У Громадській палаті відбулася нарада на тему «Питання ціноутворення продукції військового призначення». У заході взяли участь Громадська рада при Міністерстві промисловості та торгівлі РФ та Союз машинобудівників Росії.

Редакція ВПК вирішила опублікувати фрагменти виступів учасників наради. Спільним у всіх доповідях було жаль з приводу того, що представники Міноборони РФ не брали участь у дискусії з промисловцями. Зокрема, відкриваючи спільне засідання, голова Комітету з оборонної промисловості Союзу машинобудівників Росії, генеральний директор ВАТ «Концерн «Сузір'я» Азрет Беккієв сказав: «Ось уже три роки тема ціноутворення продукції військового призначення є пріоритетною у керівників підприємств ОПК. Міноборони, хоч би як воно намагалося відмахнутися від цього питання, доводиться йти на поступки». Представники військового відомства мають можливість приєднатися до дискусії та висловити свою точку зору щодо проблем ціноутворення на сторінках нашої газети.

Баланс інтересів замовника та виробника

У сфері створення озброєння, військової та спеціальної техніки, ефективності використання коштів державного бюджету на ці цілі одним із найважливіших питаньє система ціноутворення на озброєння, військову та спеціальну техніку.

Ключову роль у цій системі відіграють:

1. Міноборони Росії у частині формування початкової ціни державного контрактупри розміщенні держоборонзамовлення.

2. Федеральна служба з тарифів у частині реєстрації цін, за визначенням рівня рентабельності при виробництві продукції, що поставляється за держоборонзамовленням, правил формування цін на озброєння та військову техніку, які не мають російських аналогів та виробництво яких здійснюється єдиним виробником.

3. Мінекономрозвитку Росії у частині порядку застосування індексів цін та індексів-дефляторів при прогнозуванні цін на продукцію військового призначення.

Слід зазначити, що нині стрункої ієрархічної системи, створює єдині вимоги, правила поведінки, взаємовідносин, обов'язки й у питаннях ціноутворення всіх учасників створення ВВСТ, немає.

Колаж Андрія Сєдих

З питань порядку визначення складу витрат на виробництво та розробку науково-технічної продукції, правил формування цін на озброєння та військову техніку, визначення початкової ціни державного контракту при розміщенні державного контракту розроблено нормативні акти, методичні вказівкита рекомендації Мінекономрозвитку Росії, ФСТ Росії, Міноборони Росії, Мінпроменерго Росії, Мінпромторгу Росії.

В даний час виникла необхідність розробки нових та вдосконалення чинних нормативних правових та методичних документів, що забезпечують єдиний підхід учасників до розміщення та виконання державного оборонного замовлення.

Для забезпечення єдиного підходу щодо цін на продукцію оборонного призначення, що поставляється за державним оборонним замовленням, наказом ФСТ Росії від 15 грудня 2006 року № 394 затверджено Методичні рекомендації щодо визначення рівня рентабельності при виконанні робіт (послуг) оборонного призначення, а також величини прибутку при розрахунку Початкової ціни державного договору.

З метою оптимізації використання бюджетних коштів при виконанні державного замовлення Міноборони Росії вважає за доцільне внести зміни до Правил визначення початкової ціни державного контракту при розміщенні державного оборонного замовлення шляхом проведення торгів, а також ціни державного контракту у разі розміщення державного оборонного замовлення у єдиного постачальника, затверджені постановою уряду Російської Федераціївід 4 листопада 2006 року № 656, щодо обмеження рентабельності на власні витрати до 20%, на покупні комплектуючі вироби – до 1%.

Пропозиції Міноборони схвалені президентом Російської Федерації (лист Міноборони Росії від 24 листопада 2010 № 205/8383), але не погоджені із зацікавленими федеральними органами виконавчої влади (доручення уряду Російської Федерації від 7 грудня 2010 № ВП-П7-8477).

З урахуванням пропозицій Міноборони Росії в даний час ФСТ Росії розробила проект наказу про внесення змін та доповнень до Методичних рекомендацій щодо визначення рівня рентабельності при виробництві продукції (робіт, послуг) оборонного призначення, що постачається за державним оборонним замовленням, який погоджений з Мінпромторгом, Роскосмосом, ДК "Росатом" і знаходиться на розгляді у ВПК при уряді Російської Федерації.

Порівняльний аналіз рівня рентабельності виробів військового призначення за 2008, 2009 та 2010 роки, розрахованого відповідно до підходів Міноборони та діючих Методичних рекомендацій ФСТ Росії, показав зниження загального рівня рентабельності від 20 до 30%. При цьому статистичних та будь-яких інших розрахунків, що обґрунтовують необхідність зниження нормативів рентабельності, не представлено.

Зниження рівня рентабельності відповідно призведе до зниження рівня прибутку (чистого прибутку) організацій, для яких цей рівень є основним джерелом фінансування заходів, які спрямовані на розвиток виробництва та інфраструктури.

Крім того, фактичні витрати організацій оборонно-промислового комплексу (далі – ОПК) з багаторівневою кооперацією, що випускають складну техніку, у багатьох випадках перевищують прийняті ціни нормативні витратиу зв'язку з випереджаючим зростанням цін на матеріали, комплектуючі вироби, які в основному є продукцією підприємств-монополістів. Цінова різниця погашається за рахунок прибутку організацій. В результаті виробництво високотехнологічної продукціїта продукції з тривалим виробничим циклом низки організацій стає низькорентабельним чи збитковим.

З метою стимулювання випуску високоякісної та інноваційної продукції військового призначення необхідно розробити:

1) механізми стимулювання високотехнологічної та конкурентоспроможної продукції військового призначення, у тому числі застосування цін, що забезпечують зацікавленість організацій-виробників у створенні та освоєнні нових зразків військової техніки, які не мають вітчизняних аналогів, відшкодування витрат на підготовку та освоєння нової військової техніки, застосування противитратних методів формування цін з урахуванням зміни заявлених тактико-технічних характеристик, стимулювання зниження витрат та підвищення якості продукції, облік економічних ризиків та їх розподіл між замовниками та виконавцями державного оборонного замовлення;

2) продовжити вдосконалення чинної статистичної звітності, спрямоване на підвищення ефективності аналізу цін в організаціях ОПК, та створити єдину інформаційну базу з номенклатури державного оборонного замовлення;

3) систематично проводити моніторинг зміни цін та факторний аналіз зміни структури витрат для виявлення причин необґрунтованого зростання цін.

Для створення ефективної системи державного регулюванняцін необхідно додатково розробити чи внести зміни до таких нормативних документів:

• методику гнучких цін (моделі цін та їх застосування) на продукцію військового призначення, розробка якої передбачається у Комплексному плані з формування державної контрактної системи з постачання продукції для федеральних потреб у сфері державного оборонного замовлення. Відмова від раніше діяла більше гнучкої системицін і перехід застосування лише твердих цін призвели ряд підприємств ОПК до різкого зниження рентабельності що випускається військової продукції і на втрати значною мірою зацікавленості виконавців у отриманні державного замовлення;
• порядок формування прибутку на науково-технічну продукцію;
• порядок формування окремих статей витрат у собівартості продукції військового призначення, насамперед витрат за оплату праці;
• правила формування цін на ремонт та утилізацію озброєння та військової техніки;
• порядок застосування прогнозованих індексів-дефляторів та розрахунку фактичних індексів цін за видами продукції військового призначення;
• федеральний закон № 94-ФЗ від 21 липня 2005 року «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб» щодо введення гнучких цін на оборонну продукцію з виробничим циклом понад один рік.

Недоліки ліквідації Держкомцен та Держплану

Для ОСК у сфері ціноутворення ДОЗ є два актуальні питання. Насамперед йдеться про необхідність внесення змін до 94-ФЗ щодо можливості використання різних моделей цін, а не тільки твердо фіксованих. Другий – необхідність формування єдиної стратегії ціноутворення, в основі якої не лише лежатиме технологія ціноутворення, а й визначено суб'єкт ціноутворення, визначено його права та обов'язки. Дуже важлива проблема – це визначення «рівновіддаленого» органу, уповноваженого вирішувати спірні питання.

Наразі при розміщенні ГОЗ діє принцип «купив-забув». Для простої продукції такий спосіб є цілком прийнятним, але для складної продукції, якою є продукція військового призначення, такий підхід непридатний. Проілюструю це з прикладу розміщення замовлень на конкурсній основі з використанням твердих цін нашими підприємствами. Це призводить до того, що у прагненні знизити ціну конструкторські бюро змушені не розробляти нові зразки, а використовувати старі та доопрацьовувати їх. Таким чином, жорсткі ціни пригнічують інновації.

При укладанні контракту на будівництво виробу замовник хоче, щоб ми продемонстрували прозорість формування ціни. Але ми, як правило, не можемо цього зробити тому, що суднобудування як наукомісткий процес припускає, що робоча документація, на основі якої формується ціна, розробляється до закінчення випробувань головного судна.

Використання твердо фіксованих цін не враховує і особливостей судноремонту. На момент підписання контрактів ми маємо лише заявлений обсяг робіт. Реальний обсяг робіт, який належить виконати, стає відомим лише після проведення повної дефектації судна.

Таким чином, застосування твердих моделей цін допустиме лише в тому випадку, коли ми можемо достовірно визначити обсяг робіт. До таких робіт ми належимо до будівництва головних судів. Вважаю, що для дослідно-конструкторських робіт, що здійснюються при будівництві головного судна, доцільно застосування моделі орієнтовних цін із переведенням їх у фіксовані при реалізації замовлень обсягом 80%.

Існуюча нормативна база також може влаштовувати суднобудівників. В даний час без такої нормативної бази наш основний замовник – Міноборони починає впливати на процес ціноутворення різними листами, директивами та вказівками. По суті, ці документи встановлюють трудноздійсненні та обтяжливі вимоги для нас як для виконавців. Якби ці документи були реально нормативними, вони б прямо суперечили законодавству про антикорупційну експертизу. нормативних документів.

При будівництві кораблів ми повинні надати 23 найменування документів, у яких міститься безліч різноманітних обґрунтувань. Йдеться, зокрема, про виробничу програму, яку ми маємо надати не лише за оборонним замовленням, а на всі інші замовлення та іншу продукцію. Причому така інформація має бути надана не лише за головним виконавцем, а й за всіма співвиконавцями. Міноборони вимагає надати розшифровки аж до вказівки найменування всіх постачальників, їх ІПН, адрес та іншої інформації. Ситуація посилюється тим, що підприємства, що випускають військову продукцію, кількість співвиконавців сягає тисячі. При цьому ФЗ «Про державне оборонне замовлення» містить норми, що передбачають регулювання цін у головних виконавців та у виконавців першого рівня. На співвиконавців другого та третього рівнів цей закон не поширюється. При цьому треба врахувати, що виконавці другого та третього рівнів є єдиними постачальниками через специфіку оборонної продукції, її вузьку спеціалізацію. Тобто фактично вони є монополістами і диктують головному виконавцю свої ціни.

Є ще один важливий момент- Це застосування коефіцієнтів, що відображають інфляційні процеси. Під час будівництва судів підписуються контракти, з індексу інфляції, встановленого МЕР. Наприклад, до 2016 року такий індекс становить 3,5%. Натомість Центробанк заявляє, що цільовою програмою нашої держави є досягнення інфляції до 2016 року до 5%. Ось приклад того, який великий інфляційний ризик містить структура ціни, яку нам доводиться захищати.

Таким чином, очевидною є необхідність створення нормативно-правової бази, єдиної для виконавців головного підприємства та всіх співвиконавців, що входять до кооперації. Вона передбачає вироблення механізму на співвиконавців всіх рівнів кооперації. Крім того, нам необхідно розробити нормативну базу для визначення ціни контрактів на дослідно-конструкторські роботи.

У цілому нині, як ми вважаємо, всім робіт із тривалим циклом виготовлення необхідно визначити порядок індексів перерахунку цін, які враховують реальні інфляційні процеси. Крім того, нам потрібен посередник-координатор з арбітражними функціями, який дозволятиме спірні ситуаціїв робочому порядку.

Тренд – перетворення на казенні підприємства

Міноборони Росії (в особі керівника Департаменту Міноборони Росії з ціноутворення продукції військового призначення) в односторонньому порядку без погодження з Мінекономрозвитку, Мінпромторгом, ФСТ РФ та підприємствами промисловості висунула низку ініціатив у галузі ціноутворення на продукцію військового призначення, що поставляється в рамках виконання ДОЗ.

Однією з пропозицій Міністерства оборони є обмеження рентабельності за формулою «1%+20%» (1% до вартості покупних комплектуючих виробів (ПКІ) та робіт (послуг) виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями, 20% до власних витрат, включаючи вартість сировини та матеріалів), а також «1%+25%» під час постачання продукції за кредитною схемою.

Підприємствам промисловості потрібен загальний майданчик для обговорення питань ціноутворення. Такий майданчик найкраще організувати в рамках Спілки машинобудівників

”

Треба визнати, що цей захід знижує мотивацію на розвиток кооперації та змушує підприємства повертатися на шлях «повного циклу». У той самий час світова практика йде шляхом розширення кооперації, коли в головного підприємства залишаються ключові компетенції та роль інтегратора у виробництві. Обмеження, що застосовується, до рентабельності по ПКИ в розмірі 1% ніяк не оцінює і не заохочує роботу підприємства як інтегратора.

Основне протиріччя пропозицій Міноборони Росії щодо зниження рентабельності привнесених витрат (крім сировини та матеріалів) говорить про корінне нерозуміння військовим відомством сутності та ролі головного виконавця з ДОЗ. Головний виконавець з ДОЗ – це термін, що використовується у постачанні продукції для потреб Міністерства оборони. Насправді дані підприємства – просто виробники даної продукції: готових виробів гелікоптерів, двигунів, комплексів ППО, літаків, танків, автомобілів тощо. і поставляють до Міноборони Росії.

Виробники готової продукції – сукупні інтегратори створення, випробування, виробництва готових виробів, післяпродажного обслуговування та відповідають за виріб загалом, включаючи гарантійні зобов'язання. Основною компетенцією виробників готових складних виробів є компетенція інтегратора, яка потребує великої кількості висококваліфікованого персоналу, який у існуючій методології враховується як адміністративно-управлінський персонал (АУП) та витрати на утримання якого відображаються у накладних витратах. Виробник готових виробів здійснює складне управління ланцюгом поставок, у межах якого несе великі ризики за несвоєчасні поставки, за некомплектні поставки, за поставки неякісних комплектуючих, тому в жодному разі не можна порівнювати головного виконавця з оптовою базою. Принципи їхньої роботи принципово різні.

Колаж Андрія Сєдих

При підході обмеження рентабельності за формулою «1%+20%» фактична рентабельність підприємств становитиме менше 5%.

На нашу думку, терміном «рентабельність виробництва» варто зупинитися докладніше. Рентабельність виробництва – це ставлення прибуток від до повної собівартості (світове поняття).

Перегляд міжнародно визнаного поняття рентабельності виробництва як відношення прибутку до повної собівартості, що включає в тому числі ПКІ та роботи сторонніх організацій, у бік зниження для підприємств ОПК означатиме фактично тренд у бік їхньої деприватизації та перетворення на казенні підприємства. З погляду інвестора-акціонера, це означає відмову від інвестування коштів у підприємство, яке виробляє оборонну продукцію з рентабельністю нижче за середні показники по галузі. Якщо продовжити цю тенденцію з урахуванням вкладення коштів державою в обмін на акції таких підприємств, ми через кілька циклів де-факто закінчимо націоналізацію і фактично перетворимо підприємства, що виконують переважно ДОЗ, на казенні, а це вже вектор промислової політикита тренд розвитку держави.

На думку, необхідно однозначно трактувати поняття рентабельності виробництва. Рентабельність виробництва – це ставлення прибуток від продажів (до прибуток, інших витрат) до повної собівартості. До повної собівартості в усьому світі на підставі звітності за світовими стандартами включаються і ПКІ. Відповідно до постанови уряду РФ № 29 від 25 січня 2008 року рівень прибутку при розрахунку ціни не повинен перевищувати 25% витрат. При обмеженні зазначеного розміру прибутку необхідно враховувати, що частина витрат Міноборони РФ при формуванні собівартості не приймається (витрати на страхування, витрати на відрядження понад 100 рублів, добові 550 рублів на проживання, витрати на сплату відсотків за кредитами понад ставки рефінансування ЦП та ін). Відповідно фактична рентабельність виробництва буде істотно нижчою за рентабельність при визначенні ціни по ДОЗ на етапі укладання контракту.

Міноборони Росії вважає, що поточна структура персоналу на підприємствах є неоптимальною, і пропонує при формуванні цін виходити із співвідношення 1:1 основних виробничих робітників та іншого персоналу, включаючи АУП, допоміжні робітники та ІТП.

Ця вимога призведе до фактичної збитковості постачання продукції рамках ГОЗ, оскільки не враховує специфіку виробництва авіаційної техніки, що вимагає утримання штату технологів, конструкторів, робочих допоміжних виробництв, льотно-випробувального комплексу та АУП, що виконує найскладнішу функцію інтегратора.

Застосування формули «1%+20%» та обмеження співвідношення персоналу при розрахунку цін призведуть до планової збитковості. При цьому треба врахувати, що у двигунобудівних підприємств планова рентабельність і так коливається в межах нульової позначки, а в деяких випадках вона становить 3%.

Неврегульованість питань ціноутворення не дозволяє укласти державні контракти і ставить під загрозу своєчасність постачання продукції затверджені урядом РФ терміни.

Це особливо актуально для підприємств, які виробляють продукцію з тривалим виробничим циклом (8-9 місяців і більше) під час підписання контрактів на постачання цього року.

Пропонується: при зрушенні термінів підписання державних контрактів на пізнішу дату передбачати можливість зсуву строків постачання продукції, що відповідає затримці підписання контракту та затримці виплати авансу за продукцію.

Пропозиції у короткостроковій перспективі:

• При формуванні цін виходити з штатної чисельностіперсоналу.
• У державному договорі однією з обов'язкових умов включити можливість перегляду ціни у разі перевищення фактичних індексів інфляції над прогнозними Мінекономрозвитку Росії.
• При зрушенні термінів підписання державних контрактів більш пізню дату передбачати можливість зсуву термінів постачання продукції, що відповідає затримці підписання державного контракту та затримці виплати авансу за продукцію.

У середньостроковій та довгостроковій перспективі пропонується:

• Ініціювати законодавчі процедури щодо внесення змін до чинного законодавства, що регулює питання ціноутворення на продукцію, що поставляється в рамках ГОЗ та ДПВ, з урахуванням усіх аспектів державної політики РФ, які уточнюють усі спірні питання між замовниками та виробниками продукції, що створюють довгостроково зрозумілі умови для планування підприємствами свого розвитку , створюють економічні стимули підприємствам щодо оптимізації і скорочення собівартості.

Василь Лапотько,
голова московського регіонального відділенняСоюзу машинобудівників Росії, заступник генерального директораВАТ «ОПК «ОБОРОНПРОМ»

Необхідний системний переговорник

Хоч би як ми критикували Міноборони за його політику ціноутворення, але треба визнати той факт, що 98% організацій ОПК вже підписали контракти на держоборонзамовлення, а договори треба виконувати. Тим часом нарада на тему «Питання ціноутворення на продукцію військового призначення» порушило низку питань, без відповіді на які важко розраховувати на розвиток підприємств ОПК, а отже, і зміцнення оборонного потенціалу країни. Жаль, що на нараді не було представників Міноборони і тому дискусії не вийшло.

Одне з питань, яке порушив директор Департаменту розвитку оборонно-промислового комплексу Мінпромторгу Сергій Довгучиць: який федеральний орган має відповідати за ціноутворення? Пошук відповіді це питання – марна трата часу. Нагадую, з 1991 року у нашій державі будується відповідний устрій, у якому немає регулювання цін. Спроби знайти якийсь орган, який виконуватиме функції Держкомцену або Держплану, безперспективні. Контракт підписано двома сторонами і будь-яке втручання третьої сторони є неправомірним. Треба бути готовим до того, що незабаром з'явиться нова версія постанов уряду №№ 656 та 29. З їхньою появою формула «20 плюс 1» буде легалізована де-юре. Адже Міноборони дістало згоду на застосування цієї формули з боку президента та голови уряду. Водночас необхідно для аналізу зібрати статистичну інформацію за підсумками 2011 року та відповісти на запитання: що станеться із прибутком підприємств? За оцінкою фахівців, в результаті застосування формули "20 плюс 1" з обороту бізнесу буде "вилучено" близько 200 мільярдів рублів. Хотілося б, щоб Спілка машинобудівників могла реально дати оцінку економічним результатам застосування формули «20 плюс 1».

Багато претензій було висловлено на адресу Федеральної служби оборонного замовлення. З дискусії випливає, що слід створювати нові нормативні акти. Але сьогодні вже понад сто нормативних документів регулюють процес ціноутворення під час контрактації ДОЗ. Можна написати ще кілька нормативних актів, але це змінить існуючих тенденцій. За дорученням голови уряду за Військово-промислової комісіїстворюється робоча група із розміщення замовлення 2012 року. Підготовлено регламент робочої групи, обговорюються кандидатури членів робочої групи, яка, зокрема, порушуватиме і питання ціноутворення.

Як взаємодіяти з Міноборони з питань ціноутворення.

Я наводжу приклад, як контрактувалося виробництво літаків Як-130. Два підприємства, що входять до ОАК, направили свої пропозиції до Міноборони, сподіваючись виграти конкурс. Фахівці Міноборони беруть їхні заявки та починають порівнювати: скільки тонн металу витрачає одне підприємство на виробництво літаків, а скільки інше. Те саме відбувається щодо трудомісткості, рівня витрат, накладних витрат і т. д. Одне з підприємств, що претендують на контракт із Міноборони, було КБ, а інше – серійний завод. Зрозуміло, що вони накладні витрати різні. Але фахівці Міноборони вибирають у калькуляції рядки, найкращі за ціною. Одна фірма оголосила ціну договору 475 мільйонів рублів, іншу – 510 мільйонів рублів. Міноборони, вибираючи з кожної позиції те, що дешевше, оголошують ціну договору 450 мільйонів рублів.

Чи можна було цього уникнути? Звичайно можна. Але для цього підприємствам промисловості потрібний загальний майданчик для обговорення питань ціноутворення. Такий майданчик найкраще організувати в рамках Спілки машинобудівників, щоб машинобудівники мали змогу системно взаємодіяти, обмінюватися методологічними та нормативними засадами ціноутворення та готувати переговорників для взаємодії з Міноборони з цього питання.

Вважаю, що сьогодні Спілці машинобудівників потрібно звернути увагу на підготовку законопроекту «Про федеральну контрактну систему» ​​(ФКС). Цей документ розроблено Мінекономрозвитку за дорученням президента Дмитра Медведєва.

Проект ФКС розміщено в Інтернеті. На мою думку, сьогодні промисловість недостатньо уважно ставиться до питання підготовки даного законопроекту. Немає пропозицій, деталізації тих процедур, закладених у цьому документі. В результаті ми можемо отримати новий закон, який критикуватимемо, як сьогодні критикуємо 94-ФЗ.

Причина такого стосунку криється в помилковій думці про те, що з думкою директорського корпусу ОПК мало хто рахується в законодавчому процесі. Приклад тому – 94-ФЗ, який приймався без урахування думки спеціалістів та керівників оборонної галузі.

В результаті, ми отримали законодавство, де немає місця різним моделям цін. Але сьогодні «оборонники» мають свого представника в Держдумі. Це перший віце-президент Спілки машинобудівників Росії Володимир Гутєнєв.

Думаю, що така думка неправомочна. У випадках, коли держава дає гроші ОПК на їх акції, потім ці акції повертаються до статутного капіталу державних компаній. Приватні компанії зазвичай не беруть бюджетні гроші, тому що вони не хочуть ділитися своєю частиною власності з державою. Можна це критикувати, але інакше не буде.

V. Визначення розмірів рентабельності

(Прибутки) при визначенні початкової (максимальної) ціни

державного контракту, а також ціни державного

контракту з єдиним постачальником

35. У разі здійснення закупівель продукції, зазначеної в пункті 7 цього Положення, при визначенні початкової (максимальної) ціни державного контракту, а також ціни державного контракту з єдиним постачальником розмір рентабельності (прибутку), що враховується у ціні на продукцію:

не може перевищувати 1 відсоток планових витрат організації, що представляє пропозицію про ціну, на оплату покупних комплектуючих виробів (напівфабрикатів), а також робіт (послуг) інших виконавців, які беруть участь у виконанні державного контракту, та 20 відсотків інших планових витрат зазначеної організації на постачання продукції з державного контракту;

не може бути менше 5 відсотків планових витрат організації, що представляє пропозицію про ціну, на постачання продукції за державним контрактом, до складу яких не включаються планові витрати зазначеної організації на оплату покупних комплектуючих виробів (напівфабрикатів), а також робіт (послуг) інших виконавців державного оборонного замовлення, що у виконанні державного договору.

У разі подання державного замовника головним виконавцем, який є єдиним постачальником, або організацією, яку планується визначити таким, документів, що підтверджують необхідність спрямування частини прибутку від виконання державного контракту на розвиток виробництва для ефективного виконання завдань державного оборонного замовлення (включаючи зниження трудомісткості, матеріаломісткості та енергоємності) , загальновиробничих та загальногосподарських витрат), розмір рентабельності (прибутку) у розрахунках ціни на продукцію не може перевищувати 1 відсоток планових витрат такого головного виконавця на оплату покупних комплектуючих виробів (напівфабрикатів), а також робіт (послуг) інших виконавців державного оборонного замовлення, що беруть участь у виконанні державного договору, і 25 відсотків інших його планових витрат за постачання продукції за державним договором. Конкретний розмір прибутку у разі визначається державним замовником за погодженням з відповідним галузевим органом з урахуванням участі головного виконавця у реалізації інвестиційних проектів.

36. Міністерством промисловості та торгівлі Російської Федерації розробляються та за погодженням з Міністерством оборони Російської Федерації, Федеральною антимонопольною службою, Федеральним космічним агентством та Державною корпорацієюз атомної енергії "Росатом" затверджуються методичні рекомендаціїщодо визначення розмірів рентабельності (прибутку) при розрахунку цін на продукцію, зазначену у пункті 7 цього Положення, з урахуванням у тому числі:

(У ред. Постанови Уряду РФ від 04.09.2015 N 941)

(див. текст у попередній редакції)

а) галузевої специфіки економічної діяльностіорганізацій оборонно-промислового комплексу Російської Федерації;

б) участі організацій у інвестиційних проектахза федеральним цільовим (державним) програмам та (або) реалізації планів з технологічного розвитку за рахунок власних коштів;

в) співвідношення обсягів робіт під час виробництва та реалізації продукції, що виконуються головним виконавцем та співвиконавцями (включаючи особливості визначення прибутку, пов'язані зі специфікою економічної діяльності інтегрованих структур);

г) особливостей визначення прибутку організацій на етапах розробки, виробництва, експлуатації та утилізації продукції;

д) матеріального стимулювання діяльності організацій щодо досягнення підвищених тактико-технічних характеристик продукції та (або) зниження витрат на її виробництво (включаючи зниження трудомісткості, матеріаломісткості та енергоємності, загальновиробничих та загальногосподарських витрат, витрат на придбання сировини та матеріалів, комплектуючих виробів).

37. Розрахунок та обґрунтування розміру прибутку у складі ціни одиниці продукції з урахуванням запланованого обсягу закупівлі продукції здійснюються головним виконавцем при підготовці пропозиції щодо ціни одиниці продукції на плановий період з урахуванням застосовуваного методу визначення ціни.

Нормативно-правові акти, що регламентують ціноутворення у галузі ДОЗ

Особливості узгодження базових економічних нормативів із ВП МО РФ

Розрахунок собівартості, підготовка розшифровок за статтями витрат, включеними до складу калькуляції

Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) — це розрахунок витрат за виробництво одиниці виробленої продукції (робіт, послуг). Якщо підприємство виготовляє продукцію (виконує роботу, надають послуги) у рамках виконання державного оборонного замовлення (далі — ДОЗ), то при калькулюванні собівартості є безліч нюансів, з якими ми намагатимемося розібратися.

Порядок ціноутворення на продукцію ГОЗ

Відповідно до Інструкції з формування контрактних цін по ГОЗ ціни на продукцію розробляються організаціями-виконавцями та погоджуються з державними замовниками (споживачами) з дотриманням таких умов:

• вихідна база цін - обґрунтовані витрати та прибуток, що визначається з урахуванням встановленого граничного нормативу рентабельності;
• основна вимога для формування цін — ефективне використання коштів федерального бюджету;
• при встановленні рівня ціни конкретні види озброєння, військової техніки, майна застосовуються основні технічні, економічні і нормативи, враховують зокрема специфічні особливості виробництва.

У державному договорі на продукцію може встановлюватися орієнтовна (уточнена) вартість, фіксована вартість або вартість, що відшкодовує витрати. Найпоширеніші — орієнтовні (ГРЦ) та твердофіксовані ціни (ТФЦ).

Відповідно до Положення про застосування видів цін за ДОЗ орієнтовна (уточнювана) ціна на продукцію застосовується під час укладання державного контракту, якщо немає достатніх вихідних даних, щоб визначити фіксовану ціну на цю продукцію, у тому числі:

• під час постачання продукції з технологічним циклом виготовлення понад 3 роки;
• при проведенні науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, спрямованих на розвиток та вдосконалення продукції за державним оборонним замовленням, тривалістю понад 3 роки;
• при виконанні ремонту, сервісного обслуговування озброєння, військової та спеціальної техніки, якщо на момент укладання державного контракту немає точних даних щодо обсягу робіт.

На стадії укладання державних контрактів продукції доцільно встановлювати орієнтовні ціни, які можуть бути основою авансування, розрахунків за виконані етапи робіт.

Виконання робіт у реалізації договору може фінансуватися також з вартості окремих етапів. У рік здавання продукції на неї встановлюється фіксована контрактна вартість.

Якщо під час укладання державного договору встановлюється орієнтовна (уточнювана) вартість продукції, у ньому встановлюються термін її дії, умови уточнення і порядок зміни на фіксовану ціну.

Організація-виконавець погоджує ціни на продукцію з представництвом державного замовника - Військовим представництвом Міністерства оборони РФ (далі - ВП МО РФ), а також з організацією-споживачем і державним замовником або тільки з державним замовником на продукцію, що поставляється безпосередньо йому.

Для узгодження ціни на адресу ВП МО РФ направляються розрахунково-калькуляційні матеріали на ціну, яку пропонує організація-виробник. Після погодження ціни ОП МО РФ формує висновок на ціну (можливо, зі зниженням від запропонованої Постачальником).

Погодження вартості виробів, що плануються до постачання по ДОЗ, з представництвом Замовника

Отже, під представництвом Замовника розуміється ВП МО РФ, діяльність якого регламентується Постановою № 804.

ВП МО РФ створюються для контролю якості та приймання військової продукції на підприємствах незалежно від відомчої підпорядкованості та організаційно-правових форм, що здійснюють на користь оборони розробку, випробування, виробництво, постачання та утилізацію цієї продукції як безпосередньо, так і в порядку кооперації, а також робіт по сервісне обслуговування, ремонту та (або) модернізації військової продукції, що проводяться фахівцями організацій безпосередньо у споживачів цієї продукції відповідно до умов державних контрактів.

На військові представництва покладається низка зобов'язань, у тому числі перевірка якості та приймання продукції, видача висновків про ціну військової продукції, зокрема прогнозної. Ми розглянемо лише порядок погодження ціни військової продукції з ВП МО РФ.

Щоб погодити ціну на військову продукцію, підприємство має надати її обґрунтування — розрахунково-калькуляційні матеріали (далі — РКМ).

Граничні рівні (коефіцієнти) зміни витрат розраховуються з урахуванням прогнозованих даних Мінекономіки же Росії та звітних даних Держкомстату Росії з урахуванням регіональних особливостей.

У свою чергу ВП МО РФ аналізує планову та фактичну собівартість контрольованої військової продукції та використовує результати проведеного аналізу при підготовці укладання та підписання протоколів погодження цін.

При розгляді РКМ ВП МО РФ перевіряє обґрунтованість:

• потреби у матеріалах, напівфабрикатах, покупних комплектуючих виробів та цін їх придбання, оптимальність вибору постачальників зазначених матеріальних засобів;
• запропонованої трудомісткості виконання робіт та величини витрат на оплату праці;
• рівня рентабельності;
• рівня накладних витрат, інших прямих та непрямих витрат;
• залучення до виконання робіт співвиконавців, наявність договірної документації та укладання ВП МО РФ, що підтверджує ціну співвиконавця;
• обґрунтованість та доцільність службових відряджень та ін.

Також організації узгодять із ВП МО РФ основні економічні нормативи (базові економічні показники; БЕЗ):

• нормативи загальновиробничих (ОПР) та загальногосподарських витрат (ОХР);
• вартість оплати праці (як правило, вартість однієї нормо-години роботи основного виробничого працівника);
• розмір страхових внесків;
• рівень рентабельності та ін.

Розглянемо процес узгодження деяких економічних показниківбільш детально.

Щоб узгодити з ВП МО РФ нормативи накладних витрат, необхідно надати комплект документів, що підтверджують фактичні витрати за попередній період і скласти кошторис ОПР і ОХР з прогнозованими показниками витрат на період з прив'язкою до бази розподілу накладних витрат, а також пояснювальні запискидо кожної категорії витрат.

При плануванні накладних витрат застосовують індекси за видами економічної діяльності, доведені Мінекономрозвитку Росії.

А. Н. Дубоносова,
заступник керуючого директора з економіки та фінансів

Матеріал публікується частково. Повністю його можна прочитати у журналі

У держоборонзамовленні в обов'язковому порядку слід вести роздільний облік доходів та витрат за кожним держконтрактом, контрактом та договором.

Прибуток по ДОЗ (доходи) - це фінансовий результат, який визначається та враховується окремо за кожним контрактом і який не може перевищувати 1% планових привнесених витрат та 20% планових власних витрат підприємства на постачання продукції за держоборонзамовленням (розділ 4 ПП РФ № 1465 від 02.12) .2017). Рентабельність відображається у бухобліку за загальним правилом. У 275-ФЗ прибуток обумовлюється у год. 3 ст. 8, що описує обов'язки головного виконавця.

Витрати - це витрати, які несуть учасники держоборонзамовлення. Витрати з держоборонзамовлення враховуються як у кожному держконтракту, і у розрізі калькуляційних статей витрат. Такий облік необхідний формування повноти собівартості продукції.

Як розрахувати норму прибутку державного оборонного замовлення

Уряд РФ як стимул для забезпечення виконання держоборонзамовлення встановлює граничний рівень рентабельності при обчисленні цін на продукцію ДОЗ (п. 3 ч. 1 ст. 12275-ФЗ). Регламент розрахунку та нормування прибутку закріплений у розділі 4 ПП РФ № 1465 (Постанова Уряду 1465, коментарі та зміни з моменту набуття чинності не додавалися). Якщо продукція за державним оборонним замовленням є виробами власного виробництва, то норма прибутку за ДОЗом розраховується за максимальною ставкою 20 %, якщо товари перепродаються, то норма визначається як 1 % (п. 54 ПП 1465).

Граничний рівень прибутку розраховується за формулою «двадцять плюс один» (20 % + 1 %), де 1 % прибутку множиться на привнесені витрати, куди входять покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати та інші виконавців, а 20 % прибутку — власні витрати. Величина планової рентабельності, яка враховується при розрахунку ціни продукції, може бути встановлена ​​у вигляді менше 5 % планових власних витрат виконавця.

У договорі прописуються не відсотки планової рентабельності, а розрахований обсяг прибутку по ДОЗ в абсолютних величинах. У ході виконання держконтракту це значення не може змінюватися.

Що входить у витрати з ДОЗ

Склад витрат за держоборонзамовленням визначається Наказом Міністерства промисловості та торгівлі № 334 від 08.02.2019. Він набирає чинності 30.04.2019 і скасовує наказ № 200, що діяв раніше, від 23.08.2006.

Наказ №334 закріплює новий порядоквизначення складу видатків, що враховуються при формуванні ціни на продукцію ДОЗ. Загальний список витратної частини калькуляції представлений у Додатку №1 до Наказу №334.

Представимо склад прямих витрат за держоборонзамовлення у таблиці:

Вид витрат за статтями калькуляції	Норматив – пункт у Наказі № 334
Матеріальні - на придбання матеріальних ресурсів, що відносяться на собівартість продукції (включаючи надбавки та комісійні винагороди)	П. 13
Оплата праці - основна зарплата та додаткова оплатапраці службовців, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі	П. 14
Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування— сплата страхових внесків на ОСС (у тому числі пенсійне, медичне страхування та страхування від нещасних випадків та професійних захворювань)	П. 15
На підготовку та освоєння виробництва. Поділяється на підготовку та освоєння нових видів продукції та пускові витрати	П. 16. Склад пускових витрат закріплено в Додатку № 2 Наказу, на підготовку та освоєння нових видів продукції - у Додатку № 3
На спеціальне технологічне оснащення - виготовлення, придбання, ремонт та підтримання в робочому стані техоснастки цільового призначення	П. 17
Спеціальні - включаються до собівартості пропорційно кількості виготовленої продукції або трудомісткості річної виробничої програми окремою статтею калькуляції.	П. 18. Склад закріплений у Додатку № 4 Наказу
	П. 21
Відрядження - службові відрядженняосновних працівників, безпосередньо пов'язаних із виробництвом продукції з ДОЗ	П. 22
Спеціальне обладнання для наукових чи експериментальних робіт	П. 34
Привнесені витрати на роботи та послуги, що виконуються сторонніми підприємствами	П. 35, абз.10, п. 41, абз. 7, п. 45.1

До загальновиробничих відносяться витрати з управління та обслуговування виробничого процесу(П. 19 Наказу). Повний складпредставлений у Додатку № 5. Загальновиробничі витрати формуються повністю по установі чи кожному конкретному підрозділу. Включаються у собівартість пропорційно основі розподілу по обраному показнику прямого способу.

Загальногосподарські витрати (п. 20 наказу) - це витрати, які безпосередньо пов'язані з адміністративним управлінням, веденням господарської діяльності, а також із утриманням майнових об'єктів підприємства. Вони входять у собівартість продукції держоборонзамовлення пропорційно основі розподілу за вибраним показником прямих витрат чи списуються на рахунки продажу після завершення звітного періоду. Повний склад загальногосподарських та адміністративно-управлінських витрат (п. 27) закріплено у Додатку №6 Наказу.

Привнесені витрати - це витрати на придбання товарів, робіт або послуг, що купуються у сторонніх організацій з метою виготовлення продукції з ГОЗ.

Угруповання витрат за статтями калькуляції здійснюється в залежності від їх цільового призначення з використанням прямих та непрямих методів віднесення витрат на собівартість продукції. Для витрат за ГОЗ ведеться постатейний роздільний облік.

Перевага при розрахунку собівартості віддається прямому методу з кожного виду та року виробництва товарів за держоборонзамовлення.

Ціни на продукцію з ДОЗ, сформовані відповідно до Наказу № 200 від 23.08.2006, не переглядаються та не змінюються.

Якщо укладається контракт із єдиним постачальником (підрядником або виконавцем) за держоборонзамовленням, при розрахунку видаткових статей необхідно скористатися формами, затвердженими Наказом ФАС № 116/18 від 31.01.2018.

Звітна калькуляція

Звітна калькуляція ДОЗ — це форма № 3 Наказу № 116/18, де відображаються фактичні витрати за статтями калькуляції за підсумками завершення роботи відповідно до даних бухгалтерського обліку.

На підставі ст. 7.1 275-ФЗ, замовник обов'язково повинен включати до договору умову про відшкодування заділу — витрат на запаси продукції, сировини, комплектуючих, необхідних для виконання робіт з ДОЗ та придбаних виконавцем раніше за рахунок власних грошових ресурсів. Таке відшкодування провадиться тільки за попереднього погодження між державним замовником, головним виконавцем та виконавцем та в рамках ціни, зазначеної у держконтракті.

Уряд змінило правила ведення роздільного обліку організаціями, виконують держоборонзамовлення з допомогою коштів федерального бюджету. Експерти "1С" А.В. Монічев та А.В. Яковлєв пояснюють концепцію роздільного обліку.

Поправки, внесені Постановою Уряду від 04.05.2018 № 543, запроваджують спеціальні правила ведення роздільного обліку для організацій, які виконують державне оборонне замовлення. Ці правила поширюються як на головних виконавців держоборонзамовлення, а й у організації, що у постачання продукції з державного оборонного замовлення (виконавців, учасників кооперації).

На сторінці 1С:Лекторія розміщено відеозапис лекції «Роздільний облік результатів фінансово-господарської діяльності в організаціях-виконавцях ДОЗ у програмі “1С:ERP Управління підприємством”».

Загальне поняття роздільного обліку

Вимоги щодо ведення роздільного обліку результатів фінансово-господарської діяльності за кожним державним контрактом для головних виконавців та за кожним контрактом для учасників кооперації за державним оборонним замовленням (далі - ДОЗ) закріплені у Федеральному законі від 29.12.2012 №275-ФЗ «Про державне оборонне замовлення »:

«8.1. Головний виконавець:

18) веде роздільний облік результатів фінансово-господарську діяльність у кожному державному договору.

8.2. Виконавець:

16) веде роздільний облік результатів фінансово-господарську діяльність у кожному контракту».

Ідентичність формулювань вимог щодо ведення роздільного обліку дозволяє при подальшому розгляді державні контракти головних виконавців та контракти учасників кооперації позначати та розглядати під єдиним поняттям «контракт ДОЗ».

Місце роздільного обліку у системі контролю ДОЗ

Аналіз тексту Федерального закону від 29.12.2012 №275-ФЗ «Про державне оборонне замовлення» дозволяє виділити три основні напрямки державного контролю (нагляду) у сфері державного оборонного замовлення:

1. регулювання цін на продукцію ДОЗ;
2. контроль за використанням коштів, що виділяються в рамках ДОЗ - моніторинг платежів з окремих рахунків;
3. контроль обґрунтованості собівартості продукції ГОЗ та фактичних витрат виконання контрактів ГОЗ – роздільний облік результатів фінансово-господарської діяльності за контрактами ДОЗ.

Зазначені напрями державного контролю у сфері ДОЗ за своєю сутністю відповідають зацікавленості класичного замовника (інвестора) отримати за свої гроші необхідну продукцію у потрібній кількості та якості, а також у встановлені терміни. В рамках ДОЗ держава є одночасно і замовником, і інвестором, що дозволяє вирішувати контрольні завдання, що висуваються ним, за допомогою загальноприйнятих норм і практики, що склалася. управлінського обліку:

· Калькуляція цін на продукцію ГОЗ фактично відображає не тільки використовувані при виготовленні продукції технології, але і методи управління, що використовуються організацією-виконавцем, доступ виконавця до ресурсів, що склалася конкурентне середовищеі т.п.;

· У розпорядженні грошима проявляється здатність організації-виконавця ефективно використовувати оборотні кошти, включаючи отримані в рамках ДОЗ аванси, для придбання ресурсів, необхідних у виробництві;

· відокремлене (тотожно рівне поняттю роздільний облік) формування та використання ресурсів у процесі виготовлення продукції дозволяє підтвердити обґрунтованість її фактичної собівартості;

· За результатами формування фінансового результату за контрактом фактичні витрати на його виконання можуть бути зіставлені з плановими витратами, які передбачалися на етапі формування цін на продукцію. Результати план-фактного аналізу можуть бути враховані під час планування та укладання нових контрактів.

Взаємозв'язок виділених напрямів контролю можна як наступної схеми – рисунок 1.

Рис.1 – Взаємозв'язок основних напрямів державного контролю у сфері ДОЗ

Достовірна інформація про фактичні витрати підприємства при випуску продукції ДОЗ необхідна для дотримання балансу інтересів державного замовника та організацій-виконавців під час ціноутворення. З метою її отримання кожен контракт ДОЗ є окремим об'єктом моніторингу. Можна виділити такі цілі роздільного обліку, у досягненні яких зацікавлені і державний замовник, та організації-виконавці:

• забезпечення обсягів фінансування, необхідних для виконання контракту у задані терміни та з належною якістю;
• управління джерелами фінансування господарської діяльності щодо виконання контрактів ДОЗ;
• оцінка ефективності використання отриманого авансування за контрактами ДОЗ;
• формування фактичного фінансового результату виконання договору;
• вдосконалення системи ціноутворення.

Роздільний облік за контрактами ДОЗ покликаний на ранніх стадіях виявити негативні тенденції, що загрожують виконанню ДОЗ, і дати можливість організації своєчасно прийняти управлінські рішення для їх подолання.

Що розуміється під окремим обліком у сфері держоборонзамовлення

Проведемо аналіз висловлювання «роздільний облік результатів фінансово-господарську діяльність у кожному контракту».

Термін «фінансово-господарська діяльність» узагальнює різноманітні процеси у діяльності організації:

• пошук та управління ресурсами, які необхідні для забезпечення виробничих процесів та функціонування організації в цілому;
• отримання грошових доходів та здійснення витрат;
• формування та розподіл фінансових ресурсів.

Визначення побудовано використання терміна «ресурси». Що він означає?

Великий енциклопедичний словник дає таке визначення терміна "ресурси". Ресурси (від франц. Ressource - допоміжний засіб) – кошти, цінності, запаси, повноваження, джерела коштів, доходів.

Іншими словами, термін «ресурси» визначає кількісний захід можливостей, необхідних та наявних для здійснення тієї чи іншої діяльності, наприклад:

• потреба у ресурсах для випуску продукції – склад матеріальних цінностейі технологічних умовдля виконання операцій, зазначених у конструкторській та технологічній документації на вироби для їх виготовлення;
• енергетичні ресурсипідприємства – різні види енергії, доступні для використання в технологічних процесахпід час випуску продукції;
• Фінансові ресурси організації – сукупність коштів у вигляді доходів і зовнішніх надходжень, призначених задля забезпечення поточних витрат.

У визначенні терміна «ресурси» поряд з видами ресурсів, які безпосередньо задіяні у виробничих процесах, також зазначені кошти та джерела коштів. Кошти не застосовні в технологічних процесах, але їх наявність дає можливість оплатити сировину та матеріали, електричну енергію, працю робітників і т.д. Після отримання оплати за реалізовану продукцію у розпорядженні організації знову виникають кошти. Можна сміливо сказати, що господарська діяльність підприємства відбиває безперервний процес перетворення різних ресурсів. Такий підхід знайшов своє відображення у багатьох системах управління та обліку. Наприклад, структура ресурсів організації у вигляді представлення активів підтверджується на звітну дату бухгалтерської звітністю: кошти на розрахункових рахунках й у касі, запаси складах, незавершене виробництво, готова продукція складі тощо.

Під результативністю фінансово-господарську діяльність розуміється ефект, який вже отримано чи потенційно можливий для отримання у процесі перетворення конкретних ресурсів на продукцію, яку є платоспроможний попит зовнішніх замовників. Загальноприйнятими оцінками фінансових результатів діяльності організацій є прибуток чи збиток. Зазначимо, що отримання прибутку фіксується у статутних документах організацій як основна мета їх діяльності, і є одним із ключових показниківза всіх видів облікових дій.

Сума прибутку чи збитку визначається як різницю між доходами та витратами. Отже, необхідність оцінки фінансового результату діяльності автоматично веде до розгляду двох показників, що його формують: доходів і витрат. Наприклад, зіставлення всіх доходів та витрат організація показує у формі бухгалтерської звітності «Звіт про прибутки та збитки». При розрахунку бухгалтерського прибутку враховуються доходи і витрати, які обґрунтовані первинною документацією по всіх господарських операціях, що відбулися.

Федеральний закон від 29.12.2012 №275-ФЗ «Про державне оборонне замовлення» встановлює необхідність відокремленого формування результатів фінансово-господарської діяльності у розрізі контрактів ДОЗ. Відповідно, потрібно виділити внесок, який вноситься до фінансового результату організації кожним контрактом ДОЗ. Нагадаємо, що доходи та витрати нерозривно пов'язані з активами та зобов'язаннями. Так, за ПБО 9/99 «Доходи організації» доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів та (або) погашення зобов'язань, а за ПБУ 10/99 «Витрати організації» витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів та (або ) виникнення зобов'язань. Отже, задля забезпечення роздільного обліку за контрактами ДОЗ прив'язка до них доходів і витрат насамперед передбачає прив'язку активів та зобов'язань, тобто. ресурсів.

У межах господарську діяльність організації кожен договір ГОЗ є юридично виділеним самостійним напрямом отримання доходу. Точно так само, як і виконувані організацією паралельно з ним договори з комерційними замовниками. Ціна договору визначає обсяг виручки, яку отримає організація за результатами виконання – і є дохідна частина визначення фінансового результату виконання договору ДОЗ. Тут у розрахунок береться здатність контрактів ДОЗ генерувати дохід організації за гарантованої державою оплаті.

Випуск продукції договору ДОЗ забезпечується через споживання певної кількості ресурсів (матеріальних, трудових, адміністративних). p align="justify"> Процеси формування та використання ресурсів завжди пов'язані для організації з певними витратами.

Таким чином, з виразу «роздільний облік результатів фінансово-господарської діяльності за кожним контрактом» випливає, що кожен контракт ДОЗ є об'єктом відокремлення частини доходів та витрат організації, що виникають внаслідок його виконання, де:

1. доходи:

• прибуток від реалізації продукції договору.

2. витрати:

• витрати на залучення фінансування договору, наприклад, відсотки за кредитами (інші витрати).

У нашому розгляді доходи та витрати визнаються за фактом скоєння відповідних господарських операцій, незалежно від фактичного часу надходження та виплати грошових коштів: доходи – за виручкою від реалізації, витрати – за фактом розпорядження та споживання ресурсів. Такий підхід в облікових діях відповідає методу нарахування.

Метод нарахування при організації роздільного обліку у сфері ДОЗ передбачає:

• для випуску продукції ДОЗ організація має виділити реальні ресурси;
• кількість та склад необхідних ресурсів визначаються конструкторською та технологічною документацією на вироби і не залежать від способу їх оплати організацією;
• організація може скористатися різними джерелами фінансування придбання ресурсів з метою дотримання термінів відвантаження продукції ДОЗ замовнику.

Метод нарахування забезпечує моніторинг створення запасів, необхідних для випуску продукції, ходу виготовлення продукції та її комплектуючих, формування виробничих витратта інших витрат організації з виконання контрактів ДОЗ.

Контрольне правило

Роздільний облік у сфері ДОЗ за методом нарахування доповнює систему фінансового моніторингу платежів з окремих рахунків (касовий метод) – рисунок 2.

Рис.2 – Система доповнюючих контролів виконання договору сфері ГОЗ

Контроль виходячи з касового способу застосовується на стадії моніторингу руху коштів, виділених державним замовником до виконання договору. Правила такого контролю докладно прописані безпосередньо у Федеральному законі від 29.12.2012 №275-ФЗ «Про державне оборонне замовлення». Система фінансового моніторингу дозволяє зібрати та проаналізувати інформацію про платежі, що надходить від уповноважених банків. Структура окремих рахунків дозволяє відокремлено відстежувати рух коштів кожного договору ДОЗ. Іншими словами, через окремий рахунок Договір ДОЗ виступає об'єктом відокремлення руху коштів на розрахункових рахунках організації та при проведенні розрахунків з учасниками кооперації.

ФЗ №275-ФЗ не визначає порядку ведення роздільного обліку виконавцями ДОЗ. Правила ведення роздільного обліку затверджено Постановою Уряду РФ від 19.01.1998 №47 «Про правила ведення організаціями, що виконують державне замовлення за рахунок коштів федерального бюджету, роздільного обліку результатів фінансово-господарської діяльності» (далі – Правила). Постановою Уряду РФ від 04.05.2018 №543 до Правил внесено суттєві зміни та доповнення. Правила містять принципи ведення роздільного обліку, регламентують контроль формування та використання ресурсів, необхідні випуску продукції ГОЗ, виходячи з методу нарахування.

Як правило, одночасні оцінки виконання контракту за касовим методом та методом нарахування протягом усього терміну його виконання не співпадають. Це пов'язано з тим, що господарські операції, підпадають під застосування кожного з методів, виконуються незалежно друг від друга. Така ситуація закладена в економічному змісті самих операцій.

Наприклад, перерахування авансу з окремого рахунку договору окремий рахунок постачальника-учасника кооперації. Відповідно до касового методу платіж проведено за встановленими правилами, з перевіркою уповноваженим банком документів-підстав. Дата перерахування авансу визнається датою часткового виконання зобов'язань організації формування запасів, необхідні виконання договору. При цьому фактичний термін надходження від учасника кооперації матеріалів складу організації не входить у межі дій, охоплюваних системою фінансового моніторингу. Немає можливості підтвердити сам факт виконання постачальником-учасником кооперації своїх зобов'язань перед організацією.

Таким чином, на дату перерахування авансу учаснику кооперації можна лише обґрунтовано стверджувати, що відбулася зміна подання активу: ресурси контракту у вигляді грошових коштів на окремому рахунку було перетворено на зобов'язання постачальника-учасника кооперації за контрактом. Окремий рахунок, з якого було перерахування, відкрито в рамках виконуваного організацією договору і, відповідно, містить для облікових дій ознаку відокремлення за цим договором. Контракт з учасником кооперації був укладений у рамках виконання того ж контракту ДОЗ, і при облікових діях за його участю може використовуватися та сама ознака відокремлення.

У результаті аналізованої операції відокремлений облік коштів контракту перейшов на відокремлений облік зобов'язань учасника кооперації перед організацій за контрактом. "Дотягнутися" до наступних операцій організації з учасником кооперації касовий метод не дозволяє. З погляду способу нарахування при перерахуванні авансу постачальнику значних подій не сталося. Доступних для безпосереднього споживання ресурсів виготовлення продукції договору не виникло.

На окремий розгляд заслуговують дозволені типи платежів з окремого рахунку договору рахунок оплати поточних витрат організації. Наприклад, жодна технологічна документація не містить зобов'язання організації сплатити той чи інший вид податків. Виконавши подібні (безумовно важливі для її функціонування) платежі, організація легко може зіткнутися з нестачею коштів на окремому рахунку для придбання матеріальних ресурсів, без яких виготовлення продукції контракту в принципі неможливо. Ситуація ускладнюється не стовідсотковим обсягом авансування, що отримується за контрактом від замовника.

Таким чином, застосування касового методу у прийнятті управлінських рішеньпід час виконання договору ДОЗ обмежено складом господарських операцій та розміром отриманого авансування.

Інший приклад, складі організації у вільному залишку є матеріал, необхідний виготовлення продукції договору ГОЗ. Його використання дозволить організації витримати встановлені терміни випуску продукції, виключивши час на окрему закупівлю матеріалу під договір кооперації. Спосіб і умови появи матеріалу складі значення немає, оскільки наявність матеріалу у складі майна організації дає останньої право розпоряджатися їм на власний розсуд. Організація вирішує використовувати матеріал для випуску продукції договору. У момент передачі матеріалу зі складу у виробничий підрозділ точно відомо, що матеріал буде використаний для випуску продукції контракту ДОЗ. Відповідно до методу нарахування контракт отримав необхідний виробничий ресурс як матеріалу. У складі запасів складу матеріал у відсутності виділення в обліку, оскільки його використання ще визначено. У незавершеному виробництві матеріал знаходиться відокремлено під контракт ДОЗ, і щоб змінити напрямок його використання, потрібно прийняти окреме рішення. У міру переробки вартість матеріалу переноситься в собівартість продукції, що випускається. У процесі переробки зміниться фізичний вид матеріалу і буде втрачено можливість його ідентифікації, але вартісна оцінка матеріалу залишиться у межах контракту і увійде витрати, що накопичуються за контрактом. Описана операція немає відображення в оцінках виконання договору за касовим методом – рух власне коштів відсутня.

Ці приклади містять операції, створені задля виконання договору, але охоплюють непересічний склад господарських операцій. Спільне використання касового методу та методу нарахування дає змогу говорити про створення системи доповнюючих контролів виконання контракту у сфері ДОЗ.

А чи є можливість порівняти одномоментні оцінки виконання договору з обох способів?

Відповідь на це питання має велике практичне значення. З одного боку, дає можливість оцінити, наскільки діяльність організації щодо виконання контракту ДОЗ забезпечена фінансуванням. З іншого боку, формує уявлення про ефективність використання отриманого за контрактом авансування. Розглянемо питання докладніше.

Приймемо детальність розгляду господарських операцій за часом здійснення з точністю до одного робочого дня (календарної доби).

Ідеальним варіантом для збігу оцінок виконання договору ДОЗ за касовим методом та методом нарахування є ситуація, при якій повний цикл придбання та освоєння ресурсів укладається в один день. Наприклад, матеріал у кількості, суворо необхідному до виконання контракту, поставлений учасником кооперації, й у цей день проведено його повна оплата з окремого рахунки контракту. Після отримання матеріал передано у виробництво і повністю перероблено на продукцію, вартість матеріалу врахована у складі виробничих витрат. Приклад є ідеально нездійсненним через велику кількість умовностей і припущень, що у ньому приховані. Ось лише деякі з них:

• кількість матеріалу в окремій закупівлі важко завжди забезпечити рівним потребам одного конкретного договору ДОЗ;
• через відсутність стовідсоткового авансування договору коштів на окремому рахунку на оплату саме цього ресурсу може вистачити;
• час передачі у виробництво та час переробки в силу технологічних особливостейможе суттєво перевищувати один робочий день.

Для подальшого розгляду візьмемо два протилежні приклади розвитку ситуації із виконанням договору – таблиця 1.

Таблиця 1 - Порівняльна оцінкастану виконання контракту ДОЗ за касовим методом та методом нарахування

	Стан виконання	Кошти / ресурси договору, руб.*	Оцінка виконання договору, руб.
			Касовий метод	Метод нарахування
	Отримано аванс на окремий рахунок контракту. За дозволеними типами платежів вся сума авансу спрямована на оплату комунальних платежівта сплату податків
	Аванс на окремий рахунок ще не отримано. Виробництво продукції контракту почалося з наявних матеріалів

*Примітка.Числові значення обрані довільно і мають умовний характер.

У таблиці 1 виконання договору дається у вартісної оцінки всіх ресурсів, відокремлених за договором ДОЗ відповідно до правил застосування кожного способу.

В обох прикладах немає порушень формальних правил виконання договору ДОЗ, але рівень ризику порушення термінів поставки продукції за договором ДОЗ відрізняється.

У першому випадку виділені за контрактом кошти використані, але процес виробництва не розпочався. На виконання взятих він зобов'язань по відвантаженню замовнику продукції організації належить знайти ресурси, необхідних випуску продукції, з допомогою інших фінансових джерел. Якщо такі джерела є або організація має у своєму розпорядженні можливість безпосереднього виділення необхідних ресурсів зі своїх запасів, то ситуація не є критичною і залишається під контролем. Ключовим моментом прийняття рішень у цій ситуації є своєчасна діагностика. Індикатором виступає негативне значення різниці оцінок за методом нарахування та касовим методом. Розмір різниці дозволяє оцінити важливість ситуації виконання договору ДОЗ. Залучення ресурсів повертає контракт ДОЗ у заплановані рамки виконання.

У другому випадку організація демонструє певний фінансовий запас міцності, що дозволяє їй частину власних оборотних коштівяк матеріалів направити виконання договору ДОЗ. Ситуація діагностується індикатором, що показує позитивне значення різниці оцінок за методом нарахування та касовим методом. Так само як і першому випадку, величина різниці дозволяє оцінити значимість ситуації до виконання договору ДОЗ. Без отримання за договором ДОЗ цільового фінансування власних оборотних засобів організації у якийсь час стане недостатньо і темпи виробництва може бути істотно знижено. Для підтримки подальшого виробництва достатньо надати організації фінансування у вигляді авансових платежів.

У таблиці 1 наведено граничні випадки, насправді відбувається їх накладення у різних комбінаціях. Тим не менш, використаний нами індикатор, назвемо його «Контрольне правило», дозволяє однозначно визначити, в який бік відбулося зрушення у використанні коштів контракту та русі ресурсів контракту. Загальна схема діагностики виконання договору ДОЗ із застосуванням контрольного правила показано малюнку 3.

Рис.3 – Діагностика виконання договору ДОЗ із застосуванням універсального індикатора

Регулярний аналіз контрольного правила дозволяє організації бачити поточну ситуацію із забезпеченням контракту ДОЗ кінцевими споживаними ресурсами та своєчасно провести коригувальні заходи.

У відносинах організації із державним замовником динаміка змін показника контрольного правила може стати вагомим аргументом для покращення схеми фінансування контракту ДОЗ. І тому необхідно забезпечити довіру державного замовника до розрахунку контрольного правила. Дані касового методу платежів з окремого рахунку договору ДОЗ підтверджуються системою фінансового моніторингу. Існуючі регламенти дозволяють визнати їх достовірність та повноту. Дані про хід виконання договору методом нарахування організація має підтвердити самостійно. Це одне із ключових питань при організації роздільного обліку результатів фінансово-господарської діяльності за контрактами ДОЗ. Перед тим, як перейти до розгляду механізму формування контрольного правила, зупинимося на питанні забезпечення достовірності даних, що використовуються.

Позиціонування роздільного обліку у системі облікових дій організації

У Правилах визначено, що роздільний облік результатів фінансово-господарську діяльність за контрактами ДОЗ ведеться організаціями незалежно від порядку та способів ведення бухгалтерського обліку, що використовуються. Це положення дає підприємствам-виконавцям ДОЗ певну свободу дій у виборі способу ведення роздільного обліку:

• роздільний облік ведеться автономно - роздільний облік, по суті, є різновидом управлінського обліку, що забезпечує формування локальної звітності за вимогами Правил;
• роздільний облік інтегрується у існуючу систему облікових процесів – є розширенням облікової системи організації (фактично її становлять системи бухгалтерського та податкового обліку). Звітність за вимогами Правил формується на основі первинних документівбухгалтерського обліку.

Ведення роздільного обліку за контрактами ДОЗу організація підтверджує внутрішніми розпорядчими документами. Для першого варіанта наказами та розпорядженнями потрібно прийняти:

• методику ведення роздільного обліку;
• первинний документообіг, що забезпечує збирання необхідних даних;
• регламент перевірки та формування звітності тощо.

Виконання цих наказів може бути дуже трудомістким. При цьому залишається ризик невизнання контролюючими органами прийнятої форми ведення обліку як способу, що забезпечує достовірність та повноту подання даних. У будь-якому разі при перевірках особливу увагу до унікальної системи збору даних роздільного обліку буде забезпечено.

Варіант інтеграції роздільного обліку за контрактами ДОЗ у існуючі облікові механізми щодо зниження потенційних ризиків виглядає для організації більш перспективним.

Організації-виконавці ГОЗ підпорядковуються загальним правиламведення бухгалтерського та податкового видів обліку. Кожен вид обліку має напрацьовану практику та широку нормативну базу. На якій їх краще орієнтуватися у побудові системи роздільного обліку за контрактами ДОЗ?

Раніше під час розгляду фінансового результату діяльності було використано показники доходів та витрат контрактів ДОЗ. Зіставимо їх зміст із визначеннями, що даються у межах бухгалтерського та податкового видів обліку – таблиця 2.

Таблиця 2 – Доходи та витрати у різних видах обліку

Показник	Вид обліку
	Роздільний облік	Бухгалтерський облік	Податковий облік
Доходи від звичайних видів діяльності	Виручка від продажу продукції у розрізі контрактів ДОЗ *	Відповідно до п. 5 ПБО 9/99 доходами від звичайних видів діяльності є: · виручка від продажупродукції та товарів; · Надходження, пов'язані з виконанням робіт; · Надходження, пов'язані з наданням послуг.	До доходів від реалізації з метою оподаткування прибутку відповідно до ст. 249 НК РФ належить прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг)як власного виробництва, і раніше придбаних. Також до доходів від реалізації належить прибуток від реалізації майнових прав.
	Витрата, вироблена відповідно до конкретного контракту ДОЗ	Відповідно до п.2 ПБУ 10/99 витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників) майна). Для визнання витрат потрібне виконання умов, встановлених п.16 ПБО 10/99: · витрата повинна бути зроблена відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту; · Сума витрати може бути визначена; · Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.	Відповідно до абз.2 ст. 252 НК РФ витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обґрунтованими витратамирозуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

* Примітка.Жирним шрифтом у таблиці підкреслено збіги у визначенні аналізованих показників.

Дані таблиці 2 показують близькість трактування доходів та витрат у всіх розглянутих видах обліку. Це підтверджує вихідне припущення, що інтеграція можлива. Тепер належить відповісти на питання, використання якого виду обліку: податкового чи бухгалтерського – буде найбільш раціональним.

Роздільний облік за контрактами ДОЗ та податковий облік організації

Відповідно до ст. 313 НК РФ податковий облік представляє систему узагальнення інформації визначення податкової бази з податку прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченим НК РФ. При цьому при розрахунку податкового прибутку враховуються не всі доходи та витрати, а лише ті, що перераховані в НК РФ.

Роздільний облік доходів та витрат для цілей оподаткування передбачається тільки за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядкуобліку прибутку та збитку (п. 2 ст. 274 НК РФ). Наприклад, операції в рамках цільового фінансування, цільових надходжень при здійсненні витрат на освоєння природних ресурсів, При застосуванні знижених ставок податку та інших обставин (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251, п. 4 ст. 261, ст. 284, 321, 332 НК РФ). Положеннями глави 25 НК РФ не передбачено самостійної підстави для ведення роздільного обліку доходів та витрат при постачанні товарів за ДОЗ. З даних податкового обліку не підтверджується коректність формування собівартості продукції ДОЗ, достовірність витрат, понесених і під час контрактів ДОЗ.

Організація-виконавець ДОЗ може не підпадати під вимоги щодо ведення податкового обліку з податку на прибуток.

Узагальнюючи вищевикладене можна дійти невтішного висновку, що використовуватиме розв'язання завдань роздільного обліку результатів фінансово-господарську діяльність за контрактами ДОЗ правила ведення податкового обліку не доцільно.

Роздільний облік за контрактами ДОЗ та бухгалтерський облік організації

Російський бухгалтерський облік зазвичай спрямовано запити регулюючих органів прокуратури та, власне, забезпечує контроль та моніторинг господарську діяльність із боку власників і виконавчих органів организаций. Усередині організації бухгалтерський облік продовжує залишатися одним з основних джерел докладної та достовірної інформації, що постачається різним рівнямуправління. На основі цієї інформації часто ухвалюються управлінські рішення. Така ситуація підтримується системою первинного документообігу, що історично склалася. При стрімкому розвитку цифрових технологій завдання щодо фіксування (документування) в інформаційне системіфактів господарського життя зберігається.

Бухгалтерський облік має гнучкий інструмент закріплення необхідної деталізації облікових дій - облікову політику (п. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 6, ст. 8 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", п.п 5, 10 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, п. 2, 7 ПБУ 1/2008 "Облікова політика організації").

У бухгалтерському обліку підлягають відображенню будь-які витрати, що понесені організацією. Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, понесені організацією під час діяльності, спрямованої на отримання доходу. Витрати визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми розрахунків за них. Зазначені облікові принципи застосовуються до ведення роздільного обліку за контрактами ДОЗ.

Організація роздільного обліку за контрактами ДОЗ у рамках ведення бухгалтерського обліку виправдана з наступних факторів:

• відповідає положенням ПБО 12/2010 «Інформація щодо сегментів»;
• можливість регламентації роздільного обліку за контрактами ДОЗ у господарську діяльність підприємства через загальновизнаний інструмент – облікову політику організації;
• використання системи первинного документообігу бухгалтерського обліку під час реєстрації господарських операцій із додатковою аналітикою;
• спадкоємність знань облікових працівників, бухгалтерів, економістів щодо ведення роздільного обліку за контрактами ДОЗ як розширеної аналітики бухгалтерського обліку;
• підтвердження даних роздільного обліку за контрактами ДОЗ у межах забезпечення достовірності бухгалтерської звітності;
• несуперечність роздільного обліку за контрактами ДОЗ принципами ведення бухгалтерського обліку та формування бухгалтерської звітності.

Внаслідок розгляду місця роздільного обліку за контрактами ДОЗ у загальній облікової системиорганізації бачиться доцільним його максимальна інтеграція у механізми бухгалтерського обліку. Необхідна аналітика під час реєстрації господарських операцій досить легко забезпечується при автоматизованому способі ведення облікових дій.

Контракти ГОЗ як розріз аналітичного обліку

В силу різноманіття облікових механізмів інтеграцію роздільного обліку за контрактами ДОЗ у бухгалтерський облік не можна розглядати у прив'язці до якоїсь конкретної системи чи програмного продукту. Краще відштовхуватися від основних методів бухгалтерського обліку.

Інформація про склад та рух однорідних груп господарських коштіворганізації, джерела та господарські процеси відображається в бухгалтерському обліку проводками за синтетичними рахунками. Облікові записи виробляються у грошовому вимірнику (вартісної оцінки) в узагальненому вигляді. Синтетичні рахунки дають об'єктам обліку узагальнювальну характеристику. Загалом бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про майнове та фінансовому становищіорганізації, а також фінансові результати її діяльності. Вона має бути вільна від значних помилок та необ'єктивності. Достовірність бухгалтерської звітності підтверджується розкриттям узагальненої інформації, представленої на синтетичних рахунках, даними аналітичного обліку.

Таким чином, бухгалтерський облік в організаціях зазвичай ведеться у двох напрямках: аналітичному та синтетичному. Чим більша і складніша господарська діяльність організації, тим більше уваги приділяється аналітичному обліку. Він розвивається та вдосконалюється разом із зростанням бізнесу.

Аналітичний облік - це докладний детальний облік, який відбиває господарські операції переважають у всіх деталях. Дані аналітичного обліку формують основу відомостей для аналізу, контролю, планування, управління та керівництва господарською діяльністю підприємства. Аналітичний облік дозволяє:

• проконтролювати господарські операції сутнісно і формою, користуючись даними первинних документів, що є основою бухгалтерських записів;
• повно, докладно та оперативно відобразити всі операції на бухгалтерських рахунках.

Застосовуються різні видиоб'єктів аналітичного обліку: аналітика, аналітичні рахунки, картки та ін. Вони розкривають інформацію про засоби організації, що накопичуються на окремих рахунках бухгалтерського обліку. Нормативні акти не встановлюють обмежень щодо вибору об'єктів аналітичного обліку. Їх склад організація вибирає самостійно відповідно до вимог до деталізації інформації, що розкривається, закріпивши своє рішення в обліковій політиці з бухгалтерського обліку. Можна задати об'єкти аналітичного обліку, які дозволяють зібрати дані не лише за конкретним рахунком, а й за однією ознакою з різних рахунків. При цьому розгорнутий аналітичний облік необхідно вести наскрізно по всіх ділянках обліку.

З іншого боку, синтетичний облік узагальнює дані аналітичного обліку, вирішуючи такі завдання:

• групування даних аналітичного обліку за певними ознаками (балансовими рахунками);
• перевірка правильності ведення аналітичного обліку.

Тісний взаємозв'язок синтетичного та аналітичного обліків обумовлений такими факторами:

• господарські операції відображаються на підставі одних і тих самих первинних документів;
• пов'язано відбиваються якісно однорідні об'єкти обліку, але у аналітичному обліку це відбувається за більш деталізованим економічним угрупованням;
• аналітичні показники підтримують загальну структуру формування проводок із двох частин: дебету та кредиту, за якими відображаються залишки (сальдо) та обороти;
• підсумки оборотів і сальдо за аналітичними показниками рівні оборотів та сальдо за синтетичним рахунком, що об'єднує їх;
• якщо на синтетичному рахунку враховуються активи (майно, дебіторська заборгованість тощо), то аналітичні показники, що належать до нього, виділяють в обліку ті ж активи; і навпаки: якщо на синтетичному рахунку показані капітал та зобов'язання, то аналітичні показники, що його деталізують, відокремлено показують аналогічні об'єкти бухгалтерського обліку.

Зазначені принципи ведення синтетичного та аналітичного обліків дають право вибрати в аналітичному обліку наскрізну для всіх пасивів та активів організації аналітику за напрямками діяльності, що приносить дохід. Як було показано раніше, кожен контракт ДОЗ визнається таким напрямком діяльності.

В загальному випадкувикористання аналітики «Напрямок діяльності» не є відмінною рисоюдіяльності організації у виконанні державного оборонного замовлення. Це універсальний спосіб відокремленого виконання зобов'язань організації перед будь-якими замовниками – рисунок 4.

Рис.4 – Універсальність аналітики «Напрямок діяльності»

На малюнку 4 показано можливість побудови аналітики «Напрямок діяльності» у вигляді ієрархічної структури. Наприклад, на верхньому рівні в діяльності організації-виконавця ГОЗ задається поділ за видами продукції та групами замовникам:

1. озброєння та військова техніка:

• державний замовник від імені Міністерства оборони Російської Федерації;
• державний замовник від імені Федеральної служби військ національної гвардії Російської Федерації тощо.

2. постачання продукції рамках військово-технічного співробітництва:

• іноземні замовники

3. Громадянська продукція.

На нижньому рівні ієрархічної структури аналітики «Напрямок діяльності» виділяються окремі контракти ДОЗ та договори з комерційними замовниками.

Кожен Договір ДОЗ визначається в облікових діях організації окремим значенням аналітики «Напрямок діяльності». Значення аналітики вибирається при реєстрації господарських операцій та відображається у проводках бухгалтерського обліку – рисунок 5.

Рис.5 – Використання аналітики «Напрям діяльності» під час реєстрації фактів господарського життя, зокрема операцій виконання договору ДОЗ

Ефективність використання наскрізної аналітики виходить з принципі її загальнозастосовності у межах всієї господарську діяльність організації. Наскрізна аналітика створює сприятливі умови для зіставлення результатів з різних напрямів діяльності. Зокрема, аналітика «Напрямок діяльності» дозволяє:

• порівняти результати виконання одного контракту ДОЗ із результатами виконання іншого контракту ДОЗ;
• розглянути загальний результат виконання групи контрактів ГОЗ - всіх контрактів ДОЗ, що виконуються на користь конкретного державного замовника, наприклад, Міністерства оборони РФ;
• порівняти загальний результат виконання контрактів ДОЗ із результатом решти діяльності організації;
• порівняти результати виконання контракту ДОЗ із результатами виконання договору з цивільним замовником – можливо лише у разі, якщо для комерційних замовлень діятимуть ті самі правила роздільного обліку, що прийняті для контрактів ДОЗ.

Відокремлення господарську діяльність під виконання договору ДОЗ узгоджується з логікою прийняття управлінських рішень та загальноприйнятими правилами ведення облікових процесів і під час господарських операцій. Розглянемо можливість використання аналітики «Напрямок діяльності» з прикладу окремих операцій – таблиця 3.

Таблиця 3 – Обґрунтування використання аналітики «Напрямок діяльності» у господарських операціях виконання контрактів ДОЗ

	Операція	Рахунок бухгалтерського обліку	Заснування використання аналітики «Напрямок діяльності»	Загальноприйняті правила управління та облікових дій
	Розрахунки із замовником за контрактом	62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	Аналітика за контрактом ДОЗ задається визнанням організації головним виконавцем або виконавцем у рамках виконання ДЗЗ, прописаних у ФЗ №275-ФЗ	Організація веде розрахунки з кожним замовником за кожним договором відокремлено до взаємного виконання зобов'язань
	Окремий рахунок	51 «Розрахункові рахунки»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається правилами відкриття окремих рахунків, прописаних у ФЗ №275-ФЗ	Для цілей управління може окремо розглядатися генерація грошового потокута використання коштів у кожному з напрямків діяльності організації
	Розрахунки з постачальниками-учасниками кооперації	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	Аналітика за контрактом ДОЗ задається визнанням постачальника учасником кооперації у рамках виконання ДОЗ, прописаних у ФЗ №275-ФЗ	Організація веде розрахунки з кожним постачальником за кожним договором відокремлено до взаємного виконання зобов'язань
	Створення запасів	10 «Матеріали», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 41 «Товари», 43 «Готова продукція»		Управлінська задача забезпечення виробництва матеріальними ресурсами вирішується адресно під конкретний виріб та терміни його виготовлення
	Облік виробничих витрат	20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається вимогами до ведення роздільного обліку, прописаними в Правилах	Розмір виробничих витрат обґрунтований їхньою прив'язкою до випуску конкретних виробів (інструментом контролю величини витрат є нормування)
	Виручка під час реалізації продукції замовнику	90.01 «Виручка»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається вимогами до ведення роздільного обліку, прописаними в Правилах
	Виробнича собівартість реалізованої продукції	90.02 «Собівартість продажів»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається вимогами до ведення роздільного обліку, прописаними в Правилах	З метою управління організація може давати фінансову оцінкувиконання кожного договору (контракту)
	Облік комерційних витрат контракту	90.07 «Витрати на продаж»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається вимогами до ведення роздільного обліку, прописаними в Правилах	З метою управління організація може давати фінансову оцінку виконання кожного договору (договору)
	Врахування адміністративних витрат, віднесених на контракт	90.08 «Витрати на продаж»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається вимогами до ведення роздільного обліку, прописаними в Правилах	З метою управління організація може давати фінансову оцінку виконання кожного договору (договору)
	Облік інших витрат	91 «Інші доходи та витрати»	Аналітика за контрактом ДОЗ визначається вимогами до ведення роздільного обліку, прописаними в Правилах	З метою управління організація може давати фінансову оцінку виконання кожного договору (договору)

Дані, наведені у таблиці 3, показують, що використання наскрізної аналітики «Напрямок діяльності» під час виконання контрактів ДОЗ не суперечить логіці адресного прийняття управлінських рішень усім стадіях господарську діяльність організації з випуску будь-якої довільної продукції. Вибір під час реєстрації господарської операції значення аналітики, відповідного договору ДОЗ, дозволяє надалі чітко класифікувати цю операцію як операцію виконання цього договору.

Локальний баланс за контрактом ДОЗ або як розраховується контрольне правило

У бухгалтерському обліку зведено по всій діяльності організації дотримується баланс між сумою всіх активів (видів уявлення ресурсів) та сумою всіх пасивів (джерел формування активів). Але чи збережеться правило обов'язкового балансу ресурсів та джерел для відокремленої частини діяльності організації як договору ДОЗ?

У бухгалтерському обліку баланс забезпечується відображенням господарських операцій методом подвійного запису. При формуванні проведення, що відбиває рух, виробляється одночасна запис по дебету (Дт) - одержувачу і кредиту (Кт) – джерелу.

За допомогою аналітики «Напрям діяльності» всі господарські операції, пов'язані з виконанням окремо взятого контракту ДОЗ, можна охарактеризувати за трьома видами подій:

• перетворення ресурсів у рамках контракту– одержувач (Дт) та джерело (Кт) мають одне значення аналітики «Напрямок діяльності», що відповідає розглядуваному контракту ДОЗ. Локальний баланс за договором зберігається;
• отримання (виділення) ресурсів для виконання контракту– одержувач (Дт) має значення аналітики «Напрямок діяльності», що відповідає розглянутому договору ДОЗ, а джерело (Кт) має значення аналітики «Напрямок діяльності», відмінне від розглянутого договору ДОЗ. Договір ДОЗ отримує ресурс, джерело забезпечення якого перебуває поза межами договору. Відповідно до відокремленої схеми розгляду в обліку за контрактом приймається одностороннє проведення за дебетом (Дт). Локальний баланс за договором порушується;
• передача ресурсів договору інші види діяльності- одержувач (Дт) має значення аналітики «Напрямок діяльності», відмінне від розглянутого договору ДОЗ, а джерело (Кт) має значення аналітики «Напрямок діяльності», відповідне розглянутому договору ДОЗ. Договір ДОЗ втрачає ресурс, джерело забезпечення якого перебуває у межах договору. Відповідно до відокремленої схеми розгляду в обліку за контрактом приймається одностороннє проведення за кредитом (Кт). Локальний баланс за контрактом порушується.

Узагальнено схему руху ресурсів договору можна зобразити так – малюнок 6.

Рис.6 – Схема руху ресурсів договору ДОЗ за принципом «подвійного запису»

Таким чином, локальний баланс за контрактом ДОЗ можливий у двох випадках:

• на формування ресурсів договору застосовуються лише кошти договору;
• організація забезпечує паритет між ресурсами, що відволікаються і залучаються в контракт - регулює співвідношення між одностороннім кредитовим оборотом (Кт) і одностороннім дебетовим оборотом (Дт).

Перший випадок відповідає ідеальній схемі виконання, коли замовник надає виконавцеві аванс у розмірі ціни контракту, а виконавець має можливість купувати ресурси строго у необхідній кількості та лише за рахунок отриманих за контрактом коштів. На жаль, ідеальний варіант відповідає практиці ведення бізнесу в сучасних умовах. Наприклад, обмежені обсяги авансування з боку замовника змушують організації залучати до виконання контрактів ДОЗ ресурси з інших джерел.

Другий випадок відповідає реальній діяльності організації.

Як зазначалося вище, положення ФЗ №275-ФЗ допускають оплату за рахунок коштів окремих рахунків деяких витрат організації, які безпосередньо не пов'язані з нормованими витратами на виконання контрактів ДОЗ. Такі платежі відбиваються одностороннім кредитовим оборотом під час використання коштів договору. Підкреслимо, що одностороннім такий оборот є лише з відокремленням за аналітикою «Напрямок діяльності». У цілому нині по організації платежі відбиваються за правилом «подвійного запису» і порушують балансу пасивів і активів.

Розглянемо локальний баланс коштів договору ДОЗ до і після скоєння зазначеного типу платежів. Платіж можливий за умови, що на окремому рахунку договору ДОЗ були кошти, раніше отримані у вигляді авансу від замовника. Розмір джерела (пасив) визначається сумою одержаного авансу. Після отримання авансу окремому рахунку договору ДОЗ утворюється ресурс (актив) як коштів на суму авансу. Локальний баланс коштів за договором дотримано: сума пасивів відповідає сумі активів.

Після виконання зазначеного типу платежів сума коштів окремому рахунку договору ДОЗ зменшилася, але нового ресурсу не утворилося. В результаті загальна сума ресурсів (активів) контракту стала меншою на суму платежу. Сума джерел фінансування договору (пасивів) у вигляді суми авансу залишилася незмінною. Локальний баланс коштів договору виявився порушений: сума пасивів перевищує суму активів. Величина балансового розриву певну дату як різниця всіх фактичних ресурсів (активів) договору і залученого обсягу фінансування (пасивів) договору визначає значення контрольного правила.

Раніше подібне визначення для контрольного правила давалося при порівнянні оцінок виконання договору ДОЗ за касовим методом та методом нарахування. Важливо, поточна оцінка є ширшою, оскільки вона зіставляє через вартісну оцінку всі джерела фінансування та види уявлення ресурсів. Фінансування контракту на дату може бути:

1. у грошовій формі:

• аванси від замовника;
• цільові фінансові кредити до виконання договору.

2. у формі товарного кредиту:

• неоплачені постачання матеріалів та робіт учасників кооперації.

Ресурси, необхідних виконання договору ДОЗ, організація може як придбати по кооперації, а й виділити з власного имущества. У локальному балансі за контрактом ДОЗ вони будуть відображені за методом нарахування у вартісній оцінці:

1. Кошти:

• кошти окремому рахунку;
• кошти на депозитних рахунках в уповноваженому банку;
• зобов'язання постачальників за одержані аванси.

2. запаси:

• покупні матеріали на складах;
• напівфабрикати власного виробництва на складах;
• матеріали та напівфабрикати, передані у переробку тощо.

3. незавершене виробництво:

• оплата праці;
• виробничі витрати та ін.

4. готова продукція складі;

5. виконані зобов'язання перед замовником (відвантажена продукція, актовані роботи).

Ресурси до договору залучаються у фізичної формі, тому сам момент залучення може бути будь-якої стадії виконання договору. Форма залучення ресурсів у договір також може бути різною:

• проведення розрахунків – оплата заборгованості за поставлені учасником кооперації матеріали, надані послуги;
• виділення запасів – резервування під договір ДОЗ матеріалів складах;
• надання трудових ресурсів – наряди виконання робіт у процесі виготовлення продукції ГОЗ;
• надання напівфабрикатів - використання для виконання контракту раніше створених виробничих закладів і т.д.

Виходячи із знака та величини контрольного правила, визначається вектор управлінських впливів для виправлення ситуації з виконанням контракту ДОЗ.

Протягом усього терміну виконання контракту ДОЗ найприроднішим буде хвилеподібна (у вигляді несиметричної синусоїди) зміна значення контрольного правила навколо нульового значення. Розглянемо це на простому прикладі- рисунок 7.

Рис.7 – Умовний приклад зміни значень контрольного правила у процесі виконання договору ГОЗ

У січні контрольне правило має негативне значення («-» на графіку), що говорить про те, що з отриманого за контрактом ДОЗ авансу частина коштів була спрямована на оплату інших (по відношенню до розглянутого договору ДОЗ) витрат організації.

У лютому контрольне правило зберігає негативне значення, та його величина зросла. Це свідчить, що організація виконала ще кілька оплат інших витрат рахунок коштів договору. Можна діагностувати негативну тенденцію використання грошових коштів договору ДОЗ у порівнянні із забезпеченням договору ресурсами. Для виправлення ситуації приймається управлінське рішення про виділення з допомогою власних джерел організації необхідні виконання договору ресурсів.

З березня починається відшкодування витрачених коштів контракту ДОЗ ресурсами для продукції, і значення контрольного правила, залишаючись негативним, починає наближатися до нульового значення.

У червні вартість спрямованих виконання договору ДОЗ власних ресурсів організації вперше перевищує обсяг коштів, використаних раніше оплати інших витрат організації. Контрольне правило стає позитивним ("+" на графіку). Подальше залучення власних ресурсів організації віддаляє значення контрольного правила від нульових значень у бік зростання.

Максимальне відхилення значень контрольного правила від нульової величини відповідає ситуаціям, описаним раніше таблиці 1.

На початкових стадіях виконання, коли організація має можливість спрямовувати частину грошових коштів, отриманих у вигляді авансу за контрактом, на оплату своїх поточних витрат, контрольне правило може мати переважно негативні значення. У міру наближення до завершальних етапів випуску продукції організація змушена все більше вкладати в договір власних ресурсів (пам'ятаємо, що авансування не стовідсоткове), і контрольне правило матиме переважно позитивні значення.

Регулярний аналіз контрольного правила забезпечує моніторинг стану виконання контракту ДОЗ і дозволяє своєчасно прийняти необхідні управлінські рішення, наприклад, як це показано в таблиці 4.

Таблиця 4 - Застосування контрольного правила оцінки стану виконання договору ДОЗ

Показник	Стан виконання договору ДОЗ *
Фінансування контракту (пасиви)
Фактичні ресурси, відокремлені під контракт (активи)
Контрольне правило		-200 000,00	+300 000,00
Оцінне судженняпро стан фінансування контракту	Ресурси контракту відповідають обсягу отриманого фінансування	На звітну дату контракт виступає донором покриття поточних зобов'язань організації	На додаток до отриманих коштів організація залучає до виконання контракту власні ресурси
Вектор управлінських рішень	Уточнюється за наслідками додаткового аналізу ходу виконання контракту	Необхідно відновити фінансування договору з допомогою власні ресурси організації	Для збереження темпів виконання контракту бажано одержання організацій авансування від замовника

*Примітка.Розглядаються дані на вибрану звітну дату. Числові значення обрані довільно і мають умовний характер.

У таблиці 4 показано застосування контрольного правила у межах локального балансу за контрактом ДОЗ. З іншого боку, раніше через значення контрольного правила розкривалося відповідність сум абстрактних коштів договору та залучених у договір ресурсів. Уявімо обидва підходи на одній схемі – рисунок 8.

Рис.8 - Формула розрахунку контрольного правила

Слід зазначити, що поняття «залучені організацією ресурси» поєднує всі види ресурсів, джерело виникнення яких розташовується поза рамками виконання договору. Не виключена можливість деталізації таких джерел за своєю природою виникнення. Наприклад, можна розділити ресурси, придбані виключно за власні коштиорганізації-виконавця та ресурси, придбані за гроші, які організація отримала від того ж державного замовника для виконання інших контрактів ДОЗ. Така «вільність» можлива лише за наявності доброї волі державного замовника на такі операції.

За аналогією з вищесказаним, можна деталізувати і варіанти перенаправлення коштів аналізованого договору. З цього договору ДОЗ вони йдуть, але можуть бути спрямовані як на покриття власних витрат організації, так і на забезпечення ресурсами інших контрактів того ж таки державного замовника. В останньому випадку, якщо розглядати всю сукупність одночасно виконуваних організацією з ДОЗ контрактів на користь одного державного замовника, то можна сказати, що відбувся лише перерозподіл ресурсів усередині ДОЗ, і загальний обсяг фінансування по ДОЗ був збережений.

Контрольне правило використовується у звіті «Форма звіту про виконання державного контракту, контракту організацією, що виконує державне оборонне замовлення», заданою в нової редакціїПравил. У формі звіту контрольне правило розраховується у рядку «4. (+) Залучення ресурсів у контракт/(-) Перенаправлення ресурсів контракту».

Що необхідно для ведення роздільного обліку

Регламентація порядку ведення роздільного обліку

Виконавцям ДОЗ необхідно підтвердити факт наявності роздільного обліку за контрактами ДОЗ та достовірність даних до документів, що визначають вартість спожитих під час випуску продукції ресурсів. Якщо організація інтегрує роздільний облік результатів фінансово-господарську діяльність за контрактами ДОЗ у бухгалтерський облік організації, правила ведення роздільного обліку закріплюються в обліковій політиці організації. В обліковій політиці необхідно описати:

1. відображення господарських операцій на бухгалтерському обліку з допомогою наскрізної аналітики за контрактами;

• об'єкти відокремленого обліку:

Контракти - для ведення розрахунків із замовниками, руху коштів, зобов'язань за розрахунками з постачальниками-учасниками кооперації, що виділяються для виконання контракту всіх видів ресурсів (матеріальних цінностей у складі запасів та незавершеного виробництва, виробничих витрат, засобів виробництва) та фінансового результату господарської діяльності;

Продукція – для розкриття виробничої собівартості.

2. відокремлювані ресурси та кошти;

3. ведення партійного обліку матеріальних витрат, бажано шляхом ФІФО – необхідне розкриття вартості матеріальних ресурсов;

4. Основи розподілу накладних витрат.

Під час облікових дій заповнюються регістри аналітичного обліку.

Розкриття виробничої собівартості продукції

Раніше у складі витрат, що враховуються при визначенні фінансового результату за контрактом ДОЗ, було виділено:

• витрати на виготовлення продукції (виробнича собівартість продукції);
• витрати на відвантаженні продукції (комерційні витрати);
• покриття частини адміністративних витрат організації (частка загальногосподарських витрат);
• витрати на залучення фінансування договору (інші витрати).

По виду об'єкта відокремлення в обліку їх можна розбити на дві групи: витрати, що відносяться на договір, та витрати на виготовлення продукції. До першої групи ставляться всі витрати крім виробничої собівартості продукції. Робота з витратами цієї групи має простий алгоритм. Першим кроком організація реєструє в обліку виникнення цих витрат, другим – розподіляє їх у договір. Проаналізувати обґрунтованість їхнього віднесення на контракт досить легко, достатньо знати документи реєстрації витрат та алгоритм розподілу витрат між контрактами. Як правило, обидва кроки виконуються у межах одного звітного періоду.

До другої групи належить виробнича собівартість продукції. У загальних витратах за контрактом саме витрати, що визначили виробничу собівартість продукції, займають максимальну вагу. Склад продукції визначено договором. Нормативна потреба у ресурсах виготовлення кожної калькуляційної одиниці продукції ГОЗ визначається виходячи з конструкторської і технологічної документації її виготовлення. Під калькуляційною одиницею може розумітися конкретний екземпляр виробу або вид роботи, що виконується по одному об'єкту, а також партія однорідної продукції або вид виконуваних робіт. Ці дані є плановим орієнтиром виділення ресурсів. Під час вирішення завдань організації виробництва (планування виробничих процесів, забезпечення виробництва ресурсами тощо.) ресурси виділяються не укрупнено на договір, а окремо за кожен вид продукції, за кожен виробничий етап її виготовлення. Так само відбувається реєстрація та фактичних витрат, пов'язаних з випуском продукції.

Обґрунтованість віднесення витрат можна підтвердити, проаналізувавши фактичну собівартість кожної калькуляційної одиниці продукції розрізі вихідних витрат. Про які витрати йдеться?

При виробництві будь-якого виробу або виконанні виробничого переділу (етапу) укрупнено можна виділити три основні види споживаних ресурсів (див. рис. 9):

• матеріали (і близькі до них за принципом нормування підрядних робіт);
• трудовитрати;
• накладні витрати – частка що відносяться на договір загальновиробничих витрат, які б вартість забезпечення виробничого процесу в задіяних цехах підприємства.

Рис.9 - Розшифровка фактичної собівартості продукції за основними видами споживаних ресурсів

Якщо у складі матеріалів присутні деталі (Деталь А1 і Деталь А2 на малюнку 9), які раніше були виготовлені, їх вартість також можна розкрити за обраними видами ресурсів. Процедура послідовного розкриття вартості задіяних ресурсів може виконуватися кілька разів, доки не дійде до документів, які зафіксували першу появу вихідних ресурсів в обліку організації (принцип матрьошки).

При більш детальному розгляді склад виробничих витрат, представлений малюнку 9, можна доповнити іншими показниками: енергія і паливо на виробничі потреби тощо. Для розгляду поняття вихідних витрат таку деталізацію можна згаяти.

Вихідними витратами визнається вартість ресурсів у момент першого включення до собівартість продукції договору ДОЗ чи його компонентів. Склад та кількість вихідних витрат для продукції (як і для контракту ДОЗ загалом) не залежить від кількості оборотів компонентів продукції в процесі виробництва.

Для матеріалів вартість спожитих ресурсів під час партійного обліку та використання методу ФІФО підтверджується:

• документами придбання;
• документами випуску напівфабрикатів

Для трудовитрат підставою споживання ресурсів є виконане вбрання. Вартість трудовитрат, що на контракт ДОЗ, визначається за часткою нарахованої виконавцям (працівникам організації) зарплати, що припадає на виконаний наряд.

Для накладних витрат важливо знати склад та суму зареєстрованих у цеху загальновиробничих витрат та алгоритм їх розподілу на вироби, у виготовленні яких цех був задіяний.

Описаний підхід застосовується за будь-якої кількості виробничих переділів.

Таким чином, первісне виділення ресурсів може відбуватися в цілому під контракт ДОЗ, але в ході виробничої діяльності їх вартість увійде до собівартості конкретного екземпляра або партії продукції, що випускається. Обґрунтованість матеріальних та трудових виробничих витрат можна підтвердити лише за документацією на вироби. Достовірність та повнота даних роздільного обліку за контрактами ДОЗ багато в чому полягає в можливості розшифрувати виробничу собівартість продукції до вихідних витрат.

Необхідність розкриття собівартості продукції до вихідних витрат при наведеному вище підході не обмежує підприємство у виборі попередільного методу калькулювання та організації виробництва. Навпаки, його використання надає додаткові переваги. Собівартість кожного виділеного в обліку напівфабрикату розкривається за загальним із продукцією правилам. За необхідності напівфабрикати як виробничі заклади можуть передаватися між контрактами ДОЗ. Отримуючи напівфабрикат, Договір ДОЗ успадковує структуру формування його собівартості. До складу вихідних витрат випуску входять вихідні витрати випуску отриманого напівфабрикату. У цьому зберігається розшифровка до документів, визначили вартість ресурсів.

Висновок

Прийняття нової редакції Правил показує високу зацікавленість держави щодо ефективного використання бюджетних коштів у рамках ДОЗ. У нових механізмах контролю, що реалізуються за допомогою моніторингу даних роздільного обліку (див. звіт «Форма звіту про виконання державного контракту, контракту організацією, що виконує державне оборонне замовлення»), увага приділяється всьому комплексу заходів, які організації-виконавці вживають для виконання контрактів ДОЗ своєчасно та з належною якістю. Аналіз виконується непрямим шляхом, з допомогою вартісних оцінок здійснюваних господарських операцій.

Ведення роздільного обліку за контрактами забезпечує отримання достовірної інформації про фактичні витрати підприємства під час випуску продукції ДОЗ, необхідної для дотримання балансу інтересів державного замовника та виконавців ДОЗ при калькулюванні цін на продукцію.

Ведення роздільного обліку може дати істотні вигоди безпосередньо організаціям-виконавцям ДОЗ. Він дозволяє під час виконання контрактів ДОЗ діагностувати різні види ризиків та своєчасно ними реагувати, не доводячи ситуацію до небажаних наслідків.

Як бачимо, роздільний облік за контрактами ДОЗ органічно вписується в систему обліку фактів господарського життя підприємств і може бути основою прийняття управлінських рішень.