La méthode ABC est basée sur la comptabilité. Formation du coût de production dans l'entreprise. Regrouper les coûts, ce qui vous permettra de les imputer plus précisément au prix de revient

Couverture continue des méthodes innovantes comptabilité de gestion, cet article exposera les principes de base de l'Activity Based Costing (ou ABC) - une méthode qui s'est généralisée dans les entreprises européennes et américaines aux profils variés.

Le nom Activity Based Costing serait mieux traduit en russe par «comptabilité des coûts de travail». L'émergence et le développement d'ABC correspondaient à certains changements intervenus dans structure économique, à savoir un changement d'opinion sur la méthodologie de comptabilisation des coûts et de calcul du coût de production. Auparavant, le calcul du coût était effectué en tenant compte des constantes (coût d'absorption) et coûts variables(coût direct). Dans le premier cas, les coûts fixes sont affectés au coût de production, qui reflète ainsi l'intégralité des coûts de production. Dans le second cas, les coûts fixes ne sont pas inclus dans le coût de production, mais sont amortis en tant que coûts de la période. Le coût de production dans ce cas est égal aux coûts marginaux. Cependant, dans la pratique, l'activité d'une entreprise nécessite inévitablement une attraction à long terme des ressources dans la production, la commercialisation, la vente et le service. Par conséquent, malgré le fait que, selon les calculs, l'égalité des coûts et des revenus marginaux apporte le revenu maximal, l'utilisation de la méthode des coûts directs n'est efficace que sous certaines conditions. Premièrement, les coûts directs dans l'entreprise représentent la plupart des coûts ; deuxièmement, il doit produire une liste étroite de produits (un ou deux types), dont chacun nécessite des coûts fixes presque égaux. Si l'entreprise ne satisfait pas à ces exigences, les indicateurs de coûts seront inévitablement faussés.

Parmi les résultats typiques de ces distorsions figurent la sous-estimation des marges pour les produits à petite échelle et la surestimation pour les produits à grande échelle, des indicateurs de revenu inférieurs dans la comptabilité financière par rapport à la comptabilité de gestion, la rentabilité apparente élevée des produits technologiquement complexes et innovants par rapport aux produits simples ceux. Par conséquent, pour résoudre les principales tâches de la comptabilité de gestion - comptabilité analytique et établissement des coûts, les indicateurs de coûts fixes et variables n'étaient pas très appropriés.

La recherche de nouvelles méthodes pour obtenir une information objective et réfléchie sur les coûts a conduit à l'émergence de la méthode ABC.

Dans Activity Based Costing, une entreprise est considérée comme un ensemble d'activités de travail. Les emplois définissent les spécificités de l'entreprise. Les travaux consomment des ressources (matériaux, informations, équipements) et ont un certain résultat. En conséquence, la première étape de l'application ABC est la définition de la liste et de la séquence de travail dans l'entreprise. Cela se fait généralement en décomposant les opérations de travail complexes en leurs composants les plus simples, parallèlement au calcul de leur consommation de ressources. Dans le cadre de l'ABC, trois types de travail sont distingués selon leur manière de participer à la libération des produits : Unit Level (ou travail à la pièce), Batch Level (travail par lots) et Product Level (travail sur produit). Une telle classification des coûts (travaux) dans les systèmes ABC repose sur l'observation expérimentale de la relation entre le comportement des coûts et divers événements de production : la libération d'une unité de production, la libération d'une commande (lot), la production de un produit en tant que tel. Dans le même temps, une autre catégorie importante de coûts est omise, qui ne dépend pas des événements de production - les coûts qui assurent le fonctionnement de l'entreprise dans son ensemble. Pour tenir compte de ces coûts, un quatrième type de travail est introduit - le niveau de l'établissement (travaux commerciaux généraux). Les trois premières catégories de travail, ou plutôt leurs coûts, peuvent être directement attribués à un produit spécifique. Les résultats du travail économique général ne peuvent pas être attribués avec précision à l'un ou l'autre produit, par conséquent, divers algorithmes doivent être proposés pour leur distribution.

Ainsi, afin de parvenir à une analyse optimale, les ressources sont également classées dans l'ABC : elles sont divisées en celles fournies au moment de la consommation et fournies à l'avance. Les premiers comprennent le salaire à la pièce : les travailleurs sont payés pour le nombre d'opérations de travail qu'ils ont déjà effectuées ; à la seconde - fixe les salaires, qui est négocié à l'avance et n'est pas lié à un nombre précis de tâches. Cette répartition des ressources permet d'organiser système simple pour les rapports périodiques sur les coûts et les revenus, en résolvant les tâches financières et de gestion.

Toutes les ressources consacrées à une opération de travail constituent son coût. A l'issue de la première étape de l'analyse, tous les travaux de l'entreprise doivent être correctement corrélés aux ressources nécessaires à leur mise en œuvre. Donnons un exemple (pour simplifier l'explication, nous considérerons le poste de coût comme l'équivalent d'une ressource). Dans certains cas, l'élément de coût correspond clairement à un type de travail.

Le « Salaire du Service Achats » est inclus dans le coût de l'opération de travaux « Achats ». Mais, par exemple, le "Loyer de bureau" doit être réparti au prorata de la consommation par le travail "Approvisionnement", "Production", "Marketing", etc. Il arrive souvent qu'une ressource ne puisse pas être corrélée à une opération de travail et, par conséquent , est gaspillé.

Cependant, un simple calcul du coût de certains travaux ne suffit pas pour calculer le coût du produit final. Selon ABC, l'opération de travail doit avoir un indice de mesure du résultat de sortie - le facteur de coût. Par exemple, l'inducteur de coût pour l'élément « Approvisionnement » serait « Quantité d'achats » ; pour l'article "Paramètres" - "Nombre de réglages". La deuxième étape d'application de l'ABC consiste à calculer les inducteurs de coûts et les indicateurs de leur consommation de chaque ressource. Ce chiffre de consommation est multiplié par le coût par unité de production du travail. En conséquence, nous obtenons la quantité de consommation d'un travail particulier par un produit particulier. La somme de la consommation par un produit de tous les travaux est son prix de revient. Ces calculs constituent la troisième étape application pratique Méthodes ABC.

Présenter une entreprise comme un ensemble d'opérations de travail ouvre de larges possibilités d'amélioration de son fonctionnement, permettant une évaluation qualitative des activités dans des domaines tels que l'investissement, la comptabilité personnelle, la gestion du personnel, etc.

La stratégie d'entreprise implique un ensemble d'objectifs qu'une organisation veut atteindre. Les objectifs de l'organisation sont atteints par l'exécution de son travail. Construire un modèle de travail, déterminer leurs relations et conditions d'exécution assure la reconfiguration du processus métier de l'entreprise pour la mise en œuvre de la stratégie d'entreprise. ABC, en fin de compte, augmente la compétitivité de l'entreprise en fournissant des informations accessibles et opérationnelles aux gestionnaires à tous les niveaux de l'organisation.

Un effet encore plus important dans l'optimisation des coûts peut être obtenu en utilisant l'ABC en combinaison avec une autre méthodologie, à savoir le coût du cycle de vie, le concept de comptabilité du coût du cycle de vie (ou, en équivalent russe, le concept de comptabilité du coût du cycle de vie). Cette approche a d'abord été appliquée dans le cadre de projets gouvernementaux dans l'industrie de la défense. Le coût du cycle de vie complet d'un produit, de sa conception à son retrait, était l'indicateur le plus important pour les agences gouvernementales, puisque le projet était financé sur la base du coût total du contrat ou du programme, et non sur le coût d'un produit particulier. . Les nouvelles technologies de production ont provoqué le transfert des méthodes LCC au secteur privé. Trois raisons principales expliquent cette transition : une forte réduction du cycle de vie des produits ; augmentation du coût de préparation et de mise en production ; définition presque complète indicateurs financiers(coûts et recettes) au stade de la conception.

Les progrès technologiques ont raccourci le cycle de vie de nombreux produits.

Par exemple, dans la technologie informatique le temps de production des produits est devenu comparable au temps de développement. La grande complexité technique du produit conduit au fait que jusqu'à 90% des coûts de production sont déterminés précisément au stade de la R&D. Le principe le plus important du CCV peut donc être défini comme « la prévision et la maîtrise des coûts de fabrication d'un produit au stade de la conception ».

Cette approche illustre clairement la similitude des approches dans diverses sections de la gestion des coûts. Par exemple, si le LCC prescrit de gérer les coûts à une étape donnée du cycle de production, en tenant compte des suivants, alors l'analyse stratégique des coûts, avec les mêmes objectifs, considère non seulement la chaîne de valeur au sein de l'entreprise, mais toute la valeur de l'industrie chaîne (DSP). Relativement analyse stratégique coûts ont été donnés des exemples qui révèlent la nécessité d'une analyse complète de DSP. Pour LCC, la situation peut être illustrée comme suit.

L'usine produit trois types de produits : A, B, C. Au stade de la conception d'un complexe produit technique Et la question du volume et du niveau de détail est en train d'être résolue. description technique. Supposons que le développement Instructions détaillées l'entretien coûtera 250 millions de roubles. De plus, la publication pour chaque ensemble d'équipements est de 7 000 roubles supplémentaires. De plus, la présence ou l'absence d'instructions n'affectera en rien le prix de vente (1 million de roubles), car les obligations de garantie incluent le service avec une visite chez le client. Autrement dit, le consommateur ne sera pas très intéressé par la documentation d'accompagnement en raison de la confiance dans soutien technique. Le service après-vente de l'entreprise travaille sur une base salariale et le coût de son entretien est de 50 millions de roubles par mois.

Il découle de la condition que le cycle de vie du produit dans notre entreprise se compose des étapes suivantes :

Concevoir;

Production - tirage estimé à 10 000 articles en deux ans ;

L'utilisation des méthodes traditionnelles de comptabilité de gestion - analyse marginale - prescrit d'abandonner l'émission d'instructions de maintenance, car cela entraînera une augmentation du revenu marginal de 7 000 roubles par unité de production. Si nous incluons les coûts de développement dans le prix de revient, l'effet augmentera de 250 000 000/10 000 = 25 000 roubles.

L'application des méthodes de gestion des coûts prescrit d'analyser l'impact de l'émission/non-émission d'instructions sur les coûts tout au long du cycle de vie du produit. Concernant notre exemple, il est nécessaire de considérer l'étape de service, c'est-à-dire d'évaluer l'impact de la décision de gestion de l'étape de conception sur les coûts de l'étape de service. C'est là qu'intervient la différence fondamentale entre la comptabilité analytique simple et la gestion des coûts.

Dans l'analyse marginale, nous avons pris les coûts de service comme une valeur constante et ne l'avons pas pris en considération en raison de son insignifiance par rapport à la décision prise. En termes de gestion des coûts, c'est une grave omission. Accepté dans le schéma analytique entretien des services nécessitera la résolution des tâches suivantes : détermination des facteurs affectant les coûts de service (inducteurs de coûts) ; allocation des coûts de service au coût du cycle de vie du produit au prorata de la consommation de l'inducteur de coût ; calcul et analyse des coûts du cycle de vie du produit, en tenant compte des modifications de sa conception (apparition des instructions).

Le volume des tâches montre la nécessité d'une application complète des méthodes de gestion des coûts. Dans ce cas, pour utiliser l'analyse LCC, il est nécessaire de reconstruire la technique de comptabilité analytique - d'appliquer ABC.

Soit l'inducteur de coût de l'activité du service après-vente le nombre d'appels par mois. Le coût moyen par appel est de 40 000 roubles (frais de déplacement moyens plus taux horaire du personnel multiplié par le temps moyen d'appel). Le nombre moyen d'appels est de 1000 par mois et ils se répartissent comme suit :

produit A (émission sans instructions de service) - 600 ; article B et C, 200 chacun (avec instructions).

La différence de 50 000 000 - 40 000 * 10 000 = 10 000 000 roubles entre les coûts réels et estimés est une réserve : le maintien de 2 gestionnaires supplémentaires pour les cas d'urgence. En distribuant la composante variable des coûts de service au coût des produits proportionnellement à l'utilisation de l'inducteur de coût (et non au volume de la production ou à la taille des coûts directs de production), nous obtenons une augmentation du coût du produit A de 40 000 * 600 = 24 millions de roubles par mois. En utilisant la technique comptable ABC, on peut estimer l'impact de la préparation des instructions sur le montant total des coûts.

De l'expérience de fabrication et d'entretien des produits B et C, il s'ensuit que la publication des instructions d'utilisation réduira le nombre d'appels de 600 à 200 par mois, c'est-à-dire qu'elle entraînera une réduction des coûts de service de 400 * 40 000 = 16 millions de roubles par mois. Le cycle de vie du produit A est de 2 ans, donc les coûts de service diminueront pour l'ensemble du cycle de 16 * 24 = 384 millions de roubles. Général dépenses supplémentaires au stade de la conception et de la production s'élèvera à 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 millions de roubles, ce qui est inférieur aux économies sur le service de 384 - 320 = 64 millions de roubles. Ainsi, l'application conjointe des méthodes LCC et ABC a révélé la nécessité et l'efficacité de la diffusion des consignes d'exploitation.

Un travail réussi dans les conditions de la concurrence mondiale nécessite non seulement une mise à jour constante de la gamme et de la qualité des produits, mais également une analyse approfondie des activités de l'entreprise afin de réduire les fonctions (travaux) inutiles ou dupliquées. Souvent, les entreprises, poursuivant l'objectif de réduction des coûts, adoptent une politique de réduction des coûts totaux. Une telle solution est la pire, car dans le cadre d'une telle politique, tout travail est soumis à réduction, quelle que soit son utilité. Une réduction générale peut réduire l'exécution d'un travail essentiel, entraînant une détérioration qualité générale et les performances de l'entreprise. Une baisse de productivité entraînera une autre vague de licenciements, ce qui réduira encore une fois l'efficacité de l'entreprise. Les tentatives pour sortir de ce cercle vicieux obligeront l'entreprise à augmenter ses coûts au-dessus du niveau initial. La méthodologie ABC, combinée à l'analyse de la chaîne de valeur, permet à l'entreprise non seulement de réduire les coûts ligne par ligne, mais aussi d'identifier la consommation excessive de ressources et de les redistribuer afin d'augmenter la productivité.

L'un des principes de calcul du coût des produits (travaux, services) est le choix d'une méthode de répartition des coûts indirects (frais généraux) entre les objets de calcul. Pendant longtemps, dans la pratique nationale et étrangère, la base de la répartition des frais généraux était les coûts de main-d'œuvre directs pour la production d'une unité de production, car ils étaient facilement planifiés et pris en compte. Automatiser les processus de production et augmenter le coût des ressources d'infrastructure qui ne sont pas directement liées à activités de fabrication(frais de vente, réglage et réajustement de matériel, contrôle technique produits, etc.), a contribué à augmenter la part des frais généraux dans la structure des coûts et a créé les conditions préalables à l'élargissement de la liste des méthodes de répartition des frais généraux.

Les possibilités modernes d'automatisation des tâches de comptabilité et de règlement permettent à une entité économique de choisir des méthodes de répartition des frais généraux, en fonction des spécificités de ses activités, et de les coordonner avec les méthodes de comptabilité analytique et d'établissement des coûts. Dans les entreprises manufacturières, les méthodes suivantes de comptabilité analytique et d'établissement des coûts sont utilisées: normative, personnalisée, par commande, par processus, comptabilité analytique par fonction.

Considérez les caractéristiques de l'application de la méthode commande par commande et de la comptabilité analytique par fonction. L'utilisation des deux méthodes nécessite la présence d'un système fiable de planification et de contrôle de la production dans l'entreprise.

Méthode personnalisée

Avec un devis personnalisé l'objet du calcul est une commande distincte, un travail distinct, qui sont réalisées selon les exigences particulières du client et dont le délai de réalisation est relativement court. Un compte analytique séparé est ouvert pour chaque commande, et jusqu'à la fin des travaux, tous les coûts sont considérés comme des travaux en cours. Lors de la passation de commande, des estimations comptables sont établies.

Une commande passe par une série d'opérations comme une unité définie en continu dans une usine ou un atelier. Chaque unité de coût est différente de toute autre unité de coût. Si certaines commandes sont répétées périodiquement, les coûts sont déterminés à nouveau. Avec une grande variété de commandes, le travail sur chacune d'elles est effectué sur des équipements de production pendant de courtes périodes.

Les informations sur les coûts sont accumulées séparément pour chaque ordre exécuté. L'enregistrement principal de ces informations est la feuille/feuille de coûts d'exécution des commandes ou la carte de devis, qui est remplie au cas par cas pour toutes les commandes et est régulièrement ajustée pour refléter les coûts associés à une commande particulière. La carte de calcul est basée sur la construction du type de compte de calcul.

Données sur coût total pour l'exécution d'une commande, inscrites dans la fiche de comptabilité analytique, peuvent être immédiatement analysées par rapport aux informations de toute évaluation préliminaire faite avant le début des travaux sur la commande et indiquée dans la même fiche. Les achats spéciaux ou autres frais directs encourus sont également enregistrés sur la carte des coûts.

Au fur et à mesure qu'une commande passe par les différents centres de coûts de production de l'entreprise, chaque commande reçoit sa propre part des frais généraux de production de l'usine. La régularisation est effectuée sur la base des bases de répartition retenues.

Le temps passé sur chaque commande est pris en compte dans les bons de commande ou les feuilles de temps des intervenants, estimé par le service chiffrage, et les données correspondantes sont saisies sur la fiche de comptabilité analytique. Une fois la commande terminée, un supplément est reflété dans la carte de comptabilisation des coûts basée sur la commande pour couvrir les coûts de vente et les frais administratifs. Le prix de vente convenu est ensuite comparé au coût total de la commande et au résultats financiers de cette commande.

Une continuation de la méthode de la commande est la méthode contractuelle d'établissement des coûts, qui est utilisée dans les cas où les commandes (contrats) en question sont à grande échelle et leur mise en œuvre prévoit une longue période (généralement plus d'un an). Des exemples d'industries où les méthodes d'établissement des coûts par contrat sont utilisées sont l'ingénierie mécanique, la construction de routes, etc.

Comptabilité analytique par fonction (méthode ABC)

Appliquer le chiffrage par fonction ou abc-method a également un certain nombre de fonctionnalités. Dans ce cas, l'objet de la comptabilité analytique est vue séparée l'activité (fonction, opération), et l'objet du calcul est le type de produit (travail, service). Différence fondamentale abc-méthode d'autres méthodes de comptabilité analytique et d'établissement des coûts est dans l'ordre de répartition des frais généraux.

Considérez l'algorithme de calcul du coût en utilisant abc-méthode.

Premièrement, les principales activités de l'organisation sont distinguées - fonctions ou opérations. Le nombre d'activités dépend de sa complexité : plus l'entreprise est complexe, plus les fonctions seront attribuées. Les frais généraux de l'organisation sont identifiés avec les activités identifiées.

Pour chaque type d'activité, son propre support de coût est déterminé, qui est évalué dans les unités de mesure appropriées. Où deux règles doivent être respectées:

• les données relatives au transporteur de coûts doivent être facilement obtenues ;
• la mesure des coûts à travers le support de coût doit correspondre à leur valeur réelle.

Par exemple, la fonction de basculement d'un équipement peut être mesurée par le nombre de basculements nécessaires, la fonction de prise de commande par le nombre de commandes enregistrées.

Les frais généraux sont répartis par unité de production: le coût unitaire du support de coût est multiplié par leur nombre pour les types d'activités (fonctions) dont la mise en œuvre est nécessaire à la fabrication de produits (travaux, services). En conséquence, tous les coûts sont résumés et le coût unitaire d'un produit (travail, service) est déterminé.

Noter! abc- la méthode est efficace pour les entreprises dont les activités se caractérisent par haut niveau les frais généraux et constitue une alternative à la méthode de comptabilité analytique et d'établissement des coûts basée sur les commandes.

Exemple

Nous calculerons le coût de production en utilisant la méthode ABC et la méthode de commande et comparerons les résultats.

À titre d'exemple, considérons l'entreprise virtuelle "Stack", qui produit des structures de rayonnage à des fins diverses : cargo, archivistique et universelle.

Une analyse du processus de fabrication des étagères a révélé huit fonctions (activités) principales :

1) consommation de main-d'œuvre ;

2) ;

3) passer des commandes ;

4) changement d'équipement ;

5) livraison des matériaux ;

6) ;

7) contrôle de la qualité des produits ;

8) .

Chaque activité a son propre inducteur de coût. Le tableau 1 présente les données des registres comptables, réparties par type d'activité et par type de produit.

Tableau 1. Fonctions et leurs inducteurs de coût correspondants
Les fonctions	Transporteur de coûts	Valeur de l'objet de coûts (nombre d'opérations), total	y compris par type de produit
			porte-bagages	rayonnage d'archives	rayonnage universel
Consommation de travail	homme heures
Fonctionnement de l'équipement principal	heures machine
Commande en cours de traitement	le nombre de commandes
Changement d'équipement	nombre de changements
Livraison de matériaux	nombre de lots reçus
Consommation d'outils	quantité d'outils
Contrôle de la qualité des produits	nombre d'opérations de contrôle
Fonctionnement des équipements auxiliaires	heures machine

Afin de former le coût de chaque type de structures de rayonnages, il est nécessaire de calculer les coûts directs et les frais généraux.

Nous calculerons les coûts directs de production de chaque type de produit. Le tableau 2 montre les coûts unitaires (colonnes 3, 5 et 7) et le volume de production de chaque type de produit (colonne 2), sur la base desquels les coûts totaux de temps, de matériaux et de main-d'œuvre sont calculés.

Tableau 2. Calcul du fonds de temps et des coûts directs associés à la sortie des produits
Type de produit	Nombre d'unités de produit	Coûts de main-d'œuvre directs par unité de production	Temps total	Coûts directs des matériaux par unité de production	Coûts directs totaux des matériaux	Salaires directs par unité de production	Total des coûts de main-d'œuvre directe
			4	5	6	7
Algorithme de calcul			gr. 2 × gr. 3		6gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. sept
porte-bagages
Rayonnage d'archives
Racks universels

La prochaine étape du calcul est la répartition des frais généraux. Pour calculer le coût par opération, nous divisons le montant des frais généraux pour chaque fonction (type d'activité) par le nombre d'opérations pour le support de coût correspondant (tableau 3).

Tableau 3. Calcul du coût unitaire du support de coût par type d'activité
Fonction	Frais généraux,	Valeur de l'objet de coûts (nombre d'opérations)	Coût unitaire du transporteur de coûts (montant du coût par opération)	Unités d'objet de coûts
Algorithme de calcul			gr. 2/gr. 3
Consommation de travail				rub./personne-heure
Fonctionnement de l'équipement principal				rub./heure-machine
Commande en cours de traitement				RUB/commande
Changement d'équipement				frotter/changer
Livraison de matériaux				RUB/livraison
Consommation d'outils				frotter/outil
Contrôle de la qualité des produits				frotter/contrôler
Fonctionnement des équipements auxiliaires				rub./heure-machine

Allouons les frais généraux par type de produit. Pour ce faire, nous multiplions les coûts par opération (rubrique 4 du tableau 3) par le nombre d'opérations pour chaque vecteur de coût (tableau 4).

Tableau 4. Répartition des frais généraux par type de produit
Fonction	porte-bagages		Rayonnage d'archives		Racks universels
	valeur de l'objet de coûts (nombre d'opérations)	Coût, frotter.)	valeur de l'objet de coût	Coût, frotter.)	valeur de l'objet de coût	Coût, frotter.)
Consommation de travail
Fonctionnement de l'équipement principal
Commande en cours de traitement
Changement d'équipement
Livraison de matériaux
Consommation d'outils
Contrôle de la qualité des produits
Fonctionnement des équipements auxiliaires
Frais généraux totaux
Nombre de produits sortis
Frais généraux par unité de production

Ainsi, un rack de fret représente 10 359,07 roubles, pour les racks d'archives - 8539,17 roubles et pour les racks universels - 3578,11 roubles. aérien.

Le calcul du coût unitaire des produits de rack à l'aide de la méthode ABC est indiqué dans le tableau. sept.

Considérons maintenant la formation du coût de production en utilisant la méthode de la commande. Nous choisirons les coûts salariaux directs comme base de répartition des frais généraux.

Calculons le taux budgétaire de répartition des frais généraux (tab. 5). Pour ça montant total les frais généraux (article 2 du tableau 3) seront divisés par le fonds pour le temps de travail (article 4 du tableau 2).

Tableau 5. Calcul du taux budgétaire pour la répartition des frais généraux selon la méthode de la commande
Nom	Sens	unité de mesure
Frais généraux
Coûts de main-d'œuvre directe
Taux de répartition des frais généraux budgété

Les coûts matériels directs et les salaires, ainsi que le fonds de temps par type de produit sont connus (tableau 2). Calculer les frais généraux de production : multiplier le taux budgétaire de répartition des frais généraux par le temps de fabrication d'une unité de production. Déterminons le coût unitaire de chaque type de produits de rack (tableau 6).

Tableau 6. Calcul du coût unitaire des produits en rack lors de l'utilisation de la méthode de commande
Dépenses	Types de produits
	équipement de fret	matériel d'archivage	équipement universel
Salaire direct, frotter.
Volume d'émission, pc.
Temps total, h
Temps de fabrication d'une unité de production, h

En tableau. 7 présente une analyse comparative des résultats du calcul du coût de production selon deux méthodes.

Tableau 7. Comparaison des résultats d'établissement des coûts lors de l'utilisation abc- et méthodes personnalisées
Dépenses	ABC- méthode			Méthode personnalisée
	porte-bagages	Rayonnage d'archives	Racks universels	porte-bagages	Rayonnage d'archives	Racks universels
Coûts matériels directs, frotter.
Salaire direct, frotter.
Frais généraux de production, frotter.

Sommaire

1. La méthode basée sur les commandes vous permet d'allouer rapidement et facilement les frais généraux de l'organisation, mais elle ne prend en compte le comportement que d'un seul indicateur - les coûts de main-d'œuvre par unité de production - et ne prend pas en compte l'influence des autres facteurs, tels que le contrôle de la qualité des produits. Par conséquent, la méthode d'établissement des coûts sur mesure doit être utilisée dans les cas où la part des frais généraux dans le coût total est faible, sinon la distorsion du degré d'influence des facteurs individuels sera importante.

2. Pour une entreprise dont le processus métier consiste en un grand nombre d'opérations, la méthode ABC est préférable. Son utilisation vous permettra de prendre plus solutions efficaces dans la région de stratégie de marketing, rentabilité des produits, etc., car elle permet de maîtriser les coûts au stade de leur survenance.

3. La juste appréciation du coût réel est l'un des leviers de la gestion des profits et de la performance de l'entreprise. Et la définition des moyens de réduire les coûts est le facteur le plus important dans le développement de l'économie d'une entité économique.

I.N. Kostenko, art. Maître de conférences, NOU HPE "Tomsk Institute of Business"

Calcul des coûts par activité ou méthode ABC, largement utilisé dans les entreprises européennes et américaines de divers profils.

Au sens littéral, cette méthode signifie "comptabilisation des coûts par travail", c'est-à-dire comptabilité analytique fonctionnelle.

Dans Activity Based Costing, une entreprise est considérée comme un ensemble d'activités de travail. La première étape de l'utilisation d'ABC consiste à déterminer la liste et la séquence de travail dans l'entreprise, qui est généralement effectuée en décomposant les opérations de travail complexes en leurs composants les plus simples, parallèlement au calcul de leur consommation de ressources. Dans le cadre de l'ABC, trois types de travail sont distingués selon leur manière de participer à la fabrication des produits : Unit Level (travail à la pièce), Batch Level (travail par lots) et Product Level (travail sur produit). Une telle classification des coûts (travaux) dans les systèmes ABC repose sur l'observation expérimentale de la relation entre le comportement des coûts et divers événements de production : la libération d'une unité de production, la libération d'une commande (lot), la production de un produit en tant que tel. Dans le même temps, une autre catégorie importante de coûts est omise, qui ne dépend pas des événements de production - les coûts qui assurent le fonctionnement de l'entreprise dans son ensemble. Pour tenir compte de ces coûts, un quatrième type de travail est introduit - le niveau de l'établissement (travaux commerciaux généraux). Les trois premières catégories de travail, ou plutôt leurs coûts, peuvent être directement attribués à un produit spécifique. Les résultats du travail économique général ne peuvent pas être attribués avec précision à l'un ou l'autre produit, par conséquent, divers algorithmes doivent être proposés pour leur distribution.

Ainsi, afin de parvenir à une analyse optimale, les ressources sont également classées dans l'ABC : elles sont divisées en celles fournies au moment de la consommation et fournies à l'avance. Les premiers comprennent le salaire à la pièce : les travailleurs sont payés pour le nombre d'opérations de travail qu'ils ont déjà effectuées ; le second - un salaire fixe, qui est négocié à l'avance et n'est pas lié à un nombre spécifique de tâches. Cette répartition des ressources permet d'organiser un système simple de rapports périodiques sur les coûts et les revenus, résolvant à la fois les tâches financières et de gestion.

Toutes les ressources consacrées à une opération de travail constituent son coût. A l'issue de la première étape de l'analyse, tous les travaux de l'entreprise doivent être correctement corrélés aux ressources nécessaires à leur mise en œuvre. Dans certains cas, l'élément de coût correspond clairement à un type de travail.

Cependant, un simple calcul du coût de certains travaux ne suffit pas pour calculer le coût du produit final. Selon ABC, l'opération de travail doit avoir un indice de mesure du résultat de sortie - le facteur de coût. Par exemple, l'inducteur de coût pour l'élément de coût "Fourniture" sera "Nombre d'achats".

La deuxième étape d'application de l'ABC consiste à calculer les inducteurs de coûts et les indicateurs de leur consommation de chaque ressource. Ce chiffre de consommation est multiplié par le coût par unité de production du travail. En conséquence, nous obtenons la quantité de consommation d'un travail particulier par un produit particulier. La somme de la consommation par un produit de tous les travaux est son prix de revient. Ces calculs constituent la 3ème étape de l'application pratique de la méthodologie ABC.

Je note que la présentation d'une entreprise comme un ensemble d'opérations de travail ouvre de larges possibilités d'amélioration de son fonctionnement, permettant une évaluation qualitative des activités dans des domaines tels que l'investissement, la comptabilité personnelle, la gestion du personnel, etc.

La stratégie d'entreprise implique un ensemble d'objectifs qu'une organisation veut atteindre. Les objectifs de l'organisation sont atteints par l'exécution de son travail. La construction d'un modèle de travail, la détermination de leurs relations et conditions d'exécution permettent une reconfiguration du processus métier de l'entreprise pour mettre en œuvre la stratégie de l'entreprise. ABC, en fin de compte, augmente la compétitivité de l'entreprise en fournissant des informations accessibles et opérationnelles aux gestionnaires à tous les niveaux de l'organisation.

Un effet encore plus important dans l'optimisation des coûts peut être obtenu en utilisant ABC en combinaison avec une autre technique, à savoir - concept de comptabilisation du coût du cycle de vie (La vie cyclecoûtant-LCC).

Cette approche a d'abord été appliquée dans le cadre de projets gouvernementaux dans l'industrie de la défense. Le coût du cycle de vie complet d'un produit, de sa conception à son retrait, était l'indicateur le plus important pour les agences gouvernementales, puisque le projet était financé sur la base du coût total du contrat ou du programme, et non sur le coût d'un produit particulier. . Les nouvelles technologies de production ont provoqué le transfert des méthodes LCC au secteur privé. Trois raisons principales expliquent cette transition : une forte réduction du cycle de vie des produits ; augmentation du coût de préparation et de mise en production ; définition presque complète des indicateurs financiers (coûts et revenus) au stade de la conception.

Les progrès technologiques ont raccourci le cycle de vie de nombreux produits. Par exemple, en informatique, le temps de production des produits est devenu comparable au temps de développement. La grande complexité technique du produit conduit au fait que jusqu'à 90% des coûts de production sont déterminés précisément au stade de la R&D. Le principe le plus important du concept de coût du cycle de vie (LCC) peut ainsi être défini comme « la prévision et la maîtrise des coûts de fabrication d'un produit au stade de la conception ».

Un travail réussi dans les conditions de la concurrence mondiale nécessite non seulement une mise à jour constante de la gamme et de la qualité des produits, mais également une analyse approfondie des activités de l'entreprise afin de réduire les fonctions (travaux) inutiles ou dupliquées. Souvent, une organisation, dans la poursuite d'objectifs de réduction des coûts, adopte une politique de réduction des coûts totaux. Une telle solution est la pire, car dans le cadre d'une telle politique, tout travail est soumis à réduction, quelle que soit son utilité. Une réduction générale peut réduire l'exécution d'un travail essentiel, ce qui entraînera une détérioration de la qualité et de la productivité globales de l'entreprise. La baisse de productivité entraînera à son tour une autre vague de licenciements, ce qui réduira encore une fois l'efficacité de l'organisation. Les tentatives de sortir de ce cercle vicieux obligeront l'entreprise à augmenter ses coûts au-dessus du niveau initial.

La méthodologie ABC permet à l'entreprise non seulement de réduire les coûts ligne par ligne, mais aussi d'identifier les surconsommations de ressources et de les redistribuer afin d'augmenter la productivité.

Ainsi, cette méthode a un certain nombre d'avantages:

Il vous permet d'analyser en détail les frais généraux, ce qui est d'une grande importance pour la comptabilité de gestion.

La méthode ABC permet de déterminer plus précisément le coût de la capacité inutilisée pour l'amortissement périodique au compte de profits et pertes. Le coût unitaire estimé à l'aide de cette méthode est la meilleure estimation financière des ressources consommées, car il prend en compte des manières alternatives complexes de déterminer la relation entre la production et l'utilisation des ressources.

La méthode ABC vous permet d'évaluer indirectement le niveau de productivité du travail : l'écart par rapport à la quantité de ressources consommées, et donc à la production ou la comparaison du niveau réel de partage des coûts avec le volume qui pourrait être possible avec un apport réel de ressources.

La méthode ABC offre non seulement nouvelle information sur les coûts, mais génèrent également un certain nombre d'indicateurs de nature non financière, mesurant principalement le volume de production et déterminant capacité de production entreprises.

Sur la base de ce qui précède, nous remarquons que introduction du système ABC dans la pratique des entreprises russes fournirait un calcul fiable du coût de produits spécifiques, ce qui augmenterait considérablement l'objectivité de l'évaluation de la rentabilité des produits. En fin de compte, l'utilisation d'ABC augmentera la compétitivité de l'entreprise, car elle donne accès à des informations opérationnelles à tous les niveaux.

Au cours des dernières décennies, une nouvelle direction de la comptabilité de gestion s'est activement développée dans la théorie et la pratique étrangères, couvrant les coûts (coûts basés sur les activités) et la budgétisation (budgétisation basée sur les activités). Ces systèmes complètent le système de gestion basé sur l'approche processus (gestion ABM, gestion basée sur les activités) ou sont utilisés à d'autres fins. Les informations générées par le système de calcul des coûts "AVS-costing" sont destinées aux décisions de gestion stratégique dans le domaine de la tarification et de la sélection de produits prometteurs pour la production, de la réingénierie des processus commerciaux, etc. Elles peuvent également être utilisées pour la gestion opérationnelle. Dans ce cas, la méthodologie ABC d'allocation des coûts indirects est introduite dans le système traditionnel d'absorption des coûts.

On peut parler de l'évolution du système d'établissement des coûts ABC, depuis inventé au début du 20e siècle. et un temps oublié, l'outil comptable a connu une nouvelle incarnation et un nouveau développement dans les années 1980. Il y a une discussion sur l'histoire du développement de l'ABC, donc ce problème peut être pris comme base pour le NIRS. La question de l'origine de l'ABC est discutable : est-ce un phénomène nouveau ou une méthodologie oubliée un temps, née plus tôt ? Deux points de vue peuvent être distingués. Les représentants du premier sont unanimes quant à l'époque de la création de l'ABC (années 80 du XXe siècle), mais ne sont pas tout à fait d'accord sur la reconnaissance de la paternité de la nouvelle technologie comptable. Ainsi, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov sont appelés le créateur du LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva ajoute R. Cooper; dans l'Oxford Explanatory Dictionary, l'apparition du LAN est associée à la publication en 1987 du livre de T. Johnson et R. Kaplan "The Ups and Downs of Management Accounting". Cependant, les adeptes d'un point de vue différent croient que les fondements de la méthodologie du système d'établissement des coûts ABC ont été formés en 1923. G. J. M. Clark dans son ouvrage "A Study in the Economics of Overhead Costs".

Causes de l'ABC. Les principales raisons de la diffusion de l'ABC dans la pratique des entreprises sont dues aux éléments suivants :

• 1) rôle dans le pilotage stratégique de l'indicateur métier " coût total« et avec la solution du problème de la réduction de sa conditionnalité ;
• 2) une tendance à la croissance constante gravité spécifique dans le coût de production des coûts indirects ;
• 3) processus de diversification Activités commerciales entités commerciales;
• 4) le fait que la méthodologie comptable utilisant une assiette unique pour la répartition des coûts indirects augmente le degré de conventionnalité de l'indicateur « coût complet », puisqu'elle rend souvent impossible l'établissement d'une relation causale entre les produits et les ressources qu'ils consomment.

La première raison de la propagation de l'ABC est associée à une augmentation du degré d'incertitude dans l'environnement des affaires, les risques et la concurrence. Dans ces conditions, la gestion stratégique a acquis une importance particulière, pour laquelle l'information sur la réduction des coûts devient sans objet, puisque les coûts fixes prennent le caractère de variables sur une longue période de temps.

Le degré de conditionnalité dépend de la part des coûts indirects dans le coût de production, par conséquent, la tendance à l'augmentation des coûts de maintenance de la production et de la gestion a déterminé la deuxième raison du développement d'ABC. La justification de cette tendance et des exemples de la structure des coûts sont examinés au paragraphe 3.2 lors de la caractérisation du groupe de classification "coûts directs et indirects".

Pourquoi la diversification accrue des activités a-t-elle affecté le développement d'ABC ? Si au début du XXe siècle. entreprises spécialisées dans un produit particulier, l'incertitude accrue environnement externe et les risques ont conduit à un processus de diversification des activités qui s'est traduit par un élargissement significatif de la gamme de produits. Cela réduit la capacité d'identifier les ressources consommées directement avec les produits et nécessite une méthodologie améliorée de répartition des coûts.

Des raisons de nature générale ne seraient pas si importantes pour le développement ultérieur de la méthodologie de calcul, si les méthodes comptables étaient adaptées aux nouvelles tâches de la direction de l'entreprise. Cependant, l'approche adoptée en comptabilité pour la répartition des coûts indirects au prorata d'une assiette de répartition ne permet pas de refléter une relation causale entre tous les groupes de coûts répartis et l'objet du calcul. De plus, dans la pratique, la base de répartition est choisie non pas sur la logique d'une relation causale, mais sur la base de la commodité d'obtenir des informations toutes faites à partir des registres comptables.

ABC est un système d'établissement des coûts complexe et chronophage. Et malgré les besoins de gestion, il n'aurait pas reçu son développement sans les opportunités accrues technologies de l'information. La diffusion de l'ABC a été assurée par une réduction significative du coût du traitement de l'information liée au développement de l'informatique moderne. systèmes d'information.

La nature de l'ABC. L'un des noms du système de calcul des coûts ABC - le calcul des coûts en deux étapes - reflète une caractéristique essentielle de l'ABC, associée à deux étapes dans la répartition des coûts indirects. La première étape est la répartition des coûts indirects entre les opérations des processus métier, la seconde est la répartition mais les objets finaux de calcul, par exemple, les produits. Ici apparaît l'une des différences fondamentales entre les systèmes de coûts ABC et les systèmes de coûts traditionnels, qui consiste dans le fait que le concept d '"opération" est introduit dans le processus comptable, ce qui se reflète dans le nom du système - "coûts basés sur l'activité ", c'est à dire. coût de transaction. Une activité de processus métier est un événement, une tâche ou une unité de travail qui a un objectif spécifique. L'ABC-costing utilise le coût de ces opérations comme étape intermédiaire d'imputation des coûts aux produits (travaux, services) et comme information de valeur indépendante.

La procédure en deux étapes est une manifestation de l'un des concepts sous-jacents à l'établissement des coûts ABC. Si, lors de l'utilisation de systèmes d'établissement des coûts traditionnels, on considère que les ressources sont absorbées par les produits (Fig. 6.4, un), puis dans le système ABC, les ressources sont absorbées par les opérations ; alors le coût des opérations est absorbé par les produits (Fig. 6.4, b).

Riz. 6.4. La logique du mouvement des coûts dans l'approche traditionnelle du costing (i) et dans l'approche ABC(b)

Le vocabulaire de base ABC comprend les termes clés suivants :

• groupe de coûts indirects ;
• inducteur de coûts (autrement transporteur de coûts) ;
• objet de coût intermédiaire ;
• objet de coût final.

La notion de "groupe de coûts indirects" reflète le coût des ressources utilisées (matériaux, etc.), qui doivent être attribuées aux objets de calcul, réparties d'une certaine manière. Ce concept diffère de l'interprétation traditionnelle du "groupe de coûts indirects" en ce que le système ABC distingue de nombreux groupes de coûts homogènes indirectement distribués, par rapport auxquels il est possible de trouver un inducteur de coût qui reflète une relation causale entre les coûts et le calcul objets.

Le concept clé « inducteur de coût » est similaire à l'expression familière « base de répartition des coûts ». Du point de vue de la technique de distribution, il n'y a pas de différences - c'est le montant en proportion duquel les coûts indirects sont distribués. D'un point de vue conceptuel, oui. La notion de « cost driver » renvoie à l'une des dispositions du concept ABC : « les procédures d'allocation indirecte sont réalisées sur la base de relations causales identifiées ». Ainsi, le mot « inducteur de coût » désigne une relation causale, un facteur influençant le coût de l'opération, puis l'objet de coût final. Le terme "base de répartition", en raison de son caractère trop général, n'a pas un tel sens, surtout si l'on tient compte de la pratique de nombreuses entreprises qui utilisent les salaires des ouvriers de production comme base de répartition.

La procédure d'établissement des coûts ABC est décrite aux paragraphes 4.2 et 7.2 en relation avec la résolution de problèmes spécifiques.

Pratique d'application. Le coût ABC a large éventail demandes, y compris la justification des décisions sur la gestion de l'assortiment, la tarification, les lancements de nouveaux produits, la sélection base de clientèle basé sur la rentabilité des acheteurs, évaluation des activités des centres de responsabilité, évaluation des stocks. L'information est utilisée dans la budgétisation, dans la réingénierie des processus commerciaux.

L'exemple 6.6 donne un aperçu de la pratique des tâches de comptabilité de gestion résolues sur la base d'ABC ; L'exemple 6.7 montre la portée de l'approche ABC en matière d'établissement des coûts et de contrôle.

Exemple 6.6

Les résultats de l'examen des activités des entreprises utilisant l'ABC dans leurs activités sont présentés dans le tableau. 6.11.

Tableau 6.11

Usage Entreprises de calcul des coûts ABC

Exemple 6.7

La popularité de l'utilisation d'ABC dans divers domaines d'activité ressort d'une enquête compilée sur la base d'une enquête auprès d'entreprises et d'organisations commerciales (tableau 6.12). attire l'attention sur le fait que entreprises industrielles utilisent l'approche ABC moins fréquemment que les organisations publiques.

Tableau 6.12

Application ABC dans diverses industries

En Russie, cette approche de l'établissement des coûts commence à gagner en popularité. Par exemple, une entreprise d'aliments surgelés a appliqué la méthodologie ABC pour justifier une décision stratégique d'externaliser les plats cuisinés ; entreprises diversifiées, y compris celles qui fournissent des services dans le domaine de l'informatique - pour déterminer l'efficacité des processus et des projets commerciaux. Cependant, la pratique répandue consistant à utiliser cette approche pas encore, alors qu'à l'étranger il est utilisé dans les entreprises.

Les informations ABC peuvent être utilisées à la fois pour gestion actuelle et pour prendre des décisions stratégiques. Au niveau de la gestion tactique, ces informations peuvent être utilisées pour formuler des recommandations pour augmenter les bénéfices et améliorer l'efficacité de l'organisation. Au niveau stratégique, en tant qu'aide à la prise de décisions concernant la réorganisation d'une entreprise, la modification de la gamme de produits et de services, l'entrée sur de nouveaux marchés, la diversification, etc. Les informations ABC montrent comment les ressources peuvent être réaffectées pour un bénéfice stratégique maximal.

La logique du système ABC consiste en une structuration plus détaillée des groupes de coûts, en trouvant des relations de cause à effet formalisées dans les inducteurs de coûts et d'opérations. Les capacités des systèmes d'information modernes vous permettent d'effectuer des procédures comptables assez efficacement. Les perspectives de développement du système d'établissement des coûts ABC sont liées à son utilisation pour l'évaluation des activités des centres de responsabilité; ainsi qu'une base d'information pour le développement de produits et procédés technologiques. La dernière disposition nécessite l'intégration de la méthodologie ABC et de l'analyse des coûts fonctionnels.

• Innes J., Mitchell F. Un guide pratique de l'Activitv-Based Costing. L. : Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya.V., Sokolov V. Ya. Histoire comptabilité. M. : Finances et statistiques, 2004.
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• Shank J., Govindarajan V. Gestion stratégique coûts : par. de l'anglais. Saint-Pétersbourg : Business Micro, 1999.
• Le nom du système de calcul des coûts "coût basé sur l'activité" est traduit par des chercheurs russes de différentes manières, par exemple, coût par type d'activité, coût par opérations, coût par fonctions, FSA, etc. Considérons l'applicabilité de ces noms sur la base de l'analyse de l'essence de la méthode des coûts par activité, ainsi que de l'interprétation du terme « type d'activité » qui est habituelle pour l'économie nationale (les types d'activité d'une entreprise sont généralement compris comme, par exemple, la production de jus, structures de construction et etc.). L'essence de la méthode ABC et sa différence fondamentale par rapport aux autres systèmes d'établissement des coûts ne résident pas dans la consolidation des objets comptables en types d'activités, mais dans le fait que les objets comptables sont divisés autant que possible en opérations de processus métier (naturellement, en tenant compte la règle d'efficacité). Ensuite, le coût de ces particules est synthétisé soit en coût de production, soit en coût de procédés préalablement décortiqués. Et ces composants fractionnaires des processus, qui à leur tour consistent en actions, deviennent des objets de calcul.
• Comptabilité de gestion 10e éd. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
• Louderback J.G., Holman J.S. Comptabilité de gestion 10e éd. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.

L'un des domaines les plus intéressants de la comptabilité analytique et de l'établissement des coûts peut être considéré comptabilité analytique par fonction (Méthode ABC - Activity Based Costing). Cette méthode largement utilisé dans les usines européennes et américaines. La comptabilité fonctionnelle a été développée par R. Cooper et R. Kaplan en 1988. Dans certaines sources, elle peut également être appelée coûts opérationnels.

Fondamental différence La méthode ABC à partir d'autres méthodes de comptabilité analytique et d'établissement des coûts consiste par ordre de répartition des frais généraux. L'établissement des coûts fonctionnels fournit l'approche la plus rigoureuse pour inclure les frais généraux dans les coûts des produits et fournit aux dirigeants des informations essentielles à la prise de décision.

Pour déterminer le coût de la consommation dans la comptabilité fonctionnelle, le soi-disant facteurs (porteurs)frais(inducteur de coût), qui sont des événements ou des efforts dont dépend le montant des coûts pour un type particulier d'activité. Le facteur de coût (inducteur) est un analogue de la base de répartition des coûts dans les systèmes comptables classiques. Sur la base de ces facteurs de coût, les ressources sont affectées aux centres de coûts, puis affectées aux produits individuels.

Dans ce cas, la comptabilité est organisée en plusieurs étapes :

1) Séparation processus de production en fonctions constitutives (activités ou opérations). Le nombre d'activités dépend de sa complexité : entreprise plus difficile organisations, plus le nombre de fonctions attribuées sera grand;

2) Détermination des coûts pour chacune des fonctions. Les frais généraux de l'organisation sont identifiés avec les activités identifiées ;

3) Définition du support de coût pour chaque fonction. Chaque type d'activité se voit attribuer son propre support de coût, estimé dans les unités de mesure appropriées ;

4) Estimation du coût unitaire du support de coût en divisant le montant des frais généraux pour chaque fonction par la valeur quantitative du support de coût correspondant ;

5) Détermination du coût de production (travaux, services). Pour ce faire, le coût unitaire du support de coût est multiplié par leur nombre pour les types d'activités (fonctions) dont la mise en œuvre est nécessaire à la fabrication de produits (travaux, services).

Ainsi, l'objet de la comptabilité analytique dans cette méthode est un type d'activité distinct (fonction, opération) et l'objet du calcul est le type de produit (travail, service). La méthode ABC, dans son essence, est une alternative à la méthode de comptabilité analytique et d'établissement des coûts basée sur les commandes.

Très point important est la décomposition d'opérations complexes en composants les plus simples et la possibilité d'utiliser différents supports de coûts pour différents composants. La présentation de la production ou de l'entité économique entière comme un ensemble de certaines opérations (fonctions) permet une évaluation qualitative des activités dans divers domaines et contribue à l'augmentation de la compétitivité d'une entité économique, fournit des informations aux responsables à différents niveaux de gestion.

L'utilisation de la comptabilité analytique par fonction revêt une grande importance pour les industriels un large éventail produits en un seul processus de production. Ce système permet de déterminer les causes d'occurrence et les variations des frais généraux.

La méthode ABC vous permet de prendre en compte les différences de consommation de ressources pour des produits d'entrée inégaux et de suivre cette consommation tout au long du cycle de production, jusqu'à la formation du coût final. S'il est nécessaire d'étendre ou de réduire activité économique(c'est-à-dire en ressources supplémentaires ou excédentaires), le système d'évaluation des coûts des fonctionnalités mesure la quantité totale de ressources consommées par chaque produit.

En général, la comptabilité analytique par fonctions aide à identifier les coûts excédentaires, les coûts utiles et inutiles, vous permet de déterminer l'impact élémentaire des coûts sur la qualité du produit et d'effectuer des prévisions et une budgétisation efficaces.

Le système considéré n'est pas idéal et présente des inconvénients. Par exemple, sa mise en œuvre nécessite des coûts matériels importants et du personnel qualifié. Mais malgré les lacunes, la méthode ABC vous permet de gérer les coûts en contrôlant les activités, aide à déterminer le coût d'un produit à toutes les étapes de sa production - de la conception au coût de livraison au consommateur, en passant par l'assemblage, l'installation, etc. et identifier les causes des coûts.

4. JIT- calcul.

Au milieu des années 1970, le Japon a développé et mis en œuvre une méthode de calcul du coût de production selon le système de livraison juste à temps ou Juste à temps - coût(de l'anglais Juste à temps - Juste à temps - "juste à temps"). Ce système est basé sur le principe : rien ne sera produit jusqu'à ce qu'il soit nécessaire».

Le système JIT vise à éviter autant que possible de détenir des stocks excédentaires, réduisant ainsi les coûts associés. Tous les processus d'approvisionnement, de production et de vente de l'entreprise sont organisés de manière à minimiser les coûts improductifs, à éliminer les opérations et les processus qui n'apportent pas d'améliorations supplémentaires aux produits ou services.

Pour mieux comprendre le mécanisme du système juste-à-temps, examinons-le plus en détail. Contrairement au modèle de production traditionnel (centralisé) basé sur des livraisons planifiées produits finis consommateurs (plus il y en a, mieux c'est) système juste à temps fonctionne selon un système qui est précisément axé sur demande réelle(c'est-à-dire qu'il est décentralisé), où l'accent est mis sur la coordination étroite des départements, l'utilisation dans la production de produits uniquement des ressources nécessaires à ce stade du processus de production.

Dans un système juste-à-temps idéal, le temps passé sur un produit est exactement égal au temps qu'il faut pour le produire. Ce rapport est d'une importance décisive dans le système d'organisation de la production. On pense que dans les entreprises qui n'ont pas mis en place un système juste à temps, ainsi qu'un système de planification des ressources matérielles, la plupart du temps (environ 90%) est consacré non pas à la production en tant que telle, mais à des processus connexes, tels que comme le stockage, le contrôle qualité, le transport, les déplacements internes, etc. Ces coûts augmentent les coûts indirects, mais pas le coût de production. Ainsi, la minimisation du temps de préparation des produits pour la libération, caractéristique du système « juste à temps », lui confère des avantages importants en matière de réduction des coûts :

Il y a des inventaires insignifiants ou pas du tout ;

Les matériaux sont livrés aux départements de production en cas de besoin, parfois en quelques heures;

Le processus de production est réalisé dans plusieurs ateliers sans stockage de stocks d'en-cours ;

Les produits finis ne sont pas fabriqués au-delà des commandes reçues des clients.

Coût lorsqu'il est utilisé dans une entreprise systèmes juste à temps peut combiner les caractéristiques des méthodes de calcul des coûts basées sur les commandes et sur les processus, de sorte que cela le système fait référence à systèmes mixtes comptabilité analytique. L'une des principales caractéristiques du système JIT en termes de contribution à la comptabilité de gestion est qu'il est devenu possible de simplifier la procédure de calcul des coûts dans le processus de production. Cela est dû aux raisons suivantes :

1. Le contrôle des matériaux est effectué le plus efficacement par les chefs d'entreprise. L'absence d'une énorme quantité de matériaux et de travaux en cours leur permet de consacrer plus de temps à l'observation et au suivi des matériaux disponibles et des travaux en cours.

2. En raison du délai de production raccourci et du système de production en précommande, les travaux en cours représentent des coûts inférieurs en pourcentage des coûts de production totaux.

3. Réduire la nécessité d'une comptabilité détaillée des coûts associés à la correction du mariage, qui peuvent survenir à différentes étapes du processus de production. Une comptabilité détaillée est nécessaire si le coût de la correction du mariage est directement lié à un type de travail spécifique pour corriger le mariage.

Cependant, le comptable des coûts a un rôle important à jouer dans la mise en œuvre d'un système de planification des besoins en matériaux qui nécessite des informations précises et opportunes sur les matériaux, le processus de fabrication et les produits finis.

Ensuite, le comptable des coûts doit calculer les coûts associés à l'organisation de chaque processus de production dans l'usine, déterminer le coût des temps d'arrêt et du stockage des stocks.

Les entreprises qui sont passées au système du "juste à temps" modifient la méthode commande par commande ou processus par processus en ne comptabilisant les coûts qu'à la sortie du produit fini, et non en les comptabilisant séparément sur les comptes de travaux en l'avancement, sur des comptes reflétant les inventaires (comme cela se fait dans les méthodes par commande et par processus). Ces comptes sont généralement remplacés par les comptes "Matériaux" et "Travaux en cours". Les matériaux entrants des fournisseurs sont immédiatement envoyés à la production. Le comptable reflète dans la comptabilité les coûts directs des salaires des ouvriers de production, ainsi que les frais généraux de production sur le compte "Frais de conversion (ajoutés)", qui n'est fermé que lorsque le produit fini est sorti de la production. Lorsque les produits sont déjà complètement hors de production ou même vendus, tous les coûts sont répercutés dans les comptes « Produits finis » et « Coût des produits vendus ». Ainsi, le processus de tenue des registres comptables et autres documents comptables est simplifié.

Après avoir examiné les principaux enjeux du fonctionnement du système "juste à temps", nous pouvons distinguer plusieurs de ses avantages en particulier dans plan financier:

Réduire le volume des stocks en entrepôt de 75%, ce qui conduit à la minimisation des investissements en matières premières et matériaux ;

Réduire le coût du mouvement interne des stocks ;

Suite utilisation rationnelle l'espace, les installations de stockage des matériaux et des produits finis entraînent également une baisse des investissements ;

Amélioration des relations entre les fournisseurs, organisations de transport, clients;

Le besoin de moins d'équipement et de coûts de main-d'œuvre pour les travailleurs ;

Réduire le nombre de circonstances imprévues et imprévues ;

Réduire les coûts liés aux risques d'obsolescence, de perte, de dégradation des stocks ;

Réduction de tous les coûts en général, y compris les frais généraux (chargement et déchargement, entretien des inspecteurs de contrôle de la qualité des produits, stockage des matières premières et des matériaux, etc.) ;

Réduction du travail de bureau lié à la paperasserie (après l'introduction du système "juste à temps", il n'est plus nécessaire d'émettre des commandes, des exigences, des commandes);

Réduction de 20 % du coût de changement d'équipement.

Il est tout à fait naturel que pour chaque phénomène la présence à la fois d'avantages et d'inconvénients soit caractéristique. Le système juste-à-temps dans ce cas ne fait pas exception, ayant de nombreux côtés positifs, il a également un certain nombre de caractéristiques négatives. Les spécialistes, les scientifiques distinguent les lacunes suivantes, inhérent au système « juste à temps » :

Problèmes qui se posent en cas d'exécution intempestive des commandes pour la fourniture des stocks ;

Problèmes liés à une livraison incomplète, incomplète, manque d'une pièce ;

Livraison de pas les composants qui étaient nécessaires ;

Le danger découlant de la présence d'un seul fournisseur ;

Manque de personnel hautement qualifié.