) випуску. Виходячи з цього, відносне відхилення щодо фонду заробітної плати промислово-виробничогоперсоналу складає:

Отже, абсолютний перевитрату за фондом зарплати промислово- виробничого персоналу дорівнює 192,4 тис. крб., та з урахуванням зміни обсягу продукції відносний перевитрата становив 94,6 тис. крб.

Потім слід проаналізувати фонд зарплати робочих, величина якого носить, переважно, змінний характер. Абсолютне відхилення тут складає:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 тис. руб.

Визначимо способом абсолютних різниць вплив на це відхилення двох факторів:

• зміна чисельності робітників; (кількісний, екстенсивний фактор);
• зміна середньорічної заробітної плати одного робітника (якісний, інтенсивний фактор);

Початкові дані:

Таблиця №19

(тис. руб.)

Вплив окремих факторів на відхилення фактичного фонду заробітної плати робітників від планового складає:

Зміна чисельності робочих:

51 * 1610,3 = 82125,3 руб.

Зміна середньорічної заробітної плати одного робітника:

8,8*3434 = + 30219,2 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становить:

82125,3 руб. + 30 219,2 руб. = + 112 344,5 руб. = + 112,3 тис. руб.

Отже, перевитрата за фондом зарплати робочих утворився головним чином з допомогою збільшення чисельності робочих. Зростання середньорічної заробітної плати одного робітника також вплинуло на освіту цього перевитрати, але меншою мірою.

Відносне відхилення за фондом заробітної плати робітників обчислюється без урахування коефіцієнта перерахунку, оскільки з метою спрощення передбачається, що це робітники отримують відрядну вести, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва. Отже, це відносне відхилення дорівнює різниці між фактичним фондом оплати праці робітників та базовим (плановим) фондом, перерахованим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції:

Отже, за фондом зарплати робочих є абсолютний перевитрати у сумі + 112,5 тис. крб., та з урахуванням зміни обсягу продукції є відносна економія у сумі — 18,2 тис. крб.

• доплати відрядникам у зв'язку із зміною умов роботи;
• доплати за роботу у понаднормовий час;
• оплата цілоденних простоїв та годин внутрішньозмінного простою.

На аналізованому підприємстві є непродуктивні виплати другого виду на суму 12,5 тис. крб. та третього виду на 2,7 тис. руб.

Отже, резервами зниження собівартості продукції частини витрат на оплату праці є усунення причин непродуктивних виплат у сумі: 12,5 + 2,7 = 15, 2 тис. руб.

Далі аналізують фонд зарплати інших категорій персоналу, тобто. керівників, спеціалістів та інших службовців. Ця вести є умовно-постійний витрата, який залежить від ступеня зміни обсягу продукції, оскільки ці службовці отримують певні оклади. Тому тут визначається лише абсолютне відхилення. Перевищення базисної величини фонду заробітної плати визнається невиправданим перевитратою, усунення причин якого є резервом зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві резервом зниження собівартості є сума 99,4 тис. крб., яка може бути мобілізована за рахунок усунення причин перевитрат за фондами заробітної плати керівників, спеціалістів та інших службовців.

Необхідна умова зниження собівартості продукції частини витрат на заробітну плату - це випередження темпами зростання продуктивності праці темпів зростання середньої заробітної плати. На аналізованому підприємстві продуктивність праці, тобто. середньорічна вироблення продукції одного працюючого зросла проти планом на 1,2 %, а середньорічна вести одного працюючого на 1,6%. Отже, коефіцієнт випередження становить:

Випереджальний зростання зарплати проти продуктивністю праці (це має місце у аналізованому прикладі) веде до підвищення собівартості продукції. Вплив на собівартість продукції співвідношення між зростанням продуктивності праці та середньої заробітної плати можна визначити за такою формулою:

У заробітної плати - У виробляє праці помножити на Y, ділити на У виробляє. праці.

де, У — питома вага витрат за заробітну плату у собівартості товарної продукції.

Підвищення собівартості продукції внаслідок випереджаючого зростання середньої заробітної плати порівняно з продуктивністю становить:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

або (+0,013) * 19888 = 2,6 тис. руб.

На закінчення аналізу витрат на заробітну плату слід підрахувати резерви зниження собівартості продукції частини витрат на оплату праці, виявлені в результаті проведеного аналізу:

• 1) Усунення причин, що викликають непродуктивні виплати: 15,2 тис. руб.
• 2) Усунення причин невиправданого перевитрати за фондами заробітної плати керівників, спеціалістів та інших службовців 99,4 тис. руб.
• 3) Здійснення організаційно-технічних заходів щодо скорочення витрат праці, а отже, та заробітної плати на випуск продукції: -

Усього резервів зниження собівартості продукції частини витрат на заробітну плату: 114,6 тис. руб.

Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління

До цих витрат відносяться, переважно, такі статті калькуляції собівартості продукції:

• а) витрати на утримання та експлуатацію обладнання;
• б) загальновиробничі витрати;
• в) загальногосподарські витрати;

Кожна з цих статей складається з різних елементіввитрат. Основною метою аналізу є пошук резервів (можливостей) скорочення витрат за кожною статтею.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, а також регістри аналітичного обліку - відомість № 12, де ведеться облік витрат за утримання та експлуатацію обладнання та загальновиробничих витрат, та відомість № 15, де ведеться облік загальногосподарських витрат.

Витрати утримання та експлуатації устаткування є змінними, тобто, вони безпосередньо залежить від зміни обсягу виробництва. Тому базисні (як правило, планові) суми цих витрат слід попередньо перерахувати (скоригувати) на відсоток виконання плану випуску продукції (102,4%). Проте у складі цих витрат є умовно — постійні, які залежать від зміни обсягу виробництва статті: «Амортизація обладнання та внутрішньоцехового транспорту», ​​«Амортизація нематеріальних активів». Ці статті не піддаються перерахунку.

Потім фактичні суми витрат порівнюють із перерахованими базисними сумами та визначають відхилення.

Витрати на утримання та експлуатацію обладнання

Таблиця №21

(тис. руб.)

	Склад витрат:		Скоригований план	Фактично	Відхилення від скоригованого плану
	Амортизація обладнання та внутрішньоцехового транспорту:
	Експлуатація обладнання (витрата енергії та палива, мастильних матеріалів, зарплата наладчиків обладнання з відрахуваннями):		(1050 х 102,4)/100 = 1075,2
	Ремонт обладнання та внутрішньоцехового транспорту:		(500 х 102,4)/100 = 512
	Внутрішньозаводське переміщення вантажів:		300 х 102,4/100 = 307,2
	Знос інструментів та виробничих пристроїв:		120 х 102,4/100 = 122,9
	Інші витрати:		744 х 102,4/100 = 761,9
	Всього витрат на утримання та експлуатацію обладнання:

У цілому нині з цього виду витрат є перевитрата проти скоригованим планом у сумі 12,8 тис. крб. Однак, якщо не брати до уваги економію за окремими статтями витрат, то сума невиправданого перевитрати з амортизації, експлуатації обладнання та його ремонту становитиме 60+4,8+17=81,8 тис. руб. Усунення причин цього неправомірного перевитрати є резерв зниження собівартості продукції.

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати є умовно-постійними, тобто. вони безпосередньо залежить від зміни обсягу виробництва.

загальновиробничі витрати

Таблиця №22

(тис. руб.)

	Показники	Кошторис (план)	Фактично	Відхилення (3-2)
	Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) управлінського персоналу цеху та іншого цехового персоналу
	Амортизація нематеріальних активів
	Амортизація будівель, споруд та інвентарю цехів
	Ремонт будівель, споруд та інвентарю цехів
	Витрати з випробувань, дослідів та досліджень
	Охорона праці та техніка безпеки
	Інші витрати (включаючи знос інвентарю)
	Непродуктивні витрати: а) втрати від простоїв із внутрішніх причин б) недостачі та втрати псування матеріальних цінностей
	Надлишки матеріальних цінностей (віднімаються)
	Усього загальновиробничих витрат

У цілому нині по даному виду витрат є економія у сумі 1 тис. крб. Разом про те, за окремими статтями спостерігається перевищення кошторису у сумі 1+1+15+3+26=46 тис. крб.

Усунення причин цього невиправданого перевитрати дозволить знизити собівартість продукції. Особливо негативним є наявність непродуктивних витрат (нестач, втрат від псування та простоїв).

Далі проаналізуємо загальногосподарські витрати.

Загальногосподарські витрати

Таблиця №23

(тис. руб.)

	Показники	Кошторис (план)	Фактично	Відхилення (4 - 3)
	Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) адміністративно-управлінського персоналу заводоуправління:
	Те саме за іншим загальногосподарським персоналом:
	Амортизація нематеріальних активів:
	Амортизація будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення:
	Виробництво випробувань, дослідів, досліджень та утримання загальногосподарських лабораторій:
	Охорона праці:
	Підготовка кадрів:
	Організований набір робітників:
	Інші загальногосподарські витрати:
	Податки і збори:
	Непродуктивні витрати: а) втрати від простоїв із зовнішніх причин: б) недостачі та втрати від псування матеріальних цінностей: в) інші непродуктивні витрати:
	Виключені доходи надлишки матеріальних цінностей:
	Усього загальногосподарських витрат:

У цілому за загальногосподарськими витратами є перевитрата у сумі 47 тис. руб. Проте сума несальдованого перевитрати (тобто. без урахування економії, наявної за окремими статтями) становить 15+24+3+8+7+12=69 тис. крб. Усунення причин цього перевитрати дозволить знизити собівартість продукції.

Економія за окремими статтями загальновиробничих та загальногосподарських витрат може бути невиправданою. Сюди відносяться такі статті, як витрати з охорони праці, з випробувань, дослідів, досліджень, підготовки кадрів. Якщо за цими статтями є економія, слід перевірити, чим її викликано. Тут можуть бути дві причини: 1) відповідні витрати зроблено більш економно. І тут економія виправдана. 2) Найчастіше економія є результатом того, що не виконані намічені заходи з охорони праці, дослідів та досліджень та ін. Така економія є невиправданою.

На аналізованому підприємстві у складі загальногосподарських витрат є невиправдана економія за статтею «Підготовка кадрів» у сумі 13 тис. руб. Вона викликана неповним здійсненням намічених заходів із підготовки кадрів.

Отже, в результаті проведеного аналізу виявлено невиправдане перевитрату за витратами на утримання та експлуатацію обладнання (81,8 тис. руб.), За загальновиробничими витратами (46 тис. руб.) І за загальногосподарськими витратами (69 тис. руб.).

Загальна сума невиправданого перевитрати за цими статтями собівартості становить: 81,8 +46 +69 = 196,8 тис. руб.

Проте як резерв зниження собівартості у частині витрат з обслуговування виробництва та управління доцільно прийняти лише 50 % від цього невиправданого перевитрати, тобто.

196,8 * 50% = 98,4 тис. руб.

Тут умовно приймається як резерв лише 50 % невиправданого перевитрати з метою усунення повторного рахунку витрат (матеріалів, зарплати). При аналізі матеріальних витрат та заробітної плати вже було виявлено резерви зниження цих витрат. Адже і матеріальні витрати, і заробітна плата входять до складу витрат на обслуговування виробництва та управління.

На закінчення проведеного аналізу узагальним виявлені резерви зниження собівартості продукції:

у частині матеріальних витрат сума резерву становить 69,4 тис. руб. за рахунок усунення надпланових зворотних відходів матеріалів та зниження транспортно-заготівельних витрат до планового рівня;

у частині витрат за заробітну плату - сума резерву становить 114,6 тис. руб. за рахунок усунення причин, що викликають непродуктивні виплати та причин невиправданого перевитрати за фондами заробітної плати керівників, спеціалістів та інших службовців;

у частині витрат з обслуговування виробництва та управління - сума резерву становить 98,4 тис. руб. за рахунок усунення причин невиправданого перевитрати за витратами на утримання та експлуатацію обладнання, загальновиробничими та загальногосподарськими витратами.

Отже, собівартість продукції може знизитися у сумі 69,4 +114,6+98,4=282,4 тис. крб. На цю величину збільшиться прибуток аналізованого підприємства.

Теоретично цілком допустимо як синонім собівартості використання терміна «витрати». І те, й інше – це вартісна оцінкавсіх вкладених коштів, необхідні виготовлення та збуту продукції. Безпосередньо вони впливають прибуток підприємства: коли вони ростуть, прибутковість бізнесу падає.

Що це таке?

Загальні витрати підприємства складаються із двох частин:

• витрати безпосередньо на виробництво – виробнича собівартість;
• витрати на реалізацію готових виробів – Собівартість продажів.

Ці два показники у сумі складають повну собівартість, яку ще називають середньої. Вона підраховується по всьому обсягу виробництва та реалізації. Якщо її розділити на кількість виготовлених одиниць продукції, то буде визначено витрати на окремий товар. За ними визначаються витрати на виробництво кожної наступної одиниці. Це гранична собівартість.

Виробничі витрати становлять усі витрати на організацію процесу виробництва. В основному вони включають:

• витрати на сировину, використовувані матеріали;
• виплати паливо, електроенергію;
• зарплату всіх працівників підприємства;
• відрахування на ремонт основних засобів, їх утримання;
• витрати на страхування, зберігання товару у складських приміщеннях;
• амортизацію основних фондів;
• обов'язкові відрахування на різні фонди держави (пенсійні та ін.).

У витрати продажів входять витрати на етапі збуту готової продукції. Це насамперед:

• витрати на пакування готових виробів;
• транспортні витрати на доставку їх на дистриб'юторський склад чи покупцю;
• витрати на маркетинг та інші витрати.

Методи розрахунку

Для обчислення показника є безліч способів. Кожен підходить до конкретного підприємства з урахуванням його технології виробництва, специфіки, особливостей продукції, що випускається. Бухгалтерія підбирає найбільш вдалий варіант.

Для постійного аналізу витрат використовуються два найпоширеніші методи. Решта – їх різновиди.

Попроцесний метод

Застосовується у галузях з масовим безперервним типом виробництва: насамперед підприємствами енергетики, транспорту, видобувних галузей. Їх характерні такі факторы:

• Обмеженість номенклатури.
• Наявність у продукції єдиних властивостей, показників.
• Нетривалість виробничого циклу.
• Незначні обсяги незавершеного виробництва, напівфабрикатів або повна їхня відсутність.
• Об'єкт калькулювання – кінцевий продукт.

За повної відсутності запасів готової продукції, як, наприклад, у енергетичних підприємств, зручне застосування простої формули розрахунку:

C=Z/X, де

• C – собівартість одиниці виробленої продукції;
• Z - сукупні витрати за конкретний період;
• X – число одиниць продукції, вироблених цей самий відрізок часу.

Нормативний метод

Використовується в серійному та масовому виробництвіз операціями, що постійно повторюються. Там щомісяця, квартал, рік перевіряють співвідношення нормативної та планової собівартості, а за їх невідповідності вносять відповідні корективи.

Нормативи витрат зазвичай розробляють за даними минулих років. Гідність методу у попередженні нераціонального витрачання фінансових, матеріальних та трудових ресурсів.

Позамовний метод

Тут об'єктом калькулювання фігурує окреме замовлення чи робота, яка виконується з дотриманням вимог замовника. Цей метод використовується:

• при одиничному або дрібносерійному виробництві, у якого кожна одиниця витрат відрізняється від інших, зроблених раніше;
• при виготовленні великих складних виробів з довгим виробничим циклом.

Його використовують підприємства тяжкого машинобудування, будівництва, науки, меблевої промисловості, ремонтних робіт. Для кожного окремого замовлення індивідуально визначаються витрати на калькуляційну картку, яка постійно коригується у зв'язку з поточною зміною будь-яких витрат.

Нестача даного методуу тому, що відсутня оперативний контроль за рівнем витрат, у складності інвентаризації незавершених виробництв.

Метод калькулювання

Він підбирається кожним підприємством залежно від особливостей його виробництва та товару. Наприклад, на фабриці кондитерської при виборі способу розрахунку калькуляції першорядне значення має термін зберігання виробів і пов'язані з цим витрати електроенергії. Для фірми з виготовлення меблів найважливішими факторами є великі витрати на матеріали, а також транспортування великогабаритних товарів.

Калькуляцією називається відомість для розрахунку витрат за окрему одиницю продукції. У ній всі витрати на однорідних елементах групуються в окремі статті, з яких найважливішими є:

• Оплата необхідної виробництва енергії, палива.
• Вартість напівфабрикатів, які постачаються з інших підприємств.
• Амортизація обладнання, знос пристроїв, інструментів.
• Зарплатня, соціальні виплати працівникам.
• Загальні виробничі витратипо цеху.

Метод калькулювання за статтями застосовується для розрахунку так званої цехової собівартості. Для цього суму всіх калькуляційних витрат слід розділити на кількість одиниць продукту, що випускається. Це, власне, будуть витрати виробництва кожного окремого вироби.

Вони у зворотній залежності від обсягів виробництва. Чим більше продукції цех виробляє, тим менші виробничі витрати на одиничний товар. У цьому вся суть так званого ефекту масштабу.

Попередній метод

Він прийнятний для виробництва з декількома закінченими етапами обробки сировини та матеріалів. На кожному ступені виходять напівфабрикати, які використовуються у себе або реалізуються іншим підприємствам.

Розрахунок витрат проводиться у кожному стадії, але готову кінцеву продукцію цей показник лише один.

Метод середніх величин

Його суть у підрахунку частки конкретних статей калькуляції у структурі загальної собівартості. Це дозволяє визначити, як впливають зміни деяких витрат за ефективність всього виробництва.

Якщо, наприклад, частка транспортних витрат найвища, їх варіативність надаватиме найбільший впливом геть загальний кінцевий результат.

Детальну інформацію про способи розрахунку показника ви можете отримати з наступного відео:

Собівартість послуг

Розрахунок показника у сфері послуг може містити безліч непостійних економічних чинників. Не завжди кінцевий продукт сервісу потребує витрат на матеріали, комплектуючі, транспортування до місця споживання. Найчастіше його доходність залежить від наявності клієнтури, її замовлень.

Собівартість послуги – це витрати виконавця, без яких робота не може бути виконаною. До їх складу входять:

• Прямі витрати, що залежать безпосередньо від виконання послуги. Це насамперед зарплата персоналу.
• Непрямі витрати – заробітна плата керівництву.
• Постійні виплати, які залежать від обсягу виконаних послуг. Це комунальні платежі, амортизація обладнання, відрахування на пенсійний фонд
• Змінні витрати - наприклад, купівля матеріалів, що знаходяться в прямій залежності від кількості наданих послуг.

Необхідність аналізу показника

Розрахунок витрат є обов'язковим, оскільки на його основі ведеться:

• планування роботи та контроль за виконанням планів;
• складання фінансової звітності;
• аналіз економічної ефективності підприємства, всіх його структурних підрозділів;
• складання даних для фінансової звітності про готову та реалізовану продукцію та про незавершене виробництво.

Без розрахунку неможливе прийняття ефективних управлінських рішень. На його основі розробляється конкурентоспроможна ціна виробленого товару, успішна асортиментна політика, яка забезпечить високу рентабельність виробництва та прибутковість бізнесу.

Розрахунок собівартості продукції з виробництва визначається різних цілей, одне з яких – це ціноутворення. Ця величина дуже важлива підприємствам, т.к. точно вказує загальну суму грошових витрат на випуск виробу. Надалі вона використовується призначення найефективнішої ціни при збуті продукції. Таким чином, аналіз показника витрат не дозволить організації стати збитковою та неконкурентоспроможною через високу цінової політики. Як правильно визначити собівартість виробу (послуги) і які потрібно включати статті витрат при розрахунках, щоб результат був правдивим?

Сутність та види собівартості

Для виготовлення однієї одиниці вироби підприємство витрачає певну суму грошей для придбання матеріалу (сировини), енергії, верстатів, палива, співробітників, податки, збут тощо. Всі ці витрати в результаті дають загальний показник витрачених коштів, що називають собівартість 1 штуки продукції.

Кожне підприємство практично розраховують цю величину для планування виробництва та обліку готової товарної маси двома способами:

• з економічних елементів витрат (собівартість усієї продукції);
• розраховують статті калькуляційні витрат на одиницю виробу.

Усі кошти, витрачені виготовлення продукції до здачі готових виробів складу, у результаті показують чисту заводську собівартість. Але їх треба ще реалізувати, що теж потребує витрат. Тому, для отримання повної собівартостідо них ще треба додати витрати на збут. Це можуть бути, наприклад, транспортні витрати, зарплата вантажників або крана, які брали участь у відвантаженні та доставці продукції замовнику.

Методи розрахункусобівартості продукції дозволяють побачити, які гроші витрачені безпосередньо в цеху і потім на виході виробу із заводу загалом для постачання замовнику. Показники витрат важливі обліку та аналізу кожному етапі.

Виходячи з цих вимог та уявлень, розрізняють такі види собівартості:

1. цехова;
2. виробнича;
3. повна;
4. індивідуальна;
5. середньогалузева.

Кожна калькуляція дозволяє аналізувати всі етапи виробництва. Отже, можна визначити, де можна знизити витрати, уникаючи перевитрати невиправданих коштів у випуск товарної продукції.

При визначенні собівартості одиниці товарувитрати групують у загальну калькуляцію із статей. Показники кожної позиції зводять у таблицю за окремими видами витрат і підсумовують.

Структура цього показника

Галузеві виробництва відрізняються своєю специфікою продукції (надання послуг), що впливають на структуру собівартості. Різні напрями характеризуються своїми особливими витратами основне виробництво, які переважають з інших. Тому на них, перш за все, звертають увагу, коли намагаються знизити собівартість, щоб підвищити .

Кожен показник, включений до розрахунків, має свою відсоткову частку. Усі витрати групують за статтями загальну структуру собівартості. Позиції витрат показують відсоткове співвідношення у сумі. Це уточнює, які є пріоритетними чи додатковими витратами виробництва.

На показник пайових витрат впливають різні фактори:

• місце становища виробництва;
• застосування досягнень науково-технічного процесу;
• інфляція;
• концентрація виробництва;
• зміна відсоткової ставки банківського кредиту тощо.

Тому постійної величини собівартості немає навіть у виробників однакової продукції. А слідкувати за нею потрібно дуже скрупульозно, інакше можна збанкрутувати підприємство. Оцінка виробничих витрат, зазначених у статтях калькуляції, дозволить своєчасно знизити витрати на виготовлення товарної продукції та отримати більший прибуток.

У розрахунках підприємств переважає калькуляційну методику оцінки собівартості продукції, напівфабрикату, послуг. Розрахунки проводять на одиницю товарної маси, що виготовляється промисловому об'єкті. Наприклад, 1 кВт/год постачання електроенергії, 1 т металопрокату, 1 т км транспортування вантажу і т.д. Калькуляційна одиниця обов'язково має відповідати стандартним нормам виміру в натуральному вираженні.

Якщо Ви ще не зареєстрували організацію, то найпростішеце зробити за допомогою онлайн сервісів, які допоможуть безкоштовно сформувати всі необхідні документи: Якщо у Вас вже є організація, і Ви думаєте над тим, як полегшити та автоматизувати бухгалтерський облік та звітність, то на допомогу приходять наступні онлайн-сервіси, які повністю замінять бухгалтера на Вашому підприємстві та зекономлять багато грошей та часу. Вся звітність формується автоматично, підписується електронним підписомта відправляється автоматично онлайн. Він ідеально підходить для ІП або ТОВ на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все відбувається в кілька кліків, без черг та стресів. Спробуйте і Ви здивуєтесяяк це стало просто!

Класифікація витрат

Виробництво продукції полягає у використанні сировини, технічних пристроїв, залучення обслуговуючого персоналу прямо задіяного у виробничих заходах та додаткових матеріалів, механізмів та осіб, які обслуговують та керуючих підприємством. Виходячи з цього, у калькуляціях статті витрат використовуються по-різному. Можуть включатися лише прямі витрати, наприклад, при розрахунку цехової собівартості.

Спочатку для зручності витрати класифікують за подібними ознаками та об'єднують у групи. Така угруповання дозволяє точно розрахувати показник витрат виробництва, які стосуються однієї економічної складової собівартості.

Тому витрати об'єднуютьв окремі класи за такими подібними властивостями:

• згідно з принципами економічної однорідності;
• виду продукції, що випускається;
• методів додавання до собівартості окремих товарів;
• залежно від місця виникнення;
• цільовим призначенням;
• кількісної складової в обсягах виробництва;
• і т.д.

Статті собівартості класифікують за загальним ознакамвиявлення конкретного об'єкта чи місця здійснення витрат.

Класифікацію виробляютьпо економічними ознакамиоднорідності для калькулювання витрат на одиницю виробів:

Цей перелік економічних елементів однаковий до розрахунку собівартості переважають у всіх галузях промисловості, що дозволяє забезпечити порівняння структури витрат за виготовлення товарів.

Приклад проведення розрахунків

Для визначення витрачених коштів на виготовлення продукції необхідно використовувати один із двох методів:

1. на основі калькуляції видатків;
2. застосовуючи кошторис виробничих витрат.

Зазвичай підрахунок ведуть за квартал, півріччя, рік.

Розрахунок калькуляції собівартості виготовлених виробів за будь-який період можна виконати за такою інструкцією:

Приклад розрахункусобівартості пластикових труб на заводі – виготовлювачі для 1000м продукції та визначити відпускну ціну за 1 м товару:

1. Визначаємо, скільки грошей було витрачено згідно з п. 4, 5 та 6 вихідних даних:
   • 2000х40/100 = 800р - відраховано до фондів, виходячи з оплати праці;
   • 2000х10/100 = 200 р - загальновиробничі витрати;
   • 2000х20/100 = 400 р - загальногосподарські витрати;
2. Виробнича собівартість для виготовлення 1000 м труби складається із суми показників з витрат у п. 1-6:
   3000+1500+2000+800+200+400= 7900 грн.
3. Витратні показники зі збуту продукції
   7900х5/100 = 395 грн.
4. Отже, повна собівартість 1000 м пластикових труб дорівнюватиме сумі виробничої собівартості та витрат на збут
   7900 + 395 = 8295 р
   Відповідно до отриманої суми повна собівартість 1 м пластикової труби дорівнюватиме 8р. 30 коп.
5. відпускна ціна труби за 1 м з урахуванням рентабельності підприємства складе:
   8,3 + (8,3 х15/100) = 9,5 р.
6. націнка підприємства (прибуток від продажу 1 м труби) складає:
   8,3 х15/100 = 1,2 р.

Формула та порядок проведення обчислень

Розрахунок повної собівартості(ПСТ) потрібно визначати за такою формулою:

ПСТ = МО+МВ+ПФ+ТР+А+Е+ЗО+ЗД+ОСС+ЦР+ЗР+НР+РС

Витратні статті визначають окремо для кожного виду виробів, а потім підсумовують. Отримана сума покаже витрати, які несе виробництво під час виготовлення та збуту певного виробу зі складу готової продукції. Цей показник буде повна собівартість для одиниці продукції, до якої потім додають прибуток і отримують відпускну ціну товару.

Порядок розрахунку за балансом

Підприємству важливо отримати показник собівартості реалізованої продукції, щоб виявити рентабельність виробів. Зрозуміти скільки прибутку було отримано з кожного рубля, вкладеного у виробництво, можна використовуючи формулу для розрахунку за балансом собівартості реалізованої продукції.

Є два види розрахунків, в яких використовується:

• прибуток від продажу реалізованої продукції;

Для розрахунку показника рентабельності використовуються також два параметри витрат: прямі та загальновиробничі (непрямі). До прямих відносять витрати на матеріали, обладнання та зарплату робітників, які мають безпосереднє відношення до виготовлення виробів. Непрямі витрати – це кошти, витрачені ремонт устаткування, ПММ, зарплату управлінського персоналу тощо., але мають прямої участі у створенні товарів. Для аналізу чистих доходів від продажу виробленої продукції не потрібно враховувати непрямі витрати.

На комерційних підприємствахздійснюється два основні варіанти розрахункубюджету прямих витрат за сировину:

• нормативний;
• аналітичний.

Там, де складається калькуляція на виготовлення продукції з використанням нормативного методу, показник собівартості розраховується точніше, але триваліше. Для більших обсягів продукції він більш прийнятний, ніж для фірм з невеликим виробництвом. Аналітичний метод значно швидше дозволяє визначити собівартість продукції, але при цьому похибка буде більшою. На невеликих підприємствах його застосовують найчастіше. Незалежно від цього, як будуть розраховані прямі Витрати виробництво продукції, вони знадобляться далі визначення суми чистий прибуток.

Отже, при розрахунку базової беруть прямі витрати і не включають додаткові, що дозволяє точніше оцінити рентабельність товару, що випускається окремо. Ви отримаєте загалом прямі витрати на виготовлення продукції за певний період. З цієї суми треба відняти суми незавершених напівфабрикатів. Таким чином, буде отримано показник, який відображатиме, скільки грошей було вкладено у виготовлення виробів за розрахунковий період. Це буде собівартість виготовленої та зданої на склад продукції.

Для визначення показника собівартості реалізованої продукції необхідно знати залишки готових виробів продукції початку і поклала край місяці складі. Часто розраховують собівартість окремого товару, щоб виявити, наскільки його вигідно виробляти.

Формула розрахунку собівартості реалізованої продукції зі складу за місяцьвиглядає наступним чином:

УРП = ОГПф на початок місяця + ПГПф - ОГПф на кінець місяця,

• ОГПф початку місяця – залишок готової продукції складі спочатку звітний місяць;
• ПГПф - вироблена продукція за місяць за фактичною собівартістю;
• ОГПф на кінець місяця – залишок на кінець місяця.

Отримана собівартість реалізованих товарів використовується у розрахунках щодо визначення рентабельності. Для цього виявляють її у відсотковому співвідношенні: прибуток ділять на собівартість реалізованих товарів і множать на 100. Показники рентабельності порівнюють по кожній позиції товару, що випускається, і аналізують, що вигідно виготовляти далі на виробництві, а що потрібно виключити з виробництва.

Визначення поняття собівартість продукції та методи її розрахунку, розглянуті у наступному відеосюжеті: