Essence et sens de la budgétisation

Dans le cadre de la budgétisation, lors de l'élaboration décisions de gestion se concentre principalement sur l'aspect financier de l'entreprise. Ce processus est effectué à tous les niveaux de gestion et vous permet d'atteindre des objectifs tactiques aussi importants que l'optimisation des coûts, la maximisation des bénéfices, l'augmentation stabilité financière et l'amélioration du niveau de solvabilité de l'entreprise. La budgétisation vous permet d'équilibrer les finances de l'entreprise conformément aux orientations d'utilisation des fonds, en termes de volume, en termes de paramètres temporels, etc. Une budgétisation efficace a un impact positif sur le travail de l'entreprise et l'améliore condition financière en général.

Budget est une expression quantifiée de la production et plans de commercialisation nécessaires pour atteindre les objectifs fixés pour la période à venir.

Il existe deux principaux types de budgets - rigides et flexibles. Ainsi, un budget strict est statique, calculé de manière rigide pour un niveau spécifique d'activité de l'entreprise. Les budgets rigides sont inclus dans le budget global de l'entreprise. Lorsque les analystes comparent les chiffres du budget avec les données réelles, ils ne tiennent pas compte des indicateurs de performance réels atteints, mais comparent principalement les résultats réels avec ceux prévus. En d'autres termes, l'analyse d'un budget rigide ne prend souvent pas en compte de nombreux détails et aspects qui ont affecté la performance d'une entreprise.

Le contraire de dur est budget flexible, qui est utilisé pour une analyse beaucoup plus approfondie et plus détaillée.

Budget flexible

Définition 2

Le budget, qui prend en compte différentes options possibles pour modifier les performances d'une entreprise dans une fourchette donnée, est appelé flexible(ou, plus rarement, dynamique).

Tout d'abord, un budget flexible est nécessaire pour l'analyse des coûts qui comprend à la fois des éléments fixes et variables. Ces derniers comprennent les frais administratifs et généraux, les frais de production, les frais de activités de marketing etc.

Un budget flexible n'est pas établi pour un niveau d'activité ou un indicateur spécifique, mais pour une certaine gamme d'entre eux. Par exemple, un budget flexible peut être établi pour plusieurs volumes de vente différents. En d'autres termes, les budgets dynamiques peuvent avoir plusieurs différents scénarios. Dans le cas des volumes de vente, pour chacun des volumes de revenus possibles, le montant correspondant des dépenses est déterminé.

Fondamentaux de la méthodologie de budgétisation flexible

En règle générale, lors de l'élaboration d'un budget dynamique, les coûts sont divisés en coûts au moins fixes et variables. Idéalement, un budget flexible est établi après avoir analysé l'impact du volume des ventes sur chaque type de dépense. Ainsi, pour les coûts variables, ils partent de coûts variables spécifiques, sur la base desquels le montant total des coûts variables est ensuite déterminé, selon l'un ou l'autre niveau de mise en œuvre. En analysant diverses options de production et de coûts, vous pouvez choisir le volume optimal

L'une des fonctions les plus importantes d'un système de budgétisation efficacement mis en œuvre dans une entreprise est, tout d'abord, la fonction d'analyse des écarts entre les indicateurs réels et ceux prévus, au cours de laquelle l'ampleur des écarts et les raisons de leur apparition sont identifiées. Les écarts identifiés entre le budget et les indicateurs réels servent principalement de base pour évaluer la performance de chaque centre de responsabilité en fonction des résultats de la période budgétaire et pour prendre des décisions réglementaires.

Étant donné que les données budgétaires incluent les coûts calculés pour le volume de ventes prévu et que les coûts réels encourus se réfèrent au volume réel, leur comparaison est incorrecte. Il serait déraisonnable de reprocher au gestionnaire du centre de responsabilité d'avoir dépassé les coûts réels budgétés si ces coûts résultaient d'activités réelles dépassant les prévisions budgétées. A l'inverse, si le niveau d'activité est plus faible, alors une diminution de la part variable des charges est également attendue. Ceci est particulièrement vrai pour entreprises industrielles, dont la plupart des coûts sont justement variables (variables conditionnelles).

Pour une comparaison correcte, les indicateurs prévus et réels doivent se référer au même volume de ventes, par conséquent, avant de prendre des décisions sur la répartition des responsabilités entre les centres de responsabilité désignés pour les écarts, vous devez ajuster les données budgétaires en les recalculant pour le volume de ventes réel ( produit des ventes).

Cet objectif est servi par le soi-disant budget souple, qui offre la possibilité de calculer la taille des éléments de coût pour différents niveaux de revenus dans la plage de valeurs possibles (la plage de valeurs possibles désigne la totalité des niveaux de revenus avec lesquels l'organisation a l'intention de travailler au cours d'une période donnée ) et déterminer les écarts entre les données budgétaires et les données réelles causés par une modification du volume des recettes par rapport aux prévisions initiales.

En d'autres termes, un budget flexible offre parties prenantes données prévisionnelles corrigées des variations du niveau de production. En jouant et en analysant diverses options, vous pouvez choisir le volume optimal de ventes ou de production.

La base du budget flexible est le budget principal de l'entreprise (budget des revenus et des dépenses), qui est un budget statique. La budgétisation flexible fait la distinction entre les coûts fixes et les coûts variables, ce qui vous permet de recalculer les coûts variables attendus (conditionnellement variables) en fonction du niveau réel des revenus. Le budget statique ne permet pas un tel ajustement.

Une formule budgétaire flexible générale qui détermine le coût budgétaire total pour n'importe quel niveau activités de fabrication, peut être représenté sous la forme suivante :

Voie Z x prod O + poteau Z,

З voie - coûts variables par unité de production;
О prod - volume des ventes ;
Poste Z - coûts fixes budgétaires.

Les coûts variables de l'entreprise sont des coûts dont le montant dépend linéairement du montant des revenus dans la fourchette des valeurs possibles. Les coûts fixes sont des coûts qui ne dépendent pas du montant des revenus dans une fourchette de valeurs possibles. Les services responsables de l'entreprise déterminent lesquels des coûts sont fixes ou variables. Il n'y a pas une telle classification des coûts dans la comptabilité russe. Par conséquent, il est logique de commencer par diviser les coûts en coûts directs et indirects, car les coûts directs dans la majorité absolue des cas sont intrinsèquement variables et les coûts indirects sont fixes.

La valeur de l'élément à coût variable dans le budget flexible est calculée comme suit :

ST gb \u003d ST sat + K sv x (VR f - VR p),

ST GB - la valeur de l'élément de coût variable dans le budget flexible ;
ST sb - la valeur de l'élément des coûts variables dans le budget statique;
K sv - le coefficient de dépendance des coûts sur les revenus;
VR f - le montant réel des revenus ;
BP n - le montant prévu des revenus.

Le coefficient de dépendance des coûts aux revenus peut être déterminé par la méthode d'analyse statistique (il s'agit pratiquement de la méthode la plus simple), pour laquelle il est conseillé de prendre comme base la méthode des moindres carrés. Le calcul de Kzv s'effectue selon la formule suivante :

n est le nombre de mois pour lesquels les données statistiques sont considérées. Il est plus opportun que leur nombre dépasse 6 ;
ВР - le montant des revenus pour les périodes sous revue;
ZT - le montant des coûts variables calculés pour les périodes considérées.

Il s'agit d'une méthodologie de budgétisation flexible commune utilisée par un certain nombre d'entreprises.

L'étape suivante est l'analyse des écarts entre les articles des budgets statiques et flexibles. Si la valeur réelle des coûts variables pour l'article s'écarte du budget statique, mais ne dépasse pas l'indicateur prévu pour le budget flexible, cet écart peut être considéré comme normal. L'excédent de coûts par rapport aux indicateurs prévus pour un budget flexible d'un montant prédéterminé (pour un poste de dépense ou pour le CFD dans son ensemble) est examiné en détail afin de déterminer les facteurs à l'origine de cet écart. En général, un écart est considéré comme favorable s'il a un effet positif sur le résultat d'exploitation, c'est-à-dire qu'il l'augmente, et inversement.

Il est à noter que l'outil de budgétisation flexible doit également être utilisé dans le cadre de l'analyse des variations, avant l'approbation finale du budget.

En conclusion, nous établirons une séquence d'actions pour le processus de formation d'un budget flexible:

1. Formation d'un budget statique (budget des revenus et des dépenses de l'entreprise).
2. Définissez un format de budget flexible qui inclut un budget statique.
3. Répartition et approbation des coûts d'entreprise pour fixes et variables.
4. Calcul du coefficient de dépendance des éléments à coût variable sur le chiffre d'affaires.
5. Élaboration d'un budget flexible et analyse des écarts.

Budget global (budget de base) ? c'est un plan de travail de l'entreprise dans son ensemble, coordonné par tous les départements et fonctions, unissant des blocs de budgets individuels et caractérisant flux d'information pour prendre et contrôler les décisions de gestion dans le domaine de la planification financière.

Lors de la mise en place d'une budgétisation dans toute entreprise, il est important de rappeler que trois budgets principaux sont nécessaires à une véritable gestion financière :

• - Budget des Recettes et des Dépenses (BDR)
• - Budget de trésorerie (BDDS)
• - Solde prévisionnel (calculé) (PB).

Le budget des revenus et des dépenses (BDR) a pour but de montrer le rapport de tous les revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) avec tous les types de dépenses que l'entreprise s'attend à engager. Par exemple, le revenu est le produit de la vente de biens (1 000 UAH est prévu) et les dépenses sont le coût de l'électricité, le loyer des bureaux et les salaires des employés (600 UAH sont prévus). Ainsi, le bénéfice prévu de l'entreprise sera de 400 UAH (revenus - dépenses). Le point principal du budget des revenus et des dépenses est de montrer aux dirigeants de l'entreprise l'efficacité activité économique dans la période à venir ou, plus simplement, s'il y aura profit ou non. Ce rapport est nécessaire à la gestion de l'économie de l'entreprise.

Le budget de trésorerie (BDDS) est un plan de mouvement de fonds sur le compte courant et dans la caisse de l'entreprise, reflétant toutes les prévisions de recettes et de radiations de trésorerie résultant des activités économiques de l'entreprise. Par exemple, le mois prochain, il peut être prévu de recevoir le paiement des acheteurs d'un montant de 1000 UAH et le paiement des fournisseurs pour les marchandises d'un montant de 800 UAH, puis le solde du compte courant à la fin du mois sera positif ( 200 UAH). Le budget de trésorerie est conçu pour éviter un manque de fonds dans le compte courant ou dans la caisse de l'entreprise pour payer des dépenses importantes et urgentes.

Le bilan prévisionnel (calculé) est conçu pour planifier et contrôler le mouvement de tous les actifs et passifs de l'entreprise. Pour établir le solde prévisionnel, on utilise généralement un plan comptable budgétaire ou un plan comptable de gestion, autre que celui comptable. Par conséquent, il est possible que la différence entre le bilan prévisionnel et le bilan comptable ne soit pas seulement dans les montants, mais aussi dans l'analyse de la présentation des actifs et des passifs. Le solde prévisionnel peut être utilisé pour contrôler la stabilité financière future. À ces fins, sur la base de ses données, ratios financiers: liquidité courante et générale, etc.

Tous les grands budgets sont interconnectés et ont un certain nombre de postes correspondants. Cela se manifeste principalement dans les formats BDR et BDDS, qui comportent un certain nombre de rubriques identiques qui reflètent les coûts courants et leur financement (par exemple, dans le BDR, l'article « Dépenses pour utilitaires"et dans BDDS -" Paiements pour les services publics "). Mais les différences entre BDR et BDDS sont inévitables.

Par exemple, si le BDR en janvier reflète le coût des matières premières et des matériaux conformément à leur valeur marchande, alors dans le BDDS, le coût des mêmes matières premières et matériaux peut être déterminé conformément au calendrier de remboursement de la dette (nous payons une partie en janvier, partie - dans les périodes suivantes). L'un des objectifs du solde prévisionnel (calculé) est de corriger les écarts qui surviennent entre les postes correspondants du BDR et du BDDS.

Différents budgets sont nécessaires pour établir les trois budgets principaux et maîtriser les différents types de coûts et paramètres financiers à différents niveaux de gestion : support opérationnel et annexe.

Budget flexible préparé à l'étape de la planification ? c'est un budget établi pour plusieurs volumes d'activité possibles dans une fourchette pertinente.

En tableau. 1 montre le budget flexible de Tortila pour trois volumes de vente, respectivement 7 000, 8 000 et 9 000 valises.

En pratique, il est difficile de prédire avec précision le volume des ventes, de sorte que la plupart des entreprises ont un budget flexible pour le volume réel des activités.

Alors, budget flexible ? il s'agit d'un budget préparé sur la base des coûts et des revenus budgétés pour le volume réel d'activité ou pour plusieurs niveaux pertinents d'activité proposée.

Tableau 1? Budget flexible de la société Tortila

	par unité	Volume des ventes, unités
Revenu des ventes
coûts variables
production
Coûts variables totaux
Revenu marginal
coûts fixes
production
Coûts fixes totaux
Bénéfice (perte) d'exploitation

Le budget flexible est basé sur la formule :

(Coûts budgétaires variables par unité H Production ou ventes réelles) + Total des coûts fixes.

Le budget de vente flexible est calculé en fonction du prix utilisé :

(Prix budgété par unité * Ventes réelles) ou (Prix réel par unité * Ventes réelles).

Budgétisation et contrôle des coûts: théorie et pratique Krasova Olga Sergeevna

2.2. Budgets flexibles dans le système de coûts

Dans les conditions de développement du marché, tout type d'entreprise commerciale se caractérise par la préparation d'un budget statique (principal). Malgré l'évolution réelle de la technologie qui a suivi, le volume des ventes, les coûts budget principal pas ajusté au cours de la période de planification. Pour cette raison, il est nécessaire d'avoir un budget flexible.

Budgets flexibles - un ensemble de budgets couvrant une gamme variable de volumes de ventes. Avec un budget flexible, le gestionnaire essaie d'indiquer la relation entre le budget principal et les résultats réels.

La plupart des entreprises utilisent le système lors de la compilation de budgets principaux et flexibles. coûts standards appelé "coût standard".

Dans la littérature américaine, diverses définitions du système sont données. coût standard Cependant, dans tous les cas, ce système est interprété comme un outil de contrôle visant à réguler les coûts.

À moments positifs Ce système peut être attribué à : la fourniture d'informations sur les coûts de production et de vente des produits prévus, la fixation des prix sur la base des coûts de production pré-calculés, l'établissement d'un rapport mettant en évidence les écarts par rapport aux normes et les raisons de leur apparition. Plusieurs variantes de ce système sont utilisées. Dans une option, les coûts sont évalués et amortis au coût standard. Dans la deuxième option, les coûts sont évalués au coût réel, et produits finis amortis au coût standard, en tenant compte des écarts par rapport aux coûts réels dans un sens ou dans l'autre.

Ce système implique la tenue de comptes séparés pour l'enregistrement des écarts. Contrairement à la pratique nationale de budgétisation, le "coût standard" est construit en tenant compte du comportement des coûts.

Principal caractéristiques distinctives les systèmes de coût standard de la comptabilité réglementaire sont présentés dans le tableau :

Tableau 2.13

coûts standards appelés coûts, dont la valeur est fixée à l'avance et qui servent de balises nécessaires, ainsi que d'indicateurs de la mesure dans laquelle il a été possible d'approcher la réalisation des objectifs visés. Dans le système des coûts standard, les coûts standard comprennent trois éléments principaux coûts de production– les coûts de matériel, les coûts de main-d'œuvre et les frais généraux.

Lors du rationnement des coûts, ils partent du principe de responsabilité des chefs de centre pour les résultats des dépenses de fonds. Dans le même temps, le système d'établissement des coûts pour les coûts standard est appliqué à condition que processus technologique consiste en une série d'opérations courantes ou répétitives. Si le processus consiste en des opérations hétérogènes, sa régulation est difficile et le cadre réglementaire est en constante évolution. Pendant ce temps, dans la production de produits hétérogènes d'un large assortiment, des séries d'opérations communes peuvent se produire.

Un budget flexible peut fournir plusieurs options pour le volume de mise en œuvre. Il comprend les revenus et les dépenses ajustés en fonction des ventes réelles. Si des indicateurs sont prévus dans le budget principal, ils sont alors calculés dans le budget flexible.

Un exemple de budget flexible est présenté dans le tableau :

Tableau 2.14

Algorithme pour construire un système de budgétisation sur la base du « coût standard » est la suivante :

1) préparation du budget principal ;

2) calcul d'un budget flexible pour le volume des ventes ;

3) calcul normatif basé sur des normes et standards ;

4) analyse des écarts dans le volume des ventes du budget flexible par rapport au budget principal.

Généralement sous écarts par rapport à la norme comprendre les écarts absolus par rapport aux normes actuelles en matière de consommation de matières premières, de matériaux, de ressources. Le modèle de base pour l'analyse des écarts dans le système "coût standard", tenant compte du comportement des coûts, ne s'applique qu'aux coûts variables de production (coûts directement proportionnels au volume des activités de l'entreprise):

1) écarts de prix (le prix des matériaux, le taux de rémunération du travail, le taux des frais généraux établis) - la différence entre les prix réels et budgétés par unité de coûts, multipliée par les coûts réels encourus;

2) écarts de quantité (quantité de matériaux, efficacité de l'utilisation de la main-d'œuvre, efficacité de l'utilisation des frais généraux) - la différence entre la quantité réellement consommée et la quantité standard, multipliée par le prix standard.

Il est à noter que l'écart par rapport aux coûts standards est défavorable (N) si le prix réel ou la quantité réelle dépasse le prix standard ou la quantité standard, et favorable (B) si le prix ou la quantité réel est inférieur à la norme.

Ainsi, un exemple de notre budget flexible peut être représenté comme suit :

Tableau 2.15

Ecart matériel apparaît au moment de l'achat. Il est déterminé par la quantité réelle de matériaux achetés. Les écarts avec le prix standard peuvent s'expliquer par : un prix standard calculé de manière inexacte ; croissance inflationniste des coûts ; offre insuffisante de matières premières et de matériaux sur le marché, ce qui entraîne à son tour une augmentation des prix; inefficacité du service commercial. Les écarts dans l'utilisation des matériaux peuvent être causés par des qualifications insuffisantes des travailleurs, un mauvais réglage de l'équipement, une utilisation inutile dans la production.

Reprenons notre exemple :

Pour la production et la vente ultérieure de produits, l'entreprise doit produire 8 000 unités de marchandises. Pour sa production, 10 000 m 3 de matériel sont nécessaires. Dans le budget, le coût de 1 m 3 est de 21 roubles. Par conséquent, le coût des matériaux selon le budget devrait être de 210 000 roubles. L'entreprise dépense 234 000 roubles. pour l'achat de 11818 m 3 de matériel. Il est nécessaire de déterminer les écarts matériels de prix et de quantité.

En résumant les données, l'écart dans le coût des matériaux sera:

- écarts de prix (19,8 roubles - 21 roubles) * 11818 m 3 \u003d 14,18 mille roubles.

- par quantité (11818 m 3 -10000 m 3) * 21 roubles = 38,18 mille roubles.

38,18 mille roubles - 14,18 mille roubles = 24 mille roubles. H

Écarts de main-d'œuvre dans le processus d'analyse, ils se distinguent par le degré de leur importance. Écarts de taux les salaires déterminé en comparant le coût horaire standard et le taux horaire réel, multiplié par le nombre réel d'heures travaillées. Écarts de productivité - en comparant le temps standard nécessaire pour produire le volume réel de production et le temps réellement consacré au même volume de production, multiplié par le taux de salaire horaire standard.

Parfois, l'analyse utilise le facteur de production dans la production d'un produit particulier. Il représente le rapport du volume réel de production à la norme pendant une certaine période de temps.

Considérez le processus d'écart des coûts de main-d'œuvre :

Il faut 3000 heures pour produire le volume complet de produits. Le taux horaire est normalisé à 0,13 mille roubles par heure. Tous les produits ont été fabriqués en 2865 heures, alors que le taux horaire était de 0,135 mille roubles. Déterminons les écarts du coût du travail en termes de prix et d'efficacité :

L'écart de prix sera de: (0,135 mille roubles / heure - 0,13 mille roubles / heure) * 2865 heures \u003d 14,33 mille roubles. H

Écart d'efficacité: (2865 heures - 3000 heures) * 0,13 mille roubles / heure = -17,55 mille roubles. B

L'écart favorable des coûts de main-d'œuvre s'est finalement élevé à 3,3 milliers de roubles.

L'analyse des écarts par rapport aux normes de coûts de production comprend l'analyse écarts de frais généraux. Les frais généraux comprennent les coûts de maintenance et de gestion de la production, de gestion d'entreprise, etc. Ils comprennent une liste de coûts assez large, guidée par le degré de complexité de la comptabilité et de la relation avec les produits.

Les écarts de frais généraux sont analysés décomposés en coûts fixes et variables. Les écarts des frais généraux fixes sont calculés comme la différence entre les coûts fixes standard et réels, tandis que l'analyse met en évidence les écarts par rapport aux estimations et les écarts de coûts par volume de production.

Les écarts en termes de production sont calculés comme le produit de la différence entre le volume réel de production et la production estimée de la période sous revue et le taux standard de répartition des frais généraux fixes.

Les écarts de frais généraux variables sont définis comme la différence entre les frais généraux variables standard et les frais généraux variables réels. montant total les écarts sont analysés par : les écarts par rapport au devis, les écarts dans le montant réel des travaux et les écarts dans l'efficacité.

Considérez le processus de détermination de l'écart des frais généraux à l'aide d'un exemple :

Taux de distribution standard coûts fixes- c'est le rapport entre les coûts fixes budgétaires et les heures standard budgétaires de travail direct: 120 000/3 000 \u003d 40 roubles. Le taux standard pour les coûts variables est calculé de la même manière : 100 000/3 000 = 33 roubles.

L'écart des frais généraux fixes est défini comme la différence entre les coûts réels et leur valeur budgétisée ajustée en fonction de la production réelle. Ensuite, la valeur des coûts fixes est calculée, ce qui aurait dû correspondre au volume de production réellement réalisé: 2865 * 40 \u003d 114600 roubles.

Par conséquent, l'écart des coûts fixes réels sera de : 138 000-114 600 = 23 400 roubles.

Cet écart se forme sous l'influence de deux facteurs:

1) en raison d'écarts dans le volume de production ((heures standard pour le travail direct selon le budget - temps réellement consacré à la production) * taux standard de répartition des coûts fixes) = (3000–2865) * 40 = 5400 roubles;

2) en raison des écarts entre les coûts fixes réels et ceux du budget = 138 000-120 000 = 18 000 roubles.

De même, des calculs sont effectués pour les frais généraux variables : 110 000-(2865 * 33) = 15 455 roubles.

1) (3000–2865) * 33 = 4455 roubles.

2) 110 000–100 000=10 000 roubles.

En plus de la méthode ci-dessus pour calculer le taux des frais généraux, deux autres méthodes sont utilisées, qui sont plus complexes.

La première méthode consiste à calculer le taux de coût par département. Dans ce cas, le calcul lui-même se déroule en deux étapes : les coûts sont d'abord corrélés avec les coûts des départements, puis la nature du travail de chaque département est prise en compte. Il en résulte de nombreux taux budgétaires différents au fur et à mesure que le produit progresse dans la production.

Une autre méthode est basée sur ce qu'on appelle Méthode ABC. Cette méthode est applicable lorsqu'une activité spécifique est utilisée comme facteur de coût pour les frais généraux.

Selon la méthode ABC, une entreprise est considérée comme un ensemble d'opérations de travail qui déterminent ses spécificités. stade initial L'application de cette méthode consiste à déterminer la liste et la séquence de travail dans l'entreprise en décomposant les opérations de travail complexes en composants les plus simples parallèlement au calcul de la consommation des ressources.

Conformément à la méthode ABC, le travail sur la libération des produits, en fonction de la méthode de participation, est divisé en: travail à la pièce, travail par lots, travail sur le produit. Cette division est basée sur l'étude de la relation entre les coûts et les différents processus de production : la sortie d'une unité de production, la sortie d'une commande et la fabrication du produit lui-même. Ceci ne tient pas compte d'une importante catégorie de coûts qui ne dépend pas du processus de production, ce sont les coûts qui assurent le fonctionnement dans son ensemble. Pour tenir compte de ces coûts, un autre type de travail est implicite - les affaires générales.

Les trois premières catégories de coûts peuvent être attribuées à un produit spécifique. Les coûts commerciaux généraux ne peuvent pas être attribués à un produit spécifique, ils sont donc attribués à l'aide de certains algorithmes.

Toutes les ressources consacrées à une opération de travail constituent son coût. A l'issue de la première étape de l'analyse, tous les travaux de l'entreprise doivent être correctement corrélés aux ressources nécessaires à leur mise en œuvre.

Cependant, la simplicité de calcul du coût de certains travaux ne suffit pas pour calculer le coût du produit final. Selon cette méthode l'opération de travail doit avoir un index de résultat de sortie.

Seconde phase Méthode ABC consiste à calculer des indices et des indicateurs de consommation pour chaque ressource. L'indicateur de consommation est multiplié par le coût par unité de production de travail, ce qui donne la somme des coûts de main-d'œuvre pour la fabrication d'un produit particulier (coût du produit). La définition du coût de production est L'étape finale Méthode ABC.

Le schéma général de la procédure de détermination de l'analyse des écarts peut être représenté comme suit:

L'un des problèmes les plus importants dans l'analyse des déviations est l'attention du gestionnaire à ces déviations. Parfois, une petite déviation sert de condition préalable à sa croissance ultérieure. Dans la plupart des entreprises, cela est contrôlé par différents départements. Ainsi, par exemple, la responsabilité des écarts de prix incombe au service d'approvisionnement, pour les écarts d'efficacité d'utilisation - au service de production.

L'identification et l'analyse des déviations soulèvent des questions auxquelles les gestionnaires des centres de responsabilité doivent prêter attention et trouver une solution appropriée au problème. Par exemple, l'identification d'un écart défavorable dans le prix des matériaux indique une révision des fournisseurs réels : recherche de nouveaux fournisseurs de matériaux ou modification des termes du contrat d'achat de ces matériaux. Des écarts défavorables dans l'efficacité du travail attirent l'attention du gestionnaire sur la qualité du travail effectué par les employés. Ici, la capacité du gestionnaire à contrôler la cause des changements survenus est beaucoup plus large. Très souvent, les managers font un compromis entre coût et efficacité, acceptant un écart défavorable dans un domaine pour un écart favorable dans un autre.

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Question 40 Analyse de la composition et de la structure des coûts. Caractéristiques de l'analyse des coûts fixes et variables L'évaluation de la composition et de la structure des coûts est effectuée sur la base d'une comparaison gravité spécifique données réelles de l'année de référence avec les données des années précédentes ou les valeurs prévues pour

L'élaboration de budgets flexibles est due au fait que certains indicateurs des activités financières et économiques des organisations prévues par le budget changent en raison de l'évolution du volume de production et des ventes.

Les variations du volume d'activités affecteront les revenus, tous les coûts variables, une partie des coûts fixes semi-variables et échelonnés. Cette réponse des coûts doit être reflétée dans les budgets à des fins de planification (création de plusieurs budgets correspondant aux options de modification des volumes de production) ainsi que pour assurer le contrôle budgétaire. À ces fins, un budget dit flexible est établi - un ajustement du budget initial (estimation) tenant compte du volume réel de production.

Des budgets flexibles sous une forme ou une autre existent dans presque tous les systèmes de budgétisation, car les dirigeants des organisations, avant d'approuver le budget, envisagent plusieurs options pour le développement d'événements.

Le budget, qui est accepté comme définitif, est généralement appelé budget rigide (ou statique), car il est basé sur un certain indicateur (approuvé) du volume des activités de l'organisation.

La base de la préparation des budgets flexibles est généralement une unité de coût (unité de production). Cependant, cela est possible dans le cas où un seul type de produit est fabriqué. Dans la production de plusieurs diverses sortes produits, le budget flexible est établi sur la base de l'heure standard, dont l'indicateur est l'heure standard.

Heure standard (heure normale) - une unité de travail effectuée en une heure à un niveau de performance standard. Il permet de ramener à un seul indicateur de sortie différents types. Pour ce faire, la production et les écarts sont exprimés en heures-normes. Les recettes budgétaires sont calculées sur la base du volume de production en additionnant les produits du prix de vente standard par le volume réel de production pour tous les types de produits liés à une unité particulière ou à une organisation dans son ensemble.

L'utilisation d'heures standard pour construire un budget flexible n'est possible que lorsque les coûts variables changent proportionnellement à l'intensité de travail de la production de produits (services).

Un budget flexible basé sur le temps standard n'est pas possible si les coûts de main-d'œuvre des travailleurs de la production sont constants et que les coûts variables changent proportionnellement au volume de la production.

La nécessité d'une budgétisation flexible est identifiée par l'analyse des écarts lors de la comparaison des résultats réels avec les niveaux prévus.

La comparaison des indicateurs réels avec ceux du budget prévus pour un volume de production spécifique et planifié (budget dur et statique) fournit des informations limitées, et l'analyse de ces indicateurs est superficielle, examinons un exemple.

Le fait que le plan de profit n'ait pas été réalisé de 110 600 UM et que l'écart soit de 98,7 % ne peut pas satisfaire la direction, puisqu'il ne s'agit que d'un constat.

Pour l'analyse, vous pouvez comparer les principaux indicateurs: revenus, coûts (variables et fixes), revenu marginal (la différence entre les revenus et les coûts variables), résultat d'exploitation.

Analyse des écarts pour _____ mois.

Variations par rapport au budget statique 110 600 UM

L'analyse des données a montré que les ventes ont chuté de 2 000 unités, mais cela n'a pas entraîné de baisse proportionnelle des coûts variables. En conséquence, leur part est passée de 65,7% prévu par le budget à 75,9%, ce qui a conduit à une réduction de la part du revenu marginal dans les recettes de 34,3% prévu par le budget à 24,1%

La comparaison des indicateurs relatifs et absolus a donné une image réelle, mais la relation entre le changement des indicateurs à la suite d'un changement du volume de production (réduction) n'a pas été couverte. Cela ne peut être clarifié qu'avec un budget flexible.

Le budget flexible est adapté à l'évolution du volume de production, il peut être utilisé à la fois dans la pré-planification (à des fins de planification) et dans la période post-planification (à des fins d'analyse). Lors de la planification, il est utile de choisir le volume de ventes optimal, tout en analysant - pour évaluer les résultats réels.

Analyse de la mise en œuvre du plan pour ______ mois _____ année

Écart par rapport au budget flexible UC 62600

Déviation de volume 48 000 UM

Écart par rapport au budget statique 110 600 UM

Dans le tableau, les colonnes 1,2,3 sont destinées à comparer les résultats réels avec un budget flexible. L'écart du bénéfice d'exploitation par rapport au budget flexible est déterminé par la différence entre le bénéfice réel et le bénéfice du budget flexible (1400 - 64000 = 626000).

Le budget flexible est constitué en multipliant la production par les valeurs unitaires des indicateurs, respectivement, par 70 UC, 46 UC, 24 UC, les coûts fixes (frais généraux) sont pris pour un montant de 176 000 UC. par mois.

Ainsi, l'écart de profit. calculé en comparant les données réelles avec les données budgétaires fermes (statiques), égales à 110 600 UM. se compose de deux parties : les écarts budgétaires flexibles (62 600 UM) et les écarts de volume des ventes (48 000 UM)

Pour déterminer la nature des écarts, l'effet des changements de coûts sur les résultats budgétaires doit être pris en compte. Ainsi, le volume de production (ventes) peut être plus élevé que prévu (et ce sera un écart favorable pour le chiffre d'affaires), mais le prix de vente est inférieur (écart défavorable du budget flexible pour le chiffre d'affaires). Le dépassement des ventes réelles peut entraîner des coûts matériels directs plus élevés que prévu. C'est naturel, puisque les coûts des matériaux de base sont des coûts directs et variables. Cependant, si les matériaux ont été achetés à un prix supérieur au budget, ou si les coûts unitaires réels des matériaux étaient supérieurs à la norme, cela entraînera un écart défavorable par rapport au budget flexible.

Les raisons de ces écarts nécessitent une analyse spéciale basée sur des informations plus détaillées.