Для обліку особового складу, нарахування та виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 06.04.2001р. №26.
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма № Т-1) та наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу (форма № Т-1а)застосовуються для оформлення та обліку, що приймаються на роботу за трудовим договором (контрактом). Складаються особою, відповідальною за прийом, усім осіб, які приймаються на роботу в організацію.
Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма №Т-6) та наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам (форма №Т-6а)застосовуються для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівнику (працівникам) відповідно до законодавства, колективного договору, нормативними актамиорганізації, трудовим договором (договором).
Складаються працівником кадрової службиабо уповноваженою особою, що підписуються керівником організації або уповноваженою ним особою, оголошуються працівнику під розписку. На підставі наказу робляться відмітки в особистій картці, особовому рахунку та проводиться розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку, за формою № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику».
Графік відпусток (форма № Т-7)призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам усіх структурних підрозділів організації на календарний рік у місяцях. Графік відпусток – зведений графік. При його складанні враховуються чинне законодавство, специфіка діяльності організації та побажання працівника.
Графік відпусток візується керівником кадрової служби, керівниками структурних підрозділів, погоджується з виборним профспілковим органом та затверджується керівником організації або уповноваженою ним особою.
При перенесенні терміну відпустки на інший час за згодою працівника та керівника структурного підрозділу до графіка відпусток вносяться відповідні зміни.
Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору(контракту) з працівником (форма № Т-8) та наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) із працівниками (форма № Т-8а)застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюється працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженою ним особою, оголошуються працівнику (працівникам) під розписку.
З наказу виробляється запис у особистій картці, особовому рахунку, трудовий книжці, проводиться розрахунок із працівником формою № Т-61 «Записка-розрахунок під час припинення дії трудового договору (договору) з працівником».
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9) та наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (форма № Т-9а)застосовуються для оформлення та обліку напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженою ним особою. У наказі про направлення у відрядження зазначаються прізвище та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджених, а також цілі, час та місця відряджень.
За необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.
Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (форма № Т-11), працівників (№ Т-11а)застосовуються для оформлення та обліку заохочень за успіхи у роботі. Складаються виходячи з подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник.
Підписуються керівником організації або уповноваженою ним особою, оголошуються працівнику (працівникам) під розписку. З наказу (розпорядження) вноситься відповідна запис у трудову книжку працівника.
Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12)і табель обліку використання робочого часу (ф. № Т-13)застосовують для здійснення табельного обліку та контролю трудової дисципліни. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а форма № Т-13 – лише для обліку використання робочого часу. При використанні форми № Т-13 оплату праці нараховують в особовому рахунку (ф. № Т-54), розрахункової відомості (ф. № Т-51) або розрахунково-платіжної відомості(Ф. № Т-49). Форма № Т-13 застосовується за умов автоматизованої обробки даних. Бланки табеля із частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних. Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них надається певний табельний номер, який зазначається у всіх документах з обліку туди та заробітної плати. Сутність табельного обліку полягає у щоденній реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіх випадків запізнень та неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою та годин понаднормової роботи. Табельний облік здійснюють бухгалтер, бригадир чи майстер у табелі обліку використання робочого дня. Для спрощення табельного обліку можна обмежитися лише реєстрацією у ньому відхилень від нормальної тривалості робочого дня. Відмітку про неявки або запізнення роблять у табелі на підставі відповідних документів – довідок про виклик до військкомату, суду, листів про тимчасову непрацездатність та ін., які працівники здають табельникам; час простоїв встановлюють за листками про просте, а години понаднормової роботи – за списками майстрів.
Облік вироблення робітників в організаціях здійснюють фахівці, бригадири та інші працівники, у яких покладено ці обов'язки. Для обліку виробітку застосовують різні форми первинних документів (наряди на відрядну роботу, відомості обліку виконаних робіт та ін.). Незалежно від форми первинні документи містять, як правило, такі реквізити (показники): місце роботи (цех, ділянка, відділення); час роботи (дата); найменування та розряд роботи (операції); кількість та якість роботи; прізвища, ініціали тощо.
Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами (листками на оплату простою, на доплати, актами про шлюб та ін.) передаються бухгалтеру. Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць та зробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки проводять зазвичай у розрахунково-платіжної відомості (Ф. № 49), яка, крім того, є документом для виплати заробітної плати за місяць. У лівій частині цієї відомості записують суми нарахувань заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та різного роду оплати), а у правій – утримання за їх видами та суму до видачі. На кожного працівника у відомості відводять один рядок.
Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають із розрахунку 40% заробітку за тарифними ставками чи окладами з урахуванням відпрацьованих працівниками днів.
Заробітну плату видають упродовж трьох днів. Після закінчення цього терміну касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить позначку «Депоновано», складає реєстр небаченої заробітної плати та на титульному листі відомості вказує фактично виплачену та не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми, що не виплачена у строк заробітної плати, після закінчення трьох днів здають у банк на розрахунковий рахунок. На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер(Ф. № КО-2), номер та дата якого проставляються на останній сторінці відомості.
У розрахункових відомостях, складених на машинних носіях інформації, склад реквізитів та його розташування визначаються залежно від прийнятої технології обробки інформації. При цьому форма документа має містити усі реквізити уніфікованої форми. Журнал реєстрації платіжних відомостей (ф. № Т-53а)застосовується для обліку та реєстрації платіжних відомостей з проведених виплат працівникам організації. Ведеться працівником бухгалтерії. Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), здійснюють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку «Разовий розрахунок із заробітної плати». Розрахунково-платіжна відомість виконує кілька функцій – розрахункового документа, платіжного документа та, крім того, служить регістром аналітичного обліку розрахунків із працівниками із заробітної плати. Однак на практиці використовувати розрахунково-платіжні відомості для підрахунку середньої заробітної плати за якийсь попередній період (наприклад, за три місяці при оплаті відпустки) незручно, оскільки необхідно робити трудомісткі вибірки з різних відомостей. Тому в організації на кожного працівника відкривають особові рахунки (ф. № Т-54 та ф. № Т-54а), у яких записують необхідні відомості про працівника ( сімейний стан, Розряд, оклад, стаж роботи, час надходження на роботу та ін), всі види нарахувань та утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробітокза будь-який час.
Форма № Т-54 використовується для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку вироблення та виконаних робіт, відпрацьованого часу та документів на різні види оплат. З даного особового рахунки становлять розрахункову відомість формою № Т-51. Форма № Т-54а застосовується при обробці облікових даних із застосуванням засобів обчислювальної техніки та містить лише умовно-постійні реквізити про працівника. Дані щодо розрахунку заробітної плати, отримані на паперових носіях, вкладаються щомісяця в особовий рахунок. Друга сторінка використовується для друку кодів видів оплати та утримання.
Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику (Форма № Т-60)призначена для розрахунку належної працівнику заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної або іншої відпустки.
Записка-розрахунок під час припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (ф. № Т-61)застосовується для обліку та розрахунку належної заробітної плати та інших виплат працівникові у разі припинення дії трудового договору (контракту). Складається працівником кадрової служби або уповноваженою особою. Розрахунок належної заробітної плати та інших виплат провадиться працівником бухгалтерії. Для отримання авансу за першу половину місяця в банк подають такі документи: чек, платіжні доручення на перерахування коштів до бюджету за утриманими податками, на перерахування сум, утриманих за виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також на перерахування платежів на соціальні потреби (до фондів - Пенсійний, соціального страхування, обов'язкового соціального страхування).
У кожній організації, що веде економічну діяльність, виникає потреба у віданні кадрових документів, а також у щомісячному розрахунку та нарахуванні заробітної плати співробітникам.
Бухгалтерія розраховує посібники, відпускні та відрядження, нарахування по окладу та відрядно, нараховує податки та страхові внески, звітує до фондів та ІФНС.
Найчастіше бухгалтерія займається і кадровими документами, адже далеко не в кожній компанії є своя кадрова служба.
При цьому далеко не кожен бухгалтер є ще й добре підкованим працівником кадрової служби. Адже з Трудовою інспекцією нині жарти погані.
Розрахунок та нарахування заробітної плати необхідно проводити відповідно до положень 21 глави Трудового кодексу РФ.
Процес розрахунку зарплати здійснюється у кілька етапів.
Першим етапом є аналіз інформації, що міститься у первинних документах з обліку праці та її оплати, складених за уніфікованими формами.
Другий етап є розрахунок сум оплати праці(та інших виплат) працівникам, а також особам, які виконують роботи та надають послуги за договорами цивільно-правового характеру (ДПГ).
На третьому етапі відбувається розрахунок та утримання податку на доходи фізичних осіб(ПДФО) відповідно до глави 23 Податкового кодексу.
Четвертим етапом будуть нарахування страхових внесків, які стягуються з нарахованих сум оплати праці.
На п'ятому етапі оформляються документи (уніфікованих форм) на виплату заробітної плати.
Враховуючи той факт, що відповідно до п.1 ст.9 закону «Про бухгалтерський облік» №129-ФЗ, всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, оскільки саме ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, значення первинної документації не можна недооцінювати.
Тим більше, що багато первинних документів по кадрового облікута заробітної плати необхідно зберігати протягом 75 років (або - постійно, тобто не менше 10 років) 75 років відповідно до вимог Наказу Мінкультури від 25.08.2010р. №558 з подальшою передачею до Державного архіву у разі припинення діяльності компанії.
Крім того, законодавством передбачена адміністративна і навіть кримінальна відповідальність за порушення порядку ведення та збереження кадрових документів.
У статті будуть розглянуті види та форми первинних документів з кадрового обліку та заробітної плати, а також наведено терміни їх зберігання.
Подана інформація може бути «пам'яткою» у роботі бухгалтеру.
ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ, що містяться в Альбомах УНІФІКОВАНИХ ФОРМ
При формуванні первинних документів з кадрового обліку та оплати праці слід пам'ятати про положення п.2 ст.9 закону №129-ФЗ.
Відповідно до цього пункту первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Уніфіковані форми, які слід застосовувати під час оформлення трудових відносин із співробітниками, затверджено Постановою Держкомсстату РФ від 05.01.2004г. №1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації праці та її оплати».
Даною Постановою затверджено такі форми первинних документів:
1. З обліку кадрів:
- №Т-1 "Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу",
- №Т-1а "Наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу".
Термін зберігання 75 років.
- №Т-2 «Особиста картка працівника»,
- №Т-2ГС(МС) «Особиста картка державного (муніципального) службовця».
Термін зберігання 75 років.
- №Т-3 «Штатний розклад».
Термін зберігання 3 року.
- №Т-4 "Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника".
Заповнюється на підставі дипломів доктора наук та кандидата наук, атестата доцента та професора та інших аналогічних документів.
- №Т-5 «Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу»,
- №Т-5а «Наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу»,
Термін зберігання 75 років.
- №Т-6 «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові»,
- №Т-6а «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам»,
Термін зберігання 5 років.
- №Т-7 "Графік відпусток".
Затверджується роботодавцем пізніше, ніж за два тижні до настання календарного року.
Порядок складання графіка можна закріпити правилами внутрішнього трудового розпорядку чи положеннями колективного договору, іншими внутрішніми документами організації.
Про час початку відпустки працівник повинен бути повідомлений під розпис не пізніше ніж за два тижні до його початку.
Термін зберігання 1 рік (рекомендуємо зберігати до проходження перевірки до ІФНС або Трудової інспекції).
- №Т-8 «Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)»,
- №Т-8а «Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівниками (звільнення)»,
Термін зберігання 75 років.
- №Т-9 «Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження»,
- №Т-9а «Наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження»,
Термін зберігання 5 10 років).
- №Т-10 «Посвідчення про відрядження»,
Термін зберігання 5 років (при відрядженнях у райони Крайньої Півночі та прирівняні до них місцевості - 75 років).
- №Т-10а «Службове завдання для направлення у відрядження та звіт про його виконання»,
Термін зберігання 5 років (при довгострокових закордонних відрядженнях - 10 років).
- №Т-11 «Наказ (розпорядження) про заохочення працівника»,
- №Т-11а «Наказ (розпорядження) про заохочення працівників»,
Термін зберігання 75 років.
2. З обліку робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці:
- №Т-12 «Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці»,
Цей документ потрібний компаніям не лише для ведення бухгалтерського облікурозрахунків із заробітної плати. Табель необхідний також для підтвердження економічної виправданості витрат на оплату праці працівників для цілей податкового обліку, оскільки, по суті, є документом, що підтверджує фактичне здійснення працівниками своєї трудової діяльності.
Форма Т-12 є універсальною та використовується в більшості організацій.
Термін зберігання 5 75 років).
- №Т-13 «Табель обліку робочого часу»,
Термін зберігання 5 років (при шкідливі умовипраці - 75 років).
- №Т-49 «Розрахунково-платіжна відомість»,
- №Т-51 «Розрахункова відомість»,
- №Т-53 «Платіжна відомість»,
У разі перерахування заробітної плати на банківські картки працівникам складається лише розрахункова відомість (форми №Т-49 та Т-53 не складаються).
Термін зберігання 5 75 років).
- №Т-53а «Журнал реєстрації платіжних відомостей»,
Термін зберігання 5 років.
- №Т-54 «Лицевий рахунок»,
- №Т-54а «Лицевий рахунок (свт)» (свт - засоби обчислювальної техніки),
Термін зберігання 75 років.
- №Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові»,
Термін зберігання 5 років за умови проведення перевірки. (за відсутності особових рахунків - 75 років).
- №Т-61 «Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)»,
Термін зберігання 5 років за умови проведення перевірки. (за відсутності особових рахунків - 75 років).
- №Т-73 «Акт про прийом робіт, виконаних за терміновим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи».
Служить основою остаточного чи поетапного розрахунку сум оплати виконаних робіт.
Термін зберігання 5 років за умови проведення перевірки. (за відсутності особових рахунків - 75 років).
ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ, ЩО ВМІСТЬ В АЛЬБОМАХ УНІФІКОВАНИХ ФОРМ
Документи, форма яких не передбачена у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
- Назва документу;
- дату складання документа;
- найменування організації, від імені якої складено документ;
- зміст господарської операції;
- вимірники господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;
- найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
- особисті підписи вказаних осіб.
Необхідність ведення кадрової документаціїзакріплена чинним законодавством:
1. Трудовим кодексом:
- Трудовий договір, що укладається з кожним співробітником, його утримання та види (гл.10-13 ТК РФ).
- Захист персональних даних працівника (гл.14 ТК РФ).
- Трудові книжки (ст.66 ТК РФ).
- Розробка та затвердження Правил внутрішнього розпорядку (ст.189 ТК РФ).
2. Федеральний закон від 27.07.2006р. №152-ФЗ «Про персональні дані»
- Положення про персональні дані.
3. Постанова Уряду РФ від 16.04.2003р. №225 «Про трудові книжки».
- Книга обліку руху трудових книжок та вкладишів.
Трудові відносини працівників та роботодавця регламентуються локальними нормативними положеннями організації.
У кожній компанії мають бути правила внутрішнього трудового розпорядку та положення про захист особистих відомостей.
Інші локальні нормативні положення:
- про заробітну плату,
- преміювання,
- коефіцієнт трудової участі,
- і т.п.
Крім того, в організації повинні бути такі кадрові документи з охорони праці:
- Інструкції працівників з охорони праці та техніки безпеки.
- Журнал реєстрації інструктажних заходів;
Вимоги щодо охорони праці регулюються розділом 10 Трудового Кодексу.
Відповідно до положень ст.217 ТК РФ, у кожного роботодавця, що здійснює виробничу діяльність, з чисельністю працівників більше 50 осіб, має бути служба охорони праці або спеціаліст з охорони праці, який має відповідну підготовку або досвід роботи в цій галузі.
У випадку, якщо чисельність виробничого підприємстваменше 50 осіб, то
керівник може покласти обов'язки з охорони праці на підготовленого співробітника, у тому числі - за сумісництвом, за письмовою згодою працівника та за додаткову плату (ст. 60.2 ТК РФ).
Якщо обов'язки з охорони праці ні за ким не закріплені, відповідальність за порушення несе керівник компанії.
Крім вищезгаданих, організація повинна мати такі документи:
- Документи (карти) атестації робочих місць, плани про атестацію робочих місць за умовами праці.
Термін зберігання 45 років. (При важких, шкідливих, небезпечних умовпраці - 75 років).
- Посадові інструкції співробітників.
Термін зберігання - постійно.
- Заяви працівників про прийом, звільнення, надання щорічної оплачуваної відпустки, надання відпустки без збереження зарплати.
Строк зберігання заяв, що увійшли до особистих справ співробітників - 75 років.
- Договір про повну матеріальну відповідальність (ст.243, ст.244 ТК РФ).
Термін зберігання 5 років (після звільнення матеріально відповідальної особи).
- Журнал реєстрації перевірок контролюючих служб.
Термін зберігання - постійно.
Акти про нещасні випадки.
Термін зберігання 75
років.
Акти розслідування професійних отруєнь та захворювань.
Термін зберігання 75
років.
На закінчення слід зазначити, що вищенаведені переліки документів є вичерпними, оскільки у процесі встановлення трудових відносин в організації може виникнути обов'язок оформлення інших документів (наприклад, свідоцтва державного пенсійного страхування для працівника, який раніше не працював).
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОРЯДКУ ВЕДЕННЯ І ЗБЕРЕЖЕННЯ КАДРОВИХ ДОКУМЕНТІВ
У разі відсутності затверджених організацією обов'язково кадрових документів, перевіряючий інспектор праці може притягнути організацію до адміністративної відповідальності.
Так, відповідно до ст.5.27 КоАП РФ, порушення законодавства про працю та про охорону праці тягне за собою накладення адміністративного штрафу:
- на посадових осіб - у розмірі від 1000 до 5000 руб.,
- на юридичних - від 30 000 до 50 000 руб. або зупинення діяльності на строк до 90 діб.
Відповідно до ст.13.20 КоАП РФ, порушення правил зберігання, комплектування, обліку чи використання архівних документів (до таких документів ставляться: трудові книжки, особисті картки працівників, накази з особового складу тощо) тягне за собою:
- попередження або накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від 100 до 300 руб.
- на посадових осіб – від 300 до 500 руб.
Це ж положення відноситься і до працівників, відповідальних за ведення, зберігання, облік та видачу трудових книжок.
Відповідно до ст.137 КК РФ, незаконне збирання чи розповсюдження відомостей про приватного життяособи, що становлять її особисту або сімейну таємницю, без її згоди або розповсюдження цих відомостей:
- у публічному виступі,
- творі, що публічно демонструється,
- у засобах масової інформації,
- штрафом у розмірі до 200 000 рублів,
- або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 18 місяців,
- або обов'язковими роботами терміном до 360 годин,
- або виправними роботами терміном до 1 року,
- або примусовими роботами терміном до 2 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю терміном до 3 років або без,
- або арештом терміном до 4 місяців,
- або позбавленням волі терміном до 2 років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певної діяльністю терміном до 3 років.
- штрафом у вигляді від 100 000 до 300 000 рублів,
- або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 до 2 років,
- або позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю терміном від 2 до 5 років,
- або примусовими роботами на строк до 4 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 5 років або без такого,
- або арештом терміном до 6 місяців,
- або позбавленням волі терміном до 4 років із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певної діяльністю терміном до 5 років.
Скарги працівників може розглядати Прокуратура разом із Трудовою інспекцією.
1.3 Первинні документидля розрахунків з оплати праці
Для розрахунків з праці з працівниками організацій застосовуються такі форми первинної облікової документації (затверджені постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 р. №1).
Розглянемо форми первинної облікової документації у таблиці 1. «Первинні документи для розрахунків з праці»
Таблиця 1
| № форми | Назва форми |
| Форма Т-1 | Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу |
| Форма Т-2 | Особиста картка працівника |
| Форма Т-3 | Штатний розклад |
| Форма Т-4 | Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника |
| Форма Т-5 | Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу |
| Форма Т-6 | Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику |
| Форма Т-7 | Графік відпусток |
| Форма Т-8 | Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) |
| Форма Т-9 | Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження |
| Форма Т-10 | Командировочне посвідчення |
| Форма Т-11 | Наказ (розпорядження) про заохочення працівника |
| Форма Т-12 | Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці |
| Форма Т-13 | Табель обліку робочого часу |
| Форма Т-49 | Розрахунково-платіжна відомість |
| Форма Т-51 | Розрахункова відомість |
| Форма Т-53 | Платіжна відомість |
| Форма Т-53а | Журнал реєстрації платіжних відомостей |
| Форма Т-54 | Особовий рахунок |
| Форма Т-60 | Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику |
| Форма Т-61 | Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) |
| Форма Т-73 | Акт про прийняття робіт, виконаних за терміновим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи |
Табель обліку робочого часу є основним документом, на підставі якого проводиться розрахунок заробітної плати працівникам організації, додаткових виплат за роботу за умов, що відрізняються від звичайних. Табель обліку робочого часу є елементом документообігу організації та має бути зазначений в обліковій політиці організації.
В даний час не існує нормативного документа, що регулює облік заробітної плати відповідно до сучасних вимог. Але оскільки з початком ринкових реформ схема нарахування заробітної плати комерційних організаціяхмає тенденцію до спрощення, то вимоги, що раніше пред'являлися до цього сектору обліку, щонайменше не втратили актуальності.
1.4 Форми, системи та види оплати праці
Оплата праці – система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення та здійснення роботодавцем виплат працівникам за їхню працю відповідно до законів, іншими нормативно – правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами (ТК. РФ, ст. 129).
Заробітна плата – винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного та стимулюючого характеру.
Розрізняють основну та додаткову оплату праці. До основної оплати праці належить оплата праці, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт, кількість та якість виробленої продукції, доплата за кваліфікацію, роботу у нічний час, понаднормову роботу тощо.
До додаткової оплати праці відносяться виплати за неопрацьований час, передбачені законодавством праці: оплата чергових відпусток, за час виконання державних обов'язків, пільгового годинника підлітків тощо.
Форми оплати праці визначаються ст. 131 Трудового кодексу РФ. Основними формами оплати праці є погодинна та відрядна. Ці форми мають свої різновиди: проста погодинна і погодинно-преміальна, з одного боку, і пряма відрядна, відрядно – преміальна, відрядно – прогресивна, побічно – відрядна, з іншого боку.
При погодинній оплаті розрахунок заробітку виробляють кількість відпрацьованого часу. Заробіток працівників за погодинної оплати праці визначають таких ділянках, де застосування відрядної оплати неможливо, тобто. утруднено нормування праці й у разі заробіток визначається шляхом множення годинної чи денний тарифної ставки кількість годин чи днів, відпрацьоване працівником.
Почасово – преміальна форма оплати праці у тому, що з виплатою посадових окладів чи ставок за одиницю робочого дня виплачується премія за якісне і своєчасне виконання робіт чи інші показники.
За прямої відрядної форми оплату нараховують за кожну виробничу операцію або одиницю продукції за однаковою розцінкою.
Сдельно – преміальна форма оплати праці передбачає виплату премії за умови виконання поставлених завдань чи інших показників протягом дня, місяць, квартал чи рік.
При відрядно-прогресивній системі проводиться підвищення оплати праці за вироблення понад норму. Вона у свою чергу може бути індивідуальною та колекливою.
Непрямо - відрядна система застосовується при оплаті праці загальновиробничого персоналу, зокрема, для наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших працівників і, як правило, оплата проводиться у відсотках від заробітку основних працівників дільниці, що обслуговується.
Як форму оплати праці може бути виділена акордна, яка передбачає нарахування заробітку за весь обсяг робіт або певну кількість продукції. Ця форма передбачає видачу завдання по заданому обсягу виробництва та виплату авансів протягом звітного періоду. Остаточний заробіток обчислюється після прийняття виконаного обсягу виробництва або робіт (послуг) з урахуванням якісних характеристик.
Для оплати праці на конкретному підприємстві можуть застосовуватись різні системи, серед яких виділяються:
Тарифна система – сукупність нормативів, за допомогою яких здійснюється диференціація заробітної плати працівникам різних категорій(Ст. 129 ТК. РФ), при цьому як нормативи виступають тарифні ставки (оклади), тарифні сітки, тарифні коефіцієнти з урахуванням умов праці, у яких працює працівник. Тарифікація робіт та присвоєння тарифних розрядів працівником проводиться на основі єдиного тарифного – кваліфікаційного довідника;
Бестарифна система характеризується тим, що праця оплачується з трудового вкладу працівника у діяльність організації;
Система плаваючих окладів передбачає оплату праці виходячи із суми коштів, яку організація може спрямувати на виплату заробітної плати;
Система виплат на комісійній основі визначає розмір оплати праці у відсотках виручки, отриманої організацією.
За будь-якої системи оплати праці відповідно до Федерального закону від 19 червня 2000 р. №82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці» працівник, який повністю відпрацював звітний місяць повинен отримати винагороду не менше суми, встановленої законодавством.
1.5 Склад виплат, вироблених працівникам організацій
Для правильної організації та ведення обліку розрахунків із працівниками за сумами нарахованої оплати праці та іншими виплатами необхідно мати інформацію про склад таких виплат.
Трудове законодавство виділяє такі основні види виплат, які стосуються оплати праці (які можуть нараховуватися відповідно до прийнятих форм та систем оплати праці):
Суми, нараховані за тарифними ставками. Стаття 129 ТК РФ визначає тарифну ставку як фіксований розмір оплати праці працівника за виконання норми праці певної складності (кваліфікації) за одиницю часу без урахування компенсаційних, стимулюючих та соціальних виплат. Розмір заробітної плати під час застосування тарифних ставок залежить від фактично відпрацьованого часу.
Суми, нараховані за посадовими окладами. Відповідно до визначення, наведеного у ст. 129 ТК РФ, оклад (посадовий оклад) - це фіксований розмір оплати праці працівника за виконання трудових (посадових) обов'язків певної складності за календарний місяць без урахування компенсаційних, стимулюючих та соціальних виплат. Визначення заробітної плати виходячи з розмірів встановлених посадових окладів найчастіше застосовується щодо працівників управлінського персоналу (включаючи керівника організації).
Суми, нараховані за відрядними розцінками. Відрядні розцінки застосовуються для оцінки кількості та якості праці робітників-відрядників. У разі розмір нарахованої оплати праці залежить кількості фактично випущеної продукції. Тоді, коли випускати продукцію здійснюється колективом (бригадою) робочих, можуть встановлюватися комплексні відрядні розцінки.
Суми, нараховані у відсотках виручки. Встановлення оплати праці у відсотках від виручки має сенс лише у тих організаціях, що спеціалізуються на продажах готової продукції, і тих категорій працівників, від кількості та якості праці яких залежить обсяг продажів. Таким чином, найчастіше така форма розрахунку заробітної плати застосовується у організаціях торгівлі.
Нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники. Ця група виплат носить, зазвичай, персональний характер, а розмір нарахувань залежить кількості і якості праці конкретного работника. Виняток становлять премії, що виплачуються за результати діяльності організації загалом, її структурного підрозділучи виробничої бригади.
Нарахування стимулюючого та (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, у тому числі надбавки до тарифних ставок та окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у тяжких, шкідливих, особливо шкідливих умов праці, за понаднормову роботу та роботу у вихідні та святкові дні, що виробляються відповідно до законодавства Російської Федерації.
Одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи зі спеціальності) відповідно до законодавства Російської Федерації. Ця група доплат також є персоніфікованою. На відміну від подібних нарахувань стимулюючого характеру у тому, що винагороду за вислугу років може виплачувати або щомісяця, або щорічно, і навіть у цьому, що колективним договором може бути встановлені додаткові умови, у разі яких надбавка може виплачувати над повному размере.
Надбавки, зумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування за районними коефіцієнтами та коефіцієнтами за роботу у важких природно-кліматичних умовах. Ця група надбавок теж має загальний характер. Розмір надбавки не залежить від кількості та якості праці та інших умов. Ще однією особливістю і те, що ці надбавки є, сутнісно, підвищеннями – тобто. при їх застосуванні утворюється новий оклад, розмір якого застосовується при розрахунку інших надбавок та доплат (крім надбавки за роботу у шкідливих та особливо шкідливих, небезпечних та особливо небезпечних умовах).
Суми, нараховані у розмірі тарифної ставки чи окладу (під час виконання робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування у дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи та назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у дорозі за метеорологічними умовами. Це зумовлено тим, що в цьому випадку виникає необхідність здійснення розрахунків не лише за фактично відпрацьований час (або за фактично виконаний обсяг робіт), а й за деякі інші періоди, під час яких працівник безпосередньо виробничою діяльністюне займався.
Оплата понаднормових робіт. Стаття 99 ТК РФ визначає понаднормову роботу як роботу, яку виконує працівник з ініціативи роботодавця за межами встановленої тривалості робочого часу, щоденної роботи (зміни), а також робота понад нормальну кількість робочих годин за обліковий період. Понаднормова робота оплачується за перші дві години роботи не менше ніж у півторному розмірі, за наступні години – не менш ніж у подвійному розмірі. За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово;
У всіх випадках заборонено залучення до понаднормових робіт:
- вагітних жінок;
– працівників віком до 18 років;
Тільки за письмовою згодою працівника та за наявності відповідного медичного висновку допускається залучення до понаднормових робіт:
- Інвалідів;
– жінок, які мають дітей віком до трьох років.
При цьому інваліди, жінки, які мають дітей віком до трьох років, повинні бути письмово ознайомлені зі своїм правом відмовитися від понаднормових робіт. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотири години протягом двох днів поспіль і 120 годин на рік. Порушення цього обмеження означає заборони оплати роботи понад встановлених розмірів.
Оплата роботи у вихідні та святкові дні.
Неробочими святковими днями в Російській Федерації є:
При збігу вихідного та неробочого святкового днів вихідний день переноситься наступного після святкового робочого дня.
Додаткове обмеження встановлено трудовим законодавством щодо інвалідів та жінок, які мають дітей віком до трьох років. Ці категорії працівників можуть залучатися до роботи у вихідні та неробочі святкові дні лише у випадку, якщо така робота не заборонена їм по медичним показанням. При цьому інваліди, жінки, які мають дітей віком до трьох років, повинні бути ознайомлені у письмовій формі зі своїм правом відмовитись від роботи у вихідний або неробочий святковий день.
Обов'язковою умовою для того, щоб залучення працівників до роботи у вихідні та неробочі святкові дні вважалося правильно оформленим, є письмове розпорядження роботодавця, а також – у відповідних випадках – наявність письмової згоди працівника.
Відповідно до ст. 153 ТК РФ робота у вихідний та неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.
Оплата роботи у нічний час.
При оплаті роботи в нічний час слід враховувати, що оплаті підлягає щогодини робочої зміни, що припадає на період із 22.00 до 6.00. Вони не можуть бути нижчими за мінімальний розмір, установлений постановою Уряду РФ від 22 липня 2008 р. №554 – 20% годинної тарифної ставки (окладу ( посадового окладу), розрахованого за годину роботи) за кожну годину роботи у нічний час.
До роботи у нічний час не допускаються:
- вагітні жінки;
- Працівники, які не досягли віку 18 років, за винятком осіб, які беруть участь у створенні та (або) виконанні художніх творів, та інших категорій працівників відповідно до ТК РФ та іншими федеральними законами.
Жінки, які мають дітей віком до трьох років, інваліди, працівники, які мають дітей-інвалідів, а також працівники, які здійснюють догляд за хворими членами їхніх сімей відповідно до медичного висновку, матері та батьки, які виховують без чоловіка (дружини) дітей у віці п'яти років, а також опікуни дітей зазначеного віку можуть залучатися до роботи в нічний час лише за їх письмовою згодою та за умови, якщо така робота не заборонена їм за станом здоров'я відповідно до медичного висновку. При цьому зазначені працівники повинні бути письмово ознайомлені зі своїм правом відмовитися від роботи в нічний час.
Оплата невідпрацьованого.
До випадків, коли працівникові має оплачуватись невідпрацьований час, відносяться, зокрема, оплата праці при невиконанні норм виробітку, при допущенні виробничого шлюбу, при простої тощо.
Такими випадками є випадки збереження середньої заробітної плати:
– на час виконання працівниками державних та (або) громадських обов'язківта інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю. Перелік випадків, коли за працівниками зберігається заробітна плата на час виконання державних та громадських обов'язків, законодавством обмежено. Також обмежений і період, протягом якого може бути збережений середній заробіток;
- На час відпустки.
– доплата неповнолітнім за скорочене робочий час. Трудовим законодавством для працівників, які не досягли повноліття, встановлено скорочений робочий день.
– на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини. У разі також йдеться про оплату непроробленого часу. Звертаємо увагу, що період, протягом якого може здійснюватися оплата перерв для годування дитини, обмежений віком дитини;
– на оплату часу, пов'язаного із проходженням медичних оглядів. Цей вид доплат характерний задля всіх галузей матеріального виробництва та торгівлі, лише для тих, де законодавством встановлено обов'язкове проведення медичних оглядів;
- Грошові компенсації за невикористана відпусткавідповідно до трудового законодавства Російської Федерації. Подібні виплати можуть мати місце у випадках звільнення працівника, а також виплати компенсації за період відпустки, що перевищує тривалість, встановлену законодавством (у загальному випадку – 28 календарних днів);
– на час навчальних відпусток, які надаються працівникам. Тривалість відпусток, що підлягають сплаті, залежить від рівня навчального закладу (вищого професійної освіти, середньої професійної освіти, загальноосвітня), а також від курсу (класу) навчання.
- За час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством України. У разі оплати простою розрахунок доплати здійснюється на основі середньої заробітної плати. Проте оплаті підлягає простою над повному розмірі середнього заробітку, а (загалом) у вигляді двох третин від розрахованої суми. Якщо простий стався з вини працівника, він і зовсім підлягає оплаті;
- На доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації. Нині на собівартість продукції (робіт, послуг) відносять як доплату до фактичного (середнього) заробітку під час тимчасової непрацездатності, а й оплату перших двох днів зазначеного периода. Дні тимчасової непрацездатності, починаючи з третього, оплачуються рахунок коштів Фонду соцстраху РФ;
– на час навчання керівників або спеціалістів з відривом від роботи у системі підвищення кваліфікації чи перепідготовки кадрів;
– на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові.
Окремо регулюються трудовим та податковим законодавством:
– нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації. В даному випадку додаткові виплатиможуть досягати тримісячного розміру середньої заробітної плати;
- Доплати інвалідам, передбачені законодавством Російської Федерації;
– суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим до роботи в організації відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями;
- передбачені законодавством Російської Федерації нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствахі в будівельних організаціяхфедеральних органів виконавчої, у яких законодавством Російської Федерації передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, передбачені федеральними законами, законами про статус військовослужбовців та про установи та органи, що виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі.
Крім того, для цілей оподаткування до витрат на оплату праці прирівнюються такі суми:
– вартість безплатно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування та продуктів, що надається працівникам організації відповідно до встановленого законодавства України порядку безплатного житла (суми грошової компенсаціїза ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг). Дані види витрат зменшують податкову базу з податку на прибуток і можуть бути включені до собівартості готової продукції, виконаних робіт або наданих послуг. Водночас слід враховувати те, що такі суми включаються до податкової бази з податку на доходи фізичних осіб;
- Витрати на придбання (виготовлення) видаються відповідно до законодавства Російської Федерації працівникам безкоштовно або продаються працівникам за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування (у частині вартості, що не компенсується працівниками), які залишаються в особистому постійному користуванні працівників. У такому порядку враховуються витрати на придбання або виготовлення організацією форменого одягу та взуття, які свідчать про належність працівників до цієї організації. Суми різниці між ринковою вартістю переданої працівникам продукції та оцінкою, за якою вони передані, також включаються до податкової бази з ПДФО. У бухгалтерському обліку витрати на придбання спеціального одягу, спеціального взуття та коштів індивідуального захистувключаються до собівартості продукції, робіт чи послуг у складі матеріальних витрат;
– вартість проїзду за фактичними витратами та вартість провезення багажу з розрахунку не більше 5 тонн на сім'ю за фактичними витратами, але не вище за тарифи, передбачені для перевезення залізничним транспортом працівнику організації, розташованої в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях (у разі відсутності залізницізазначені витрати приймаються у розмірі мінімальної вартості проїзду на повітряному транспорті), і членам його сім'ї у разі переїзду до нового місця проживання в іншу місцевість у зв'язку з розірванням трудового договору з працівником з будь-яких підстав, у тому числі у разі його смерті, за винятком звільнення за винні дії;
– суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані відповідно із законодавством Російської Федерації, на ведення відповідних видів діяльності у Російській Федерації. У тому випадку, коли між організацією та працівником укладається не трудовий договір, а договір цивільно-правового характеру, особливості оплати праці та розрахунків із працівником регулюються нормами цивільного, а не трудового характеру. До таких договорів належать, зокрема, договори підряду, найму, оренди. Виплати, вироблені у межах таких договорів, також відносяться (для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування) до витрат на оплату праці. Це положення належить лише громадянам, які є індивідуальними підприємцями – у разі у бухгалтерському та податковому обліку суми витрат відбиваються як і, як розрахунки з юридичними особами – у складі робіт чи послуг, виконуваних сторонніми організаціями. Види виплат, вироблених за договорами цивільно-правового характеру, до колективного трудового договору не включаються, а обумовлюються між сторонами під час укладання договору. У зв'язку з цим склад виплат, вироблених працівникам за такими договорами та штатним працівникам організації, може значно різнитися. Зокрема, форми та системи оплати праці, що використовуються в організації при оплаті праці штатних працівників, під час розрахунків із зазначеними працівниками не застосовуються. Не здійснюються таким працівникам стимулюючі та компенсаційні виплати.
1.6 Особливості виплати заробітної плати
Трудове законодавство передбачає два основних види розрахунків із працівниками із заробітної плати, що здійснюються у грошовій формі, – за допомогою видачі готівкових коштів через касу організації або шляхом перерахування на банківський рахунок.
Видача готівки з кас підприємств провадиться за видатковими касовими ордерами (форма N КО-2) або належним чином оформленим іншим документам (платіжним відомостям (розрахунково-платіжним), заявам на видачу грошей, рахункам та ін.) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства чи особами цього уповноваженими.
У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документи, заяви, рахунки та ін. є дозвільний напис керівника підприємства, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язковий. Тобто у випадку зазначений реквізит документа (видаткового касового ордера) перестав бути обов'язковим до заповнення.
Складання та реєстрація видаткового касового ордера у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів проводиться у бухгалтерії працівником, відповідальним за ведення відповідної групи операцій (а не бухгалтером-касиром). Після складання та реєстрації видатковий касовий ордер передається безпосередньо касиру для виконання. Видача видаткових ордерів на руки особам, які одержують гроші, не допускається. Пояснення цієї вимоги є очевидним – передача ордера безпосередньо касиру виключає можливість внесення до нього необумовлених виправлень. На цьому, зокрема, випливає, що касир формально немає права приймати до виконання ордер, що надається одержувачем тих чи інших сум готівкових коштів. Насправді, якщо така помилка допущена працівником бухгалтерії (ордер переданий одержувачу), найбільш раціональним є уточнення правильності та обґрунтованості виплати сум, зазначених у документі. Здійснюється перевірка за допомогою особистого спілкування з бухгалтером, який оформив видатковий касовий ордер, та уточнення внесення відповідного запису до журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. В іншому випадку будь-яке непорозуміння (з приводу розміру або обґрунтованості сум, що виплачуються) може бути розцінено як помилка касира, а виплачена сума – як нестача грошових коштів з усіма наслідками.
При видачі грошей за видатковим касовим ордером або документом, що його замінює, окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача, записує найменування та номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача. Вимога про обов'язкове подання документа, що засвідчує особу, у деяких випадках може здатися зайвою – наприклад, тоді, коли особа одержувача свідомо відома касиру. Однак цей реквізит видаткового касового ордера обов'язковий до заповнення (у разі, коли одержувач є єдиним), а за відсутності такого документа заповнити його неможливо. Якщо замінний видатковий касовий ордер документ складено видачу грошей декільком особам, то одержувачі також пред'являють зазначені документи, що засвідчують їх особу, і розписуються у відповідній графі платіжних документів. Проте в останньому випадку запис про дані документа, що засвідчує особу, на грошовому документі, що замінює касовий видатковий ордер, не провадиться. Порядок ведення касових операційдопускає видачу грошей за посвідченням, виданим цим підприємством, за наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.
Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем лише власноруч чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням отриманої суми: рублів – прописом, копійок – цифрами. При отриманні грошей з платіжної (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.
Видача грошей особам, які не перебувають у списковому складі підприємства, провадиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів. Звертаємо увагу на те, що остання вимога є не рекомендаційною, а обов'язковою. Хоча його раціональність є очевидною – терміни виплат за договорами цивільно-правового характеру можуть не співпадати з виплатою заробітної плати в організації і, крім того, кореспонденція рахунків при оформленні котирувань також може відрізнятися від звичайної.
Видачу грошей касир провадить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або документі, що його замінює. Якщо видача грошей провадиться за довіреністю, оформленою в установленому порядку, у тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією зазначається прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за відомостями, перед розпискою отримання грошей касир робить напис: «За довіреністю». Видача грошей за довіреністю провадиться відповідно до вимог, передбачених у п. 15 Порядку ведення касових операцій (з обов'язковою вимогоюпред'явлення документа, що засвідчує особу, та перенесення даних із цього документа у відповідний реквізит видаткового касового ордера). Довіреність залишається у документах дня як додаток до видаткового касового ордера чи відомості.
Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам виробляються, як правило, за видатковими касовими ордерами.
Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги із соціального страхування та стипендій касир повинен:
– у платіжній (розрахунково-платіжній) відомості проти прізвищ осіб, яким не здійснено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано»;
- Скласти реєстр депонованих сум;
– наприкінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачені суми, що підлягають депонуванню, звірити їх із загальним підсумком по платіжній відомості та скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші відомості видавав (підпис)». Видача грошей касиром та роздавачем по одній відомості забороняється;
– записати в касову книгу фактично виплачену суму та поставити на відомості штамп: «Витратний касовий ордер N___».
При розрахунках з працівниками готівкою слід враховувати вимоги п. 2.6 Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затвердженого Радою директорів Банку Росії (протокол від 19 грудня 1997 р. № 47), відповідно до якого підприємства можуть зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти тільки для видачі на заробітну плату, виплати соціального характеру та стипендії не понад три робочі дні (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, – до п'яти днів), включаючи день отримання грошей в установі банку.
Якщо після закінчення зазначеного періоду в повному обсязі суми нарахованих виплат видані одержувачам, вони мають бути встановленим порядком депоновані (роздавальні відомості закриті, а невидані суми виведені) і здані за оголошенням до установи банку.
В даний час дана форма розрахунків, як і раніше, продовжує залишатися найбільш поширеною - особливо в організаціях малого та середнього бізнесу, а також в організаціях, розташованих у сільській місцевості.
При використанні такої форми розрахунків виплата нарахованих сум відображається за дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кредитом рахунку 50 «Каса». Депоновані суми списуються з дебету рахунки 70 у кредит рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Розрахунки за депонованими сумами», а згодом – при здійсненні фактичних виплат – з дебету рахунку 76 у кредит рахунки 50.
Наприклад, працівникам організації за другу половину травня нарахована заробітна плата на загальну суму 300 000 руб. Протягом виплатного періоду (5-7 червня) через касу організації видано 275 000 руб. Невидані суми депоновані та видані 15 червня.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені проведення:
Дебет 50 Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - 300 000 руб. – у сумі коштів, отриманих банку для виплати зарплати.
Дебет 70 Кредит 50 - 275000 руб. - На суму здійснених виплат. Дебет 70 Кредит 76 - 25 000 руб. - На суму депонованої заробітної плати.
Дебет 51 Кредит 50 - 25 000 руб. – на суму готівки, зданої в банк за оголошенням.
Дебет 50 Кредит 51 - 25 000 руб. – на суму готівки, отриманої для виплати депонованих сум.
Дебет 76 Кредит 50 - 25 000 руб. - На суму здійснених виплат.
У деяких організаціях (як правило, що мають велику кількість структурних підрозділів, розташованих у різних будинках чи приміщеннях) практикується виплата заробітної плати через підзвітних осіб (так званих роздавачів). У цьому випадку суми, видані під звіт, відображаються за дебетом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами», а сума касової витрати та заборгованість за нарахованими виплатами списується після подання авансового звіту.
Наприклад, за першу половину червня нараховано аванс працівникам організації на загальну суму 550 000 руб. З них 19 червня (початок виплатного періоду, вказаний у правилах внутрішнього трудового розпорядку) 220 000 руб. видано через касу організації. 330 000 руб. видано чотирма роздавачами для видачі заробітної плати працівникам підрозділів. По закінченні виплатного періоду (21 червня) роздавачами здано 35 000 руб., Зараховані на депонент.
У бухгалтерському обліку будуть оформлені такі проводки (проводки, пов'язані з отриманням готівки у банку, здаванням надлімітних сум у банк, а також з виплатою депонованих сум, опущені):
Дебет 71 Кредит 50 - 330000 руб. – на суму готівки, виданої роздавачам.
Дебет 70 Кредит 50 - 220 000 руб. - На суму оплати, виробленої безпосередньо через касу організації.
Дебет 70 Кредит 71 - 295000 руб. - На суму оплати, виробленої через підзвітних осіб.
Дебет 50 Кредит 71 - 35000 руб. – на суму готівки, зданої роздавачами до каси після закінчення виплатного періоду.
Дебет 70 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за депонованим сумам" - 35 000 руб. - На суму депонованої заробітної плати.
При здійсненні розрахунків з оплати праці працівників у натуральній формі слід враховувати такі особливості:
– трудове законодавство не забороняє проводити розрахунки з працівниками у натуральній формі, але обмежує розмір таких розрахунків – не більше ніж 20% від нарахованих сум;
– під час передачі працівникам продукції власного виробництваїї ціна визначається відповідно до вимог ст. 40 НК РФ, тобто. у випадку – лише на рівні ринкових цін;
- вартість продукції, виданої працівникам у рахунок заборгованості з оплати праці, оподатковується на доходи з фізичних осіб та страховими внесками на загальних підставах.
Власне на суми нарахованої оплати праці факт розрахунків у негрошовій формі не впливає:
– згодом необхідно провести (за наявності відповідних обставин) коригування сум нарахованого ПДФО. Проте в даному випадку ПДФО розраховується із сум матеріальної вигоди і, отже, відображається в інших регістрах податкового обліку (на інших аркушах податкової декларації).
1.7 Відповідальність за невиплату заробітної плати та інші порушення трудового законодавства
За невиплату заробітної плати (а також за несвоєчасну її виплату та інші порушення норм трудового законодавства, що регулюють розрахунки з працівниками) можуть наступати:
- Дисциплінарна відповідальність;
- матеріальна відповідальність;
- Адміністративна відповідальність;
- кримінальна відповідальність.
Притягнення до дисциплінарної відповідальності можливе лише за скоєнні працівником дисциплінарного провини, під яким ТК РФ (ст. 192) розуміється невиконання чи неналежне виконання працівником з вини покладених нею трудових обов'язків.
До працівника можуть бути застосовані такі дисциплінарні стягнення:
- Зауваження;
- Догана;
- Звільнення з відповідних підстав.
Звільнення як міра дисциплінарної дії застосовується порівняно рідко. Особливості застосування (роботодавцем) дисциплінарних стягнень до керівника організації, його заступників та керівників структурних підрозділів організації встановлено ст. 195 ТК РФ. Якщо факт порушення підтвердився, роботодавець зобов'язаний застосувати до керівника організації, керівника структурного підрозділу організації, їх заступників дисциплінарне стягнення аж до звільнення.
При застосуванні заходів дисциплінарного стягненняслід пам'ятати, що ст. 193 ТК РФ встановлено порядок застосування. Зокрема, встановлено, що до застосування дисциплінарного стягнення роботодавець має зажадати від працівника письмове пояснення. Якщо після закінчення двох робочих днів зазначене пояснення працівником не надано, то складається відповідний акт.
Втім, неподання працівником пояснення не є перешкодою для застосування дисциплінарного стягнення.
За кожну дисциплінарну провину може бути застосовано лише одне дисциплінарне стягнення.
Дисциплінарне стягнення може бути оскаржене працівником до державної інспекції праці та (або) органів з розгляду індивідуальних трудових спорів.
Роботодавець до закінчення року з дня застосування дисциплінарного стягнення має право зняти його з працівника з власної ініціативи, прохання самого працівника, клопотання його безпосереднього керівника або представницького органу працівників.
Матеріальна відповідальністьпри розрахунках із працівниками з праці найчастіше виникає у зв'язку з помилками щодо розміру виплат. Тобто найбільш поширеною є ситуація, за якої матеріальна відповідальність застосовується до працівника, який безпосередньо здійснює нарахування заробітної плати та інших виплат.
При цьому застосовуються загальні правилазастосування заходів матеріальної ответственности. Зокрема, вина працівника має бути безумовно доведена, а розмір переплати, що підлягає стягненню, не повинен перевищувати середню заробітну плату винного працівника.
Утримання зайво нарахованих сум зі свого одержувача можливе, якщо переплата стала наслідком лічильної помилки расчетчика. В умовах застосування для розрахунків засобів обчислювальної техніки подібна ситуація навряд чи можлива. Таким чином, найчастіше переплати заробітної плати та інших виплат пов'язані з неправильним тлумаченням чи застосуванням чинного законодавства чи іншими аналогічними помилками.
за загальному правилусума матеріальних збитків, неможлива до стягнення, може бути списана збільшення інших витрат організації. Проте нерідко практикуються такі заходи, як утримання переплачених сум за згодою (письмового) працівника, а також розподіл сум завданих (переплатою) матеріальних збитків на інших працівників – наприклад, на керівника групи розрахунків, головного бухгалтера тощо.
На відміну від рядових працівників бухгалтерії головний бухгалтерможе бути притягнутий до матеріальної відповідальності у повному розмірі за дотримання двох обов'язкових умов – доведеної провини головного бухгалтера у завданні матеріальних збитків та включенні до трудового договору, укладеного головним бухгалтером з роботодавцем, умов про повну матеріальну відповідальність (у порядку, встановленому ч. 2 ст. 243 ТК РФ).
Трудове законодавство також встановлює можливість настання матеріальної відповідальності роботодавця – за затримку виплати зарплати та інших виплат, належних працівнику (ст. 236 ТК РФ).
Матеріальна відповідальність у разі у тому, що роботодавець зобов'язаний виплатити належні працівнику суми зі сплатою відсотків (грошової компенсації) у вигляді не нижче 1/300 чинної у цей час ставки рефінансування за Центральний банк Російської Федерації від не виплачених терміном сум кожний день затримки починаючи з наступного дня після встановленого терміну виплати до дня фактичного розрахунку включно. Розмір грошової компенсації, що виплачується працівникові, може бути підвищений колективним договором або трудовим договором.
Кодекс про адміністративні порушенняРФ передбачає настання адміністративної відповідальності за будь-яке порушення законодавства про працю та про охорону праці. При цьому на посадових осіб може бути накладено штраф у розмірі від 500 до 5000 рублів, на юридичних осіб – від 30 000 до 50 000 рублів, на осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичної особи, - Від 1000 до 5000 рублів.
Крім того, як міра адміністративного впливу може бути застосоване призупинення діяльності (організації або індивідуального підприємця) терміном до 90 діб.
У разі повторного порушення винне посадова особаможе бути дискваліфіковано терміном від року до трьох років.
Як уже зазначалося, адміністративна відповідальність може наступити за будь-якого порушення трудового законодавства. Листом Роструда від 1 березня 2007 р. №472–6–0 роз'яснено, що під цю статтюКоАП РФ підпадає, зокрема, випадок, коли, порушуючи ст. 136 ТК РФ заробітна плата виплачується рідше ніж кожні півмісяця. День виплати заробітної плати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним або трудовим договором. При цьому особливо застережено, що заява працівника про згоду отримувати заробітну плату один раз на місяць не звільняє роботодавця від відповідальності.
У випадку, коли затримка виплати заробітної плати перевищує два місяці, стосовно керівника організації або роботодавця може бути порушена кримінальна справа за ст. 145.1 КК РФ. Вказаною статтею передбачені досить жорсткі санкції - від штрафу до 120 тис. рублів до позбавлення волі до семи років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю терміном до трьох років. Уточнимо, що обов'язковою умовою для притягнення керівника або роботодавця до кримінальної відповідальності є скоєння злочину з корисливої чи іншої особистої зацікавленості.
2. Облік розрахунків із персоналом з праці на прикладі ТОВ «КамаПак» 2.1 Характеристика підприємства ТОВ «КамаПак»
Підприємство ТОВ "КамаПак" створено 18 грудня 2003 року. Розташування місто Березники, вулиця Короленка, 10
Вид діяльності: гуртова торгівлята надання автотранспортних послуг. Предмет торгівлі калійних добрив.
Підприємство працює з такими постачальниками, як ТОВ "Агро-Трейд" м. Березники, ТОВ "Хімпромторг" м. Березники, ТОВ "Крос" м. Березники, ВАТ "Азот" м. Березники.
Покупцями, замовниками є ЗАТ "Мінресурс" м. Москва (калійні добрива), ЗАТ "Хім-пек" м. Москва (калійні добрива), ЗАТ "Реактив" м. Сургут (аміачна селітра), ТОВ "Башнефть-Геобуд" республіка Башкортостан (калій хлор), ТОВ «Будкомплекс» м. Березники ( транспортні послуги); ТОВ СМТ «БШСУ» (транспортні послуги), ВАТ «Корпорація ВСМПО АВІСМА» (транспортні послуги).
Бухгалтерський облік організації веде відділ бухгалтерії, який очолює головний бухгалтер (Федеральний закон від 21.11.1996 р. №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»)
Організація, форми та методи ведення бухгалтерського обліку ведуться виходячи з діючого плану рахунків і нормативних документів. Форма бухгалтерського обліку: журнально-ордерна, автоматизована. Ведення бухгалтерського обліку відбивається на рахунках бухгалтерського обліку з веденням регістрів бухгалтерського обліку з використанням програмного забезпечення"1с Підприємство". (Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29 липня 1998 року № 34 н.; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізації та Інструкція щодо його застосування, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. №94н (у редкції від 18.09.2006 №115н).
Нарахування заробітної плати здійснюється у програмі "Автоматизована система управління". Нарахування заробітної плати водіїв (з віднесенням на рах. 20), управлінського персоналу (з віднесенням на рах. 26) та виробничого, технічного персоналу (з віднесенням на рах. 44). Застосовується загальний режим оподаткування, оскільки організація має 25 транспортних засобів, призначених для надання послуг.
Правила документообігу та технологія обробки облікової інформації розробляється, та у разі потреби переглядаються та доповнюються головним бухгалтером або працівниками бухгалтерії під контролем головного бухгалтера; зазначені правила підлягають обов'язковому утвердженню керівником організації. Факти господарську діяльність відбиваються у тому звітному періоді, у якому вони виникли, незалежно від часу фактичного надходження (виплати) коштів, що з цими фактами.
2.2 Облік розрахунків із персоналом з праці
Для обліку розрахунків із працівниками організації Інструкцією із застосування Плану рахунків передбачено відкриття та ведення синтетичного рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» До рахунку 70 можуть бути відкриті, наприклад, наступні субрахунки: 70–1 «Розрахунки зі співробітниками, які перебувають у штаті організації »; 70–2 «Розрахунки із сумісниками»; 70-3 "Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру". На рахунку 70 враховуються розрахунки з усіх видів виплат, належних працівникам, зокрема:
– з оплати праці – у кореспонденції з рахунками обліку витрат за виробництво (витрат на продаж) та інших джерел (зокрема інших доходів і витрат). – щодо виплати допомоги – у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із позабюджетними фондами;
– з оплати відпускних та винагороди за вислугу років – у кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат» тощо.
Дебетується рахунок 70 у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів – готівкових та безготівкових, залежно від того, в якій формі провадяться розрахунки з працівниками.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за депонованими сумами») .
Аналітичний облік за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці» ведеться по кожному працівнику організації з використанням особових рахунків робітників і службовців (форми N Т-54 і N Т-54а). Лицьові рахунки відкриваються кожного працівника організації у його прийняття працювати. Протягом року до особових рахунків заносять дані про нараховану заробітну плату, премії, виплати за підсумками року та допомоги за листами непрацездатності, про виконані утримання із зазначенням сум до видачі. Після закінчення календарного року особовий рахунок працівника закривається та відкривається новий особовий рахунок на наступний рік.
Термін зберігання особових рахунків – 75 років.
Таким чином, основними бухгалтерськими проводками з обліку сум оплати праці є такі.
Дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит рахунки 70 – на суму основної та додаткової заробітної плати відповідно: водіїв основного виробництва; працівників апарату управління організацією.
Дебет рахунки 44 «Витрати продаж» Кредит рахунки 70 – у сумі заробітної плати працівників, зайнятих на роботах, що з продажем продукції і на її ринку.
Дебет рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» Кредит рахунку 70 – у сумі нарахованих допомог із соціального страхування пенсій та інших аналогічних сум.
Дебет рахунки 91 «Інші доходи та витрати» Кредит рахунки 70 – на суму заробітної плати працівників, зайнятих у діяльності, що не пов'язана із звичайними видами діяльності (наприклад, зайнятих обслуговуванням об'єктів основних засобів, переданих в оренду).
Дебет рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів» Кредит рахунки 70 – у розмірі заробітної плати працівників, зайнятих під час здійснення витрат майбутніх періодів (наприклад, ремонтом об'єктів основних засобів).
Дебет рахунки 70 Кредит рахунки 50 "Каса" - на суму здійснених виплат.
Дебет рахунки 70 Кредит рахунки 68 «Розрахунки з податків і зборів» – у сумі податку з доходів фізичних осіб, утриманого з працівника.
Дебет рахунки 70 Кредит рахунки 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків» – у сумі здійснених утримань на відшкодування матеріальних збитків чи рахунок заборгованості по виданому позиці.
2.3 Обчислення середньої заробітної плати
Обчислення середньої заробітної плати (середнього заробітку) для оплати відпусток, що надаються у календарних днях, та виплати компенсації за невикористані відпустки, учнівських відпусток на підставі довідки-виклику визначається Трудовим кодексом Російської Федерації та положенням про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати (утв. постановою Уряду РФ від 24 грудня 2007 р. (922) (зі змінами від 11 листопада 2009 р.)
Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідного роботодавця, незалежно від цих виплат. Розрахунок середнього заробітку працівника незалежно від режиму його роботи проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата.
Середній денний заробіток для оплати відрядження обчислюється шляхом розподілу суми заробітної плати, фактично нарахованої за відпрацьовані дні у розрахунковому періоді, включаючи премії та винагороди, що враховуються відповідно до кількості фактично відпрацьованих у цей період днів.
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються у календарних днях, та виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється шляхом поділу суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на 12 і середньомісячне число календарних днів (29,4).
Якщо один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю або з нього виключався час відповідно до пункту 5 цього Положення, середній денний заробіток обчислюється шляхом поділу суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму середньомісячного числа календарних днів (29,4) , помноженого на кількість повних календарних місяців, та кількості календарних днів у неповних календарних місяцях.
Наприклад, менеджер Смирнов В.Л. у черговій відпустці з 03.02.2010 року до 04.03.2010 року тривалістю 32 дні. Здійснити розрахунок середньої заробітної плати за 12 попередніх місяців, якщо у вересні 2009 року відпрацьовано 16 календарних днів та заробітна плата за місяцями дорівнює:
| період | сума | коефіцієнт |
| Лютий 2009 р | 24578,21 | 29,4 |
| Березень 2009 р | 23547,25 | 29,4 |
| Квітень 2009 р | 24516,34 | 29,4 |
| Травень 2009 р | 25548,79 | 29,4 |
| Червень 2009 р | 30210,20 | 29,4 |
| Липень 2009 р | 31250,36 | 29,4 |
| Серпень 2009 р | 25478,80 | 29,4 |
| Вересень 2009 р | 15160,15 | 15,68 (29,4:30*16) |
| Жовтень 2009 р | 30100,00 | 29,4 |
| Листопад 2009 р | 21560,43 | 29,4 |
| Грудень 2009 р | 21589,30 | 29,4 |
| Січень 2010 р | 25549,07 | 29,4 |
| Разом: | 299088,90 | 339,08 |
Фактично нарахована заробітна плата за 12 місяців склала 299 088,90 рублів, коефіцієнт дорівнює 339,08 дня. Середньоденний заробіток дорівнює: Відпускні за 32 дні становитимуть 32 * 882,06 = 28225,92 рубля
Для нарахування листів тимчасової непрацездатності, а також інших посібників з ФСС застосовуємо такі нормативні документи: Федеральний закон від 24 липня 2009 р. №213-ФЗ, Федеральний закон від 24 липня 2009 р. №212-ФЗ, Федеральний закон від 29 грудня 2006 р №255-ФЗ (зі змінами від 9 лютого, 24 липня 2009 р.), постанова Уряду Російської Федерації від 15 червня 2007 р. №375 (в ред. Постанови Уряду від 19.10.2009 року №839)
Допомога за перші два дні тимчасової непрацездатності виплачується за рахунок коштів страхувальника, а за решту періоду, починаючи з 3-го дня тимчасової непрацездатності за рахунок коштів ФСС РФ.
Лікарняний оплачується за рахунок коштів ФСС з першого дня у разі:
Втрати працездатності внаслідок захворювання чи травми, зокрема у зв'язку з операцією зі штучного переривання вагітності або здійсненням екстракорпорального запліднення;
Необхідність здійснення догляду за хворим членом сім'ї;
Карантина застрахованої особи, а також карантину дитини віком до 7 років, яка відвідує дошкільне освітня установа;
– здійснення протезування за медичними показаннями у стаціонарному спеціалізованому закладі;
Долікування в установленому порядку у санаторно-курортних установах, розташованих на території Російської Федерації, безпосередньо після стаціонарного лікування.
Залежно від тривалості страхового стажудопомога виплачується:
Страховий стаж 8 років та більше – 100%
Страховий стаж від 5 до 8 років – 80%
Страховий стаж від півроку до 5 років – 60%
Страховий стаж менше півроку – допомога, що виплачується у розмірі, що не перевищує МРОТ за повний календарний місяць. У районах та місцевостях, у яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, у розмірі, що не перевищує мінімального розміру оплати праці з урахуванням цих коефіцієнтів.
Допомога розраховується виходячи із середнього заробітку, розрахованого за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю настання попереднього страхового випадку.
Нововведенням Федерального закону 213-ФЗ і те, що з обчисленні середнього денного заробітку в розрахунок включаються всі види виплат та інших винагород на користь працівника, які входять у основу нарахування страхових внесків у ФСС РФ. Відповідно до розрахунку будуть включені і суми нарахувань, що виплачуються з прибутку організацій, що залишився після сплати податку на прибуток.
Відповідно до пункту 7 Федерального закону 255-ФЗ від 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) і постановою Уряду РФ від 15 червня 2007 р. № 375 з розрахунку середнього заробітку, як і раніше, виключаються всі нарахування, розраховані на основі .
Середній денний заробіток для обчислення допомоги з тимчасової непрацездатності визначається шляхом розподілу суми нарахованого заробітку за період на число календарних днів, що припадають на період, за який враховується заробітна плата.
Максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, не може перевищувати середній денний заробіток, який визначається шляхом розподілу граничної величини бази для нарахування страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації на день настання страхового випадку, на 365.
У 2010 році це 415 000/365, тобто. 1136,99.
Алгоритм розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності:
1. Визначається середній денний заробіток працівника за даними протягом останніх 12 календарних місяців попередніх місяці настання непрацездатності;
2. Визначаємо розрахунковий період;
3. Визначаємо суму врахованих при розрахунку заробітку нарахувань;
4. Визначаємо кількість календарних днів, що припадають на період, за який обліковуються нарахування;
5. Отриману суму порівнюємо із 1136,99;
6. Найменшу із сум множимо на відсоток виплати допомоги, що розраховується виходячи зі Стажу;
7. Визначається суму для виплати шляхом множення середньоденного заробітку, розрахованого з урахуванням усіх обмежень на кількість днів непрацездатності.
Наприклад, головному бухгалтеру Ушакової Є.А видано аркуш з тимчасової непрацездатності з 19.02.2010 до 27.02.2010. Страховий стаж 6 років (80%):
| Місяць | Сума нарахувань оподатковуваних внесками до ФСС | Кількість календарних днів за нормою в 2010 р. | Кількість календарних днів за яке зроблено нарахування |
| Січень 2010 | 22307 | 31 | 31 |
| Лютий 2009 | 20500 | 28 | 28 |
| Березень 2009 | 21450 | 31 | 31 |
| Квітень 2009 | 22500 | 30 | 30 |
| Травень 2009 | 21500 | 31 | 31 |
| Червень 2009 | 24000,6 | 30 | 1 |
| Липень 2009 | 20500, | 31 | 30 |
| Серпень 2009 | 25600 | 31 | 31 |
| Вересень 2009 | 25420 | 30 | 30 |
| Жовтень 2009 | 25420 | 31 | 31 |
| Листопад 2009 | 23200 | 30 | 30 |
| Грудень 2009 | 24500 | 31 | 31 |
| Разом: | 276897,6 | 365 | 335 |
Середньоденний заробіток становив 826,56, порівнюємо отримане значення з максимальним розміром середньоденного заробітку (1136,99 рублів).
Сума допомоги дорівнює 826,56 * 9 * 80% = 5951,23
При цьому сума допомоги за рахунок коштів роботодавця становить:
826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 - Кт70 За рахунок коштів ФСС: 826,56 * 7 * 80% = 4628,73 Дт69 / 1 - Кт70
2.4 Бухгалтерський облік утримань із заробітної плати працівників
Утримання податку доходи фізичних осіб.
Податок з доходів фізичних осіб (далі ПДФО) встановлено гол. 23 НК РФ. Статтею 207 НК РФ встановлено дві основні групи платників ПДФО: фізичні особи, які є громадянами РФ, та іноземні громадяни, що отримують доходи від джерел, зареєстрованих біля РФ.
Іншими статтями глави 21 НК РФ деталізовані категорії платників податків та види доходів, з яких сплачується податок.
Перелік доходів, що звільняються від оподаткування, встановлено ст. 217 НК РФ.
При цьому до посібників, що не підлягають оподаткуванню, належать посібники з безробіття, вагітності та пологів.
Доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
– вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій індивідуальних підприємців;
– вартість призів у грошовій та натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах та змаганнях, що проводяться відповідно до рішень Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної владичи представницьких органів місцевого самоврядування;
– суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або за віком;
За практичного застосування норм п. 28 ст. 217 НК РФ слід враховувати таке:
– є якщо платником податків отримано кілька подарунків, Загальна вартістьяких менше 4000 руб., Усі вони звільняються від оподаткування. З іншого боку, якщо вартість одного подарунка перевищує 4000 руб., До податкової бази включається тільки сума перевищення.
Відповідно до 218 ст. НК РФ при оподаткуванні доходу фізичних осіб застосовуються стандартні податкові відрахування. Розглянемо ці умови у таблиці 2 «Застосування стандартного податкового відрахування».
Таблиця 2
| Розмір | Умови застосування | Обмеження щодо застосування |
| 400 | Без додаткових умов | До місяця, у якому дохід перевищить 40 000 руб. |
| 1000 | На кожну дитину у батьків та (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків. | До місяця, у якому дохід перевищить 280 000 руб. До досягнення дитиною віку 18 років, учням очної форми навчання, аспіранта, ординатора, студента, курсанта – 24 роки |
| 2000 | На кожну дитину-інваліда | До досягнення дитиною віку 18 років, учням очної форми навчання, аспіранта, ординатора, студента, курсанта – 24 роки |
| 2000 | Вдовам (вдівцям), єдиним батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам | До досягнення дитиною віку 18 років, учням очної форми навчання, аспіранта, ординатора, студента, курсанта –24 років. Вдовам (вдівцям) одиноким батькам – до місяця, наступного за місяцем одруження. Опікунам – з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), або з місяця набрання чинності договором про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю та зберігається до кінця того року, в якому дитина (діти) досягла (досягли) віку 18 або 24 років, |
| 2000 | Одному з батьків (приймальних батьків) на їх вибір | На підставі заяви про відмову одного з батьків (приймальних батьків) від отримання податкового відрахування |
Чинним законодавством передбачається можливість та необхідність провадження утримань із сум, належних працівникам до виплати. Порядок утримання встановлюється відомчими нормативними документами.
Відповідно до ст. 137 ТК РФ утримання із заробітної плати можуть проводитися лише у випадках, передбачених законодавством. При цьому за розпорядженням адміністрації організації можуть проводитися такі утримання.
1. Повернення сум, зайво виплачених внаслідок рахункових помилок. У бухгалтерському обліку таке утримання оформляється записом:
Дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит рахунків обліку виробничих витрат або витрат (20 "Основне виробництво, 44 "Витрати на продаж" і т.д.) - сторно.
Слід пам'ятати, що у тому випадку, коли заробітна плата надмірно виплачена працівнику внаслідок неліченої помилки, а, наприклад, смислової чи через недостатню кваліфікацію працівника бухгалтерії, ці суми неможливо знайти стягнуті з цього працівника.
У цій ситуації стягнення, як правило, провадиться з працівника, винного у припущенні такої помилки. При цьому у бухгалтерському обліку віднесення зайво виплачених сум до складу недостач та їх стягнення провадяться у порядку, встановленому для обліку сум збитків, завданих організації.
2. Погашення невитраченого та своєчасно не поверненого авансу, виданого на службове відрядженняабо на переведення в іншу місцевість, на господарські потреби, якщо працівник не заперечує підстав і розміру утримання.
У разі оформляється бухгалтерська проводка: Дебет рахунки 70 Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами» – у сумі, раніше видану під звіт і погашену у встановлені терміни.
У випадках адміністрація вправі зробити розпорядження про утримання пізніше місяця з дня закінчення терміну, встановленого повернення авансу, погашення заборгованості чи з дня неправильно обчисленої виплати.
Починаємо нову тему, присвячену обліку праці та заробітної плати на підприємстві Перш, ніж перейти до проводок та обчислень різних утримань і податків із заробітної плати, хочу подати трохи теорії, присвяченої цій темі. Теорія, звичайно, не завжди буває цікава, але все ж таки необхідна, так що раджу прочитати.
Найближчим часом ми розберемо на конкретному прикладі, як відбувається розрахунок заробітної плати і які проводки виконує бухгалтер.
Насамперед зазначу, що до документів, що регулюють облік заробітної плати на підприємстві, належать:
- Трудовий кодексРФ.
- Федеральний закон №167-ФЗ від 15.12.2001 ФЗ про обов'язкове пенсійне страхування.
- Федеральний закон №372-ФЗ від 30.11.2011 про бюджет фонду соціального страхування
Оплата праці - відносини між роботодавцями та працівниками, закріплені законами та трудовими договорами, згідно з якими роботодавець забезпечує працівникам виплати за їхню працю.
Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов роботи, а також виплати компенсаційного та стимулюючого характеру.
Оплата праці буває основнаі додаткова.
Основна оплата праці - оплата за відпрацьований час або кількість робіт.
До додаткової відносяться виплати за не відпрацьований час ( , вихідна допомогапри звільненні).
Основні форми оплати праці
- Погодинна.Заробітна плата працівнику нараховується за певну кількість відпрацьованого часу відповідно до встановленого тарифу незалежно від кількості виконаних робіт. Ця форма оплати, у свою чергу, поділяється на:
- просту погодинну, за якої тарифна ставка множиться на відпрацьований час,
- погодинно-преміальну, коли до суми заробітку за тарифом додається премія у певному відсотку до ставки або іншого вимірника.
- Відрядна. За цієї системи оплати праці заробітна плата персоналу нараховуються в залежності від обсягу виконаної роботи, виробленої продукції. Відрядна форма оплати праці буває:
- пряма відрядна - оплата за кількість одиниць виготовленої продукції та виконаних робіт,
- відрядно-преміальна - передбачає преміювання за перевиконання норм виробітку,
- відрядно-прогресивна - оплата підвищується за вироблення понад норму,
- непрямо-відрядна - оплата праці наладчиків, комплектувальників та інших робітників у відсотковому відношенні до заробітку основних робітників ділянки, що обслуговується.
- Акордна. Передбачає визначення сукупного заробітку у виконанні певних стадій роботи.
Етапи бухгалтерського обліку праці та заробітної плати
Розрахунки із зарплати відбиваються на рахунку 70 “Розрахунки з персоналом з праці”.
- Нарахування заробітної плати. Витрати із заробітної плати списуються на собівартість продукції, тому рахунок 70 кореспондує з рахунками 20 - "Основне виробництво", 23 - "Допоміжне виробництво", 25 - "Загальновиробничі витрати), 26 - "Загальногосподарські (управлінські) витрати, 29 - " та господарства”.
- Утримання із заробітної плати. Як правило, утримується ПДФО. Рахунок 70 кореспондує з рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів".
- Нарахування "зарплатних податків" - страхових внесків. В обліку страхових внесків рахунок 70 не використовується. Витрати зі страхових внесків відносять на собівартість продукції з дебету рахунки 20 та кореспондує з рахунком 69 “Розрахунки із соціального страхування та забезпечення”.
- Виплата заробітної плати здійснюється через касу або банк для цього використовують рахунки 50 "Каса" або 51 "Розрахунковий рахунок".
На малюнку нижче представлені основні етапи обліку заробітної плати організації.
Етапи обліку заробітної плати в організації
Документи з обліку заробітної плати на підприємстві
- Наказ прийому працювати форма Т 1.
- Наказ про переклад форма Т 5.
- Наказ про припинення трудового договору Т8.
- Особовий рахунок Т 54.
- Розрахунково-платіжна відомість Т 49.
Далі у наступній статті продовжимо тему обліку праці та заробітної плати на підприємстві, розбиратимемося з нарахуванням заробітної плати, податковими відрахуваннями, страховими внесками та розглянемо приклад розрахунку заробітної плати.
Відео-урок “Порядок виплати заробітної плати працівникам у 1С Бухгалтерія”
Первинні облікові документи для відображення розрахунків з персоналом з праці затверджено Постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р. № 1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати» (далі — постанова № 1). При цьому зазначено, що ухвала № 1 прийнято з метою реалізації вимог Трудового кодексу РФ. З цього можна дійти невтішного висновку, що уніфіковані форми, затверджені зазначеною постановою, продовжують діяти і після 01 січня 2013 року (тому їх застосування обумовлено не законом про бухгалтерський облік, а іншим законодавчим актом- Трудовим кодексом).
Аналіз зазначених форм показує, що, попри відносно “молодий” вік — вони введено у дію 2004 року, вони розроблялися ведення “ручного” розрахунку зарплати, тобто. без використання спеціальних програм до розрахунку заробітної платы. На думку законодавця (в даному випадку, Держкомстату РФ), розрахунок заробітної плати (поза спеціальними програмами) повинен здійснюватися наступним чином:
1. Заповнюється табель (форма № Т-12 чи Т-13). На початку місяця співробітнику, відповідальному за ведення табеля, видається бланк табеля (зовсім порожній або із заповненими ПІБ). Щоденно відповідальний співробітник зазначає по кожному працівнику явку/неявку (при суцільному способі реєстрації) або лише неявку (при використовуваному способі реєстрації відхилень) із зазначенням причини. Після закінчення місяця відповідальний за ведення табеля підраховує загальну кількість днів і годин, відпрацьованих та пропущених кожним працівником, та табель, підписаний керівником структурного підрозділу та працівником кадрової служби, передається до бухгалтерії.
2. На підставі табеля бухгалтерія здійснює розрахунок заробітної плати (на калькуляторі) послідовно по кожному працівнику.
2.1. З табеля в особовий рахунок (форма № Т-54) переносяться дані про кількість відпрацьованих днів (годин), використані відпустки, переведення, звільнення, зміни в оплаті праці (звіряються з даними відповідних наказів, що надаються кадровою службою).
2.2. Розраховуються відхилення (на підставі вже наявних даних в особовому рахунку співробітника за нарахуваннями за попередні періоди): відпускні (розрахунок ведеться у формі № Т-60), лікарняні листи (через відсутність спеціального документа, мабуть, передбачається, що розрахунок ведеться у самому лікарняному листі ), середній заробіток, наприклад, за час знаходження у відрядженні або в інших випадках, передбачених законодавством (для цього виду розрахунку також не передбачено спеціальної форми розрахунку, мабуть, на думку законодавця, розрахунок ведеться "на папірці"), компенсація за невикористану відпустку при звільнення (розрахунок ведеться у формі № Т-61).
2.3. Розраховуються основні нарахування відповідно до системи оплати праці, що використовується (за окладом/тарифом, за відрядними розцінками, премією тощо).
2.4. Результати всіх проведених розрахунків заносяться до особового рахунку співробітника (форма № Т-54) за відповідними графами (видами оплат).
2.5. У спеціальному регістрі податкового обліку з ПДФО (відповідно до вимог п.1 ст.230 НК РФ) розраховується ПДФО за місяць (наростаючим підсумком з початку року з урахуванням податкових відрахувань та раніше утриманих сум).
2.6. В особовому рахунку відображаються всі утримання із заробітної плати (включаючи ПДФО та міжрозрахункові виплати).
2.7. Обчислюється сума до оплати.
3. На підставі особових рахунків усіх працівників складається розрахунково-платіжна (за формою № Т-49) або розрахункова відомість (за формою № Т-51): послідовно за кожним працівником дані переносяться з особового рахунку до відомості. Якщо табель ведеться за формою № Т-12, то відомості про нараховані суми можуть бути занесені безпосередньо до цієї форми, у цьому випадку окрема розрахункова відомість не складається.
4. За потреби (тобто при використанні на попередньому етапі форми № Т-51) складається платіжна відомість за формою № Т-53.
5. Розраховується сума страхових внесків за кожним працівником у спеціальному регістрі (пп.2 п.2 ст.28 Федерального закону від 24 липня 2009 р. N 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування»).
6. Зводяться (збираються) в один регістр страхові внески за всіма працівниками протягом місяця.
Використання для розрахунку заробітної плати спеціалізованої програми тягне за собою зміну функцій первинних облікових документів, затверджених постановою № 1: як і будь-які інші регістри, автоматизованої системиобробки інформації ці документи замість функції розрахунку та накопичення інформації набувають функції отримання звітних даних за проведеними (за допомогою спеціальної програми) розрахунками та закріплення отриманих даних на паперовому носії (про це вже згадувалося в статті ).
Як виглядає розрахунок заробітної плати у спеціалізованій програмі (на прикладі 1С) описано у статті . Для виконання вимог Трудового кодексу і Держкомстату РФ необхідно, щоб за результатами кожного місяця або календарного року були на паперовому носії:
I) Табель обліку робочого часу за місяць - форми № Т-12 і Т-13 (остання застосовується при автоматизованій обробці облікових даних) (порядок підготовки табеля при веденні обліку в програмі 1С раніше викладено у вищезгаданій статті; практичне застосування табеля при розрахунку зарплати в 1С викладено у статті).
II) Розрахункові та/або платіжні відомості - форми № Т-49, Т-51, Т-53. Треба сказати, що з погляду практичного застосуванняформи № Т-49 і Т-51 є набагато менш наочними, ніж, скажімо, розрахункова відомість у довільній формі, що формується у 1С. Проте для виконання вимог законодавства про первинні документи одна з форм — Т-49 або Т-51 має бути в наявності. Відповідно, якщо ви видаєте заробітну плату готівкою з каси, то видача провадиться за платіжною відомістю (форма Т-49 або Т-53) та також необхідно вести журнал реєстрації платіжних відомостей (форма № Т-53а).
Зверніть увагу, Трудовий кодекс встановлює лише дві можливі форми оплати праці: у грошовій формі у валюті РФ (у рублях) та у негрошовій формі (не більше 20% від нарахованої місячної заробітної плати) (ст.131 ТК РФ). У цьому кошти допускається перераховувати на вказаний працівником рахунок у банку (за умови, що у колективному чи трудовому договорі) (ст.136 ТК РФ). У постанові № 1 зазначено, що "на працівників, які отримують заробітну плату із застосуванням платіжних карток, складається тільки розрахункова відомість, а розрахунково-платіжна та платіжна відомості не складаються". Про можливість не складати платіжну відомість під час виплати заробітної плати окремому співробітникуза видатковим ордером не сказано. З цього можна зробити висновок, що, навіть якщо до платіжної відомості на виплату заробітної плати готівкою з каси включено лише одного працівника, видача повинна проводитися саме за відомостями, а не за видатковим ордером, оформленим на ім'я працівника.
III) Особовий рахунок за календарний рік (за кожним працівником) — форми № Т-54 або Т-54а (в останньому випадку мають бути роздруковані та вклеєні у форму розрахункового листка за кожен місяць).
IV) Записка-розрахунок про надання відпустки працівникові – форма № Т-60 (на кожному факті надання відпустки).
V) Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) - форма № Т-61 (за фактом звільнення).
VI) Довідки-розрахунки для нарахувань по середньому заробітку та лікарняним листам(за кожним відповідним фактом) — за формою, розробленою та затвердженою організацією.
VII) Реєстр податкового обліку з ПДФО за календарний рік (за кожним працівником) — за формою, розробленою та затвердженою організацією.
VIII) Реєстр обліку нарахованих страхових внесків за календарний рік (за кожним працівником) — за формою, розробленою та затвердженою організацією.
Як відключити рекламу на Андроїді: прибираємо рекламу, що спливає
Росіянин отримав термін та мільйонний штраф за «піратство» Негативні наслідки закону
Визначення ключових факторів
Змінилися критерії для віднесення організацій та ін до суб'єктів малого та середнього підприємництва
Дивитись що таке "Роялті" в інших словниках Підводне каміння